会计学原理财务会计报告课件

新编会计学原理──电子课件第十章新编会计学原理──电子课件第十章第十章财务报表

第一节

财务报表的涵义和作用

第二节财务报表的种类及要求

第三节资产负债表的编制

第四节利润表的编制

第五节现金流量表的编制第六节所有者权益变动表的编制第七节会计资料的分析利用第八节财务会计报告的报送和汇总

第十章财务报表第一节财务报表的涵义和作用第一节财务会计报告的涵义和作用

一、财务会计报告涵义

财务会计报告是企业对财务会计报表使用者提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：（一）会计报表——资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、半年、季度、月度报告。（二）会计报表附注——是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。（三）财务状况说明书——是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。第一节财务会计报告的涵义和作用一、财务会计报告涵义二、财务会计报告的作用（一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。（二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。（三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。（四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。

二、财务会计报告的作用第二节会计报表的种类及要求

会计报表的种类（一）按所反映的经济内容分

资产负债表现金流量表

利润表（二）按报送对象分对外会计报表——资产负债表、利润表、对内会计报表——根据企业需要自行设计（三）按编制时间

月度会计报表

季度会计报表

半年度会计报表

年度会计报表

单位会计报表

汇总会计报表

（四）按编制单位分

合并会计报表

（五）按《企业会计制度》规定的企业报表如下

现金流量表及各种附表填制第二节会计报表的种类及要求会计报表的种类（一）按所反映企业会计报表种类表编号会计报表名称编表期报送对象1会企01表

资产负债表中期报告、年度报告对外2会企02表利润表中期报告、年度报告对外3

会企03表现金流量表（至少）年度报告对外4

会企01附表1

资产减值准备明细表年度报告对外5

会企01附表2

股东权益减值变动表年度报告对外6

会企01表附表3

应交增值税明细表中期报告、年度报告对外7会企02表附表1

利润分配表年度报告对外8

会企02表附表2

分部报表（业务分部）年度报告对外9会企02表附表3

分部报表（地区分部）年度报告对外内部报表对内企业会计报表种类表编号二、

编制会计报表的要求

（一）数字真实

（二）内容完整

（三）说明清楚

（四）报送及时

二、编制会计报表的要求（一）数字真实（二）内容完整（第三节资产负债表的编制

一、资产负债表的结构和内容

资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式。（二）资产负债表的内容包括资产，负债和所有者权益三个方面，基本部分格式如表10-3。

第三节资产负债表的编制一、资产负债表的结构和内容表10-3

200×年×月×日

会企01表编制单位：

单位：元

资产负债表

表10-3200×年×月×日会企01表编制单位：单位：

（续表）

（续表）（续表）

（续表）（续表）

1.资产——按流动性强弱排列。2.

负债——按偿还期长短排列。3.所有者权益——按永久性程度高低排列。

（续表）1.资产——按流动性强弱排列。二、资产负债表项目的填制年初数应按上年各有关项目“年末数”填列，各项目的期末数应根据相关科目的期末余额填列，具体方法如下：（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收票据、应收股利、固定资产等项目。

（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等项目。（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如短期投资、应收帐款、其他应收款、在建工程、无形资产、长期投资等项目。（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款项目，“预收帐款”帐户所属明细账的借方余额，调整为应收帐款，“预付账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为“应付账款”项目等等。

二、资产负债表项目的填制

例题1：“应收帐款”总帐借方科目余额12000万元，其明细帐借方余额合计18000万元，贷方余额合计6000万元；“预收帐款”总帐贷方科目余额15000万元，其明细帐贷方余额合计27000万元，借方余额合计12000万元。资产负债表中“应收帐款”项目填列金额为（）万元。例题2：“应付帐款”总帐贷方科目余额97500万元，其明细帐贷方余额合计142500万元，借方余额合计45000万元；“预付帐款”总帐借方科目余额54000万元，其明细帐借方余额合计139500万元，贷方余额合计85500万元。资产负债表中“应付帐款”项目填列金额为（）万元。例题1：“应收帐款”总帐借方科目余额12（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。

1.表内合计数相加与总计数相符。

2.各项目之和与合计数相符。

3.资产总计与负债及所有者权益总计相符。

4.

坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。

5.

各报表之间的对应项目有关金额相符。（六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。

（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。（七）具体填列情况

1.资产项目的填列方法（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（2）“交易性金融资产”项目,反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产"科目的期末余额填列。（3）“应收票据”反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应根据其期末余额的余额填列。（4）“应收股利”反映企业因进行股权投资和债权投资应收取的现金股利和利息，应收其他单位的利润，也包括在本项目内。应根据其期末余额的余额填列。（5）“应收利息”反映企业因债权投资而收取的利息，应根据其期末余额的余额填列。（七）具体填列情况（6）“应收帐款”反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收帐款”和“预收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏帐准备”科目有关应收帐款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。（7）“其他应收款”反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。根据“其他应收帐款”科目的期末余额合计减去“坏帐准备”科目有关其他应收帐款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。（8）“预付帐款”反映企业预付给供货单位或供应劳务单位的款项，本项目应根据“预付帐款”和“应付帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。（9）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。（6）“应收帐款”反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向（10）“存货”反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗晶”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（11）“其他流动资产”反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列（12）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的划分为可供出售金融资产的证券。本项目根据“可供出售金融资产”科目的期末余额填列。

（10）“存货”反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的（13）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的划分为持有至到期投资的证券。本项目根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后填列（14）“长期股权投资”项目,反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。（15）“固定资产”项目，反映企业的固定资产可收回金额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（13）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的划分为持有至（16）“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”所属有关明细科目期末余额后的金额分析计算填列。（17）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（18）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的账面余额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。（19）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“―”号填列。（16）“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。本（20）“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的账面余额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。（21)“递延所得税资产”项目，反映企业确认的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目期末余额分析填列。（22）“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（20）“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的账面余2.负债项目的填列方法（1）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（2）“应付票据”项目，反映企业为了抵付贷款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

（3）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目和“预付帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内“预付账款”项目填列。（4）“预收帐款”反映企业预收购买单位的帐款，本项目应根据“预收账款”科目和“应收帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“预收账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内“应收账款”项目填列。（5）“交易性金融负债”项目，反映企业为交易而发生的金融负债，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”等科目的期末余额分析填列。2.负债项目的填列方法（6）“应付职工薪酬”项目,反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额;以“-”号填列。

（7）“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。

（8）“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“―”号填列。

（9）“应付利息”项目，反映企业应付未付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列

（10）“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（6）“应付职工薪酬”项目,反映企业应付未付的职工薪酬。本项（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业承担的将于一年内到期的非流动负债。本项目应根据有关非流动负债科目的期末余额分析计算填列。（12）“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（13）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（14）“应付债券”反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券利息，本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。（15）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。

（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业承担的将于一（16）“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期的长期负债后的金额填列。（16）“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外3.所有者权益项目的填列方法（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“―”号填列。例题:洪大公司2005年12月31日全部总帐帐户和有关明细帐户余额资料见下表。资产负债表各项目的年初数已填入报表中。根据资料，编制洪大公司2005年12月31日的资产负债表。3.所有者权益项目的填列方法

洪大公司总帐和有关明细帐余额表

2005年12月31日单位：元总帐明细帐借方余额贷方余额总帐明细帐借方余额贷方余额现金2000短期借款120000银行存款30000应付帐款20000短期投资28000甲工厂14000应收帐款46000乙工厂10000A公司20000丙公司16000B公司4000预收帐款2000C公司30000丁工厂8000预付帐款9400茂工厂6000D公司10000其他应付款18000E公司600应付工资60000其他应收款16000应付福利费9400原材料54000应交税金120000生产成本16000应付利润40000库存商品40000预提费用60000待摊费用4000长期借款128000长期股权投资454000实收资本560000固定资产800000盈余公积147233累计折旧120000利润分配无形资产163073未分配利润319840长期待摊费用8000

资产负债表编制单位：洪大公司2005年12月31日单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1200032000短期借款20000120000短期投资28000应付票据应收票据应付帐款1060030600应收帐款4000056000预收帐款4000012000其他应收款1000016000其他应付款800018000预付帐款1800020000应付工资6000060000存货60000110000应付福利费10009400待摊费用4000应交税金50000120000一年内到期的长期债权投资其他流动资产应付利润40000流动资产合计140000266000其他应交款长期股权投资743100454000预提费用6000

一年内到期的长期负债长期债权投资其他流动负债固定资产：流动负债合计189600416000固定资产原值600000800000长期负债：减：累计折旧100000120000长期借款80000128000

固定资产净值500000680000应付债券固定资产清理长期应付款在建工程长期负债合计80000128000固定资产合计500000680000负债合计269600544000无形资产及其他资产所有者权益：无形资产36500163073实收资本560000560000长期待摊费用100008000资本公积其他长期资产盈余公积120000147233无形资产及其他资产合计46500171073未分配利润480000319840

所有者权益合计11600001027073资产合计14296001571073负债及所有者权益合计14296001571073

固定资产净值500000680000应付债券第四节利润表的编制

一、利润表的结构和内容

利润表是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表，其理论依据是“收入－费用=利润”的会计等式。（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面，基本部分分四个层次，格式如表10-4。第四节利润表的编制一、利润表的结构和内容一、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合并企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加:营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（净亏损以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益项目本期金额上期金额一、营业收入项目本期金额上期金额

二、利润表的项目填制

（一）主营业务收入和主营业务成本项目根据发生额填制。（二）主营业务税金及附加项目根据“主营业务税金及附加”账户发生额填制。（三）其他业务利润项目根据“其他业务收入”账户发生额减去“其他业务支出”账户发生额分析计算填制。（四）营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关账户发生额填制。（五）净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制。

二、利润表的项目填制科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用850000055000002000001050000100000020000200000018000001250000023000032000002850000例题：宏达公司2005年度有关损益类帐户累计发生额下表：科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入12500000例题

利润表编制单位：宏达公司2005年12月单位：元项目本年金额上年金额一、营业收入12730000减：营业成本8500000营业税金及附加550000销售费用200000管理费用1050000财务费用1000000资产减值损失20000加：公允价值变动损益0

投资收益3200000二、营业利润4610000加：营业外收入2850000减：营业外支出2000000三、利润总额5460000减：所得税费用1800000四、净利润5280000

第五节现金流量表的编制一、现金流量表的结构和内容

现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表，其基本内容包括：（一）经营活动产生的现金流量

销售商品提供劳务购买商品支付工资交纳税款等第五节现金流量表的编制一、现金流量表的结构和内容（一）经吸收外资发行股票分配利润借入款项偿还债务（三）筹资活动产生的现金流量

（二）投资活动产生的现金流量对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产吸收外资发行股票分配利润借入款项偿还债务（三）筹资（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额详见表10-5。表10-5

200×年×月×日会企03表编制单位：单位：元现金流量表

（四）汇率变动对现金的影响表10-5200×年×月×日会表10-5（续表）

表10-5（续表）表10-5（续表）

表10-5（续表）表10-5（续表）

表10-5（续表）表10-5（续表）

表10-5（续表）

二、现金流量表的填制方法

（一）直接法——通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量（二）间接法——根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出，（如折旧、摊销等）减去未收到现金的销货应收款等项目，得出实际的现金流量。《企业会计准则——现金流量表》要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量。

二、现金流量表的填制方法三、现金流量表的主要项目填制（一）经营活动产生的现金流量1．销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务现金收入收回前期销售劳务的应收款项预收款项销货退回

2．收到的税费退回三、现金流量表的主要项目填制1．销售商品、提供本期销售商品、3．收到的其他与经营活动有关的现金——除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入4．购买商品、接受劳务支付的现金包括

本期购买商品接受劳务的现金支出

支付前期应付款项

预付账款

购货退出收回的现金

3．收到的其他与经营活动有关的现金——除上述1、2项收入外其5.支付给职工以及为职工支付的现金——实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6.

支付各种税费——本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金

7.

支付的其他与经营活动有关的现金——除上述4~6项支出外其他与经营活动有关的现金支出5.支付给职工以及为职工支付的现金——实际支付本期职工工资（二）投资活动产生的现金流量1.

收回投资所收到的现金

对外长、短期投资收到的现金

收回长期债权投资本金的现金

2.

取得投资收益所收到的现金——投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3.

处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额——出售这些资产取得的现金净收额4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金——购买机器设备、自建工程等支出5.

投资所支付的现金——权益性和债权性投资所支付的现金6.

收到和支付其他与投资活动的现金流出——除上述1~5项其他投资活动支出（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资所收到的现金对外（三）筹资活动产生的现金流量1.

吸收投资所收到的现金——投资者投入的现金2.

借款所收到的现金——各种长、短期借款收到的现金3.

偿还债务所支付的现金——归还各种借款支出4.

收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出——除上述1~3项外的其他筹资支出具体填表方法说明见教材。

（三）筹资活动产生的现金流量第六节会计报表附表的编制

一、会计报表附表的种类

会计报表附表一般随年度报表报出。《企业会计制度》规定的附表有：（一）资产减值准备明细表——是资产负债表的附属报表（二）股东权益增减变动表——是资产负债表的附属报表（三）应交增值税明细表——是资产负债表的附属报表（四）利润分配表——是利润表的附属报表（五）分部报表（业务部、地区分部）是利润表的附属报表第六节会计报表附表的编制一、会计报表附表的种类二、会计报表附表的主要内容及编制方法（简要说明）（一）资产减值准备明细表——主要反映各项资产减值准备增减变化情况。表内各项目根据相关总分类账户金额填制。格式见教材表10-7。（二）股东权益增减变动表——主要反映年末股东权益增减变化情况。表内各项目根据所有者权益账户发生额填制。格式见教材表10-8。（三）应交增值税明细表——主要反映企业应交增值税情况，表内各项目按“应交税金”账户中有关数字填制。格式见教材表10-9。（四）利润分配表——主要反映企业利润分配和年末未分配情况，表内各项目根据“本年利润”和“利润分配”账户有关数字填制。格式见教材表10-10。（五）分部报表——分业务分部和地区分部两种，主要反映企业各行业、各地区经营业务情况，表内各项目根据资产负债表及利润表有关项目的明细资料填制。格式见教材表10-11。

二、会计报表附表的主要内容及编制方法（简要说明）第七节会计资料的分析利用

一、会计资料分析的作用（一）为企业管理者提供财务状况分析信息

（二）为企业外部投资者提供策略依据

（三）为社会提供企业财务信息

第七节会计资料的分析利用一、会计资料分析的作用二、会计资料分析评价指标及其计算

分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）（一）流动比率流动资产流动负债衡量短期偿债能力2∶1

（二）速动比率速动资产流动负债衡量近期偿债能力1∶1

（三）资产负债率负债总额资产总额衡量企业清算时保护债权人利益程度0.5

（四）产权比率负债总额所有者权益衡量企业财务结构与债权人投入资本受所有者权益保障程度一般应小于1

二、会计资料分析评价指标及其计算分析评价指标计算公式分分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）（五）总资产周转率（次数）销售收入净额平均资产总额衡量企业资产规模与销售水平之间的配比情况次数多

投资效益好

（六）流动资产周转率（次数）销售收入平均流动资产衡量流动资产周转速度快慢次数多、速度快利用效率高（七）存货周转率（次数）销售成本平均存货衡量存货周转速度快慢次数多、速度快、利用效率高

（八）应收账款周转率（次数）赊销收入净额平均应收账款余额衡量应收账款周转速度快慢和管理效率次数多、收回货款速度快（续表）

分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）（五）总（续表）

分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）（九）总资产报酬率税前利润+利息支出平均资产总额衡量企业获利能力比值高、资产利用效果好、获利能力强

（十）资本收益率利润额实收资本额衡量企业获利能力和管理水平比值高、获利能力强、管理水平高（十一）销售利润率利润额销售收入衡量企业获利能力比值高、获利能力强（十二）销售增长率本年销售收入增长额上年销售收入总额衡量企业成长情况和发展能力（十三）资本积累率本年所有者权益增长额年初所有者权益总额衡量企业年资本积累能力和发展能力（十四）总资产增长率本年总资产增长额年初资产总额衡量企业本年资产积累能力和发展能力（续表）分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）第八节财务会计报告的报送和汇总

一、财务会计报告的报送（一）报告报送前，应复核报告全部内容，包括报表项目、补充资料、编制说明是否正确、齐全、完整、衔接。（二）报告审核后，应编页加封，装订成册加盖公章。（三）股份有限公司、外资企业、部分国有企业报告需经注册会计师审计鉴证。（四）报告报送上级主管、财政、开户银行及董事会等有关部门。（五）报告报送时间，月报于月度终了后6天报出，半年度报告在年度中期60天后报出，年报报告于年度结束后4个月报出。

第八节财务会计报告的报送和汇总一、财务会计报告的报送二、财务报告的审核

审核内容：（一）审核“报告”种类、份数是否按规定填制。（二）报告内项目指标填制是否齐全、真实，金额是否相符，项目之间勾稽关系是否相衔接一致。（三）有关人员是否签章。（四）有无重大变异项目，报告中有否说明。

二、财务报告的审核

三、财务会计报告的汇总汇总财务会计报告是由上级管理部将所属企业的财务会计报告进行整理、汇总另行编制的财务会计报告，汇总时注意事项：（一）以所属基层独立核算企业为编报范围（二）汇总财务会计报告一般以资产负债表、利润表和现金流量表为主（三）上级主管部门与所属企业之间的往来款项在汇编时应相互抵销三、财务会计报告的汇总第十章放映结束第十章放映结束新编会计学原理──电子课件第十章新编会计学原理──电子课件第十章第十章财务报表

第一节

财务报表的涵义和作用

第二节财务报表的种类及要求

第三节资产负债表的编制

第四节利润表的编制

第五节现金流量表的编制第六节所有者权益变动表的编制第七节会计资料的分析利用第八节财务会计报告的报送和汇总

第十章财务报表第一节财务报表的涵义和作用第一节财务会计报告的涵义和作用

一、财务会计报告涵义

财务会计报告是企业对财务会计报表使用者提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：（一）会计报表——资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、半年、季度、月度报告。（二）会计报表附注——是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。（三）财务状况说明书——是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。第一节财务会计报告的涵义和作用一、财务会计报告涵义二、财务会计报告的作用（一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。（二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。（三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。（四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。

二、财务会计报告的作用第二节会计报表的种类及要求

会计报表的种类（一）按所反映的经济内容分

资产负债表现金流量表

利润表（二）按报送对象分对外会计报表——资产负债表、利润表、对内会计报表——根据企业需要自行设计（三）按编制时间

月度会计报表

季度会计报表

半年度会计报表

年度会计报表

单位会计报表

汇总会计报表

（四）按编制单位分

合并会计报表

（五）按《企业会计制度》规定的企业报表如下

现金流量表及各种附表填制第二节会计报表的种类及要求会计报表的种类（一）按所反映企业会计报表种类表编号会计报表名称编表期报送对象1会企01表

资产负债表中期报告、年度报告对外2会企02表利润表中期报告、年度报告对外3

会企03表现金流量表（至少）年度报告对外4

会企01附表1

资产减值准备明细表年度报告对外5

会企01附表2

股东权益减值变动表年度报告对外6

会企01表附表3

应交增值税明细表中期报告、年度报告对外7会企02表附表1

利润分配表年度报告对外8

会企02表附表2

分部报表（业务分部）年度报告对外9会企02表附表3

分部报表（地区分部）年度报告对外内部报表对内企业会计报表种类表编号二、

编制会计报表的要求

（一）数字真实

（二）内容完整

（三）说明清楚

（四）报送及时

二、编制会计报表的要求（一）数字真实（二）内容完整（第三节资产负债表的编制

一、资产负债表的结构和内容

资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式。（二）资产负债表的内容包括资产，负债和所有者权益三个方面，基本部分格式如表10-3。

第三节资产负债表的编制一、资产负债表的结构和内容表10-3

200×年×月×日

会企01表编制单位：

单位：元

资产负债表

表10-3200×年×月×日会企01表编制单位：单位：

（续表）

（续表）（续表）

（续表）（续表）

1.资产——按流动性强弱排列。2.

负债——按偿还期长短排列。3.所有者权益——按永久性程度高低排列。

（续表）1.资产——按流动性强弱排列。二、资产负债表项目的填制年初数应按上年各有关项目“年末数”填列，各项目的期末数应根据相关科目的期末余额填列，具体方法如下：（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收票据、应收股利、固定资产等项目。

（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等项目。（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如短期投资、应收帐款、其他应收款、在建工程、无形资产、长期投资等项目。（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款项目，“预收帐款”帐户所属明细账的借方余额，调整为应收帐款，“预付账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为“应付账款”项目等等。

二、资产负债表项目的填制

例题1：“应收帐款”总帐借方科目余额12000万元，其明细帐借方余额合计18000万元，贷方余额合计6000万元；“预收帐款”总帐贷方科目余额15000万元，其明细帐贷方余额合计27000万元，借方余额合计12000万元。资产负债表中“应收帐款”项目填列金额为（）万元。例题2：“应付帐款”总帐贷方科目余额97500万元，其明细帐贷方余额合计142500万元，借方余额合计45000万元；“预付帐款”总帐借方科目余额54000万元，其明细帐借方余额合计139500万元，贷方余额合计85500万元。资产负债表中“应付帐款”项目填列金额为（）万元。例题1：“应收帐款”总帐借方科目余额12（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。

1.表内合计数相加与总计数相符。

2.各项目之和与合计数相符。

3.资产总计与负债及所有者权益总计相符。

4.

坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。

5.

各报表之间的对应项目有关金额相符。（六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。

（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。（七）具体填列情况

1.资产项目的填列方法（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（2）“交易性金融资产”项目,反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产"科目的期末余额填列。（3）“应收票据”反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应根据其期末余额的余额填列。（4）“应收股利”反映企业因进行股权投资和债权投资应收取的现金股利和利息，应收其他单位的利润，也包括在本项目内。应根据其期末余额的余额填列。（5）“应收利息”反映企业因债权投资而收取的利息，应根据其期末余额的余额填列。（七）具体填列情况（6）“应收帐款”反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收帐款”和“预收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏帐准备”科目有关应收帐款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。（7）“其他应收款”反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。根据“其他应收帐款”科目的期末余额合计减去“坏帐准备”科目有关其他应收帐款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。（8）“预付帐款”反映企业预付给供货单位或供应劳务单位的款项，本项目应根据“预付帐款”和“应付帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。（9）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。（6）“应收帐款”反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向（10）“存货”反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗晶”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（11）“其他流动资产”反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列（12）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的划分为可供出售金融资产的证券。本项目根据“可供出售金融资产”科目的期末余额填列。

（10）“存货”反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的（13）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的划分为持有至到期投资的证券。本项目根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后填列（14）“长期股权投资”项目,反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。（15）“固定资产”项目，反映企业的固定资产可收回金额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（13）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的划分为持有至（16）“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”所属有关明细科目期末余额后的金额分析计算填列。（17）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（18）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的账面余额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。（19）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“―”号填列。（16）“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。本（20）“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的账面余额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。（21)“递延所得税资产”项目，反映企业确认的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目期末余额分析填列。（22）“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（20）“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的账面余2.负债项目的填列方法（1）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（2）“应付票据”项目，反映企业为了抵付贷款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

（3）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目和“预付帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内“预付账款”项目填列。（4）“预收帐款”反映企业预收购买单位的帐款，本项目应根据“预收账款”科目和“应收帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“预收账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内“应收账款”项目填列。（5）“交易性金融负债”项目，反映企业为交易而发生的金融负债，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”等科目的期末余额分析填列。2.负债项目的填列方法（6）“应付职工薪酬”项目,反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额;以“-”号填列。

（7）“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。

（8）“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“―”号填列。

（9）“应付利息”项目，反映企业应付未付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列

（10）“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（6）“应付职工薪酬”项目,反映企业应付未付的职工薪酬。本项（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业承担的将于一年内到期的非流动负债。本项目应根据有关非流动负债科目的期末余额分析计算填列。（12）“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（13）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（14）“应付债券”反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券利息，本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。（15）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。

（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业承担的将于一（16）“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期的长期负债后的金额填列。（16）“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外3.所有者权益项目的填列方法（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“―”号填列。例题:洪大公司2005年12月31日全部总帐帐户和有关明细帐户余额资料见下表。资产负债表各项目的年初数已填入报表中。根据资料，编制洪大公司2005年12月31日的资产负债表。3.所有者权益项目的填列方法

洪大公司总帐和有关明细帐余额表

2005年12月31日单位：元总帐明细帐借方余额贷方余额总帐明细帐借方余额贷方余额现金2000短期借款120000银行存款30000应付帐款20000短期投资28000甲工厂14000应收帐款46000乙工厂10000A公司20000丙公司16000B公司4000预收帐款2000C公司30000丁工厂8000预付帐款9400茂工厂6000D公司10000其他应付款18000E公司600应付工资60000其他应收款16000应付福利费9400原材料54000应交税金120000生产成本16000应付利润40000库存