浅析会计信息失真的成因和防范对策初稿 7600

浅析会计信息失真的成因和防范对策目录内容摘要 1关键词 1正文 21.会计信息失真的概述 21.1会计信息失真的含义 21.2会计信息失真的类型 31.3会计信息失真的表现形式 42.会计信息失真的成因 42.1企业内部主观因素 42.2会计人员自身不足 52.3监督者的放任 52.4约束者的不完善 53.会计信息失真的危害 53.1对国家的危害 63.2对市场的危害 73.3对企业的危害 73.会计信息失真的防范措施 84.1法律制裁力度扩大 84.2企业制度的改变 84.3会计人员自身的改变 9结束语 9参考文献 10致谢 11浅析会计信息失真的成因和防范对策【内容摘要】会计信息是从会计从业人员的微观视角来看待企业和社会经济活动，包括企业日常的运作、出纳以及现金流量，为企业分析过去的经济活动和预测未来的决策信息提供了基础性的参考。近年来我国经济体制持续的重组改革，经济的发展也保持着中高速的持续稳定的增长，多元化的行业主体和经济理念不断的发展，经济规模也在不断地扩大以及复杂化，会计信息成为现代信息社会中非常重要的信息系统和信息源，作为会计行为系统的核心部分及各种利益关系的反映，会计信息逐渐凸显出重要性。近年来，企业为了自身利益，违背客观事实，破坏会计信息的完整性和真实性，使我国的会计失真问题愈发严重，违纪金额数量的庞大影响国民经济的平稳运行和飞速发展。本文就会计信息失真的成因以及危害做出分析，提出防范会计信息失真的具体措施以及具体方案，以期为企事业单位经济活动的合理运行提供一套完美的方案。【关键字】会计信息失真成因危害防范对策信息化是反映经济质量以及效率最重要的指标之一。特别是在经济持续增长和经济全球化日趋加深的现在，经济高速发展、社会生产效率不断提高的同时，经济波动广泛，全球经济不稳定性也在不断扩大，这意味着社会更迭的加快，企业的长久立足愈发艰难。因此，企业要在两极分化严重，经济发展不平衡的世界经济体系中生存下来就要及时掌握准确的财务状况，经营成果，资金变动等情况，依靠有效的预测信息，提高竞争力，为管理者把握局势，做出正确决策提供强有力的帮助。1、会计信息失真的概述1.1会计信息失真的含义会计信息是指会计从业单位亦或会计工作者通过了解、整理、统计目标企业的财务报告、报表和标注等各种报表数据，从而向目标企业的投资者、债权人等企业的掌控者和资金所有者提供目标企业的资金出纳和生产经营所消耗的费用等的一些关与企业资金流动的详细信息。会计理论方法在人们的日常生活的经营中得到充分的体现和运用，会计理论方法在企业和各行各业的实践运用来促进企业的发展和经济持续稳定的前进，它的真实性与广大信息使用者的利益密切相关，并且影响着国家宏观经济调控和市场经济的有序运行，出于会计工作的错综复杂，有时会计信息的流程的缺失和数据的错误都可能造成腐败的出现。会计信息失真是指会计信息违背了真实性要求，与它能反映的财务状况和生产经营成果等客观事实不相符。可能分为无意失真，即因为会计人员职业素质的缺乏导致的非故意过失，和故意失真，即当面临工作的危机和职业道德的两难的选择时，部分企业会计人员会屈从于现实的种种压力，为了自己的发展、家庭的生活的等各方面的压力违背自己的内心，修改企业真实的会计信息。会计信息失真造成的后果时非常严重的，它影响着社会经济体系的合理健全发展。1.2会计信息失真的类型1.2.1无意失真无意失真是在会计工作者在进行企业资金和出纳的核算过程中，由于自己的疏忽大意或者别的非故意的原因造成的不正当的过失。通常指会计从业人员在工作的过程中因为自己专业的理论知识不扎实或者对本行业的相应的制度和规定的了解的不透彻等各方面的原因，使得对现行当下的会计的政策法规的认识度不高，对相关条款的研究的不仔细、应用不到位，在账务信息处理的过程中由于疏忽大意使得计算统计的信息与客观事实存在一定的出入。它的产生主要是会计人员的职业素质不高，比如因工作不细致认真造成的数据抄写失误，对事实的理解出现偏差，会计政策的失误运用，或者是从业者的专业的理论知识不扎实，无法在实际的操作的过程中的得到完全的应用，亦或是会计工作者由于长时间的工作导致精力不足，出现无意识的差错。无意失真一般来说是个人行为，虽然从结果上来看，造成失误的会计人员并没有从中获得利益，但是这种非故意的过失仍会直接的对企业的资金流动、会计出纳以及日常的生产运营等各方面造成难以预料的影响，也会对会计信息质量产生影响。无意失误通常不具备隐蔽性，企业如果有健全的内部控制制度，在复核中则很容易其中存在的问题，并及时的进行纠正。1.2.2故意失真 故意失真通常是在金钱和利益的诱惑之下，使得会计工作者在进行会计工作、统计信息的过程中对财务的信息进行修改的欺诈行为。是会计人员在自身利益与其他信息使用者的权益相悖时，迫于压力串通作弊的集体行为，比如串通保管人员侵吞企业财产，领导授意逃避税收等，也可能是为了自身利益的个人行为，比如出纳改动凭证，私自签发支票等挪用存款的行为。会计人员由于丧失职业道德，会不顾信息客观性和真实性等原则的约束，对企业的会计信息进行修改。它与无意失真有差不多的形式，却有本质上的区别。造假时通常会采取一定的隐秘的措施，使得造出来的虚假的信息很难让人发掘其中的隐藏的危险。蓄意的造假行为是导致会计信息失真的最直接原因，账账不符，账表不符和账实不符等是这种行为所造成的重大后果，其中尤以账实不符最难甄别，危害最大，大多数的故意失真都是会计主体本身或相关主体以事实无从查起，账实核对无法进行作为侥幸心理而造成的。故意失真会直接的造成企业客观的资金流动和出纳的信息的失真，与企业日常的会计信息相出入。由于会计工作者在企业会计信息上的故意失真，会给企业资金和国家的资产带来严重的危害,使得企业的财产在无法察觉中收到割裂，也使得国家应有的税收收入不断的减少。1.3会计信息失真的表现形式企业会计信息失真的主要表现形式有：（1）伪造虚假的凭证，企业会计人员利用企业的职工对单据的填写不完善、不标准的各种漏洞，对单据上的一些数据进行修改，使得一些不正当的资金转变成合法的资金，从而增加自己的收入。（2）利用自己的专业理论知识，故意不把单据的信息填写的规范标准，给以后的资金的出纳和流动造成潜在的麻烦。（3）财务账目管理杂乱，没有严格按照财政部的相关规定来设置，缺乏系统性，账目混乱，与客观事实相悖。（4）会计报表虚假，丢开账簿，人为地调整数字，甚编制两套报表，自用与供他人查阅，使企业外的信息使用者无法得知企业内部的生产经营成果和财务状况。2、会计信息失真的成因2.1企业内部主观因素我国相关法律有明确规定，企业必须建立专门的会计部门并且拥有专门的会计人员。一般企业都对照国家的规定设立了会计部门，并且配备了一定数量的会计人员进行工作。可以说，会计信息的生产过程完全是在企业的独立的会计部门内部完成的，使得会计部门的领导对会计工作者具有直接的领导权力，这就使得会计部门的领导就有了便宜实用自己权力的机会和途径，从而为了使自己获得更大的收益，就会在金钱的驱动下指使自己的下属对企业内部的会计信息进行伪造，实现以权谋私获取不正当利益的目的，因此出现贪污腐改、集体犯罪等行为。通常来说绝对的权力会造成绝对的腐败，经营者拥有的权力过大，没人监督也没人敢监督，这种领导者一手遮天的情况，使会计信息成为企业管理者独立的思想意识，这就是企业制造虚假的会计信息的温床。企业为了获得利益，利用会计工作是企业内部控制的条件，违反正常的操作规范，采取不正当的方式制造各种虚假的会计信息，以攫取企业利益或企业个人利益，这就是会计信息会出现失真的原因之一。同时，现今对会计行业的制度法律规范也不完善，企业会计信息作假得到的回报远高于处罚，为了攫取不正当利益，相关人员会抱着逃避追责的侥幸心理，这就是会计造假无法根治的根源。2.2会计人员自身不足通常来说会计信息是由会计工作人员进行整理归纳和统计出来的，会计是一项专业性、技术性和操作性需要极其规范的工作，要求从业者能具备相匹配的职业素质。在会计日常工作中，会计人员无可避免的要对一些工作内容做出主观判断。有的会计人员由于在学习的过程中对自己所学的专业理论知识的储备不足，对国家的相关政策、法规和规范的理解不足，导致在工作的过程中无法与实际相匹配，使得这些会计人员在经济业务的流程的处理和精算的过程中无法得心应手；。另外，即使会计核算方面存在相对客观性，如果工作人员缺乏坚定的立场，难以抵御利益的驱使，有极大可能会利用职务之便，制造虚假的会计信息，达到实现个人利益的目的。据统计，在已经查询处罚的企业会计信息失真的案例中，有绝大部分是会计人员在核算方面进行虚假制作造成，会计人员的失职是产生会计信息失真影响的最重要原因之一。2.3监督者的放任在当前时期，由于多方面的制约或影响，会计监督体系并不完整，尚且存在诸多弊端。在很多的企业中，对岗位的职责和具体的工作要求的划分不清晰，比较混乱缺乏完备的监督机制，会计人员的职业素养或者技能的不完备，使得企业会计人员根据领导人员的主观意志来进行会计操作制造虚假会计信息的情况大量存在，内部控制系统大多数情况下受到领导的牵制，审计作用难以发挥，这个时候就需要社会监督的主体——会计师事务所承担起对会计从业人员的监督。但也有一些事务所会在金钱的诱惑之下对企业的监督不进行客观的监控，导致企业资金的损失，私人交易盛行，对会计信息失真的情况进行包庇，甚至违反执业道德为企业作弊，出示假报告。另外，有相当一部分政府部门站在自身角度，难以实现单一的监督管理，面对会计信息失真的情况会采取放任容忍的态度，使得会计信息失真的行为愈发泛滥和猖狂。2.4约束者的不完善近年来我国经济蓬勃发展，市场面貌在不断的改变和创新，目前来说，我国经济方面的法律法规还处在不断的摸索阶段，还有很长一段路要走才能达到与我国国情相符合的目标。在不断前行的道路中，无可避免的产生了各种法律制度的遗漏和不足。在某种意义上给企业会计信息失真现象创造了充分有利的条件。虽然新《会计法》的出台，对会计人员的在工作过程中的行为规范进行了具体的要求，对违法的行为也做了不同程度的处罚，但现行法律大多采取对主要责任人罚款、批评和警告等较轻的处罚形式，很少追究其刑事责任。由于处罚的不严重，所以就会让会计人员对法律的认识不足，导致在工作中就会得过且过，对工作的要求也不会严格的依照标准来执行。同时，在我国当下的社会中，许多政府职能部门都有自己的一套行为处事法则，不依照国家的法律规定和流程办事，推诿扯皮，来回踢皮球，有的部门也与企业之间存在利益的纠葛，这些种种因素的存在也会使得会计信息失真对企业造成的危害的现象不断的出现，监管部门的监管力度不足和对违法行为处罚不重等方面的无所谓态度，间接造成会计信息失真现象的泛滥。3、会计信息失真的危害3.1对国家的危害会计信息失真在一定的程度上对国家政治的权威性的挑战，是对相关法律法规的蔑视。信息的虚假会让国家及地方对企业的税收情况的了解出现偏差，从而减少国家的财政的收入。会计信息的不断的失真会使得国家应有的物力财力不能得到及时有效的收集，财政收入的不断的减少会直接的影响政府的费用的支付和对基础设施建设的进度,对财政政策的误导有时会使国家财政部门做出错误的社会经济政策，这些政策直接影响市场经济的健康运行和投资者的发展策略，市场的不协调，投资者失去信心都将给国家造成巨大的损失。另外，会计失真一般情况下会与违法犯罪的行为挂钩，通常是当事人攫取个人利益的保护伞，一些企业通过徇私舞弊制造虚假的会信息，与政府管理人员相互勾结，侵占国有资产，转移利润，挥霍浪费，数量庞大的违纪资金是税收和国家资产大量流失的罪魁祸首。单纯以SOHO集团为例，2013年，龚爱爱女士以一己之力让潘石屹，任志强和张欣三大地产巨头走上全民反贪的舞台中央，任志强以华远集团不是国有企业为理论回应微博关于其涉嫌帮贪赃者洗钱，将国有资产利益转移给外资企业的疑问，可任志强不敢罗列任何华远集团占股46%以及京泰投资和北京首创阳光房地产都是国有法人的依据。任志强凭借华远集团国企身份以及由政府创办的强大背景，在土地招挂拍制度未实现的2009年将土地用远远低于市场价的水平出售给SOHO中国，潘石屹则用强大的包装能力将土地转化为高价的商业用地，最后张欣依照高盛公司强大的资本运作能力将资产运到海外，以个人作为受益人。如果按真实客观的不动产评估，该地价值40亿元，SOHO强大的包装能力使这块地实现至少76亿元的销售额，而当时任志强以10.29亿元的价格出售这块烂尾楼，国有资产的流失程度可以想见。3.2对市场的危害会计信息关乎于于企业和社会的生产经营的方方面面，投资、利益分配、发展决策等经济行为均要会计信息的参与。管理层要做出正确决策必须要建立在会计信息提供的业务数据等结果的基础上，如果根据会计信息的统计，对目标的投资额需要不断的加大，但同时评估的结果是未来的利润回报会与成本不成比例，就需要投资者放弃这一投资，如果在明知不可行的状况下掩盖真相来立项，则会导致盲目建设和效益不佳，这对企业的发展是相当严重的打击，甚至危急企业的生存和发展。另外，会计信息失真是权力的作用下为自身谋取利益的基石，人为造成的虚假信息助长了贪污腐败，行贿受贿等现象的发生，这对市场来说是非常可怕的恶性竞争，当权者通过虚假的信息进行人情交易，妨碍市场的良性发展，使得经济信号失灵，秩序混乱，市场经济体制很难正常运行，社会经济资源的优化配置和有序流动难以维持，对整个社会得经济发展和人民生活得损害使非常严重的。例如，伊春市行政服务和公共资源交易中心原副主任兼招标管理分中心原主任司春生，2013年到2017年，利用职务之便，在招标过程中大开方便之门，在5家企业在招标审查等过程为其保驾护航，收受贿赂21.3万元，这不仅是在挑战法律，更是市场健康发展遭受严重破坏的挡路虎，如果不对会计信息的监督到位，就是对社会主义市场经济的践踏。3.3对企业的危害会计信息失真的实质是经济利益的分配。会计活动掌控在会计人员和相关责任主体手中，有关人员通过虚假的编制，使自己得到好处，如果违背了一定的规范，会计人员在自身获得利益的同时，必定会损害其他利益主体的利益，会计人员通过虚假的信息歪曲客观事实，误导投资者和债权人，使企业决策失误，生产经营活动的科学性和盈利性被破坏，企业秩序混乱，企业因此亏损倒闭，以至于扰乱整个社会的经济健康发展。另外，有些企业在非法集资的过程中伪造财务状况，经营成果等信息，为非法的行为披上合法的外衣，成为不法分子恶意破化市场，进行经济犯罪的保护伞，让其从中捞取大量不法收入，破坏社会整体利益。四、会计信息失真的防范措施4.1法律制裁力度扩大法律体系的健全与严格的执法是治本之策。通常来说，对企业的会计信息的造假是为了获得更多的金钱，现如今会计信息的不断失真的原因之一就是因为各种法律制度的遗漏和不足，现行法律大多采取对主要责任人罚款、批评和警告等较轻的处罚形式，很少追究其刑事责任，违法的成本低，回报有时却非常高昂，在这种侥幸心理的引导下，许多企业的管理者宁愿以身试法。政府要想解决会计信息不断的失真的最好的、最有效的措施就是不断的加大对违法行为的主体的处罚力度和惩治措施，对违法行为的主体处以吊销执业资格证的处罚，让以身试法在付出更高的代价。当造假的主体发现自己如果需要要付出的成本要远远高于得到的利益，造假便失去了存在理由。2017年1月4日，广西慧球科技股份有限公司1001项议案通过网络非正常曝露，将政治作为噱头炒作，挑战监管权威，践踏法律尊严，败坏社会公德，影响十分恶劣。证监会及相关部门成立专案组，查处慧球科技控制人董秘通过非法渠道散布虚假信息，违规操作，损害上市公司利益，最终对其开出34.69亿罚单并且终身禁止其证券市场，扭送公安机关，并对多名责任人员做出行政处罚。对于践踏法律尊严者，要坚决查处，决不姑息。4.2企业制度的改变加强内控监督，建立防范体系是有效的措施。要坚持会计人员定期轮岗制度和内部牵制制度，相互之间要定期盘查、校对会计信息的客观准确，确保会计信息的各种数据的真实有效，以便能及时的查出潜在的威胁。从内部