初级会计实务专题讲义13财务报告

13/13本资料由大家论坛初级会计师考试专区收集整理，转载请注明出自更多初级会计师考试信息，考试真题，模拟题下载大家论坛，全免费公益性考试论坛，期待您的光临！专题十三财务报告一、本专题应关注的主要内容（一）资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：1.根据总账科目的余额填列2.根据明细科目的余额计算填列3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列5.综合运用上述填列方法分析填列（二）利润表的编制我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。（三）主要财务指标1．偿债能力指标偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。（1）短期偿债能力指标财务比率公式（记忆：均属于分子比率指标）流动比率流动比率=（流动资产÷流动负债）×100%速动比率速动比率=（速动资产÷流动负债）×100%其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产（2）长期偿债能力指标财务比率公式（记忆）资产负债率资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%产权比率产权比率=（负债总额÷所有者权益）×100%2．运营能力指标分类指标公式（记忆）流动资产周转率应收账款周转率营业收入÷平均应收账款余额平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）÷2应收账款周转期（周转天数）=平均应收账款余额×360÷营业收入存货周转率营业成本÷平均存货余额平均存货余额=（存货余额年初数+存货余额年末数）÷2存货周转期（周转天数）=平均存货余额×360÷营业成本流动资产周转率营业收入÷平均流动资产总额平均流动资产总额=（流动资产总额年初数+流动资产总额年末数）÷2流动资产周转期（周转天数）=平均流动资产总额×360÷营业收入固定资产周转率固定资产周转率营业收入÷平均固定资产净值平均固定资产净值=（固定资产净值年初数+固定资产净值年末数）÷2固定资产周转期（周转天数）=平均固定资产净值×360÷营业收入总资产周转率总资产周转率营业收入÷平均资产总额平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）÷2总资产周转期（周转天数）=平均资产总额×360÷营业收入3．获利能力指标财务比率公式（记忆）营业利润率（营业利润÷营业收入）×100%成本费用利润率（利润总额÷成本费用总额）×100%总资产报酬率（息税前利润总额÷平均资产总额）×100%净资产收益率（净利润÷平均净资产）×100%4．发展能力指标指标公式（记忆）营业收入增长率营业收入增长率=（本年营业收入增长额÷上年营业收入总额）×100%本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额资本保值增值率资本保值增值率=（扣除客观因素后的本年末所有者权益总额÷年初所有者权益总额）×100%总资产增长率总资产增长率=（本年总资产增长额÷年初资产总额）×100%本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数营业利润增长率营业利润增长率=（本年营业利润增长额÷上年营业利润总额）×100%本年营业利润增长额=本年营业利润总额-上年营业利润总额5．综合指标分析杜邦财务分析体系净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数（杜邦分析体系的核心）总资产净利率＝营业净利率×总资产周转率净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数营业净利率=净利润÷营业收入总资产周转率=营业收入÷平均资产总额权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）二、例题讲解【例题1·计算题】已知某公司2010年财务报表的有关资料如下：金额单位：万元资产负债表项目年初数年末数资产800010000负债45006000所有者权益35004000利润表项目上年数本年数营业收入净额（略）20000净利润（略）500要求：（1）计算杜邦财务分析体系中的下列指标（凡计算指标涉及资产负债表项目数据的，均按平均数计算）：①净资产收益率；②总资产净利率（保留三位小数）；③营业净利率；④总资产周转率（保留三位小数）；⑤权益乘数。（2）用文字列出净资产收益率与上述其他各项指标之间的关系式，并用本题数据加以验证。[答案]（1）计算杜邦财务分析体系中的下列指标（凡计算指标涉及资产负债表项目数据的，均按平均数计算）：①净资产收益率=×100%=13.33%②总资产净利率（保留三位小数）=×100%=5.556%③营业净利率=×100%=2.5%④总资产周转率（保留三位小数）==2.222（次）⑤权益乘数==2.4或⑤权益乘数==2.4（2）用文字列出净资产收益率与上述其他各项指标之间的关系式，并用本题数据加以验证。净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数=2.5%×2.222×2.4=13.33%或净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=5.556%×2.4=13.33%。【例题2·计算题】某企业2010年的有关资料为：年初资产为250万元，年末资产总额200万元，资产周转率为0.6次；2011年有关财务资料如下：年末流动比率为2，年末速动比率为1.2，存货周转率为5次。年末资产总额为200万元，年末流动负债为35万元，年末长期负债为35万元，年初存货为30万元。2011年营业净利率为21%，资产周转率为0.8次，该企业流动资产中只有货币资金、应收账款和存货。要求：（1）计算该企业2011年年末流动资产总额、年末资产负债率和净资产收益率；（2）计算该企业2011年的存货、营业成本和销售收入。[答案]（1）年末流动资产=35×=2=70（万元）年末资产负债率=（35+35）/200×100%=35％权益乘数=1／（1-35％）=1.54净资产收益率=21％×0.8×1.54=25.87％（2）2011年年末存货=70-1.2×35=28（万元）2011年平均存货=（30+28）÷2=29（万元）2011年营业成本=平均存货×存货周转率=29×5=145（万元）2011年营业收入=资产周转率×平均资产总额=0.8×200=160（万元）。【例题3·计算题】乙公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，售价中不含增值税。商品销售时，同时结转成本。本年利润采用表结法结转。2010年年度平均应收账款余额为200万元，平均存货余额为400万元，平均资产总额为800万元。2010年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示：科目名称借方余额科目名称贷方余额主营业务成本1085主营业务收入1550营业税金及附加15其他业务收入16其他业务成本10投资收益22销售费用34营业外收入50管理费用21财务费用52营业外支出202010年12月份乙公司发生如下经济业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价50万元，增值税8.5万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为37.5万元。（2）本月发生应付职工工资174万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资14万元，销售人员工资30万元。（3）本月摊销自用无形资产成本64万元。（4）本月主营业务应交城市维护建设税5万元、教育费附加0.5万元。（5）该公司适用所得税税率为25%。假定该公司本年无纳税调整事项。要求：（1）编制乙公司2010年12月份业务（1）至业务（4）相关的会计分录。（2）编制乙公司2010年度利润表。（3）编制乙公司2010年应交所得税的会计分录。（4）计算下列指标：①应收账款周转率；②存货周转次数；③总资产周转天数；④营业利润率。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）[答案]（1）①借：银行存款58.5贷：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）8.5借：主营业务成本37.5贷：库存商品37.5②借：生产成本120制造费用10管理费用14销售费用30贷：应付职工薪酬174③借：管理费用64贷：累计摊销64④借：营业税金及附加5.5贷：应交税费——应交城市维护建设税5应交税费——应交教育费附加0.5利润表编制单位：乙公司2010年度单位：万元项 目本期金额一、营业收入1616减：营业成本1132.5营业税金及附加20.5销售费用64管理费用99财务费用52加：投资收益（损失以“-”号填列）22二、营业利润（亏损以“-”号填列）270加：营业外收入50减：营业外支出20三、利润总