第七章-出口货物免、退税会计课件

第七章出口货物

免、退税会计第七章出口货物

免、退税会计1本章主要内容第一节出口货物免、退税概述第二节出口货物免、退税的计算第三节出口货物免、退税的会计处理本章主要内容第一节出口货物免、退税概述2第一节出口货物免、退税概述一、出口退税制度二、出口货物免、退税的方法三、出口退税率四、出口货物免、退税的管理五、出口货物免、退税的特别规定返回第一节出口货物免、退税概述一、出口退税制度返回3一、出口退税制度对出口货物免、退税是国际惯例。旨在鼓励出口避免双重征税和价格扭曲实现出口货物整体零税率。1985年起我国开始对出口产品实施出口退税政策。1994年税收改革，重申出口产品的退税政策。最近几年，尤其是2007年6月对出口退税率进行了大范围调整，偏离了“中性”原则。一、出口退税制度对出口货物免、退税是国际惯例。4（一）出口货物免、退增值税1、“先征后退”办法适用于收购货物出口的外（工）贸企业。广义和狭义之分。2、“免、抵、退”办法适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。二、出口货物免、退税的方法-1（一）出口货物免、退增值税二、出口货物免、退税的方法-15（一）出口货物免、退增值税3、“采购免税”办法适用于卷烟出口企业。对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。（二）出口货物免、退消费税免税：适用于生产企业出口自产货物免、退税：适用于外贸企业二、出口货物免、退税的方法-2（一）出口货物免、退增值税二、出口货物免、退税的方法-26三、出口退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。（一）消费税的出口退税率按照消费税暂行条例所附《消费税税目税率（税额）表》执行。（二）增值税的出口退税率政府多次变更。最新的出口退税率可上网查询。三、出口退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税7四、出口货物免、退税的管理－１（一）备案登记商务部或商务部委托的机构办理。《对外贸易经营者备案登记表》（二）出口货物退（免）税的认定所在地税务机关。（三）出口货物退（免）税的申报、受理规定期限内收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用电子申报系统生成电子申报数据，填写出口货物退（免）税申报表。四、出口货物免、退税的管理－１（一）备案登记8四、出口货物免、退税的管理－２（四）出口货物退（免）税的审核、审批重点审核出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口证明、增值税专用发票、出口收汇核销单、消费税税收（出口退税专用）缴款书。详见国税发［２００５］５１号文《出口货物退（免）税管理办法（试行）》四、出口货物免、退税的管理－２（四）出口货物退（免）税的审核9五、出口货物免、退税的特别规定（一）代理出口的退税（二）进料加工业务的退税（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税五、出口货物免、退税的特别规定（一）代理出口的退税10（一）代理出口的退税代理出口企业：自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单、代理出口协议向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》。还须在货物报关之日起180天内向开具《代理出口货物证明》的主管税务机关提供出口收汇核销单。远期收汇除外。委托出口企业：凭《代理出口货物证明》向其主管税务机关办理退（免）税。（一）代理出口的退税代理出口企业：11（二）进料加工业务的退税取得海关核发的《进料加工登记手册》、下一增值税纳税申报期内向主管税务机关申请办理《生产企业进料加工登记申报表》。发生进口料件的当月向主管税务机关办理《生产企业进料加工料件申报明细表》。取得海关核销证明，下一纳税申报期向主管税务机关办理核销手续。（二）进料加工业务的退税取得海关核发的《进料加工登记手册》、12（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税：应退税额=增值税专用发票所列明的金额(不含税额)×设备折余价值/设备原值×适用退税率设备折余价值=设备原值-已提折旧对于折旧，应当按照税法规定的折旧年限计提折旧，须填写《旧设备情况确认表》。（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税企业以实物投资出境的13（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算在审核期期间（12个月）出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算在审核期期14（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税视同内销货物计提销15第二节出口货物免、退税的计算一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算三、出口货物应退消费税的计算返回第二节出口货物免、退税的计算一、外贸企业出口货物免、退税16一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算-11、单独设帐应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率2、未单独设帐应退税额=min{出口货物离岸价×人民币外汇牌价×退税率，未抵扣完的进项税额}3、从小规模纳税人收购出口货物应退税额＝普通发票所列销售额/（1+征收率）×退税率返回一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算-11、单独设帐返17一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算-2【例】某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%。计算该企业的应退税额。应退税额=6000÷（1+3%）×6%+5000×6%＝649.51（元）一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算-2【例】某进出口公18二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算（一）生产企业免抵退增值税的基本程序（二）生产企业出口货物FOB价格的确定（三）生产企业免抵退税的计算（四）生产企业免抵退税的申报（五）出口特定货物退税的计算返回二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算（一）生产企业免抵19生产企业出口货物，会计上做销售。生产企业向税务机关办理增值税纳税申报，和免抵退税申报。（一）生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业出口货物，会计上做销售。（一）生产企业免抵退增值税的20免抵退增值税的计算以FOB即离岸价为基础。若以其他价格结算，应当换算成FOB价。（二）生产企业出口货物FOB价格的确定免抵退增值税的计算以FOB即离岸价为基础。（二）生产企业出口21（三）生产企业免抵退税的计算-1重点，应当掌握。“免、抵、退”办法基本步骤为七步，公式如下：第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。（三）生产企业免抵退税的计算-1重点，应当掌握。22（三）生产企业免抵退税的计算-2第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：

免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第一步计算结果“免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额”，计算公式变为：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=（离岸价格×外汇牌价-免税购进原材料价格）×（增值税率-出口退税率）（三）生产企业免抵退税的计算-2第二步——剔税：计算不得免征23（三）生产企业免抵退税的计算-3第三步——抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额若结果为正，应缴纳增值税；为负即为期末留抵税额，应退税。第四步——计算免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。（三）生产企业免抵退税的计算-3第三步——抵税：计算当期应纳24（三）生产企业免抵退税的计算-4第五步——算尺度：计算免抵退税额当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第四步计算结果“免抵退税额抵减额”，计算公式变为：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免税购进原材料价格×出口货物退税率

=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率（三）生产企业免抵退税的计算-4第五步——算尺度：计算免抵退25（三）生产企业免抵退税的计算-5第六步——比较确定应退税额：当期应退税额=min{第三步计算的当期期末留抵税额，第五步计算的当期免抵退税额}可能出现两种情况：1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额2、当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

（三）生产企业免抵退税的计算-5第六步——比较确定应退税额：26（三）生产企业免抵退税的计算-6第七步——确定免抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额如果没有免税购进原材料，七步减为五步。并且在计算免抵退税不得免征和抵扣额时无需减去其抵减额，在计算免抵退税额时也无需减去其抵减额。（三）生产企业免抵退税的计算-6第七步——确定免抵税额27（三）生产企业免抵退税的计算-7【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（三）生产企业免抵退税的计算-7【例】某自营出口的生产企业为28（三）生产企业免抵退税的计算-8【解析】

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%-（34-8）-3＝17-26-3＝-12（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）

（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

当期应退税额＝当期期末留抵税额

即该企业当期应退税额＝12（万元）

（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

当期免抵税额＝26-12＝14（万元）（三）生产企业免抵退税的计算-8【解析】

（1）当期免抵29（三）生产企业免抵退税的计算-9【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（三）生产企业免抵退税的计算-9【例】某自营出口生产企业是增30（三）生产企业免抵退税的计算-10【解析】

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）＝100×（17%-13%）＝4（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（万元）

（3）当期应纳税额＝100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（万元）

（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货的退税税率＝100×13%＝13（万元）

（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%-13＝13（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

当期应退税额＝当期免抵退税额

即该企业应退税＝13（万元）

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

当期该企业免抵税额＝13-13＝0（万元）

（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）。（三）生产企业免抵退税的计算-10【解析】

（1）免抵退31生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表增值税纳税申报表（经税务机关审核签章）进料加工业务还应当填报其他表格（四）生产企业免抵退税的申报生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表（四）生产企业免抵退税32（五）出口特定货物退税的计算出口大米、小麦、玉米退税的计算应退税款=出口货物的计税价格×13%（五）出口特定货物退税的计算出口大米、小麦、玉米退税的计算33返回三、出口货物应退消费税的计算（一）外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算先交后退应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率（或出口数量×单位税额）（二）生产企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算免交消费税（三）出口货物发生退关、国外退货的退税处理直接申请补缴，或转内销时补缴。返回三、出口货物应退消费税的计算（一）外贸企业自营出口和委34第三节出口货物免、退税的会计处理一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理三、出口货物应退消费税的会计处理四、出口货物退货、退关的会计处理第三节出口货物免、退税的会计处理一、外贸企业出口货物免、35一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理-1做会计处理时注意：出口销售不记录销项税对于因退税率小于增值税率、运费不退税而不能退回的购进货物的进项税额，应从进项税额予以转出，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。计算应退增值税时，借记“应收出口退税/其他应收款”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。实际收到出口退税时，借记“银行存款”，贷记“应收出口退税/其他应收款”。一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理-1做会计处理时注36一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理-21、库存商品和销售成本单独确认举例p377例52、库存商品和销售成本采用加权平均价格举例p378例63、小规模纳税人购进特准退税的出口货物换算成不含税金额，再计算退税额。一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理-21、库存商品和37二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理-1（一）相关会计账户设置在应交税费——应交增值税下设“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“进项税额转出”。在剔税时，按照规定计算的免抵退税不得免征或抵扣税额：借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）若有免税购进原材料的情况，也可以做两笔分录，一笔分录用蓝字，另一笔根据免抵退税不得免征或抵扣税额的抵减额，做上述红字分录。二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理-1（一）相关会计38二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理-2（一）相关会计账户设置在应交税费——应交增值税下设“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“进项税额转出”。在计算免抵退税时：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（当期应免抵税额）应收出口退税/其他应收款（当期应退税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（当期免抵退税额）两个借方账户只有在其有余额时才登记。二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理-2（一）相关会计39二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理-3（二）业务举例没有免税购进原材料情况举例，p384例11免税购进原材料情况举例，p392-393例15。更复杂举例p386-389例13。二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理-3（二）业务举例40三、出口应退消费税的会计处理生产企业直接出口应税消费品，无需计算缴纳消费税。外贸企业自营出口销售应税消费品，销货方销售时计算缴纳消费税。外贸企业申请退税时借记“应收出口退税”，贷记“主营业务成本”；收到退税时冲销“应收出口退税”。举例p395-396例16。生产企业委托外贸公司出口应税消费品，发出产品时照常计算缴纳消费税；待货物出口后，凭代理方转来的有关凭证申请退税。外贸企业收取手续费。举例p396-397例18。三、出口应退消费税的会计处理生产企业直接出口应税消费品，无需41四、出口货物退货、退关的会计处理出口货物办理退税后发生退货、退关的，依照规定应补缴已退税款。补缴时借记“应交税费——应交增值税（出口退税）”，贷记银行存款。冲减退货当期的主营业务成本和主营业务收入。举例p397-398例19。四、出口货物退货、退关的会计处理出口货物办理退税后发生退货、42第七章出口货物

免、退税会计第七章出口货物

免、退税会计43本章主要内容第一节出口货物免、退税概述第二节出口货物免、退税的计算第三节出口货物免、退税的会计处理本章主要内容第一节出口货物免、退税概述44第一节出口货物免、退税概述一、出口退税制度二、出口货物免、退税的方法三、出口退税率四、出口货物免、退税的管理五、出口货物免、退税的特别规定返回第一节出口货物免、退税概述一、出口退税制度返回45一、出口退税制度对出口货物免、退税是国际惯例。旨在鼓励出口避免双重征税和价格扭曲实现出口货物整体零税率。1985年起我国开始对出口产品实施出口退税政策。1994年税收改革，重申出口产品的退税政策。最近几年，尤其是2007年6月对出口退税率进行了大范围调整，偏离了“中性”原则。一、出口退税制度对出口货物免、退税是国际惯例。46（一）出口货物免、退增值税1、“先征后退”办法适用于收购货物出口的外（工）贸企业。广义和狭义之分。2、“免、抵、退”办法适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。二、出口货物免、退税的方法-1（一）出口货物免、退增值税二、出口货物免、退税的方法-147（一）出口货物免、退增值税3、“采购免税”办法适用于卷烟出口企业。对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。（二）出口货物免、退消费税免税：适用于生产企业出口自产货物免、退税：适用于外贸企业二、出口货物免、退税的方法-2（一）出口货物免、退增值税二、出口货物免、退税的方法-248三、出口退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。（一）消费税的出口退税率按照消费税暂行条例所附《消费税税目税率（税额）表》执行。（二）增值税的出口退税率政府多次变更。最新的出口退税率可上网查询。三、出口退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税49四、出口货物免、退税的管理－１（一）备案登记商务部或商务部委托的机构办理。《对外贸易经营者备案登记表》（二）出口货物退（免）税的认定所在地税务机关。（三）出口货物退（免）税的申报、受理规定期限内收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用电子申报系统生成电子申报数据，填写出口货物退（免）税申报表。四、出口货物免、退税的管理－１（一）备案登记50四、出口货物免、退税的管理－２（四）出口货物退（免）税的审核、审批重点审核出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口证明、增值税专用发票、出口收汇核销单、消费税税收（出口退税专用）缴款书。详见国税发［２００５］５１号文《出口货物退（免）税管理办法（试行）》四、出口货物免、退税的管理－２（四）出口货物退（免）税的审核51五、出口货物免、退税的特别规定（一）代理出口的退税（二）进料加工业务的退税（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税五、出口货物免、退税的特别规定（一）代理出口的退税52（一）代理出口的退税代理出口企业：自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单、代理出口协议向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》。还须在货物报关之日起180天内向开具《代理出口货物证明》的主管税务机关提供出口收汇核销单。远期收汇除外。委托出口企业：凭《代理出口货物证明》向其主管税务机关办理退（免）税。（一）代理出口的退税代理出口企业：53（二）进料加工业务的退税取得海关核发的《进料加工登记手册》、下一增值税纳税申报期内向主管税务机关申请办理《生产企业进料加工登记申报表》。发生进口料件的当月向主管税务机关办理《生产企业进料加工料件申报明细表》。取得海关核销证明，下一纳税申报期向主管税务机关办理核销手续。（二）进料加工业务的退税取得海关核发的《进料加工登记手册》、54（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税：应退税额=增值税专用发票所列明的金额(不含税额)×设备折余价值/设备原值×适用退税率设备折余价值=设备原值-已提折旧对于折旧，应当按照税法规定的折旧年限计提折旧，须填写《旧设备情况确认表》。（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税企业以实物投资出境的55（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算在审核期期间（12个月）出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算在审核期期56（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税视同内销货物计提销57第二节出口货物免、退税的计算一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算三、出口货物应退消费税的计算返回第二节出口货物免、退税的计算一、外贸企业出口货物免、退税58一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算-11、单独设帐应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率2、未单独设帐应退税额=min{出口货物离岸价×人民币外汇牌价×退税率，未抵扣完的进项税额}3、从小规模纳税人收购出口货物应退税额＝普通发票所列销售额/（1+征收率）×退税率返回一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算-11、单独设帐返59一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算-2【例】某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%。计算该企业的应退税额。应退税额=6000÷（1+3%）×6%+5000×6%＝649.51（元）一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算-2【例】某进出口公60二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算（一）生产企业免抵退增值税的基本程序（二）生产企业出口货物FOB价格的确定（三）生产企业免抵退税的计算（四）生产企业免抵退税的申报（五）出口特定货物退税的计算返回二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算（一）生产企业免抵61生产企业出口货物，会计上做销售。生产企业向税务机关办理增值税纳税申报，和免抵退税申报。（一）生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业出口货物，会计上做销售。（一）生产企业免抵退增值税的62免抵退增值税的计算以FOB即离岸价为基础。若以其他价格结算，应当换算成FOB价。（二）生产企业出口货物FOB价格的确定免抵退增值税的计算以FOB即离岸价为基础。（二）生产企业出口63（三）生产企业免抵退税的计算-1重点，应当掌握。“免、抵、退”办法基本步骤为七步，公式如下：第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。（三）生产企业免抵退税的计算-1重点，应当掌握。64（三）生产企业免抵退税的计算-2第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：

免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第一步计算结果“免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额”，计算公式变为：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=（离岸价格×外汇牌价-免税购进原材料价格）×（增值税率-出口退税率）（三）生产企业免抵退税的计算-2第二步——剔税：计算不得免征65（三）生产企业免抵退税的计算-3第三步——抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额若结果为正，应缴纳增值税；为负即为期末留抵税额，应退税。第四步——计算免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。（三）生产企业免抵退税的计算-3第三步——抵税：计算当期应纳66（三）生产企业免抵退税的计算-4第五步——算尺度：计算免抵退税额当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第四步计算结果“免抵退税额抵减额”，计算公式变为：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免税购进原材料价格×出口货物退税率

=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率（三）生产企业免抵退税的计算-4第五步——算尺度：计算免抵退67（三）生产企业免抵退税的计算-5第六步——比较确定应退税额：当期应退税额=min{第三步计算的当期期末留抵税额，第五步计算的当期免抵退税额}可能出现两种情况：1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额2、当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

（三）生产企业免抵退税的计算-5第六步——比较确定应退税额：68（三）生产企业免抵退税的计算-6第七步——确定免抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额如果没有免税购进原材料，七步减为五步。并且在计算免抵退税不得免征和抵扣额时无需减去其抵减额，在计算免抵退税额时也无需减去其抵减额。（三）生产企业免抵退税的计算-6第七步——确定免抵税额69（三）生产企业免抵退税的计算-7【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（三）生产企业免抵退税的计算-7【例】某自营出口的生产企业为70（三）生产企业免抵退税的计算-8【解析】

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%-（34-8）-3＝17-26-3＝-12（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）

（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

当期应退税额＝当期期末留抵税额

即该企业当期应退税额＝12（万元）

（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

当期免抵税额＝26-12＝14（万元）（三）生产企业免抵退税的计算-8【解析】

（1）当期免抵71（三）生产企业免抵退税的计算-9【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（三）生产企业免抵退税的计算-9【例】某自营出口生产企业是增72（三）生产企业免抵退税的计算-10【解析】

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）＝100×（17%-13%）＝4（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（万元）

（3）当期应纳税额＝100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（万元）

（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货的退税税率＝100×13%＝13（万元）

（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%-13＝13（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

当期应退税额＝当期免抵退税额

即该企业应退税＝13（万元）

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

当期该企业免抵税额＝13-13＝0（万元）

（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）。（三）生产企业免抵退税的计算-10【解析】

（1）免抵退73生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表增值税纳税申报表（经税务机关审核签章）进料加工业务还应当填报其他表格（四）生产企业免抵退税的申报生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表（四）生产企业免抵退税74（五）出口特定货物退税的计算出口大米、小麦、玉米退税的计算应退税款=出口货物的计税价格×13%（五）出口特定货物退税的计算出口大米、小麦、玉米退税的计算75返回三、出口货物应退消费税的计算（一）外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算先交后退应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率（或出口数量×单位税额）（二）生产企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算免交消费税（三）出口货物发生退关、国外退货的退税处理直接申请补缴，或转内销时