并购重组中税务筹划点

并购重组中税务筹划点并购重组中的10个税务筹划点2015-02-0309:08来源：华税律师我要纠错|打印|大|中|小分享到：并购重组（Merger&Acquisition）泛指在市场机制作用下，企业为了获得其他企业的控制权而进行的产权交易活动，主要表现为两个以上公司合并、组建新公司或相互参股。并购重组过程中，通常会涉及企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、契税、印花税、土地增值税等，其中，最为重要的是所得税，无论对于企业还是个人，积极的税务筹划，都可以大大降低并购重组的税负成本。筹划点1：争取特殊性税务处理，递延纳税最新颁布实施的《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号）将适用特殊性税务处理的股权收购和资产收购比例由不低于75%调整为不低于50%，因此，满足以下条件可申请特殊性税务处理，暂时不用缴纳税款：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（50%）（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（85%）（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。筹划点2：资产收购与股权收购的选择利交易目标公司徂收优嘉延摸i乳没有浇转税税慎？3.享受目际公■司历史亏损而带来的所得税凝免！汆说务程序校简单争潜在的服务风险会披收购方承继P咨产交右税务风脸一般不袖收曲方承r资lx易可能会产生非槽*的交易岫收购方不能享受目标公司肉史写损而希未的所得税源税小目标公司的根收优思无法延续;程序吏箕杂，包括洋估价值同咎个资产担行分随、发票开耳等*并购重组中的10个税务筹划点筹划点3：资产与债权、债务等“打包转让”的运用根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。同时，根据《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。筹划点4：未分配利润、盈余公积的处理根据国家税务总局《关于落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中，按该项股权所可能分配的金额。同时根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；股息所得为“免税收入"，因此，在股权转让前，可以先分配股东留存收益。筹划点5：成本“核定”的使用根据最新实施的《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）第十七条规定：“个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。"从之前部分地区实践来看，比如，海南省按申报的股权转让收入的一定比例（15%）核定计税成本。因此，对于部分近年来迅猛发展的行业而言（如房地产等），如果按照上述方式进行核定的成本大于实际成本，可以适用这一方法进行税务筹划，以降低应纳税所得额。筹划点6：变更公司注册地址为了招商引资，发展中西部地区的经济，国家及地方层面都出台了一系列的区域性税收优惠政策，多数经济开发区都出台了财政返还政策。各地出台的区域性的税收优惠政策或财政返还政策，实际上是降低了实际的税负率。2010年以来，针对上市公司限售股减持，更是一度出现了所谓的“鹰潭模式”、“林芝模式”等，一大批股权转让方实现了成功避税，涉及金额高达数十亿元。自然人殷东C被投资公司（东部）1调跆营范国自然人殷东C被投资公司（东部）1调跆营范国被投资公司（西部）并购重组中的10个税务筹划点筹划点7：“过桥资金”的引入诸如房地产等近年来快速发展的行业在股权转让过程中，面临的一个突出问题就是企业的资产增值过大，相比较而言，账面的“原值”过小，从而带来高昂的税负成本，甚至迫使并购重组交易的终止。实践中，为了提高被转让股权的“原值”，可以通过引入“过桥资金”，变债权为股权，从而实现转让收益的的降低，减少税负成本。筹划点8：搭建境外架构引入境外架构，可以将直接股权转让转化为间接股权转让，实现税负的降低，如下图:旦学媵理转让河承盟您葵1一含X指非居民企业转让申国园民企业的股根（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国厚民企业的殷票）汁（。应弟程前得箱计森】.黔枕酷让价一Ml*本价》切〉税率：一般为同控股公司股权，间接导灿X扣物义矜人未俄法扣通或者无法履行扣的，非居民企业应自合同、协放约富构股松转让之曰（如果转让方握前取得般毅转让收入的，应自实际取得股根转让收入之日）起#日内，到被转让股祝的申国居民企业用在地主管板务机关《良责该居民企业征管的税务机关〉申报香^企业所得根*非居民企业未援鼎知主甫报的，依服税收征管送有关我定姓理”—股而言，俗据粗渗规定*因非居愚企业转让所需非来自申国境啊..在中国不产生纳税义务筹划点9：分期缴纳税款的争取根据《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）的规定，“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”对于个人股东在并购重组过程中存在的纳税金额过大，缺少必要资金的现实问题，实践中，部分地区税务机关采取了与个人签署协议，分期缴纳税款的做法，并购企业及个人也可以善加利用。筹划点10：纳税义务发生时间的筹划根据国税函F2010J79号文件规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）规定，“具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（二）股权转让协议已签订生效的；（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（五）本办法第三条第四至第七项行为已完成的；（六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。”可见，无论是股权转让合同的签订或是价款的支付都会影响纳税义务的产生，需要事先筹划，推迟纳税义务的产生。小结：当然，上述十种方法并不是孤立的，通常需要综合运用，同时，每一种方式也都或多或少的存在一定的法律风险，并购重组方需要控制其中的法律风险，如，特殊