审计习题精选双学位专用

一、单项选择题3.注册会计师对ABC股份的年度财务报表进行审计后出具的审计报告的收件人应为()。A.ABC股份B.ABC股份管理层C.ABC股份全体股东D.ABC股份董事会A4.强调事项段是在()之后增加的对重大事项予以强调的段落。A.管理层对财务报表的责任段B.注册会计师的责任段C.引言段D.审计意见段D8.注册会计师通过检查被审计单位的账龄分析表，确认其账龄在三年以上的应收账款总金额超过了财务报表层重要性水平。对此，被审计单位采取了积极的措施加快催收力度，并在财务报表附注中进行了充分的披露。根据被审计单位的财务状况，注册会计师认为这部分应收账款的回收情况很可能对其持续经营假设产生重大影响。假定被审计单位不存在其他情况，注册会计师应当()。A.在审计报告意见段前增加说明段，发表保留意见B.以审计范围受限为由发表无法表示意见C.在审计报告意见段后增设强调事项段进行说明D.因持续经营假设受影响为由发表否定意见C13.ABC公司于2008年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声明书。A注册会计师应发表的审计意见类型为()。A.无法表示意见B.保留意见C.标准的无保留意见D.否定意见A20.以下事项中，()既可能导致注册会计师出具保留意见，又可能导致否定意见，但一般不导致无法表示意见。A.审计范围受到客观条件的局部重要限制B.被审计单位的律师拒绝对注册会计师的询问作必要的答复C.被审计单位严重限制了注册会计师的审计范围D.被审计单位对重大事项的处理不符合国家颁布的《企业会计准则》的规定D二、多项选择题5.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容()。A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B.提及财务报表附注C.指明财务报表公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.指明财务报表的日期和涵盖的期间ABD13.如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具()审计报告。A.带强调段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见BD14.()情况下，注册会计师可能对被审计单位的财务报表发表无法表示意见。A.被审计单位管理层拒绝出具管理层声明书B.在存有疑虑的情况下，不能就持续经营假设的合理性获取必要的审计证据C.未能就影响财务报表的重大关联方及其交易获取充分、适当的证据D.被审计单位的财务报表整体没有按照企业会计准则的要求编制ABC一、单项选择题9.在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的（）A.确定可接受的检查风险水平B.确定更加合理的重要性水平C.确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平D.确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致D13.如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具（）的审计报告。A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事项段D17.X公司于2007为Y公司1年期银行借款500万元提供担保，因Y公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求X公司承担连带清偿责任。2008年12月31日，X公司在咨询律师后，根据Y公司财务状况，计提了300万元的预计负债。对上述预计负债，X公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。假定本情况对X公司2008年度财务报表的影响是重要的，A注册会计师应发表的审计意见类型为（）。A.保留意见B.否定意见C.无法表示意见D.带强调事项段的无保留意见D23.某上市公司2008年财务报表批准报出日为2009年4月5日，则该公司在2009年1月1日至2009年4月5日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.公司支付2008年财务报表审计费用70万元B.因遭受水灾使得该公司上年购入的存货毁损50万元C.公司董事会提出2008年利润分配方案为每10股派发1股股票股利D.该公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金100万元，该公司在上年末已确认预计负债60万元D24.在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不恰当的是（）。A.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告B.在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告C.应要求被审计单位在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响二、多项选择题25．下列与管理层声明相关的表述中，你认为正确的有（）。A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据C.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况D.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告ABC22.在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当采取的措施可能有（）。A.查明事实B.修改财务报表C.修改审计报告D.与被审计单位管理当局讨论如何处理ABCD一、单项选择题15.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期财务报表出具()的审计报告。A.保留意见B.非标准审计报告C.保留意见或无法表示意见D.无保留意见加强调事项段C二、多项选择题15.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师可以采取的措施有（）。Ａ.将这一情况告知管理层Ｂ.考虑提请管理层告知前任注册会计师Ｃ.出具保留或否定意见Ｄ.将这一情况告知治理层ABC一、单项选择题6.注册会计师在财务报表审计中之所以利用内部审计的工作，最根本的原因是（）。A.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分B.内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性C.注册会计师可以对内部审计的工作结果进行评价D.内部审计的主要职能是检查、评价、监督内部控制D4.下列不属于舞弊风险因素的是()。A.动机或压力B.机会C.操纵、伪造或篡改文件记录D.借口C11.通常情况下，对财务信息做出虚假报告导致的重大错报大多源于()，注册会计师应当假定该账户存在舞弊风险，并考虑该账户中的哪些类别及交易或认定可能导致舞弊风险。A.多计或少计收入B.高估或低估资产C.多提或少提折旧D.虚增或虚减负债A【解析】命题似乎“先入为主”了些，但它既符合实际情况，又是准则的特殊规定。15.针对财务报表层次舞弊风险的总体应对措施中，不恰当的是()。A.考虑人员的适当分派和督导B.考虑被审计单位采用的会计政策C.实施风险评估程序D.设计不为被审计单位预见或事先了解的审计程序C【解析】选项C的程序是为了识别舞弊风险，不是应对舞弊风险；选项A、B、D是应对舞弊的总体措施。29.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具的审计报告中恰当的是（）。A.保留意见B.保留意见或否定意见C.无法表示意见D.否定意见B【解析】选项B恰当。如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。二、多项选择题2.舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列()舞弊行为。A.侵占资产B.蓄意采用不当的会计政策C.伪造、编造交易资料D.对财务信息做出虚假报告AD5.关于治理层、管理层和注册会计师对舞弊责任的表述中，正确的有()。A.防止或发现舞弊是治理层和管理层的责任B.注册会计师必须承担发现舞弊的责任C.注册会计师获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证D.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证AC【解析】选项B中，注册会计师不负责发现舞弊，因为防止或发现舞弊是治理层和管理层的责任；选项D中，注册会计师应能够获取合理保证；选项A和C表明了治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任。6.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险实施的审计程序包括：A.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当；B.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。C.复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；D.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。ACD一、单项选择题1.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员采取的措施中，正确的是（）。A.经办人员无权拒绝，也无须向审批人的上级授权部门报告B.经办人员有权拒绝，但不应向审批人的上级授权部门报告C.经办人员有权拒绝，并及时向审批人的上级授权部门报告D.经办人员无权拒绝，但应及时向审批人的上级授权部门报告C【解析】对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。12.如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至()的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。A.审计报告日B.资产负债表日C.盘点日D.外勤工作结束日C【解析】资产负债表日的现金账面余额＝盘点日实际监盘数额－资产负债表日至盘点日增加的金额＋资产负债表日至盘点日减少的金额。16.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是()。A.重新测试相关的内部控制B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表D【解析】取得并检查银行存款余额调节表是证实银行存款账户余额是否正确的有效程序。17.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是()。A.函证20×8年12月31日的银行存款余额B.检查20×8年12月31日的银行对账单C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账D【解析】本题题干部分问的是丁公司年前签发的支票是否已登记入账，CPA根据连续编号的支票存根结合银行存款日记账来查证是最有效的审计程序。二、多项选择题4.下列各项职责中，违背了不相容岗位相互分离控制原则的有()。A.银行出纳与编制银行存款余额调节表B.接受订单与批准赊销C.现金出纳与登记现金日记账D.现金出纳与编制记账凭证ABD【解析】出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算等职责，现金出纳与登记现金日记账是出纳员的职责。一、单项选择题9.采用权益法核算时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.收到被投资单位分派的股票股利C.被投资单位以资本公积转增资本D.被投资单位计提盈余公积A【解析】被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；收到被投资单位分派的股票股利只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；把投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理。19.在检查被审计单位的长期借款业务时，注册会计师如发现有逾期未偿还的长期借款，首先应实施（）的审计程序。Ａ.判断被审计单位的偿债能力Ｂ.判断被审计单位的资信程度Ｃ.核实是否办理了延期还款手续Ｄ.计算逾期贷款的金额和比率C【解析】如果办理了延期还款手续，逾期的借款将不再逾期。Ａ、B中的顾虑将随之降低，程序Ｄ也变得不再必要。三、简答题ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。（请将答案直接填入下列表格内）认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定

存货存在认定

原材料转让业务截止认定

销售业务计价和分摊认定

一、单项选择题3．为测试被审计单位的工薪账项是否均经恰当的批准这一内部控制目标，注册会计师通常应当实施的实质性程序是（）。A.检查工时卡的有关核准B.检查工薪记录中有关内部检查标记C.检查人事档案中的授权D.将工时卡与工时记录进行比较D存货监盘针对的主要是下列认定，下列表述不正确的是（）。

A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊D【解析】存货监盘不能实现“计价和分摊”的认定。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。二、多项选择题11.存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括（）。

A.存货的数量和种类B.成本计算的难易程度

C.陈旧过时的速度或易损坏程度D.注册会计师实践经验和水平ABC【解析】注册会计师编制存货监盘计划时，应当配备适当项目组成员，如果注册会计师不能胜任则可考虑聘请有关专家协助其工作。15.导致存货审计复杂的主要原因包括（）。

A.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目

B.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难

C.存货项目的多样性也给审计带来了困难

D.存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难ABCD【解析】存货审计复杂的主要原因还包括允许采用的存货计价方法的多样性。19.对于被审计单位所记录的存货，注册会计师通过实施监盘程序通常可以实现多种审计目标。但对于（）目标来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，注册会计师可能需要将将监盘程序与其他程序相结合才能实现这些目标。

A.存在B.权利和义务C.计价和分摊D.完整性BD【解析】存货监盘可以同时实现的审计目标包括存在、完整性、权利和义务。但对于后两个目标来说，仅实施监盘程序往往不足以获取充分适当的审计证据。28.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施下列替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据（）。

A.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证B.检查进货交易凭证

C.检查生产记录以及其他相关资料D.对存货截止测试ABC【解析】存货审计准则对注册会计师无法监盘时明确了典型替代程序，但选项D的截止测试主要测试存货的入账时间是否存在跨期，无法证实其存在认定。三、简答题

1.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%20×8年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%20×8年11月26日C仓库玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%——（2）存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。

（3）存货数量的确定方法

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。1.【答案】在第（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：

缺陷1：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。

缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点。

缺陷3：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。

在第（2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：

由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截止12月31日的清单，纳入盘点计划，因为CPA对该批重大比例的存货会函证或依赖其他CPA的工作，盘点计划应当与监盘计划协调。

在第（3）事项中，即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：

对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。

在第（4）事项中，即乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制”的盘点计划没有缺陷。

在第（5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷：盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。一、单项选择题1.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下的审计结论，其中正确的是()。A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备1.B【解析】A：按规定，在建工程不应包含土地使用权；C中做法违背了会计准则；D：对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应按可收回金额(而非评估价值)低于账面价值的差额计提减值准备。4.注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性B【解析】从原始凭证追查到明细账是实现“完整性”目标的审计程序。5.如果注册会计师决定将Ｖ公司管理层对固定资产项目的存在认定作为固定资产项目的重要认定，则在审计Ｖ公司的固定资产减少业务时，与这一认定关系最为密切的审计目标是()。A.本期新增固定资产是否真实存在B.固定资产账务处理的完整性C.业已减少的固定资产是否已作相应的账务处理D.闲置的固定资产是否存在出租的情况C【解析】A、D所述的业务并非固定资产减少业务；如果业已减少的固定资产未作相应的账务处理，势必造成固定资产的“账存实亡”，从而导致夸大的错误，应选C。6.在审查对外公布财务报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是（）。A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务B.前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款C.前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D.前者与损益无关，后者与损益有关C【解析】因为高估资产、漏列负债均有利于被审计单位对外粉饰财务业绩。5.为证实被审计单位是否存在将同一笔销货重复入账的违背“发生”认定的舞弊行为，在注册会计师打算实施的以下审计程序中，()的针对性最强。A.追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务B.清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数C.检查营业收入明细账中与销货分录相应的销售单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续D.从营业明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其它佐证B【解析】程序A的适应性最强，不仅涉及到命题中的情况，而且也能发现“发货后收不回款项”、“未曾发货的虚假记录”等其他情况，说明针对性并不强；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D与A类似。6.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的实质性审计程序是()。A.抽查出库单B.抽查营业收入明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单A【解析】证实账簿记录“完整性”时，应采用“顺查”，即按照业务发生的顺序追查。因售业务的程序依次为商品出库(A)、记录销售明细账与应收账款明细账(B、C)、收取款项(D)，故从理论上讲应从出库单中抽取一个样本进行追查(选A)。7.为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，下列审计程序中的()是最有效的。Ａ.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对Ｂ.将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对Ｃ.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对Ｄ.将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对Ｄ【解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。Ａ、Ｃ仅能核实销售商品的数量，Ｂ仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及到金额的要素，因此Ｄ是有效的。14.在实施函证程序后，对于最终无法收到回函的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的替代审计程序是（）。Ａ.重新测试相关的内部控制Ｂ.审查与应收账款相关的发货凭证Ｃ.实施实质性分析性程序Ｄ.审查资产负债表日后的收款情况Ｂ【解析】控制测试(A)与实质性分析程序(C)均不宜用来证实一项具体的业务。程序Ｂ、Ｄ都可以证实应收账款，但Ｂ更侧重于“存在或发生”认定，Ｄ更侧重于“完整性”认定，对“应收账款”这样的资产类账户而言，应选Ｂ19.注册会计师在审计甲公司2008年财务报表时发现，2008年7月1日，该建筑公司与客户签订一项固定造价建筑合同，承建一幢办公楼，预计2009年12月31日完工；合同总金额为15000万元，预计总成本为10000万元。截止2008年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本2000万元，假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2008年度对该项建造合同确认的收入应为()万元。A.3200B.3000C.3500D.7500B【解析】2007年度对该项建造合同确认的收入=15000×（2000/10000）=3000（万元）。二、多项选择题1.注册会计师计划测试Ｍ公司2008年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可以实现上述目标的有（）。Ａ.抽取2008年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录Ｂ.抽取2008年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录Ｃ.从营业收入明细账中抽取2008年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票Ｄ.从营业收入明细账中抽取2009年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票ABD【解析】本题属于理论结合实际的典型命题。解答本题需要考生具备三个方面的知识：第一，熟悉企业取得营业收入的流程，包括有哪些环节，每个环节的具体工作内容等；第二，熟悉审计程序的相关知识，包括测试的方向等，第三，熟悉审计理论，这主要是指与管理层认定相关的知识。6.申公司对与销售业务相关的职务的具体分工如下。其中有缺陷的是（）。Ａ.会计人员甲登记营业收入明细账与银行存款日记账Ｂ.销售人员乙负责与客户谈判销售价格并签订销售合同Ｃ.货运部门职员丙负责签发货运文件并向客户开具销售发票Ｄ.销售人员丁负责登记应收账款明细账并向顾客寄发月末对账单ABCD【解析】Ａ中的两账不应由同一人登记；Ｂ：谈判人员不得签署销售合同；Ｃ中发货与开票的职能应当分离；Ｄ：记账人员不得担任核查本人所记账簿的职务。8.了解到Ｕ公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖相关的内部控制()。A.由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款B.实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款C.如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的10％D.发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续9.在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括()。A．销售截止测试实施日期B．发票开具日期或者收款日期C．记账日期D．发货日期或提供劳务日期10．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有()。A．应收账款在全部资产中越重要，应收账款函证数量越多B．被审计单位内部控制的越弱，应收账款函证数量越少C．以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多D．消极函证方式时，应收账款函证数量越多11．在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有()。A．如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B．如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C．如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D．如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制12．在对询证函的以下处理方法中，正确的有()。A．在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B．询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C．收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款D．对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所13.一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象()。A．账龄较长且金额较大的项目B．与债务人发生纠纷的项目C．交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目D．可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目8.AB【解析】A中工作应由销售部门进行，B中工作应由财务部门执行，被审计单位的的规定存在严重缺陷，注册会计师无法依赖相关的内部控制。C看似严重制约了正常的赊销业务，但如此严格规定的赊销审批制度是注册会计师可以信赖的；D是防止漏记销售退回的有效措施。9.BCD【解析】注册会计师关注日期与销售截止测试实施日期无关。10.ACD【解析】应收账款函证数量的大小、范围受很多因素的影响，选项B中，被审计单位内部控制的越弱，应收账款函证数量应当越大。11.ABD【解析】本题考查注册会计师对函证替代审计程序运用的专业判断。根据函证审计准则的规定，“当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。”具体地讲，在选项C中。注册会计师之所以对应收账款进行函证就是为了确定销售交易的真实性，如果注册会计师无法通过函证来确认销售交易的真实性就必须直接审查销售交易发生时的原始凭证。如果仍不能实施替代程序应视为审计范围受到限制，其余三个选项的审计方案均正确。12．AD【解析】本题考查注册会计师对函证过程控制的专业判断。根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章，故选项B不正确；在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据；选项A、D的处理方法正确。13.ABCD【解析】函证是审计应收账款的首选的审计程序，以上四个选项均应作为函证的对象，教材有明确的文字表述。三、简答题1.Z注册会计师接受其所在的K会计师事务所的指派，担任G公司2008年度财务报表审计业务的项目经理。在对G公司销售业务的内部控制进行了解后，Z注册会计师决定对与G公司销售业务相关的以下内部控制进行测试。请结合销售业务，指出在通常情况下可供Z注册会计师实施的控制测试程序。(1)职责分离；(2)授权审批；(3)凭证的预先编号；(4)按月寄送顾客对账单；(5)内部核查。2.确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?3.注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复，请回答：(1)未得到询证函的可能原因有哪些?(2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?一、单项选择题1.下面各项中，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。A.甲公司应收账款周转率呈明显下降趋势B.甲公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C.甲公司的生产成本计算过程相当复杂D.甲公司控制环境薄弱D【解析】在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认定，因此，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是甲公司薄弱的控制环境，选项D正确。2.在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性，下列说法不正确的是（）。A.对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较高的账户余额和认定实施实质性程序B.调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试时间A【解析】选项A中对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险“较小”的账户余额和认定实施实质性程序。对风险“较高”的账户余额和认定实施实质性程序是常规程序，不能提高审计程序的不可预见性。9.以下说法不正确的是（）。A.确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围的依据是注册会计师识别的风险是否重大B.财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境C.如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该项目相关的每项控制活动D.被审计单位通常有一些与审计无关的工作，注册会计师无需对其加以考虑A 【解析】注册会计师依据认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，而不是依据风险是否重大来设计，因此选项A错误。20.下列关于控制测试的说法不正确的是（）。A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者采用审计程序的类型通常相同B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率C【解析】鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。二、多项选择题1.下列属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有（）。A.提供更多的督导B.向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度C.选择实质性方案实施进一步审计程序D.只在期末实施实质性程序1.AB【解析】针对评估的财务报表层次的总体应对措施共有五条措施，C、D选项不属于此五条。14.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据（）。A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)ABCD【解析】注册会计师应当从四个方面获取控制运行是否有效的审计证据29.细节测试适用于对各类交易、余额、列报认定的测试，并特别适用于这些测试对象的（）认定。A.存在B.发生C.完整性D.计价和分摊ABD【解析】细节测试是针对有记录的业务实施的，当被审计单位违背完整性认定时，往往伴随着不入账的情况，这是无法实施细节测试。4.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是()。A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表重大错报风险D.控制检查风险C29.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是()。A.通常与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定D二、多项选择题4.按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以便（）。A．了解被审计单位法律与监管环境B．了解被审计单位的内部控制C．充分识别和评估财务报表重大错报风险D．设计和实施进一步审计程序CD【解析】A、B属于“了解被审计单位及其环境”的中部分内容，并非本题所问。30.在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要回答以下问题()。A.控制本身的设计是否合理B.控制是否得到执行C.是否更多地信赖控制并拟实施控制测试D.内部控制能否防止、发现并纠正财务报表的重大错报ABC【解析】选项D的结果在对内部控制的初步评价及风险评估后不能得出，是控制测试后的结果。一、单项选择题2.丁会计师事务所于2009年3月6日向F公司董事会提交了关于F公司2008年度财务报表的保留意见审计报告。审计报告于2009年3月4日签发并加盖丁会计师事务所的公章，审计报告上签署的日期为2009年3月2日，相关的审计工作底稿于2009年3月10日归整完毕。则丁会计师事务所应将该项审计业务的审计档案（）。A.全部保存至2019年3月2日B.至少保存至2019年3月4日C.至少保存至2019年3月6日D.至少保存至2019年3月10日A【解析】保存期限应自审计报告日（3月2日）开始算起。二、多项选择题1.审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用，下列说法恰当的有（）。A.审计工作底稿是形成审计报告的基础B.审计工作底稿可用于会计师事务所质量控制复核C.审计工作底稿可用于监管会计师事务所对审计准则的遵循情况D.审计工作底稿可作为注册会计师涉诉时向法庭提供的证明其按照审计准则的规定执行了审计工作的证据ABCD5.按照审计准则对审计工作底稿概念的描述，审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。A.制定的审计计划B.实施的审计程序C.获取的审计证据D.确定的审计意见ABC【解析】审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。1.审计工作底稿归档之后需要变动的情形有哪些？注册会计师应当怎样记录变动的情况？一、单项选择题1.审计抽样并非在所有程序中都可以使用。下列对审计抽样的表述不正确的是（）。A.风险评估程序通常不涉及审计抽样B.如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试C.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计审计抽样D.在实施实质性分析程序时，注册会计师可以使用审计抽样D【解析】在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。3.进行存货计价测试时，由于依据样本结果推断总体特征而导致注册会计师审计效率低下的抽样风险是（）。A.误拒风险B.信赖不足风险C.误受风险D.信赖过度风险A【解析】看似不经意的一句“存货计价测试”，在不知不觉中将命题的测试种类限定为“实质性程序”，这就排除了控制测试中的抽样风险B和D，再依据误拒、误受风险的定义，不难选出正确的答案。4.下列属于信赖不足风险的是（）。A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度D【解析】选项A属于抽样风险的误受风险；选项B属于抽样风险的误拒风险；选项C属于抽样风险的信赖过度风险。6.样本规模与抽样风险的关系（）。A.反方向变动B.同方向变动C.同比例变D.没有关系A【解析】抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。11.抽样总体的适当性是指注册会计师确定的总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。在注册会计师为下列审计目标确定的抽样总体中，适当的是（）。A.为证实所有发运商品是否都已开具账单，注册会计师将全年已开具的账单作为抽样总体B.为证实营业收入项目是否被高估，注册会计师将全年发生的营业收入为抽样总体C.为证实资产负债表上列示的应收账款是否被高估，注册会计师将全年的赊销业务作为抽样总体D.为证实坏账准备计提的是否充分，注册会计师将余额超过应收账款项目重要性水平的应收账款作为抽样总体B【解析】A：该总体不包含那些已发运但未开单的项目，应将所有的发货单作为总体；B：由于高估的必在账中，所选的总体是适当的；总体C包含了不该包含的业务：当年已收回款项的赊销业务与年末应收账款无关，同时还遗漏了应当包含的业务：上年赊销、本年末尚未收回款项的赊销业务未被包含在内；D：在按账龄计提坏账准备的情况下，坏账准备计提的充分性主要与账龄相关，与金额无关。13.注册会计师希望从2000张编号为0001～2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统选样法下，抽取到的第4个样本号为（）。A.2015B.0015C.2005D.1995B【解析】间距＝N/n＝2000/100＝20，前4个样本号应为：1955、1975、1995、0015，所以第4个样本号应为0015。19.在采用统计抽样进行控制测试时，注册会计师应当将推断的总体信息与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是（）。A.如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平C.如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体D.如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平B【解析】A、C中的“总体偏差率”均应为“总体偏差率上限”；出现D中情形时，注册会计师应谨慎对待，如结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体。二、多项选择题7.审计抽样应当具备以下三个基本特征包括（）。A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.所有抽样单元都有被选取的机会C.审计测试的目的是为了评价账户余额或交易类型的某一特征D.并不是所有抽样单元都有被选取的机会ABC【解析】审计抽样的特征之一就是所有抽样单元都有被选取的机会。8.与审计效果有关的抽样风险有（）。A.信赖过度风险B.误受风险C.信赖不足风险D.误拒风险AB【解析】选项C、D属于与审计效率有关的抽样风险17.在对D公司2008年度财务报表实施审计的过程中，注册会计师决定对若干认定与目标采用审计抽样的方法，为此需要根据测试目标定义测试对象总体。在注册会计师根据测试目的所确定的测试对象总体中，你认为满足适当性的有（）。A.将2008年末应付账款明细账中记载的全部业务作为测试对象总体，测试D公司是否存在未入账的应付账款B.将2008年末应收账款明细账中记载的全部业务作为测试对象总体，证实D公司应收账款的存在认定C.以2008年度应收账款贷方记录中记载的全部收款业务作为测试对象，实现营业收入的准确性目标D.以2008年度全部材料验收单反映的材料采购业务为测试对象总体，证实存货项目中包含的原材料的存在目标BC【解析】A：未入账的业务不在账中（不适当）；B：虚构入账的业务必然在账中（适当且完整）；C：应收账款与营业收入密切相关，但其中不包含以现销方式实现的营业收入（适当但不完整）；D：以验收单位起点实施的测试不能实现存在目标（不适当）。23.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度时，应当考虑（）。A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性测试程序D.发表保留意见或否定意见AC【解析】在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序较少，需要增加样本量或修改将要实施的实质性程序。一、单项选择题2.（）是审计证据适当性的核心内容。A.相关性和可靠性B.审计证据的数量C.审计证据的质量D.审计证据的来源A4.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的（）获取审计证据。A.准确性和完整性B.来源和完整性C.准确性D.完整性A6.在确定审计证据相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是（）。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C10.以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是（）。A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠C11.充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的是（）。A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见D【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。31.以下关于分析程序的说法中，不正确的是（）。A.在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都不足以提供很高的保证水平B.实质性分析程序必须与细节测试程序结合运用C.实质性分析程序所提供的证据的证明力相对较弱D.当重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师单独使用实质性分析程序也能获取充分、适当的证据B【解析】当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。32.注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量呈（）变动关系。A.同向B.反向C.比例D.不存在关系A【解析】注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项A正确。二、多项选择题8.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与以下哪些因素有关（）。A.样本量有关B.重大错报风险C.具体审计程序D.审计证据的质量ABD【解析】审计证据数量主要受样本量的影响（即选项A），除此之外，审计证据的质量越高所需的审计证据数量越少（即选项D）；如果注册会计师评估的重大错报风险越高则所需的审计证据数量越多（即选项B）。选项C的具体审计程序与审计证据数量之间的关系不明确。29.当同时存在下列情况（）时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式。A.重大错报风险评估为低水平B.涉及大量余额较小的账户C.预期不存在大量的错误D.没有理由相信被询证者不认真对待函证ABCD30.在实施函证程序时，注册会计师应当恰当确定函证的方式，以提高函证程序的有效性。以下有关函证方式的说法中，你认可的有（）。A.如果在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确，难以避免被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B.如果要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据C.如果在询证函中不列明账户余额或者其他信息，要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息，可能因被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低D.在采用积极的函证方式时，如果在合理的期限内没有收到回函，注册会计师应当再次寄发询证函，否则无法证明所函证信息是否正确ABC【解析】D：在采用积极的函证方式时而没有收到回函时，应确定原因。如果认为被询证者没有收到询证函，才再次寄发询证函。一、单项选择题1.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的，下列说法不正确的是（）。A.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况C.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解D.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序D【解析】选项D属于初步业务活动的内容。6.下列关于总体审计策略和具体审计计划与治理层和管理层沟通的说法中正确的是（）。A.注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通B.注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通C.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通D.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通C【解析】注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项A、B都是错误的；注册会计师与被审计单位治理层和管理层沟通的可以是计划审计工作的基本情况，选项C都是正确的，选项D是错误的。10.注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素，下列说法不正确的是（）。A.重大错报风险B.审计风险C.被审计单位的规模和复杂程度D.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力B【解析】选项B中的“审计风险”不是指导监督和复核的对象，审计风险是控制的目标。16.控制风险和检查风险是针对下列哪个层次重大错报而确定的（）。A.审计执行层次B.认定层次C.审计计划层次D.账户余额的重要性B【解析】控制风险和检查风险是根据认定层次的重大错报风险而言的。18.以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（）。A.财务报表层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认定B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定C.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关D.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与审计项目组人员的学识、技术和能力无关A【解析】财务报表层次重大错报风险是审计前财务报表总体存在重大错报的可能性，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。21.检查风险在一定程度上会影响实质性程序的性质。当注册会计师确定的检查风险为较高水平时，所实施的实质性程序应当是（）。A.细节测试为主B.分析程序、交易测试及细节测试的结合运用C.期中审计为主D.以分析程序和交易测试为主D【解析】检查风险与实质性程序的性质、时间、范围的关系如下表:可接受检查风险实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围高分析程序和交易测试为主期中审计为主较小样本较少证据中分析程序、交易测试及余额测试结合运用期中、期末和期后审计结合运用适中样本适量证据低余额测试为主期末和期后审计为主较大样本较多证据27.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，在不考虑错报性质的前提下，注册会计师可以发表（）的审计报告。A.保留意见B.无保留意见C.无保留意见加强调事项段D.保留意见加强调事项段B【解析】汇总错报低于重要性水平说明错报不重大，注册会计师可以发表无保留意见。二、多项选择题4.具体审计计划包括的内容有（）。A.风险评估程序B.审计范围、时间和方向C.计划实施的进一步审计程序D.计划其他审计程序ACD10.注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素（）。A.被审计单位的规模和复杂程度B.审计领域C.重大错报风险D.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力ABCD16.下列有关检查风险的观点能认同的有（）。A.检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D.检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系ABC【解析】检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险=审计风险÷重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，审计证据越多，因此是反向关系。17.注册会计师仅可以通过实质性程序改变（），但不能改变其他风险。A.实际的审计风险B.固有风险C.重大错报风险D.可接受检查风险AD【解析】固有风险、控制风险、重大错报风险在注册会计师实施审计时已成历史事实，无法改变。28.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（）。A.扩大审计程序B.扩大控制测试C.提请管理层调整财务报表D.发表保留意见AC【解析】如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应扩大审计程序故应选A；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表，所以应选C。一、单选题2.注册会计师对财务报表的责任不正确的是(

)。

A.相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

B.评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性

C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证

D.对出具的审计报告负责C【知识点】财务报表审计目标与审计责任【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。3.被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支费，则固定资产报表项目存在错误的“认定”是(

)。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性

C【知识点】具体审计目标【解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的“职工福利费支出”,表明该资产的总值估价不正确,不符合“计价和分摊”认定。6.

注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是(

)。

A.应付账款

B.营业收入C.预收款项

D.预付款项

B【知识点】管理层认定【解析】上市公司一般会高估资产和收益、低估负债和费用，所以注册会计师应该对营业收入和应收款项类项目的发生认定作为重点予以审计。8.在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（

）。

Ａ.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

Ｂ.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

Ｃ.在存货盘点过程中关注存货的移动情况

Ｄ.在存货盘点结束前再次观察盘点现场A【知识点】具体审计目标【解析】程序Ａ属于“逆向”追查，只能证实存在认定性而不能证实完整性认定；程序Ｂ属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序Ｃ和Ｄ均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说与完整性目标无关。9.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A．从财务报表到尚未记录的项目B．从尚未记录的项目到财务报表

C．从会计记录到支持性证据D．从支持性证据到会计记录C【知识点】具体审计目标【解析】测试“存在性”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。程序A、C均属于逆向测试。其中，程序C属于从账到证的逆向测试，符合审计的正常逻辑关系，程序A则不然。13.财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下原因，不正确的是（

）。

A.利益冲突B.财务信息的重要性C.复杂性D.直接性D【知识点】财务报表审计目标【解析】选项D是显然错误的，应是“间接性”。二、多项选择题1.注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有(

)。

A.预付账款

B.短期借款C.应付账款

D.应收账款B,C【知识点】具体审计目标【解析】上市公司往往高估资产，低估负债，因此对于“负债”项目的审计往往把“完整性”认定作为审计确认的重点，故选项B、C是负债项目，选项A和D是资产项目，故选项B、C正确。4.注册会计师应当根据被审计单位的具体情况确定适当的审计目标。在审查上市公司财务报表的（

）项目时，注册会计师应侧重验证“存在”认定。

A.固定资产B.应付账款C.应收账款D.营业收入

A,C【知识点】具体审计目标【解析】“存在”认定是与期末账户余额相关的一种认定，排除了选D的可能性。由于高估资产对上市公司有利，应选A、C；因为而高估负债（B）对上市公司不利，注册会计师一般不应上市公司负债的存在性做为重要的审计目标。7.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（

）。

Ａ.检查发运凭证连续编号的完整性Ｂ.检查赊销业务是否经过授权批准

Ｃ.检查销售发票连续编号的完整性Ｄ.观察已经寄出的对账单的完整性

A,C【知识点】审计过程与审计目标的实现【解析】Ａ、Ｃ在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。Ｂ明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此Ｄ无助于入账的完整性目标的测试。一、单项选择题1.1.注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施将威胁降低至可接受水平，则应当采取以下应对办法()。A.消除产生的威胁B.拒绝接受委托或解除业务约定C.与审计客户管理层沟通威胁的可能影响D.与审计客户治理层讨论独立性威胁B【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除威胁或者不能将威胁降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。二、多项选择题12.以下哪些情形可能在经济利益方面威胁到会计师事务所独立性()。A.与审计客户存在密切的商业关系B.与审计客户存在专业服务收费以外的直接经济利益C.合伙人过分担心失去某项业务D.约定对审计业务采取或有收费ABCD【解析】四个选项均为经济利益方面损害独立性典型情形。18.下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的有()。A.八年前在委托单位任财务总监B.拥有委托单位股份1000股，每股成本价3．68元买入C.为委托单位代编财务报表D.与委托单位的总裁有近缘关系BCD【解析】选项A是八年前曾在委托单位任职，一般认为不存在自我评价而威胁独立性；选项B因经济利益关系而影响独立性；选项C存在自我评价关系而影响独立性；选项D存在密切关系而影响独立性。一、单项选择题1.职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下陈述不正确的是（）。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立B【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。同时，即使存在经济利益威胁独立性的情形，只要能够采取措施消除威胁或将威胁降低至可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性。2.我国注册会计师职业道德基本原则专门规定了以下各个方面，其中（）是对注册会计师专业工作过程中内心状态的要求。A.诚信B.实质上的独立C.应有的关注D.客观B【解析】A主要涉及品德；C要求注册会计师克尽职守、勤勉尽责；D要求注册会计师在工作过程中排除个人偏见。6.下列关于注册会计师应当保持应有的关注的说法中不恰当的是（）。A.应有的关注要求会员勤勉尽责执业B.应有的关注要求会员保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据C.应有的关注要求会员查出被审计单位财务报表的所有舞弊D.应有的关注要求会员采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导C【解析】选项C中注册会计师即使保持应有的关注也不可能查出被审计单位财务报表的所有舞弊。由于审计测试和内部控制的固有限制注册会计师只能做到合理保证，况且注册会计师往往对于管理层的串通舞弊很难查出。多项选择题1.注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）。A.专业胜任能力和应有的关注B.独立、客观、公正和廉洁C.诚信、独立、客观D.职业行为原则和保密原则20.下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）。A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排ABC【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。23.候注册会计师作为审计小组成员在参与了Ｋ公司2008年度财务报表进行审计并出具审计报告后，在K公司盈利能力普遍不被看好的情况下立即买入Ｋ公司大量股票，并在较短时间内取得了可观的投资收益。按职业道德的相关规定，对本次审计来说，这种情况（）。A.损害了实质上的独立B.违反了保密义务C.损害了形式上的独立D.产生了关联关系BC【解析】因为购买股票的交易是在审计报告公布后发生，问题的