会计从业会计基础：存货的核算汇总转

19/19第一节存货的核算一、存货的概念与种类1、存货的概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。存货属于企业的流动资产2、存货的种类：(1)原材料en.Examw.CoM(2)在产品：企业正在制造尚未完工的生产物。(3)半成品：注意不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品(4)库存商品：企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。注意企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的库存商品。(5)商品：可供销售的物品。(6)周转材料：企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物和低值易耗品。注意：会计上不作为包装物存货进行核算的有：①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些应作为原材料核算②企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等不随产品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器。这些按照价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算特别注意：①为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，即工程物资不能作为存货进行核算。②企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，不属于企业的存货。二、存货的确认条件与范围(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业(2)该存货的成本能够可靠的计量第二节存货数量的盘存方法常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种一、实地盘存制实地盘存制也称为定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。特点：平时对有关存货账户只记借方，不记贷方。依据：期初存货+本期购货=本期耗用或销售+期末存货则：本期耗用或销售=期初存货+本期购货-期末存货二、永续盘存制永续盘存制也称为账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日的登记收入发出的存货，并随时记列结存数。采用永续盘存制，并不排除对存货实物盘点，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。三、实地盘存制与永续盘存制的比较en.Examw.CoM项目实地盘存制永续盘存制优点简化日常的核算工作有利于加强对存货的管理，随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理的组织货源，加速资金周转缺点（1）不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况（2）容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失（3）只能到期末盘点时结转耗用和销货成本，而不能随时结转成本存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此适用情况实用性较差，适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品

第三节、存货的计价方法一、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本1、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。补充资料：【工业企业一般纳税人―――存货成本包括(1)买价。购货发票所注明的货款金额。en.Examw.CoM(2)运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。(3)运输途中的合理损耗。(4)入库前的挑选整理费。(5)进口关税和其他税金(不包括准予抵扣的增值税)小规模纳税人―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。】2、存货的加工成本，是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。注意：下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本[应用举例]1、甲工业企业为增值税一般规模纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为()元。A.10000B.11700C.10500D.12200[答案]C[解析]工业企业一般纳税人购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。2、下列不能计入存货采购成本的是()。A、装卸费B、仓储费C、运输费D、非正常消耗的直接材料费【答案】BD【解析】仓储费用、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用不能计入存货采购成本，在发生时计入当期损益。二、发出存货的计价方法发出存货的计价方法包括实际成本法和计划成本法(一)实际成本法下发出存货成本的确定《企业会计准则第1号—存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动平均法和月末一次加权平均法)或个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定存货的成本。1.先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。优点：可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，而且期末存货成本接近市价。缺点：(1)如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算工作量较大。(2)在物价持续上涨的情况下，发出存货成本偏低，利润偏高。【应用举例】发出存货按照先进先出法计价，其特点是()A发出存货的成本比价接近于重置成本B物价上涨时，避免虚增利润C发出存货的成本与重置成本差额较大D期末结存数额比较接近实际答案：CD2、加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法，是指月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。特点：(1)平时收入时按照数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是月末一次计算本期的加权平均单价。(2)本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到月末时，再按此加权平均单价确定其金额。计算公式如下：加权平均单价

月末结存存货实际成本=月末结存存货数量×加权平均单价本月发出存货实际成本=本月发出存货数量×加权平均单价第四节原材料的核算原材料是生产经营过程中的劳动对象，其特点是：一次性的参加生产经营，经过一个生产周期就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态;同时其价值随实物的消耗，一次性的全部转移到产品价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。一、原材料的分类1、原料及主要材料2、外购半成品3、辅助材料4、燃料考试用书5、修理用备件6、包装材料二、按实际成本计价进行的日常核算实际成本计价进行的日常核算就是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。(一)材料收发的凭证材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单材料发出的凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单(二)总分类核算的账户(1)“原材料”账户：核算企业库存的各种原材料的实际成本。借方登记验收入库的原材料的实际成本。贷方登记发出的各种原料的实际成本。期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。(2)“在途物资”账户：核算实际成本法下，企业已支付货款尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户按供应单位和物资品种设置明细账户。借方登记企业购入的在途物资的实际成本贷方登记验收入库的原材料的实际成本。期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本(3)“应交税费-应交增值税(进项税)”账户。企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，与货款同时支付。(三)总分类核算1.材料收入业务的总分类核算。①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款(或其他货币资金、应付票据等)例10-5，企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已经验收入库，编制会计分录：借：原材料12600应交税费—应交增值税(进项税额)2142贷：银行存款14742②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款收到材料时，借：原材料贷：在途物资例10-6，依据例10-5购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，企业于收到结算凭证时：分录为借：在途物资12600应交税费—应交增值税(进项税额)2142贷：银行存款14742上述材料到达验收入库时，借：原材料12600贷：在途物资12600【应用举例】1.企业购入材料一批，买价80000元，增值税额13600元，对方代垫运费1600元(运费的增值税略)。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。(3分)答案：借：在途物资81600应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：银行存款952002、企业购入钢材一批，买价65000元，增值税11050元，对方代垫运费2100元(增值税略)。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，钢材验收入库(3分)答案：借：原材料67100应交税费-应交增值税(进项税额)11050贷：银行存款78150③货款尚未支付，材料已经验收入库如果发票账单已到，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，按发票账单所记载有关金额记账;借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付账款例10-7，企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并验收入库，但货款尚未支付。分录：借：原材料4400应交税费—应交增值税(进项税额)680贷：应付账款5080如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。暂估：借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款冲回：作分录相同及金额为红字例：从新华工厂购入辅助材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算结算凭证仍未到达，按合同价格4000元暂估入账，作会计分录如下：借：原材料——辅助材料4000贷：应付账款——暂估应付账款4000待下月初，用红字冲销上述分录借：原材料——辅助材料4000(红字)贷：应付账款——暂估应付账款4000(红字)收到该批材料结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价3950元、运杂费100元，以及实际支付的增值税671.5元。作会计分录如下：借：原材料——辅助材料4050.00应交税费——应交增值税(进项税额)671.50贷：银行存款4721.502.材料发出的总分类核算。为简化总分类核算工作，实际工作中是通过编制“发料凭证汇总表”来进行总分类核算