《税务会计（第2版）》习题答案项目三消费税会计核算与申报

项目三消费税会计核算与申报参考答案任务一纳税人和征税范围的确定【职业能力判断与选择】一、判断题1．√2．×3．√4．√5．×6．×二、选择题1．A2．A3．A4．A5．C6．C7．B8．ABD9．BCD10．AB11.BCD12.AC13.AD14.BCD15.ABCD任务二消费税税款计算【职业能力判断与选择】一、判断题1．√2．×3．×4．×5．√6.√7.×8.×9.×二、选择题1．B2．B3．C4．A5．B6.C7.A8.B9.A10.C11.BD12.ACD13.ABC14.AD15.AC【单项任务训练】1.应纳税额=600×100×（1+5%）÷（1-15%）×15%=11117.65（元）2.委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。

收回加工烟丝应纳消费税＝[42×（1-13%）＋3＋8]÷（1-30%）×30%＝20.37（万元）3.(1)乙酒厂应代收代缴的消费税、应纳增值税计算如下：委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格

①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）+8×2000×0.5]÷（1-20％）＝125250（元）

应代收代缴的消费税＝125250×20％+8×2000×0.5＝33050（元）

②应纳增值税＝（25000+15000）×17%＝6800（元）

(2)甲酒厂应纳消费税、增值税计算如下：①销售委托加工收回的白酒，由于其出售价格高于收回时的计税价格（125250÷8=15656.25元），根据财税[2012]8号文件的规定，从2012年9月1日起，需要补缴消费税。应补缴的消费税额=7×16000×20%+7×2000×0.5-33050÷8×7=481.25（元）

②应纳增值税：

销项税额＝7×16000×17%＝19040（元）

进项税额＝30×2000×13%+6800+1100＝15700（元）

应纳增值税＝19040-15700＝3340（元）4.（1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40％）÷（1-15％）＝247（万元）

进口散装化妆品应缴纳消费税：247×15％＝37.05（万元）

进口散装化妆品应缴纳增值税：247×17％＝41.99（万元）

（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：

[290+51.48÷（1+l7％）]×17％-41.99＝14.79（万元）

生产销售化妆品应缴纳的消费税额：

[290+51.48÷（1+l7％）]×15％-37.05×80％＝20.46（万元）5.（1）进口卷烟应纳关税＝220万×20%＝44（万元）

（2）进口卷烟消费税的计算：

①定额消费税＝8万条×0.6＝4.8（万元）

②每标准条确定消费税适用比例税率价格

＝（220＋44+4.8）÷（1－36%）÷8＝52.5（元）

每条价格小于70元，所以适用36%的税率。

从价应纳消费税＝（220+44+4.8）÷（1-36%）×36%＝151.2（万元）

应纳消费税＝151.2+4.8＝156（万元）

（3）进口卷烟应纳增值税＝（220+44+4.8）÷（1-36%）×17%＝71.40（万元）任务三消费税会计核算【职业能力判断与选择】一、判断题1．√2．×3．×4．√5.√二、选择题1．A2．B3．ABD4．ABCD5．ABCD【单项任务训练】1.应纳消费税额=68×500÷（1+17%）×20%+250×2×0.5=6061.97（元）应纳增值税额=68×500÷（1+17%）×17%=4940.17(元)借：营业外支出31002.14贷：库存商品——薯类白酒20000.00应交税费——应交消费税6061.97——应交增值税（销项税额）4940.172.应纳消费税额=（180000+216000）÷（1-3%）×3%=12247.28（元）应纳增值税额=（180000+216000）÷（1-3%）×17%=69402.06（元）借：在途材料12247.28应交税费—应交增值税（进项税额）69402.06贷：银行存款81649.343.（1）100×240=24000（元）（2）40×240=9600（元）（3）10×240+4×240=2400+960=3360（元）本月应纳消费税税额=24000+9600+3360=36960（元）借：营业税金及附加33600贷：应交税费——应交消费税33600借：应付福利费2400营业外支出960贷：应交税费——应交消费税33604.受托方代收代缴消费税税额=（100000+40000）÷（1-30%）×30%=60000（元）由于烟丝出售价格高于委托加工应税消费品的计税价格，在烟丝出售时应补缴消费税应补缴税额=180000×30%-30000=24000（元）销售卷烟应纳消费税税额=5000×100×36%+100×150+24000-30000=189000（元）A卷烟厂：（1）购进原材料：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）发出委托加工物资：借：委托加工物资100000贷：原材料100000支付加工费：借：委托加工物资40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800受托方代收代缴消费税：借：委托加工物资30000应交税费——应交消费税30000贷：银行存款60000（3）销售烟丝：借：银行存款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600由于烟丝出售价格高于委托加工应税消费品的计税价格，在烟丝出售时应补缴消费税应补缴税额=180000×30%-30000=24000（元）借：税金及附加24000贷：应交税费——应交消费税24000（4）销售卷烟：借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：营业税金及附加195000贷：应交税费——应交消费税195000（5）上缴消费税：借：应交税费——应交消费税189000贷：银行存款189000B烟厂：借：银行存款106800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800应交税费——代收代缴消费税60000任务四消费税纳税申报【职业能力判断与选择】一、判断题1．×2．×3．√4．×5.√二、选择题1．B2．B3．D4.A5.ABCD6.ABC7.BC任务五消费税出口退税【职业能力判断与选择】一、判断题1．×2．×3．×4．√二、选择题1．B2．A3．A4.D5.ACD6.CD7.AD【单项任务训练】1.（1）欧雅日用品化工厂：应纳消费税=24×15%-20×15%=0.6（万元）应代收代缴消费税=（30+1+3）/（1-15%）×15%=6（万元）（2）美净化妆品公司：应纳消费税=585/（1+17%）×15%-6-24×15%×50%=67.2（万元）（3）博美外贸企业：出口应退消费税=585/（1+17%）×15%=75（万元）2.购入化妆品时，编制会计分录：借：库存商品330000应交税费——应交增值税（进项税额）54300贷：银行存款384300报关出口化妆品时，编制会计分录：借：应收账款400000贷：主营业务收入400000申报办理出口退税时：（假设增值税出口退税率为15%）外贸企业增值税出口退税实行先征后退。应退增值税税额=300000×15%=45000（元）应退消费税税额=300000×15%=45000（元）借：其他应收款90000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）45000主营业务成本45000不予退还的增值税税额=300000×(17%-15%)=6000（元）借：主营业务成本6000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）6000【项目综合实训】答案提示：业务l：销售啤酒收取的包装物押金不征增值税，但确定啤酒消费税单位税额时，需要考虑包装物押金。啤酒的出厂价(含押金)＝2800+300÷(1+17％)＝3056.4元，大于3000元，故啤酒的定额税率为250元／吨；10吨让客户及顾客免费品尝的啤酒所缴的消费税、增值税均计入销售费用。业务2：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税和消费税。因此，销售白酒收取的包装物押金并入销售额计税。以应税消费品抵债时，计算销项税额用平均价，但计算消费税时，要用最高销售价格。业务3：按税法规定，用外购已税烟丝生产的卷烟销售时准予扣除外购的烟丝已缴纳的消费税税额。业务4：按税法规定，该视同销售行为不存在同类消费品销售价格，要按组成计税价格计算销项税和消费税。业务5：纳税人进口应税消费品时，关税和海关代征的进口环节消费税均计入应税消费品成本，海关代征的进口环节增值税根据不同用途处理。业务6：委托加工物资时，加工物资收回直接销售时受托方直接代扣代缴的消费税，计入委托加工成本。进项税额由加工费和运费两项构成。应纳税额计算业务1：销项税额＝56000×17％+28000×17％=9520+4760=14280（元）消费税＝20×250+10×220=5000+2200=7200(元)业务2：销项税额＝(141000+24