税法新编第7章-资源税法课件

税法新编第7章-资源税法课件深圳市一家新办企业2008年度经营业务如下：收入情况：销售收入2500万元，营业外收入90万元;成本费用情况：销售成本1300万元，销售费用600万元，管理费用480万元（其中业务招待费30万元）；财务费用80万元；销售税金180万元（其中增值税130万元）；营业外支出100万元（含工商机关罚款12万元，税收滞纳金10万元）。该企业计算的会计利润为－20万元，在申报企业所得税时，该企业认为企业当年利润为零，不需要纳税。请思考：企业的会计利润只有大于零才需要缴纳企业所得税吗？会计利润是否是企业所得税的计税依据？深圳市一家新办企业2008年度经营业务如下：

7.1资源税概述7.1.1资源税的概念

1.通过合理调节资源级差收入水平，促进企业之间公平竞争

7.1资源税概述7.1.1资源税的概念1.通过7.1.1资源税的概念

2.通过征收资源税，促进资源的合理开采，节约使用，有效配置7.1.1资源税的概念

2.通过征收资源税，促进资源的7.1.1资源税的概念

3.开征资源税有利于配合其他税种，发挥税收杠杆的整体功能，并为国家增加一定的财政收入7.1.1资源税的概念

3.开征资源税有利于配合其他税7.1.2资源税的特点

1.只对特定资源征税2.具有受益税性质3.具有级差收入税的特点7.1.2资源税的特点

1.只对特定资源征税7.1.3资源税的立法原则

1.普遍征收2.级差调节7.1.3资源税的立法原则

1.普遍征收7.2纳税人、征税范围和税率

7.2.1纳税义务人和扣缴义务人1.纳税义务人2.扣缴义务人7.2纳税人、征税范围和税率

7.2.1纳税义务人和7.2.2征税范围

1.征税范围的具体规定(1)原油。开采的天然原油和凝析油；人造石油不征税。(2)天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。(3)煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。(4)其他非金属矿原矿。其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由各省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。(5)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿，系指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿原矿。(6)固体盐和液体盐。固体盐系指用海、湖水或地下湖水嗮制和加工出来呈现固体颗粒状态的盐。具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐（卤水），是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。7.2.2征税范围

1.征税范围的具体规定2.对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定

(1)伴生矿(2)伴采矿(3)伴选矿(4)岩金矿2.对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定

(1)伴7.2.3税率

税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天燃气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元7.2.3税率

税目税率税率（额）确定的依据：1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素2.依据部分资源加工产品的税负转移情况税率（额）确定的依据：1.依据应税资源的自然条件和经济技术7.3应纳税额的计算

7.3.1一般计税方法1.销售额的确定2.特殊情况下销售额的确定7.3应纳税额的计算

7.3.1一般计税方法7.3.2从量定额的销售数量确定

1.确定资源税课税数量的基本办法(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。7.3.2从量定额的销售数量确定

1.确定资源税课税数7.3.2从量定额的销售数量确定

2.特殊情况课税数量的确定方法(1)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。(2)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。(3)对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。(4)金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量(5)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐；其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。7.3.2从量定额的销售数量确定

2.特殊情况课税数7.3.3代扣代缴计税规定

目前，资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。7.3.3代扣代缴计税规定

目前，资源税代扣代缴的适用范7.4税收优惠

7.4.1减征、免征规定

1.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。

2.有下列情形之一的，减征或者免征资源税：(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；(3)国务院规定的其他减税免税项目。3.纳税人的减税、免税项目，应当独立核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。7.4税收优惠

7.4.1减征、免征规定7.4.2新旧政策衔接的具体征税规定

1.按销售额计算缴纳资源税的油气田企业在2011年11月1日以前开采的原油、天然气，在2011年11月1日以后销售和自用于非连续生产应税油气的，按照新的资源税条例规定的税率缴纳的资源税。2.油气田企业在2011年11月1日以前签订的销售油气的合同，在2011年11月1日以后收讫销售款或者收到索取销售款凭据的，按照新的资源税条例规定的税率缴纳资源税。3.油气田企业在2011年11月1日以前开采油气依法缴纳矿区使用费。4.自2011年11月1日起，中外合作开采陆上石油资源的企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。但是，此前已依法订立的中外合作开采陆上石油资源的合同，在已约定的合同有效期内，继续依照当时国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。7.4.2新旧政策衔接的具体征税规定

1.按销售额计算7.4.3出口应税产品不退（免）资源税的规定

资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。7.4.3出口应税产品不退（免）资源税的规定

资源税规定仅对7.5纳税申报

7.5.1纳税义务发生时间1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。7.5纳税申报

7.5.1纳税义务发生时间7.5.2纳税期限

纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。7.5.2纳税期限

纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税7.5.3纳税地点

(1)凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。(2)如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。(3)如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。(4)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。7.5.3纳税地点

(1)凡是缴纳资源税的纳税人，都应7.6案例分析

1.南方某盐场2012年10月以自产的液体盐加工固体盐2000吨当月售出1600吨以外购液体盐820吨加工固体盐550吨当月全部售出另外还直接销售自产液体盐500吨请计算该盐场当期应纳资源税税额是多少南方海盐固体盐单位税额为12元/吨液体盐单位税额为3元/吨【分析】盐是资源税的应税项目包括固体盐、液体盐。自产液体盐加工固体盐按固体盐征税，计税依据是加工固体盐的数量。外购液体盐加工固体盐则加工固体盐所耗用外购液体盐的已纳税额准予扣除。(1)自产液体盐加工固体盐应纳资源税税额1600×12＝19200元(2)外购液体盐加工固体盐应纳资源税税额550×12-820×3＝4140元(3)销售自产液体盐应纳资源税税额500×3＝1500元该盐场共缴纳资源税税额19200+4140+1500＝24840元7.6案例分析

1.南方某盐场2012年10月以自产的7.6案例分析

2.某铜矿山12月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元/吨单位税额。计算该矿山本月应纳资源税税额。【解答】(1)外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额＝课税数量×单位税额＝30000吨×1.2元/吨＝36000（元）(2)因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：应纳税额＝入选精矿÷选矿比×单位税额＝4000吨÷20%×1.2元/吨＝24000（元）(3)合计应纳税额：应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额

=36000+24000=60000（元）7.6案例分析

2.某铜矿山12月销售铜矿石原矿307.6案例分析

3.一家开采铁矿石的矿山2月份共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元/吨、3元/吨和3元/吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。(1)该矿山正常情况下2月份应纳的资源税额为：20000吨×16元/吨×40%+2000吨×2元/吨+1000吨×3元/吨+3000吨×3元/吨=144000（元）(2)假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道它们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：23000吨×16元/吨+3000吨×3元/吨=377000（元）7.6案例分析

3.一家开采铁矿石的矿山2月份共生产销本章小结

资源税是以国家所有的自然资源为课税对则征收的一种税。其纳税义务人是指在我国境内开采矿产品和生产盐的单位和个人。资源税只对特定的资源开发征税。根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》的规定，资源税的征税范围包括矿产品和盐两类资源。其中，矿产品包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等；盐则指固体盐、液体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。资源税贯彻“普遍征收、级差调节”的原则。资源税的计税方法采用率或者从量定额的方法。其纳税地点一般应为应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关。本章小结

资源税是以国家所有的自然资源为课税对则征收的一种税主要税法依据：

1.关于印发《新疆原油、天然气资源税改革若干问题的规定》的通知2010年6月1日财税【2010】54号

2.财政部、国家税务总局关于调整耐火粘土和萤石资源税适用税额标准的通知2010年5月11日

财税【2010】号3.国务院关于修改《中华人民共和国资源税暂行条例》的规定2011年9月30日中华人民共和国国务院令第605号。4.国务院关于修改《中华人民共和国对外合作开采陆上石油资源条例》的决定2011年9月30日

中华人民共和国国务院令第606号。5.国务院关于修改《中华人民共和国对外合作开采海洋石油资源条例》的决定2011年9月30日

中华人民共和国国务院令第607号。

6．财政部、国家税务总局关于调整冶金联合企业矿山铁矿石资源税适用税额的通知(2002年2月9日财税字[2002]17号)7．国家税务总局关于明确资源税扣缴义务人代扣代缴义务发生时间的批复（2002年12月10日国税函[2002]1037号）8．财政部、国家税务总局关于调整盐资源税适用税额标准的通知（2007年1月24日财税[2007]5号）9．国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知（2007年2月7日财税[2007]16号）10.中华人民共和国资源税暂行条例实施细则2011年10月28日中华人民共和国财政部、国家税务总局令第66号11.国家税务局关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》的公告2011年11月28日

国家税务总局公告2011年第63号主要税法依据：

1.关于印发《新疆原油、天然气资源税改革若税法新编第7章-资源税法课件第1节企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识(二)所得税的特点1．所得税与宏观经济波动联系最紧密2．征税对象是所得，计税依据是纯所得额3．所得税是直接税4．征税以量能负担为原则5．比例税率与累进税率并用6．计税较为复杂7．在税款缴纳上实行总分结合第1节企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识(二)所得第1节企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识(三)所得税制度的基本模式1.分类所得税制2.综合所得税制3.混合所得税制第1节企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识(三)所得二、企业所得税的概念和特点1.更好地体现税收的公平原则2.将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人3.通过特别纳税调整，体现实质课税的原则4.贯彻可持续发展的主导思想第1节企业所得税法概述企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。三、企业所得税的沿革和发展二、企业所得税的概念和特点1.更好地体现税收的公平原则第1节一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率企业所得一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率居民企业三、企业所得税的税率基本税率：25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业。低税率：10%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业两档优惠税率20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。第2节纳税人、征税对象、税率三、企业所得税的税率基本税率：25％。适用于居民企业和在中国第3节应纳税所得额的确定一、收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入第3节应纳税所得额的确定一、收入总额的确定注：特殊收入1．分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2．企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入3．采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4．企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产和提供劳务第3节应纳税所得额的确定注：特殊收入1．分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确第3节应纳税所得额的确定二、不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

第3节应纳税所得额的确定二、不征税收入第3节应纳税所得额的确定三、免税收入国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。

第3节应纳税所得额的确定三、免税收入第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(一)准予扣除项目的范围成本费用税金损失第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税35万元、消费税20万元、城建税3.85万元、教育费附加1.65万元，还交纳房产税1.5万元、土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：20＋3.85＋1.65＋1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝28.5(万元)其中：随销售税金及附加在所得税前扣除20＋3.85＋1.65＝25.5(万元)随管理费在所得税前扣除1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝3(万元)青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税35万元、消费第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准1.工资薪金支出：合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目蒙元公司2008年为本雇员支付工资400万元、奖金50万元、地区补贴30万元、家庭财产保险20万元，假定蒙元公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？蒙元公司2008年为本雇员支付工资400万元、奖金50万元、【答案】当年可以税前扣除的工资总额为：400＋50＋30＝480(万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：480×14％＝67.2(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：480×2％＝9.6(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：480×2.5％＝12(万元)。【答案】第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准2.三项经费支出：项目准予扣除的标准超过标准的处理职工福利费不超过工资总额14%不得扣除工会经费不超过工资总额2%不得扣除职工教育经费不超过工资总额2.5%以后年度结转扣除第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目项目准予扣除的标第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准3.社会保险费符合标准的社会保险—“五险一金”准予扣除。企业按规定标准为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费准予扣除,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除，按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除。企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除。企业为职工支付的商业保险费不得扣除。第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目符合标准的社会保第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准4.利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予全额据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目非金融企业向金融超越公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率7％向银行借入的6个月期的生产用400万元贷款的借款利息；也包括5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。超越公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用＝400×7％÷12×6＝14(万元)；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额＝100×7％÷12×6＝3.5(万元)

超越公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是14＋3.5＝17.5(万元)超越公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率7％第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目企业在生产经营活第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准6.业务招待费按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。7.广告费和业务宣传费企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税所度扣除。第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目按发生额的60%安然工业公司2008年度全年销售收入为1500万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收入50万元，转让无形资产所有权收入30万元，当年发生业务招待费15万元。则安然工业公司2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？【答案】安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额＝(1500＋100＋50)×5‰＝8.25(万元)<15×60％＝9(万元)，可以扣除8.25万元。安然工业公司2008年度全年销售收入为1500万元，房屋出租仕吉服装公司2008年加工收入2000万元，出租闲置车间收取的租金为500万元，转让机器设备的收入为50万元。公司实际发生的广告费支出500万元，业务宣传费50万元，赞助费80万元，则计算税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？【答案】广告费和业务宣传费扣除标准＝(2000＋500)×15％＝375(万元)广告费和业务宣传费实际发生额＝500＋50＝550(万元)，超标准550－375＝175(万元)超标准的部分当年不得扣除，但是可以在以后纳税年度结转扣除。仕吉服装公司2008年加工收入2000万元，出租闲置车间收取第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准8.公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。9.租赁费用以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予以分期扣除。第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目企业发生的公益性第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准10.环境保护专项资金11.劳动保护费12.汇兑损失总机构分摊的费用

13.有关资产的费用14.非居民企业支付给总机构的管理费用第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目第3节应纳税所得额的确定五、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过公益性规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。第3节应纳税所得额的确定五、不得扣除的项目在计算应纳税所得第3节应纳税所得额的确定六、弥补以前年度亏损纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算第3节应纳税所得额的确定六、弥补以前年度亏损纳税人发生年度下表为经税务机关审定的某国有工业企业7年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额2000万元，从业人数80人，一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是多少？年度2008200920102011201220132014应纳税所得额－10010－2040103040【答案】应纳税额＝20×20％＝4(万元)下表为经税务机关审定的某国有工业企业7年应纳税所得额情况，假第4节相关业务的处理一、资产的税务处理(一)固定资产的税务处理1.固定资产的计税基础2.固定资产折旧的范围3.固定资产折旧的计提方法和折旧年限(二)无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础2.无形资产的摊销范围3.无形资产的摊销方法第4节相关业务的处理一、资产的税务处理(一)固定资产的税务第4节相关业务的处理一、资产的税务处理(三)生物资产的税务处理1.生产性生物资产的计税基础2.生产性生物资产折旧方法和年限(四)长期待摊费用的税务处理1.长期待摊费用的界定2.长期特摊费用的分类及摊销第4节相关业务的处理一、资产的税务处理(三)生物资产的税务第4节相关业务的处理一、资产的税务处理(五)存货的税务处理1.存货的计税基础2.存货的计价方法(六)投资资产的税务处理1.投资资产的界定2.投资资产的计税基础第4节相关业务的处理一、资产的税务处理(五)存货的税务处理第4节相关业务的处理二、关联企业特别纳税调整(一)关联方的认定(二)防范关联企业避税的具体措施独立交易原则预约定价安排核定应纳税所得额防范避税地避税防范资本弱化一般反避税条款补征税款并加收利息第4节相关业务的处理二、关联企业特别纳税调整(一)关联方的第5节应纳税额的计算

一、居民企业应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额1.直接计算法应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损2.间接计算法应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目第5节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额＝第5节应纳税额的计算

一、居民企业应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额1.直接计算法应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损2.间接计算法应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目第5节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额＝晴田公司2008年经营业务如下：(1)取得销售收入4000万元(2)销售成本2430万元(3)发生销售费用820万元(其中广告费620万元)；管理费用600万元(其中业务招待费75万元)；财务费用98万元。(4)销售税金360万元(含增值税280万元)晴田公司2008年经营业务如下：晴田公司2008年经营业务如下：(5)营业外收入280万元,营业外支出160万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金10万元，赞助汽车接力赛的支出50元)(6)计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费45万元、职工教育经费7万元。要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。晴田公司2008年经营业务如下：【答案】(1)会计利润总额＝4000﹢280－2430－820－600－98－80－160＝92(万元)(2)广告费调增应纳税所得额＝620－4000×15％＝20(万元)(3)4000×5‰＝20<75×60％＝45(万元)业务招待费调增所得额＝75－20＝55(万元)(4)捐赠支出应调增所得额＝30－92×12％＝18.96(万元)税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。【答案】【答案】(5)工会经费应调增所得额＝7－300×2％＝1(万元)职工福利费应调增所得额＝45－300×14％＝3(万元)职工教育费实际支出7<300×2.5％＝7.5(万元)，不予调整。(6)应纳税所得额＝92﹢20﹢55﹢18.96﹢10＋50﹢4＝249.96(万元)(7)应纳所得税额＝249.96×25％＝62.49(万元)【答案】二、境外所得已纳税额的扣除税额抵免的范围税额抵免的基本规定扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得÷境内外所得总额第5节应纳税额的计算

境外实际缴纳的税款<扣除限额的，据实扣除；超过扣除限额的，按扣除限额扣除，超出部分不得在本年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。二、境外所得已纳税额的扣除税额抵免的范围扣除限额＝境内外所得丰华股份有限公司2008年度境内应纳税所得额为1000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，A国规定税率为20％；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30％；B国分支机构当年应纳税所得额200万元，其中生产经营所得150万元，B国规定的税率为30％，租金所得50万元，B国规定的税率为20％。请计算丰华公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。丰华股份有限公司2008年度境内应纳税所得额为1000万丰华公司当年境内外应纳税所得额＝1000＋400＋200＝1600(万元)A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20％＋100×30％＝90(万元)，在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝400×25％＝100(万元)B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝150×30％＋50×20％＝55（万元），在B国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝200×25％＝50(万元)A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为90万元和50万元。全年应纳税额＝1600×25％－90－50＝260(万元)丰华公司当年境内外应纳税所得额＝1000＋400＋200＝三、居民企业核定应纳税额的计算(一)核定应纳税额的适用范围(二)核定应纳税额的计算方法第5节应纳税额的计算

◆应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率◆应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率三、居民企业核定应纳税额的计算(一)核定应纳税额的适用范围四、非居民企业应纳税额的计算1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；第5节应纳税额的计算

四、非居民企业应纳税额的计算1、股息、红利等权益性投资收益和一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）

1.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得（免征或减征）；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三免三减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三免三减半）；符合条件的技术转让所得（免征或减征）。第6节税收优惠

一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）1.企业的下列所一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）

2.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。3.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免(设备投资额10%抵税)。4.一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。第6节税收优惠

一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）2.民族自治地方二、税基式减免优惠1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%）。2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；三新费用形成的无形资产（按照150%摊销）；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（加计100%）扣除。第6节税收优惠二、税基式减免优惠1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综二、税基式减免优惠3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额（投资未上市中小高新企业2年以上的，按投资额的70%抵扣应纳税所得额）。4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。第6节税收优惠二、税基式减免优惠3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创三、税率式减免优惠（减低税率）1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。

(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。第6节税收优惠三、税率式减免优惠（减低税率）1.符合条件的小型微利企业，减三、税率式减免优惠（减低税率）1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。

(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。第6节税收优惠三、税率式减免优惠（减低税率）1.符合条件的小型微利企业，减四、非居民企业的税收优惠第6节税收优惠1.减按低税率：非居民企业减按10％的税率征收企业所得税。2.免征企业所得税：(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；(3)经国务院批准的其他所得。四、非居民企业的税收优惠第6节税收优惠1.减按低税率：非第7节征收管理一、纳税期限企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。第7节征收管理一、纳税期限第7节征收管理二、纳税地点居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业：机构、场所所在地；扣缴义务人所在地三、纳税申报第7节征收管理二、纳税地点三、纳税申报税法新编第7章-资源税法课件深圳市一家新办企业2008年度经营业务如下：收入情况：销售收入2500万元，营业外收入90万元;成本费用情况：销售成本1300万元，销售费用600万元，管理费用480万元（其中业务招待费30万元）；财务费用80万元；销售税金180万元（其中增值税130万元）；营业外支出100万元（含工商机关罚款12万元，税收滞纳金10万元）。该企业计算的会计利润为－20万元，在申报企业所得税时，该企业认为企业当年利润为零，不需要纳税。请思考：企业的会计利润只有大于零才需要缴纳企业所得税吗？会计利润是否是企业所得税的计税依据？深圳市一家新办企业2008年度经营业务如下：

7.1资源税概述7.1.1资源税的概念

1.通过合理调节资源级差收入水平，促进企业之间公平竞争

7.1资源税概述7.1.1资源税的概念1.通过7.1.1资源税的概念

2.通过征收资源税，促进资源的合理开采，节约使用，有效配置7.1.1资源税的概念

2.通过征收资源税，促进资源的7.1.1资源税的概念

3.开征资源税有利于配合其他税种，发挥税收杠杆的整体功能，并为国家增加一定的财政收入7.1.1资源税的概念

3.开征资源税有利于配合其他税7.1.2资源税的特点

1.只对特定资源征税2.具有受益税性质3.具有级差收入税的特点7.1.2资源税的特点

1.只对特定资源征税7.1.3资源税的立法原则

1.普遍征收2.级差调节7.1.3资源税的立法原则

1.普遍征收7.2纳税人、征税范围和税率

7.2.1纳税义务人和扣缴义务人1.纳税义务人2.扣缴义务人7.2纳税人、征税范围和税率

7.2.1纳税义务人和7.2.2征税范围

1.征税范围的具体规定(1)原油。开采的天然原油和凝析油；人造石油不征税。(2)天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。(3)煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。(4)其他非金属矿原矿。其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由各省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。(5)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿，系指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿原矿。(6)固体盐和液体盐。固体盐系指用海、湖水或地下湖水嗮制和加工出来呈现固体颗粒状态的盐。具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐（卤水），是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。7.2.2征税范围

1.征税范围的具体规定2.对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定

(1)伴生矿(2)伴采矿(3)伴选矿(4)岩金矿2.对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定

(1)伴7.2.3税率

税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天燃气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元7.2.3税率

税目税率税率（额）确定的依据：1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素2.依据部分资源加工产品的税负转移情况税率（额）确定的依据：1.依据应税资源的自然条件和经济技术7.3应纳税额的计算

7.3.1一般计税方法1.销售额的确定2.特殊情况下销售额的确定7.3应纳税额的计算

7.3.1一般计税方法7.3.2从量定额的销售数量确定

1.确定资源税课税数量的基本办法(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。7.3.2从量定额的销售数量确定

1.确定资源税课税数7.3.2从量定额的销售数量确定

2.特殊情况课税数量的确定方法(1)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。(2)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。(3)对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。(4)金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量(5)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐；其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。7.3.2从量定额的销售数量确定

2.特殊情况课税数7.3.3代扣代缴计税规定

目前，资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。7.3.3代扣代缴计税规定

目前，资源税代扣代缴的适用范7.4税收优惠

7.4.1减征、免征规定

1.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。

2.有下列情形之一的，减征或者免征资源税：(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；(3)国务院规定的其他减税免税项目。3.纳税人的减税、免税项目，应当独立核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。7.4税收优惠

7.4.1减征、免征规定7.4.2新旧政策衔接的具体征税规定

1.按销售额计算缴纳资源税的油气田企业在2011年11月1日以前开采的原油、天然气，在2011年11月1日以后销售和自用于非连续生产应税油气的，按照新的资源税条例规定的税率缴纳的资源税。2.油气田企业在2011年11月1日以前签订的销售油气的合同，在2011年11月1日以后收讫销售款或者收到索取销售款凭据的，按照新的资源税条例规定的税率缴纳资源税。3.油气田企业在2011年11月1日以前开采油气依法缴纳矿区使用费。4.自2011年11月1日起，中外合作开采陆上石油资源的企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。但是，此前已依法订立的中外合作开采陆上石油资源的合同，在已约定的合同有效期内，继续依照当时国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。7.4.2新旧政策衔接的具体征税规定

1.按销售额计算7.4.3出口应税产品不退（免）资源税的规定

资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。7.4.3出口应税产品不退（免）资源税的规定

资源税规定仅对7.5纳税申报

7.5.1纳税义务发生时间1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。7.5纳税申报

7.5.1纳税义务发生时间7.5.2纳税期限

纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。7.5.2纳税期限

纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税7.5.3纳税地点

(1)凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。(2)如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。(3)如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。(4)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。7.5.3纳税地点

(1)凡是缴纳资源税的纳税人，都应7.6案例分析

1.南方某盐场2012年10月以自产的液体盐加工固体盐2000吨当月售出1600吨以外购液体盐820吨加工固体盐550吨当月全部售出另外还直接销售自产液体盐500吨请计算该盐场当期应纳资源税税额是多少南方海盐固体盐单位税额为12元/吨液体盐单位税额为3元/吨【分析】盐是资源税的应税项目包括固体盐、液体盐。自产液体盐加工固体盐按固体盐征税，计税依据是加工固体盐的数量。外购液体盐加工固体盐则加工固体盐所耗用外购液体盐的已纳税额准予扣除。(1)自产液体盐加工固体盐应纳资源税税额1600×12＝19200元(2)外购液体盐加工固体盐应纳资源税税额550×12-820×3＝4140元(3)销售自产液体盐应纳资源税税额500×3＝1500元该盐场共缴纳资源税税额19200+4140+1500＝24840元7.6案例分析

1.南方某盐场2012年10月以自产的7.6案例分析

2.某铜矿山12月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元/吨单位税额。计算该矿山本月应纳资源税税额。【解答】(1)外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额＝课税数量×单位税额＝30000吨×1.2元/吨＝36000（元）(2)因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：应纳税额＝入选精矿÷选矿比×单位税额＝4000吨÷20%×1.2元/吨＝24000（元）(3)合计应纳税额：应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额

=36000+24000=60000（元）7.6案例分析

2.某铜矿山12月销售铜矿石原矿307.6案例分析

3.一家开采铁矿石的矿山2月份共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元/吨、3元/吨和3元/吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。(1)该矿山正常情况下2月份应纳的资源税额为：20000吨×16元/吨×40%+2000吨×2元/吨+1000吨×3元/吨+3000吨×3元/吨=144000（元）(2)假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道它们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：23000吨×16元/吨+3000吨×3元/吨=377000（元）7.6案例分析

3.一家开采铁矿石的矿山2月份共生产销本章小结

资源税是以国家所有的自然资源为课税对则征收的一种税。其纳税义务人是指在我国境内开采矿产品和生产盐的单位和个人。资源税只对特定的资源开发征税。根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》的规定，资源税的征税范围包括矿产品和盐两类资源。其中，矿产品包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等；盐则指固体盐、液体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。资源税贯彻“普遍征收、级差调节”的原则。资源税的计税方法采用率或者从量定额的方法。其纳税地点一般应为应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关。本章小结

资源税是以国家所有的自然资源为课税对则征收的一种税主要税法依据：

1.关于印发《新疆原油、天然气资源税改革若干问题的规定》的通知2010年6月1日财税【2010】54号

2.财政部、国家税务总局关于调整耐火粘土和萤石资源税适用税额标准的通知2010年5月11日

财税【2010】号3.国务院关于修改《中华人民共和国资源税暂行条例》的规定2011年9月30日中华人民共和国国务院令第605号。4.国务院关于修改《中华人民共和国对外合作开采陆上石油资源条例》的决定2011年9月30日

中华人民共和国国务院令第606号。5.国务院关于修改《中华人民共和国对外合作开采海洋石油资源条例》的决定2011年9月30日

中华人民共和国国务院令第607号。

6．财政部、国家税务总局关于调整冶金联合企业矿山铁矿石资源税适用税额的通知(2002年2月9日财税字[2002]17号)7．国家税务总局关于明确资源税扣缴义务人代扣代缴义务发生时间的批复（2002年12月10日国税函[2002]1037号）8．财政部、国家税务总局关于调整盐资源税适用税额标准的通知（2007年1月24日财税[2007]5号）9．国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知（2007年2月7日财税[2007]16号）10.中华人民共和国资源税暂行条例实施细则2011年10月28日中华人民共和国财政部、国家税务总局令第66号11.国家税务局关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》的公告2011年11月28日

国家税务总局公告2011年第63号主要税法依据：

1.关于印发《新疆原油、天然气资源税改革若税法新编第7章-资源税法课件第1节企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识(二)所得税的特点1．所得税与宏观经济波动联系最紧密2．征税对象是所得，计税依据是纯所得额3．所得税是直接税4．征税以量能负担为原则5．比例税率与累进税率并用6．计税较为复杂7．在税款缴纳上实行总分结合第1节企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识(二)所得第1节企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识(三)所得税制度的基本模式1.分类所得税制2.综合所得税制3.混合所得税制第1节企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识(三)所得二、企业所得税的概念和特点1.更好地体现税收的公平原则2.将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人3.通过特别纳税调整，体现实质课税的原则4.贯彻可持续发展的主导思想第1节企业所得税法概述企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。三、企业所得税的沿革和发展二、企业所得税的概念和特点1.更好地体现税收的公平原则第1节一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率企业所得一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率居民企业三、企业所得税的税率基本税率：25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业。低税率：10%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业两档优惠税率20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。第2节纳税人、征税对象、税率三、企业所得税的税率基本税率：25％。适用于居民企业和在中国第3节应纳税所得额的确定一、收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入第3节应纳税所得额的确定一、收入总额的确定注：特殊收入1．分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2．企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入3．采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4．企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产和提供劳务第3节应纳税所得额的确定注：特殊收入1．分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确第3节应纳税所得额的确定二、不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

第3节应纳税所得额的确定二、不征税收入第3节应纳税所得额的确定三、免税收入国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。

第3节应纳税所得额的确定三、免税收入第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(一)准予扣除项目的范围成本费用税金损失第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税35万元、消费税20万元、城建税3.85万元、教育费附加1.65万元，还交纳房产税1.5万元、土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：20＋3.85＋1.65＋1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝28.5(万元)其中：随销售税金及附加在所得税前扣除20＋3.85＋1.65＝25.5(万元)随管理费在所得税前扣除1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝3(万元)青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税35万元、消费第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准1.工资薪金支出：合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目蒙元公司2008年为本雇员支付工资400万元、奖金50万元、地区补贴30万元、家庭财产保险20万元，假定蒙元公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？蒙元公司2008年为本雇员支付工资400万元、奖金50万元、【答案】当年可以税前扣除的工资总额为：400＋50＋30＝480(万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：480×14％＝67.2(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：480×2％＝9.6(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：480×2.5％＝12(万元)。【答案】第3节应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目(二)准予