高级会计实务

第四章企业绩效评价【考情分析】企业绩效评价最终目的是提升企业的管理水平、管理质量和持续发展能力。本章主要是从管理视角讲述企业和部门的绩效评价问题，在企业绩效评价应用环境的基础上，按照绩效评价的程序，运用关键绩效指标法、经济增加值法及平衡计分卡进行绩效评价。2018年、2017年、2016年与第三章企业全面预算管理结合命题，2015年与第一章企业战略与财务战略、第三章企业全面预算管理结合命题，本章也可以单独命题。分值不高，内容较易。近四年题型考点分值表年份主要考点命题特点分值2015年平衡计分卡内容与第一、三章结合命题2分2016年利润中心业绩考核与第三章结合命题2分2017年引入非财务指标的积极作用、考核导向性原则与第三章结合命题4.5分2018年计算税后净营业利润、平均资本占用额与第三章结合命题3分本章考点清单序号考占n八、、考试年份考核方向1绩效计划制定财务指标与非财务指标(★★)2017年结合案例资料，指出绩效指标体系引入非财务指标的积极作用结合案例资料，指出核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向核心财务指标调整及绩效评价指标的权重(★)2关键绩效指标法关键绩效指标类型优缺点结合案例资料，计算关键绩效指标，并进行评价3经济增加值法经济增加值的计算及应用2018年结合案例资料，计算经济增加值及相关指标并进行评价4平衡计分卡平衡计分卡(★★)2015年结合案例资料，进行平衡计分卡指标体系设计及有效应用本章主要变化本章内容变化不大，更新《中央企业负责人经营业绩考核办法》、《中央企业负责人年度经营业绩考核实施方案》及《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》等相关内容；调整财务指标与非财务指标的表述；调整预算标准的表述；删除绩效评价指标体系的特点、绩效评价体系的发展变化与成功绩效评价的特征等知识点。还对个别文字及数字进行了修改。【结构框架】从知识框架到思维系统第一节绩效评价概述一、 绩效评价的含义（了解）绩效评价，是指企业运用系统的工具方法，对一定时期内企业营运效率与效果进行综合评判的管理活动。具体来说，绩效评价是指评价主体运用数量统计和运筹等方法，采用特定的指标体系，对照设定的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对评价客体在一定期间内的绩效作出客观、公正和准确的综合评判。企业绩效评价的最终目的是提升企业的管理水平、管理质量和持续发展能力。绩效评价是绩效管理的核心内容。绩效管理是指企业与所属单位（部门）、员工之间就绩效目标及如何实现绩效目标达成共识，并帮助和激励员工取得优异绩效，从而实现企业目标的管理过程。绩效管理的核心是绩效评价和激励管理，绩效评价是企业实施激励管理的重要依据，激励管理是促进企业绩效提升的重要手段。二、 绩效评价层次与评价角度（了解）（一） 绩效评价层次绩效评价层次主要包括企业层面、部门层面、个人层面。1•企业层面。企业层面的绩效评价，是指对包括母公司在内的企业集团的绩效评价。它是评价范围最广、评价内容最多、评价指标最全、评价边界相对清晰的绩效评价层面。2•部门层面。部门层面的绩效评价，是指在公司内部按照业务单元、地域分布等标准将企业整体划分成多个子绩效评价对象，并对其绩效进行评价的过程。部门层面的评价是企业整体绩效评价的分解与细化。3•个人层面。个人层面的绩效评价按领导层次和一般员工层次划分，对企业层面绩效的评价同时也是对企业领导的绩效评价。对企业一般员工的绩效评价，更多涉及的是人力资源管理内容，不是本章重点阐述的内容。（二） 评价角度主要从外部视角（财务视角）与内部视角（管理视角）两个角度来进行。1•外部视角（财务视角）企业财务报告的使用者是现有或潜在的股东、信贷者、供应商，以及其他一些外部的利益相关者。这些外部的利益相关者，需要根据各自的需要，定期或不定期地对企业进行绩效评价。外部视角的企业绩效评价主要采用财务指标。内部视角（管理视角）企业内部的绩效评价，主要根据预算目标和企业战略来进行。企业整体的绩效目标，必须分解、落实到各分部和经营单位，成为内部各单位绩效评价的依据。管理视角的企业绩效评价，既可以采用贡献毛利、息税前利润、净利润、自由现金流、EVA等财务指标或价值指标，也可以采用客户满意度、产品质量等级、送货及时性等非财务指标。【提示】本章主要从管理视角讨论企业及其分部的绩效评价问题。三、 企业绩效评价的功能（熟悉）企业绩效评价具有价值判断、预测、战略传达与管理、行为导向四大功能。1•价值判断功能——基本功能，也是绩效评价概念的核心内容。预测功能。战略传达与管理功能。行为导向功能。四、 企业绩效评价的应用环境（理解）环境内容阐释组织架构企业进行绩效管理，开展绩效评价时，应设立薪酬与考核委员会或类似机构，主要负责审核绩效管理的政策和制度、绩效计划与激励计划、绩效评价结果与激励实施方案、绩效评价与激励管理报告等，协调解决绩效管理工作中的重大问题。薪酬与考核委员会或类似机构下设绩效管理工作机构，主要负责制定绩效管理的政策和制度、绩效计划与激励计划，组织绩效计划与激励计划的执行与实施，编制绩效评价与激励管理报告等，协调解决绩效管理工作中的日常问题绩效管理制度体系建立健全绩效管理的制度体系，明确绩效管理的工作目标、职责分工、工作程序、工具方法、信息报告等内容信息系统企业应建立有助于绩效管理实施的信息系统，为绩效管理工作提供信息支持五、企业绩效评价的程序（熟悉）企业开展绩效评价时，一般按照制定绩效计划、执行绩效计划、实施绩效评价、编制绩效评价报告等程序进行。程序内容阐释制定绩效计划企业应根据战略目标，综合考虑绩效评价期间宏观经济政策、外部市场环境、内部管理需要等因素，结合业务计划与预算，按照上下结合、分级编制、逐级分解的程序，在沟通反馈的基础上，编制各层级的绩效计划与激励计划。绩效计划制定完成后，应经薪酬与考核委员会或类似机构审核，报董事会或类似机构审批。经审批的绩效计划与激励计划应保持稳定，一般不予调整执行绩效计划审批后的绩效计划，应以正式文件的形式下达执行后，各计划执行单位（部门）应认真组织实施，从横向和纵向两方面落实到各所属单位（部门）、各岗位员工，形成全方位的绩效计划执行责任体系。还应建立配套的监督控制机制，及时记录执行情况，进行差异分析与纠偏，持续优化业务流程，确保绩效计划的有效执行实施绩效评价绩效管理工作机构应根据计划的执行情况定期实施绩效评价与激励，按照绩效计划与激励计划的约定，对被评价对象的绩效表现进行系统、全面、公正、客观的评价，并根据评价结果实施相应的激励编制绩效评价报告绩效管理工作机构应定期或根据需要编制绩效评价与激励管理报告，对绩效评价和激励管理的结果进行反映。绩效评价与激励管理报告是企业管理会计报告的重要组成部分，应确保内容真实、数据可靠、分析客观、结论清楚，为报告使用者提供满足决策需要的信息

【要点提示】企业绩效评价的关键程序是企业绩效计划的制定。六、绩效计划的制定（掌握）绩效计划包括构建指标体系、分配指标权重、确定绩效目标值、选择计分方法和评价周期、拟订绩效责任书等内容。总体框架绩效汁划的制定绩效讣划的刨定*单项措标计分方法撅皴评价周期一一月、李.半年度、年

度■任期绩效汁划的制定绩效讣划的刨定*单项措标计分方法撅皴评价周期一一月、李.半年度、年

度■任期绩效贵任书一一评价主体与被评价村彖签

订（一）指标体系绩效评价指标体系的特点绩效评价指标体系应具有：指标体系有战略高度、指标体系能以财务绩效为评价落脚点、财务指标与非财务指标的有机结合、突出知识创新对企业长期发展的影响、强化企业内部部门间的合作关系等特点。六、绩效计划的制定（掌握）绩效评价指标的分类常见的绩效评价指标的分类方法有：类别具体指标内容阐释财务指标与非财务指标财务指标财务指标是企业评价财务状况和经营成果的指标，是用货币形式来计量的。其主要缺陷：（1）财务指标面向过去而不反映未来，不利于评价企业在创造未来价值上的业绩。（2）财务指标容易被操纵。例如，人为控制固定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等。（3）财务指标容易导致短视行为。例如，绩效与短期利润挂钩，可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等。（4）财务指标不利于揭示出经营问题的动因。例如，收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高非财务指标非财务指标被认为是能反映未来绩效的指标，良好的非财务指标有利于促进企业实现未来的财务成功非财务指标是无法用货币来衡量的，包括反映企业在经营过程、

员工管理、市场能力和顾客服务方面表现的各种指标定性指标与定量指标定性指标定性指标主要针对非财务指标，有些非财务指标有时难以用数字计量，只能定性反映。例如销售代表所反馈的客户意见在实务中通常米用量化的指标来替代定性指标定量指标财务指标全部是定量指标，绩效指标应当尽可能量化，目标不量化就会难以操作，可能会形同虚设绝对指标与相对指标绝对指标绝对指标能够反映被评价对象绩效的总量大小相对指标相对指标是两个绝对指标的比率结果基本指标与修正指标基本指标基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果修正指标修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价的基本结果正向指标、反向指标与适度指标正向指标正向指标是指标值越大评价越好的指标反向指标反向指标是指标值越小评价越好的指标适度指标适度指标是一些指标越接近某个值越好的指标（二）指标权重某一评价指标的权重是指该指标在整体评价指标体系中的相对重要程度。指标权重可以从若干评价指标中分出轻重，并在很大程度上反映企业的考核导向。确定权重的方法如下表：方法说明主观赋权法德尔菲法也称专家调査法，是指邀请专家对各项指标进行权重设置，将汇总平均后的结果反馈给专家，再次征询意见，经过多次反复，逐步取得比较一致结果的方法层次分析法是指将绩效指标分解成多个层次，通过下层兀素对于上层兀素相对重要性的两两比较，构成两两比较的判断矩阵，求出判断矩阵最大特征值所对应的特征向量作为指标权重值的方法客观赋权法主成分分析法是指将多个变量重新组合成一组新的相互无关的综合变量，根据实际需要从中挑选出尽可能多地反映原来变量信息的少数综合变量，进一步求出各变量的方差贡献率，以确定指标权重的方法均方差法是指将各项指标定为随机变量，指标在不同方案下的数值为该随机变量的取值，首先求出这些随机变量（各指标）的均方差，然后根据不同随机变量的离散程度确定指标权重的方法根据国务院国有资产监督管理委员会颁布的《中央企业综合绩效评价实施细则》及相关办法，实行财务绩效定量评价与管理绩效定性评价相结合，采用功效系数法进行，下表中既有财务指标又有非财务指标，既有基本指标又有修正指标，既有绝对指标又有相对指标。根据指标重要程度分别赋基本指标与修正指标的权重。《中央企业综合绩效评价办法指标设计及权重》评价内容与权重财务绩效定量评价（70%）管理绩效定性评价（30%）基本指标权重修正指标权重评议指标权重1.净资产收益率2•总资产报酬率1•销售（营业）利润10987战略管理18企业盈利2014率发展创新15能力分析342.利润现金保障倍经营决策16与评判数风险控制133.成本费用利润率基础管理144.资本收益率企业资产质量分析与评判221•总资产周转率2.应收账款周转率10121•不良资产比率流动资产周转率资产现金回收率976企业债务风险分析与评判22资产负债率已获利息倍数1210速动比率现金流动负债比率带息负债比率或有负债比率6655企业经营增长分析与评判221•销售（营业）收入增长率2.资本保值增值率12101.销售利润增长率2•总资产增长率3.技术投入率1075人力资源行业影响社会贡献（三）绩效目标值绩效目标值的确定可参考内部标准与外部标准。内部标准有预算标准、历史标准、经验标准等；外部标准有行业标准、竞争对手标准、标杆标准等。预算标准企业通常会将长期的战略目标分解为阶段性的预算目标。预算控制的机制在于将实际绩效结果与预算目标进行比较，求出并分析差异，针对差异及时修正目标或实施改进措施。采用预算标准确定绩效目标值，是很多企业的通用做法，其有利于提高全面预算管理的效果和水平，实现预算管理与绩效评价的有效衔接，确保预算目标的实现。但是，采用预算标准时，应避免“预算松弛”或“预算过度”问题，以避免绩效目标值因过低而失去考核评价的引领作用，或因过高而使被评价对象索性放弃努力。不管是预算还是绩效，最好的目标就是“跳一跳，够得着”。蹲着都够得着的目标，或者使劲儿跳都够不着的目标，都不是一个好的目标历史标准在明显缺乏外部比照对象的情况下，为了衡量绩效，企业往往会使用历史标准，即采用历史的绩效作为参照物，历史标准的运用方式有三种，包括与上年实际比较、与历史同期实际比较、与历史最好水平比较。3•外部标准绩效评价也可以选取来自外部的标准作为参照物。为了保证可比性，通常会选择同行业的标准，包括行业均值标准或行业标杆标准，以及跨行业标杆标准等。标杆法就是将企业自身的产品、服务或流程与标杆对象的最佳实务和经验相比较以达到持续改进、提升绩效的目的。【案例】甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化绩效评价体系。有关资料如下：为充分发挥绩效考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新绩效指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示:原财务指标体系新财务指标体系指标名称权重指标名称权重净利润50%经济增加值50%存货周转率15%存货周转率20%35%30%假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，指出新绩效指标体系引入非财务指标的积极作用。根据上述资料，指出核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向。【参考答案及分析】1•积极作用：非财务指标能反映企业的未来绩效，良好的非财务指标有利于促进企业实现未来的财务成功。［1.5分］或：非财务指标可以弥补财务指标缺陷，经营管理者可以计量和控制公司及其内部各单位如何为现在和未来的客户进行创新和创造价值，如何建立和提高内部生产能力，以及如何为提高未来经营绩效而对员工、系统和程序进行投资。或：非财务指标能计量企业的绩效，评估企业战略和目标实现程度，改进运营控制。2•体现的考核导向：（1） 新增经济增加值指标，并赋予50%的权重，旨在引导子公司更加关注资本使用效率，提升价值创造能力。［1.5分］（2） 存货周转率指标的权重由15%提高至20%，旨在引导子公司更加注重降低库存【或：加快存货周转速度；或：提高存货运营质量】。［1.5分］（四）绩效评价计分方法指标体系综合计分方法绩效评价计分方法可分为定量法和定性法。定量法主要有功效系数法和综合指数法等；定性法主要有素质法和行为法等。（1）功效系数法，是指根据多目标规划原理，将所要评价的各项指标分别对照各自的标准，并根据各项指标的权重，通过功效函数转化为可以度量的评价分数，再对各项指标的单项评价分数进行加总，得出综合评价分数的一种方法。该方法的优点是从不同侧面对评价对象进行计算评分，满足了企业多目标、多层次、多因素的绩效评价要求，缺点是标准值确定难度较大，比较复杂。功效系数法的计算公式为：绩效指标总得分=工单项指标得分单项指标得分二本档基础分+调整分本档基础分=指标权重X本档标准系数调整分=功效系数X（上档基础分-本档基础分）上档基础分二指标权重X上档标准系数虫际宜-主梢掃准里功效系数=尸门对评价标准值的选用，应结合评价的目的、范围、企业所处行业、企业规模等具体情况，参考国家相关部门或研究机构发布的标准值确定。【案例】A公司是一家大型普通机械制造企业，对20X8年进行绩效评价，20X8年平均净资产100000万元，当年净利8000万元，净资产收益率为8%，该指标权重为20；根据国务院国有资产监督管理委员会颁布的《中央企业综合绩效评价实施细则》，采用功效系数法作为绩效评价中的定量指标的计分办法。要求：计算净资产收益率单项指标的实际得分。大型普通机械制造业的标准值次档目项t:l(%)141^6)均•％4!^例.4%)较(0<率叶益严收润产利资净净<5571X6-Oa41X4-6-7a5a3a1XaO（收入净额/平均总资产）应收账款周转率（收入净额/平均应收账款）1.210.60.30.2资产负债率（负债总额/资产总额）4552709899已获利息倍数（息税前利润/利息支出）62.51-1-4销售增长率（本年销售增长额/上年销售总额）3810-9-20-30资本保值增值率（年末所有者权益/年初所有者权益）1301201159585【参考答案及分析】A公司的净资产收益率为8%；该净资产收益率已达到“平均值”档（1.7%）水平。可以得到基础分；它处于“良好”档（9.5%）和“平均值”档（1.7%）之间，需要调整。本档基础分二指标权重X本档标准系数=20X0.6=12（分）功效系数=（实际值-本档标准值）/（上档标准值-本档标准值）=（8%-1.7%）三（9.5%-1.7%）=0.8077调整分=功效系数X（上档基础分-本档基础分）=0.8077X（20X0.8-20X0.6）=0.8077X4=3.23（分）净资产收益率指标得分=12+3.23=15.23（分）（2） 综合指数法，是指根据指数分析的基本原理，计算各项绩效指标的单项评价指数和加权评价指数，据以进行综合评价的方法。该方法的优点是操作简单，容易理解；缺点是标准值存在异常时影响结果的准确性。综合指数法的计算公式为：绩效指标总得分=E（单项指标评价指数X该项评价指标的权重）（3） 素质法，是指评估员工个人或团队在多大程度上具有组织所要求的某种基本素质、关键技能和主要特质的方法。（4） 行为法，是指专注于描述与绩效有关的行为状态，考核员工在多大程度上采取了管理者所期望或工作角色所要求的组织行为的方法。单项指标计分方法。常见的单一指标计分方法主要有比率法、插值法、减分法、层差法、非此即彼法等。（1） 比率法比率法是指用指标的实际完成值除以目标值（或标准值），计算出百分比，然后乘以指标的权重分数，得到该指标的实际考核分数。比率法计算公式为：某项比率得分值=A/BX100%X权重分数其中：A为实际完成值；B为考核评价目标值。【教材例4-3】营业收入计划完成率=营业收入实际完成值/营业收入目标值，营业收入计划完成率在年度绩效考核中的权重为10%（即标准分为10分）。假如营业收入目标值为200亿元，实际完成值为190亿元，则营业收入计划完成率指标的考核得分为：190/2