某年度所得税汇算清缴前的纳税控制策略课件

2008年所得税汇算清缴前的纳税控制策略2008年所得税汇算清缴前的纳税控制策略1前言2008年是企业内外环境发生剧烈变化的一年法律面变化征管面变化产业面变化企业本身涉税误区前言2法律面两税合一、新企业所得税法的实施增值税改革法律面3税制改革的日程表出口退税体制改革1统一各类企业税收制度2增值税转型3消费税调整4个人所得税改革5燃油税8城乡税制改革7物业税6环境税9遗产税10税制改革的日程表出口退税体制改革1统一各类企业税收制度2增值4征管面2008年8月以前近10年来财政收入都以两位数的速度增长，2008年9月财政收入仅增长3.4％，未来财政收入出现增长减速甚至出现负增长的状况趋势明显，随着财政收入的剧烈下滑，税务机关加强征管的力度将会变得越来越强。征管面2008年8月以前近10年来财政收入都以两位5产业面美国出现的次贷危机、引发今年9月份爆发的美国金融海啸，给我们的企业带来重大影响，企业持续经营、经营获利的不确定进一步增大第三季度GDP同比增长9%,按可比价格计算，同比增长9.9%，比上年同期回落2.3个百分点。首次GDP增长下降到个位数国际货币基金组织(IMF)将中国的2008年GDP预期增长率由9%调为8%

产业面美国出现的次贷危机、引发今年9月份爆发的美国金融海啸6企业所得税汇算清缴控制环境何谓汇算清缴？企业所得税为什么需要汇算清缴？哪些企业需要进行汇算清缴？

企业所得税汇算清缴控制环境7企业本身涉税误区通过关系解决企业税务问题财务可以处理好涉税问题请税务代理就可以解决一切税务问题行政许可法实施后企业就没有涉税风险企业本身涉税误区通过关系解决企业税务问题8纳税风险的来源来源于税收立法的纳税风险来源于税收行政方面的纳税风险来源于客观经营环境的纳税风险来源于纳税人自身的纳税风险纳税风险的来源来源于税收立法的纳税风险9

纳税风险规避与化解化解业务流程中隐藏的纳税风险监控导致纳税风险的重要税种利用纳税评估降低纳税风险纳税风险规避与化解10外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响

1）了解新企业所得税法的主要变化，重点掌握如下事项：①新税法的规定有哪些？过去依据旧税法制定的文件还有效吗？税收优惠

扣除项目

外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响

1）了解新企业所得税11

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度）税法优先原则税法优先原则12权责发生制原则第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。一般规定权责发生制原则第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为13货币形式非货币形式收入确定货币形式非货币形式收入确定14不符合规定的销售折扣与折让商业折扣可以扣除，现金折扣不能扣除但可以进入财务费用销货退回与折让可以冲减商品销售收入不符合规定的销售折扣与折让商业折扣可以扣除，现金折扣不能扣除15未按照权责发生制原则确认收入股利红利：被投资方作出分配决策利息收入：实际利率法核算出时期租金收入：合同约定应付租金日期特许权使用费：合同约定应付日期捐赠收入：实际收到捐赠资产时确认收入超过十二个月的长期工程合约未按照权责发生制原则确认收入股利红利：被投资方作出分配决策16第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。条例对非货币收入的说明第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，17收入确认两个问题

计量确认确定时点按什么原则确定?什么时点确认？确定数量按什么原则确定?哪些需作为收入?收入核算收入确认两个问题 计量确认确定时点确定数量收入核算18条例对收入解释第十四条税法第六条第(一)项所称销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。(按增值税暂行例确定数量和时点)第十五条税法第六条第(二)项所称提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入。(按营业税暂行确定数量和时点)条例对收入解释第十四条税法第六条第(一)项所称销19纳税时点的界定第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。纳税时点的界定第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转20纳税时点界定第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。纳税时点界定第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息21纳税时点界定第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。纳税时点界定第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许22纳税时点界定第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产

接受捐赠收入,应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。纳税时点界定第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接23其它收入第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

其它收入第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入24分期确认收入条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。分期确认收入条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确25条例对税法第三条第三款所得优惠条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

下列所得可以免征企业所得税：

（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；

（三）经国务院批准的其他所得。

原外商投资企业和外国企业所得税法第十九条：对下列所得，免征、减征所得税:(一)外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；(二)国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；(三)外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；(四)为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按百分之十的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。条例对税法第三条第三款所得优惠条例第九十一条原外商投资企业26财税【2008】第001号

四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策

2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。

财税【2008】第001号四、关于外国投资者从外商投资企业27利润分配适用税率国税函〔2008〕112号:国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。利润分配适用税率国税函〔2008〕112号:国家税务总局关于28关于利息、特许权使用费过渡关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理：外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，且符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。关于利息、特许权使用费过渡关于外国企业从我国取得的利息、特许29经营所得与资本利得如某企业经营产生亏损，而资本利得（财产转让所得）产生利润，可否用财产转让所得弥补亏损后纳税？如某企业经营产生利润，而股权转让产生损失（财产转让损失），可否用经营利润来弥补股权转让损失？国家税务总局关于做好2007年汇算清缴工作的通知经营所得与资本利得如某企业经营产生亏损，而资本利得（财产转让30关于汇兑损益处理企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。新税法下：汇兑损失未实现可以按税前扣除。损失与收益的不对称性关于汇兑损益处理企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损31条例对汇兑损益的界定第四十四条

企业在外币交易中产生的汇兑损失,以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失,除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。条例对汇兑损益的界定第四十四条企业在外币交易中产生的汇兑32推论：财税[2007]80号企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。推论1：股票转让所得在未处置前不用纳税，但是处置后减去成本后缴纳企业所得税。推论2：企业持有房地产在价格上涨后可以按公允价置调整，但不用缴纳企业所得税，而在处置时缴纳企业所得税。改原来资本利得未实现纳税为已实现才纳税。推论：财税[2007]80号企业以公允价值计量的金融资产、金33如何避免三项所得纳税？三项所得是指国税发[2003]45号文规定：非货币性资产投资所得；债务重组所得；捐赠所得。筹划分析：1、非货币性资产投资应当尽量以个人名义投资，以法人名义投资，则在评估时尽量按原值投资，不要出现评估增值；2、债务重组：某公司董事长免除关联企业债务？3、捐赠所得：视同销售业务处理。如何避免三项所得纳税？三项所得是指国税发[2003]45号文34企业所得税视同销售条例第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税视同销售条例第二十四条采取产品分成方式取得收入35原企业所得税的视同销售企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。（财政部国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》

财税字［1996］079号

）

原企业所得税的视同销售企业将自己生产的产品用于在建工程，管理36增值税与企业所得税

视同销售对比企业所得税产品分成非货币性资产交换捐赠、偿债赞助、集资广告、样品职工福利利润分配增值税非应税项目（在建工程管理部门、非生产机构等）捐赠投资分配集体福利个人消费增值税与企业所得税

视同销售对比企业所得税增值税37关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函〔2008〕828号）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函〔2008〕8238国税函〔2008〕828号二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

国税函〔2008〕828号二、企业将资产移送他人的下列情形，39各项扣除新税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。暂行条例第六条计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。

(一)纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

(二)纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。

(三)纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。各项扣除新税法暂行条例第六条计算应纳税所得额时准予扣除的项40关于利息扣除

财税〔2008〕121号一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。关于利息扣除

财税〔2008〕121号一、在计算应纳税所得额41工资薪金的解释条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金的解释条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金，准42合理性判断将有可能出台工资支出税前扣除管理办法，合理性判断从两个方面：一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。

合理性判断将有可能出台工资支出税前扣除管理办法，合理性判断从43关于职工福利费《企业财务通则》第四十三条和四十四条是关于职工社会保险和住房公积金、职工教育经费、工会经费。没有直接提到职工福利费。财政部企业司下发了关于实施企业财务通则的有关问题的通知（财企[2007]48号）明确规定：从2007年1月1日开始，所有的企业都不再执行按工资总额14%提取职工福利费。原来已经结余的可以继续使用完为止。但上市公司应付福利费赤字，增加当期管理费用，结余的话减少当期管理费用。将来改为按实列支职工福利费，不再是计提列支。关于职工福利费《企业财务通则》第四十三条和四十四条是关于职工44国税函[2008]264号2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。国税函[2008]264号2007年度的企业职工福利费，仍45条例对业务招待费界定条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

兄弟真是海量!再来一瓶!条例对业务招待费界定条例第四十三条企业发生的与生产经营活动46条例对广告支出界定条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

条例对广告支出界定条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费47提取专项资金条例第四十五条企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取以后改变用途的，不得扣除。提取专项资金条例第四十五条企业按照法律、行政法规有关规定48企业间管理、劳务支出条例第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。原国家税务总局1996年印发《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发[1996]177号）企业间管理、劳务支出条例第四十九条企业之间支付的管理费、49一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。国税发〔2008〕86号一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费50国税发〔2008〕86号三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。国税发〔2008〕86号三、母公司向其多个子公司提供同类项服51各项扣除新税法第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

暂行条例

第六条

(四)纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。各项扣除新税法暂行条例52资产的税务处理条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。资产的税务处理条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产53固定资产界定条例第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

内资暂行条例实施细则第二十九条纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次或分期扣除。固定资产界定条例第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资54固定资产最短耐用年限20年10年5年4年3年房屋建筑物机器设备家俱工具电子设备Desk运输工具固定资产最短耐用年限20年10年5年4年3年房屋建筑物机器设55土地与房屋会计处理2001年企业会计制度第四十七条：企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。土地与房屋会计处理2001年企业会计制度第四十七条：562006企业会计准则

第6号运用指南企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用赚取租金或资产增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理；外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物和土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产；企业（房地产开发）取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权帐面价值应当计入房屋建筑物成本。2006企业会计准则

第6号运用指南企业取得的土地使用权通常57加速折旧税法第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。加速折旧税法第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确58条例对加速折旧规定条例第九十八条企业所得税法第三十二条规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。条例对加速折旧规定条例第九十八条企业所得税法第三十二条规59无形资产摊销条例第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。。原企业所得税实施细则:第三十三条无形资产应当采取直线法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。无形资产摊销条例第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费60长期待摊费用税法第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。长期待摊费用税法第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下61大修理支出条例第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项所规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

税前扣除办法第31条:纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

（一）

发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；

（二）

经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

（三）

经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。返回大修理支出条例第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所62存货计价方法规定第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

原税前扣除办法11条:纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。

存货计价方法规定第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计632）新企业所得税在征管方面的变化内资企业变化较大

对老企业有何影响？以及新企业如何规划？2）新企业所得税在征管方面的变化64企业所处的行业、企业发展战略对企业所得税汇算清缴的影响1)企业所处的行业以及规模对企业所得税汇算清缴的影响2)企业发展战略对企业所得税汇算清缴的影响企业所处的行业、企业发展战略对企业所得税汇算清缴的影响65企业所得税汇算清缴涉及的风险（一）引起税务机关的稽查风险（二）招致被税务机关查处的风险（三）纳税人多缴税的风险企业所得税汇算清缴涉及的风险（一）引起税务机关的稽查风险66控制08年所得税汇算清缴的方法1.关注期初企业所得税权利的管理1）盘点---年初未弥补亏损、留抵税款、时间性差异2）识别---过渡期的优惠适用3)注意----以前年度损益调整的处理控制08年所得税汇算清缴的方法1.关注期初企业所得税权利的管672.企业所得税汇算清缴控制方法1）跨年度收入、费用企业税务政策确定2）税法的遵循性控制3）年终期后事项的管理4）企业所得税汇算清缴纳税申报的管理2.企业所得税汇算清缴控制方法1）跨年度收入、费用企业税务6808年所得税汇算清缴评估以及对未来年度所得税的影响总结08年所得税中存在的以及未能解决的问题分析税负较重、以及未能及时处理的原因；聘请税务专家进行诊断；加强企业所得税纳税管理，如预交税款、月（季度）申报、汇算清缴，身份认定、所得税台帐等的管理08年所得税汇算清缴评估以及对未来年度所得税的影响692.评价08年所得税的重要事项对未来年度企业所得税的影响1）评价08年的汇算清缴测算结果对09年及未来年度的影响2）关注【国税发[2008]88号关于加强企业所得税管理的意见】，思考08年所得税中的重要事项对未来年度的影响2.评价08年所得税的重要事项对未来年度企业所得税的影响702008年所得税汇算清缴前的纳税控制策略2008年所得税汇算清缴前的纳税控制策略71前言2008年是企业内外环境发生剧烈变化的一年法律面变化征管面变化产业面变化企业本身涉税误区前言72法律面两税合一、新企业所得税法的实施增值税改革法律面73税制改革的日程表出口退税体制改革1统一各类企业税收制度2增值税转型3消费税调整4个人所得税改革5燃油税8城乡税制改革7物业税6环境税9遗产税10税制改革的日程表出口退税体制改革1统一各类企业税收制度2增值74征管面2008年8月以前近10年来财政收入都以两位数的速度增长，2008年9月财政收入仅增长3.4％，未来财政收入出现增长减速甚至出现负增长的状况趋势明显，随着财政收入的剧烈下滑，税务机关加强征管的力度将会变得越来越强。征管面2008年8月以前近10年来财政收入都以两位75产业面美国出现的次贷危机、引发今年9月份爆发的美国金融海啸，给我们的企业带来重大影响，企业持续经营、经营获利的不确定进一步增大第三季度GDP同比增长9%,按可比价格计算，同比增长9.9%，比上年同期回落2.3个百分点。首次GDP增长下降到个位数国际货币基金组织(IMF)将中国的2008年GDP预期增长率由9%调为8%

产业面美国出现的次贷危机、引发今年9月份爆发的美国金融海啸76企业所得税汇算清缴控制环境何谓汇算清缴？企业所得税为什么需要汇算清缴？哪些企业需要进行汇算清缴？

企业所得税汇算清缴控制环境77企业本身涉税误区通过关系解决企业税务问题财务可以处理好涉税问题请税务代理就可以解决一切税务问题行政许可法实施后企业就没有涉税风险企业本身涉税误区通过关系解决企业税务问题78纳税风险的来源来源于税收立法的纳税风险来源于税收行政方面的纳税风险来源于客观经营环境的纳税风险来源于纳税人自身的纳税风险纳税风险的来源来源于税收立法的纳税风险79

纳税风险规避与化解化解业务流程中隐藏的纳税风险监控导致纳税风险的重要税种利用纳税评估降低纳税风险纳税风险规避与化解80外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响

1）了解新企业所得税法的主要变化，重点掌握如下事项：①新税法的规定有哪些？过去依据旧税法制定的文件还有效吗？税收优惠

扣除项目

外部税务环境对企业所得税汇算清缴的影响

1）了解新企业所得税81

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度）税法优先原则税法优先原则82权责发生制原则第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。一般规定权责发生制原则第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为83货币形式非货币形式收入确定货币形式非货币形式收入确定84不符合规定的销售折扣与折让商业折扣可以扣除，现金折扣不能扣除但可以进入财务费用销货退回与折让可以冲减商品销售收入不符合规定的销售折扣与折让商业折扣可以扣除，现金折扣不能扣除85未按照权责发生制原则确认收入股利红利：被投资方作出分配决策利息收入：实际利率法核算出时期租金收入：合同约定应付租金日期特许权使用费：合同约定应付日期捐赠收入：实际收到捐赠资产时确认收入超过十二个月的长期工程合约未按照权责发生制原则确认收入股利红利：被投资方作出分配决策86第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。条例对非货币收入的说明第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，87收入确认两个问题

计量确认确定时点按什么原则确定?什么时点确认？确定数量按什么原则确定?哪些需作为收入?收入核算收入确认两个问题 计量确认确定时点确定数量收入核算88条例对收入解释第十四条税法第六条第(一)项所称销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。(按增值税暂行例确定数量和时点)第十五条税法第六条第(二)项所称提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入。(按营业税暂行确定数量和时点)条例对收入解释第十四条税法第六条第(一)项所称销89纳税时点的界定第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。纳税时点的界定第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转90纳税时点界定第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。纳税时点界定第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息91纳税时点界定第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。纳税时点界定第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许92纳税时点界定第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产

接受捐赠收入,应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。纳税时点界定第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接93其它收入第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

其它收入第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入94分期确认收入条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。分期确认收入条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确95条例对税法第三条第三款所得优惠条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

下列所得可以免征企业所得税：

（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；

（三）经国务院批准的其他所得。

原外商投资企业和外国企业所得税法第十九条：对下列所得，免征、减征所得税:(一)外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；(二)国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；(三)外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；(四)为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按百分之十的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。条例对税法第三条第三款所得优惠条例第九十一条原外商投资企业96财税【2008】第001号

四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策

2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。

财税【2008】第001号四、关于外国投资者从外商投资企业97利润分配适用税率国税函〔2008〕112号:国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。利润分配适用税率国税函〔2008〕112号:国家税务总局关于98关于利息、特许权使用费过渡关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理：外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，且符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。关于利息、特许权使用费过渡关于外国企业从我国取得的利息、特许99经营所得与资本利得如某企业经营产生亏损，而资本利得（财产转让所得）产生利润，可否用财产转让所得弥补亏损后纳税？如某企业经营产生利润，而股权转让产生损失（财产转让损失），可否用经营利润来弥补股权转让损失？国家税务总局关于做好2007年汇算清缴工作的通知经营所得与资本利得如某企业经营产生亏损，而资本利得（财产转让100关于汇兑损益处理企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。新税法下：汇兑损失未实现可以按税前扣除。损失与收益的不对称性关于汇兑损益处理企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损101条例对汇兑损益的界定第四十四条

企业在外币交易中产生的汇兑损失,以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失,除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。条例对汇兑损益的界定第四十四条企业在外币交易中产生的汇兑102推论：财税[2007]80号企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。推论1：股票转让所得在未处置前不用纳税，但是处置后减去成本后缴纳企业所得税。推论2：企业持有房地产在价格上涨后可以按公允价置调整，但不用缴纳企业所得税，而在处置时缴纳企业所得税。改原来资本利得未实现纳税为已实现才纳税。推论：财税[2007]80号企业以公允价值计量的金融资产、金103如何避免三项所得纳税？三项所得是指国税发[2003]45号文规定：非货币性资产投资所得；债务重组所得；捐赠所得。筹划分析：1、非货币性资产投资应当尽量以个人名义投资，以法人名义投资，则在评估时尽量按原值投资，不要出现评估增值；2、债务重组：某公司董事长免除关联企业债务？3、捐赠所得：视同销售业务处理。如何避免三项所得纳税？三项所得是指国税发[2003]45号文104企业所得税视同销售条例第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税视同销售条例第二十四条采取产品分成方式取得收入105原企业所得税的视同销售企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。（财政部国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》

财税字［1996］079号

）

原企业所得税的视同销售企业将自己生产的产品用于在建工程，管理106增值税与企业所得税

视同销售对比企业所得税产品分成非货币性资产交换捐赠、偿债赞助、集资广告、样品职工福利利润分配增值税非应税项目（在建工程管理部门、非生产机构等）捐赠投资分配集体福利个人消费增值税与企业所得税

视同销售对比企业所得税增值税107关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函〔2008〕828号）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函〔2008〕82108国税函〔2008〕828号二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

国税函〔2008〕828号二、企业将资产移送他人的下列情形，109各项扣除新税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。暂行条例第六条计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。

(一)纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

(二)纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。

(三)纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。各项扣除新税法暂行条例第六条计算应纳税所得额时准予扣除的项110关于利息扣除

财税〔2008〕121号一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。关于利息扣除

财税〔2008〕121号一、在计算应纳税所得额111工资薪金的解释条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金的解释条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金，准112合理性判断将有可能出台工资支出税前扣除管理办法，合理性判断从两个方面：一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。

合理性判断将有可能出台工资支出税前扣除管理办法，合理性判断从113关于职工福利费《企业财务通则》第四十三条和四十四条是关于职工社会保险和住房公积金、职工教育经费、工会经费。没有直接提到职工福利费。财政部企业司下发了关于实施企业财务通则的有关问题的通知（财企[2007]48号）明确规定：从2007年1月1日开始，所有的企业都不再执行按工资总额14%提取职工福利费。原来已经结余的可以继续使用完为止。但上市公司应付福利费赤字，增加当期管理费用，结余的话减少当期管理费用。将来改为按实列支职工福利费，不再是计提列支。关于职工福利费《企业财务通则》第四十三条和四十四条是关于职工114国税函[2008]264号2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。国税函[2008]264号2007年度的企业职工福利费，仍115条例对业务招待费界定条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

兄弟真是海量!再来一瓶!条例对业务招待费界定条例第四十三条企业发生的与生产经营活动116条例对广告支出界定条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

条例对广告支出界定条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费117提取专项资金条例第四十五条企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取以后改变用途的，不得扣除。提取专项资金条例第四十五条企业按照法律、行政法规有关规定118企业间管理、劳务支出条例第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。原国家税务总局1996年印发《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发[1996]177号）企业间管理、劳务支出条例第四十九条企业之间支付的管理费、119一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。国税发〔2008〕86号一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费120国税发〔2008〕86号三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。国税发〔2008〕86号三、母公司向其多个子公司提供同类项服121各项扣除新税法第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

暂行条例

第六条

(四)纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。各项扣除新税法暂行条例122资产的税务处理条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。资产的税务处理条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产123固定资产界定条例第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

内资暂行条例实施细则第二十九条纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次或分期扣除。固定资产界定条例第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资124固定资产最短耐用年限20年10年5年4年3年房屋建筑物机器设备家俱工具电子设备Desk运输工具固定资产最短耐用年限20年10年5年4年3年房屋建筑物机器设125土地与房屋会计处理2001年企业会计制度第四十七条：企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。土地与房屋会计处理2001年企业会计制度第四十七条：1262006企业会计准则

第6号运用指南企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用