“三则合一”精细解读及案例

“三则合一”精细解读暨实际操作案例解析

“三则合一”

新会计准则新所得税条例新企业财务通则专题之一《新企业所得税法实施条例》精细解读及筹划实战策略

实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策一是“扩大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“过渡”、五是“取消”实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析实施细则重点解读九：特别调整事项及其筹划实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定新企业所得税法的特点（一）层次清晰、内容细致（二）税基比较宽（三）政策导向明确（四）反避税作用加强（五）注意了法律之间的衔接

解析新旧企业所得税法变化1、法位之变2、结构之变3、纳税人之变4、税率之变5、应纳税所得额概念之变6、收入构成之变7、税前扣除项目之变8、税前不可扣除项目之变9、资产处理之变10、公益性捐赠之变11、计算依据之变12、税收优惠政策之变13、税收优惠权之变14、纳税调整之变15、征管之变16、解释权之变17、增加了反避税条款18、过度政策的规定

中华人民共和国企业所得税法

目录

第一章总则

第二章应纳税所得额

第三章应纳税额

第四章税收优惠

第五章源泉扣缴

第六章特别纳税调整

第七章征收管理

第八章附则8章60条“四个统一”内资、外资企业适用统一的企业所得税法

统一并适当降低企业所得税税率

统一和规范税前扣除办法和标准

统一税收优惠政策

怎样过渡呢？政策过渡

新法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；

——《法》第57条财政部国家家税务总局关于《中华人人民共和国企企业所得税法法》公布后企业适用税收收法律问题的的通知财税〔2007〕115号新税法第五十十七条第一款款所称“本法法公布前已经经批准设立的的企业”，是是指在2007年3月16日前经工商等登记管理机关登记记成立的企业业。2007年3月17日至至2007年年12月31日期间经工工商等登记管管理机关登记记成立的企业业，在2007年12月月31日前，，分别依照现现行《中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例》和和《中华人民民共和国外商商投资企业和和外国企业所所得税法》及及其实施细则则等相关规定定缴纳企业所所得税。自2008年1月1日起，，上述企业统统一适用新税税法及国务院院相关规定，，不享受新税税法第五十七七条第一款规规定的过渡性性税收优惠政政策。专题之一《新企业所得得税法实施条条例》精细细解读及筹划划实战策略实施细则重点点解读一：纳纳税人变化及及其筹划实施细则重点点解读二：实实施条例对税税收优惠政策策变化与分析析实施细则重点点解读三：充充分运用新法法的税收优惠惠政策一是“扩大””、二是“保保留”、三是是“替代”、、四是“过渡渡”、五是““取消”实施细则重点点解读四：收收入确认变化化及其筹划实施细则重点点解读五：对对税前扣除标标准和范围的的规定及其筹筹划实施细则重点点解读六：对对应纳税所得得额计算的概概述实施细则重点点解读七：对对资产的税务务处理变化及及分析实施细则重点点解读八：对对资产重组与与清算的规定定解析实施细则重点点解读九：特特别调整事事项及其筹划划实施细则重点点解读十：对对特别纳税调调整与转让定定价和反避税税的规定纳税人纳税人和纳税税义务新税法第一条在中中华人民共和和国境内，企企业和其他取取得收入的组组织（以下统统称企业）为为企业所得税税的纳税人，，依照本法的的规定墩纳企企业所得税。。

个人人独资企业、、合伙企业不不适用本法暂行条例第一条中华华人民共和国国境内的企业业，除外商投投资企业和外外国企业外，，应当就其生生产、经营所所得和其他所所得，依照本本条例缴纳企企业所得税。。纳税税人人和和纳纳税税义义务务新税税法法第二二条条企企业业分分为为居居民民企企业业和和非非居居民民企企业业第三三条条居居民民企企业业应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内、、境境外外的的所所得得缴缴纳纳企企业业所所得得税税暂行行条条例例第一一条条中中华华人人民民共共和和国国境境内内的的企企业业，，除除外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业外外，，应应当当就就其其生生产产、、经经营营所所得得和和其其他他所所得得，，依依照照本本条条例例缴缴纳纳企企业业所所得得税税。。为避避免免重重复复征征税税，，草草案案同同时时规规定定个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业不不适适用用本本法法。。大多多数数国国家家对对个个人人以以外外的的组组织织或或者者实实体体课课税税，，是是以以法法人人作作为为标标准准确确定定纳纳税税人人的的，，实实行行法人人税税制制是企企业业所所得得税税制制改改革革的的方方向向。。取消消了了现现行行内内资资税税法法中中有有关关以以““独独立立经经济济核核算算””为为标标准准确确定定纳纳税税人人的的规规定定。。将纳纳税税人人的的范范围围确确定定为为企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织，，这这与与现现行行税税法法的的有有关关规规定定是是基基本本一一致致的的。。问题题之之一一：：个人人独独资资企企业业、、合合伙伙企企业业与与企企业业所所得得税税纳纳税人人区区别别？？成为为我我国国非非居居民民企企业业纳纳税税人人（（比比如如在在中中国国境境内内取取得得收收入入，，也也可可能能会会在在中中国国境境内内设设立立机机构构、、场场所所并并取取得得收收入入））在境境外外依依据据外外国国法法律律成成立立的的个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业成为为企企业业所所得得税税法法规规定定的的我我国国居居民民企企业业纳纳税税人人（（比比如如其其实实际际管管理理机机构构在在中中国国境境内内））不论论其其为为居居民民企企业业还还是是非非居居民民企企业业，，都都必必须须严严格格依依照照企企业业所所得得税税法法和和条条例例的的规规定定缴缴纳纳企企业业所所得得税税，，也也就就是是说说都都适适用用企企业业所所得得税税法法，，不不属属于于企企业业所所得得税税法法第第一一条条第第二二款款规规定定的的不不适适用用企企业业所所得得税税法法的的个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业。。or《中中华华人人民民共共和和国国个个人人独独资资企企业业法法》》依照照中中国国法法律律、、行行政政法法规规成成立立的的个个人人独独资资企企业业不缴缴纳纳企业业所所得得税税以投投资资人人的的个个人人财财产产对对外外承承担担无无限限责责任任其生生产产经经营营所所得得也也即即出出资资人人个个人人所所得得而而缴缴纳纳个个人人所所得得税税企业业本本身身没没有有独独立立的的财财产产和和所所得得“个个人人独独资资企企业业，，是是指指依依照照本本法法在在中中国国境境内内设设立立，，由由一一个个自自然然人人投投资资，，财财产产为为投投资资人人个个人人所所有有，，投投资资人人以以其其个个人人财财产产对对企企业业债债务务承承担担无无限限连连带带责责任任的的经经营营实实体体。。””《中中华华人人民民共共和和国国合合伙伙企企业业法法》》依照照中中国国法法律律、、行行政政法法规规成成立立的的合合伙伙企企业业不缴缴纳纳企业业所所得得税税“合合伙伙企企业业，，是是指指自自然然人人、、法法人人和和其其他他组组织织依依照照本本法法在在中中国国境境内内设设立立的的普通通合合伙伙企企业业和有限限合合伙伙企企业业。””普通通合合伙伙企企业业由由普普通通合合伙伙人人组组成成，，合合伙伙人人对对合合伙伙企企业业债债务务承承担担无无限限连连带带责责任任。。因此此，，合合伙伙企企业业也也是是以以合合伙伙人人或或者者普普通通合合伙伙人人的的全全部部财财产产对对外外承承担担无无限限责责任任的的。。对对于于普普通通合合伙伙企企业业来来说说，，其其生生产产经经营营所所得得也也即即合合伙伙人人的的所所得得而而由由合合伙伙人人依依法法纳纳税税；；对对于于有有限限合合伙伙企企业业来来说说，，其其生生产产经经营营所所得得也也是是分分别别由由普普通通合合伙伙人人和和有有限限合合伙伙人人依依法法纳纳税税的的，，企企业业本本身身也也没没有有独独立立的的财财产产和和所所得得，，所所以以不不属属于于企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人。。有限合合伙企企业由由普通通合伙伙人和和有限限合伙伙人组组成，，普通通合伙伙人对对合伙伙企业业债务务承担担无限限连带带责任任，有有限合合伙人人以其其认缴缴的出出资额额为限限对合合伙企企业债债务承承担责责任。。个体户户个人独独资企企业合伙企企业有限公公司股份有有限公公司其他形形式问题之之二什么是是居民民企业业和非非居民民企业业？纳税义义务有有什么么不同同？居民企企业非居民民企业业的纳税税义务务企业居民企企业非居民民企业业居民企企业：：依法在在中国国境内内成立立，或者者依照外外国(地区)法律成成立但实际管管理机机构在中国国境内内的企企业。。就其来来源于于中国国境内内、境境外的的所得得缴纳纳企业业所得得税。。非居民民企业业：依照外外国（（地区区）法法律成成立且且实际际管理理机构构不在在中国国境内内，但但在中中国境境内设设立机机构、、场所所的，，或者者在中中国境境内未未设立立机构构、场场所，，但有有来源源于中中国境境内所所得的的企业业。——《《法》》第2条居民企企业非居民民企业业的纳税税义务务企业居民企企业非居民民企业业居民企企业：：依法在在中国国境内内成立立，或者者依照外外国(地区)法律成成立但实际际管理理机构构在中中国境境内的的企业业。就其来源源于中国国境内、、境外的的所得缴缴纳企业业所得税税。非居民企企业：依照外国国（地区区）法律律成立且且实际管管理机构构不在中中国境内内，但在在中国境境内设立立机构、、场所的的，或者者在中国国境内未未设立机机构、场场所，但但有来源源于中国国境内所所得的企企业。——《法法》第2条包括:依照中国国法律、、行政法法规在中中国境内内成立的的企业、、事业单单位、社社会团体体以及其其他取得得收入的的组织。。——《条条例》第第3条释义一、“依依法在中中国境内内成立””的企业业需要同时时符合以以下三个个方面的的条件：：（一）成成立的依依据为中国的法法律、行行政法规规（二）在在中国境境内成立立（三）属属于取得得收入的的经济组组织《中华人人民共和和国公司司法》、、《中华人人民共和和国全民民所有制制工业企企业法》》、《中中华人民民共和国国乡镇企企业法》》、《中华人人民共和和国农民民专业合合作社法法》、《中华人人民共和和国乡村村集体所所有制企企业条例例》、《《中华人人民共和和国城镇镇集体所所有制企企业条例例》、《《事业单单位登记记管理暂暂行条例例》、《社会团团体登记记管理条条例》、、《基金会会管理办办法》“依照外外国（地地区）法法律成立立”的企企业需要同时时具备的的三个条条件：释义（一）成成立的法法律依据据为外国国(地区区)的法法律法规规（二）在在中国境境外成立立（三）属属于取得得收入的的经济组组织（一）在在中国境境内设立立机构、、场所的的应当就其其所设机机构、场场所取得得的来源源于中国国境内的所得，，以及发发生在中中国境外但与其所所设机构构、场所所有实际际联系的的所得，，缴纳企企业所得得税。非居民企企业的纳纳税义务务（二）非非居民企企业在中中国境内内未设立立机构、、场所的的，或者者虽设立立机构、、场所但但取得的的所得与与其所设设机构、、场所没没有实际际联系的的应当就其其来源于中国国境内的所得缴缴纳企业业所得税税——《法法》第3条原内资企企业所得得税纳税税人条件件独立核算银行开设结算账户独立建立帐簿编制财务报表独立计算盈亏内资企业业纳税人人身份变变化暂行条例例：第二二条下下列实行行独立经经济核算算的企业业或者组组织，为为企业所所得税的的纳税义义务人(以下简简称纳税税人):(一)国有企企业；(二)集体企企业；(三)私营企企业；(四)联营企企业；(五)股份制制企业；；(六六)有生生产、经经营所得得和其他他所得的的其他组组织。实施细则则：第四四条条例例第二条条所称独独立经济济核算的的企业或或者组织织，是指指纳税人人同时具具备在银行开设设结算账账户、独独立建立立账簿、、编制财财务会计计报表、、独立计计算盈亏亏等条件的的企业或或者组织织。新税法导导致分公公司纳税税地点变变化条例第五五十条除除税收收法律、、行政法法规另有有规定外外，居民民企业以以企业登登记注册册地为纳纳税地点点；但登登记注册册地在境境外的，，以实际管理理机构所所在地为纳税地地点。居民企业业在中国国境内设设立不具具有法人人资格的的营业机机构的，，应当汇汇总计算算并缴纳纳企业所所得税。。问题之三三总公司、子公司、分公司、办事处等等的区别别是什么么？公司结构构的选择择：1、盈亏亏的选择择当总机构构盈利，，分支机机构亏损损时，设设立总分分公司；；当总机构构亏损，，分支机机构盈利利时，设设立母子子公司；；当总机构构盈利，，分支机机构有盈盈有亏时时，2、税收收优惠的的选择当总机构构享受优优惠（高高新技术术企业、、基础产产业等）），分支支机构不不享受优优惠时，，设立总总分公司司。税率企业所得得税的税税率25%非居民企企业在中中国境内内未设立立机构、、场所的的，或者者虽设立立机构、、场所但但取得的的所得与与其所设设机构、、场所没没有实际际联系的的，应当当就其来来源于中中国境内内的所得得缴纳企企业所得得税。适用税率率为20%小型微利企业20%高新技术企业15％第五十八八条中中华人民民共和国国政府同同外国政政府订立立的有关关税收的的协定与与本法有有不同规规定的，，依照协协定的规规定办理理。应纳税所所得额收入总额额-不征税税收入-免税收收入-各项扣扣除-允许弥弥补的以以前年度度亏损=企业每一一纳税年年度的收收入总额额，减除除不征税税收入、、免税收收入、各各项扣除除以及允允许弥补补的以前前年度亏亏损后的的余额，，为应纳纳税所得得额。。收入总额额企业从各各种来源源取得的的收入以货币形形式非货币形形式（一）销销售货物物收入；；（二）提提供劳务务收入；；（三）转转让财产产收入；；（四）股股息、红红利等权权益性投投资收益益；（五）利利息收入入；（六）租租金收入入；（七）特特许权使使用费收收入；（八）接接受捐赠赠收入；；（九）其其他收入入。货币形式式：包括现金金、存款款、应收收账款、、应收票票据、准准备持有有至到期期的债券券投资以以及债务务的豁免免等。非货币形形式：包括固定定资产、、生物资资产、无无形资产产、股权权投资、、存货、、不准备备持有至至到期的的债券投投资、劳劳务以及及有关权权益等。。非货币形形式取得得的收入入，应当当按照公公允价值值确定收收入额。。前款所称称公允价价值，是是指按照照市场价价格确定定的价值值。实施条例例关于应应纳税收收入总额额的具体体规定1、分期期确认收收入的实实现时间间2、非货货币形式式收入的的确定方方法3、货币币形式取取得收入入的确定定方法4、产品品分成方方式取得得收入的的确认5、非货货币性资资产交换换的收入入确认6、不征征税收入入的具体体规定特殊销售售行为的的确定分期确认认收入产品分成成方式取取得收入入视同销售售货物、、转让财财产或者者提供劳劳务不征税收收入新法亮点点财政拨款款依法收取取并纳入入财政管管理的行行政事业性性收费、、政府性性基金国务院规规定的其其他不征征税收入入关于税前前扣除实施条例例关于税税前扣除除的具体体规定1、税前扣扣除项目和和税前扣除除项目的细细则明确。。2、工资支支出（包括括安置残疾疾人员）的的扣除政策策。3、公益性性捐赠支出出扣除。4、企业开开发新技术术、新产品品、新工艺艺发生的研研发费用扣扣除政策。。5、广告费费、业务招招待费支出出等具体扣扣除规定。。6、外资企企业向外国国投资考派派发股息预预提税规定定。7、资产的的税务处理理扣除具体体规定与具具体扣除范范围及标准准。扣除规定所得税法具具体规定第八条企企业实际发发生的与取得收入入有关的、合理的支出出，包括成本、费用用、税金、、损失和其其他支出，准予在计计算应纳税税所得额时时扣除。实施细则从从27条———50条进行说明税前扣除项项目和税前前扣除项目目的细则明明确细则34———50条条说明常规规费用扣除除,共计15项工资薪酬支支出借款费用职工福利费费支出工会经费职工教育经经费支出业务招待费费支出广告费和业业务宣传费费支出环境保护、、生态恢复复等方面的的专项资金金财产保险租赁费劳动保护支支出企业之间支支付的管理理费、企业业内营业机机构之间支支付的租金金和特许权权使用费，，以及非银银行企业内内营业机构构之间支付付的利息公益性捐赠赠，赞助支出未经核定的的准备金支支出工资薪酬支支出基本工资、、奖金、津津贴、补贴贴、年终加加薪、加班班工资，以以及与员工工任职或者者受雇有关关的其他支支出基本养老保保险费、基基本医疗保保险费、失失业保险费费、工伤保保险费、生生育保险费费等基本社社会保险费费和住房公公积金特殊工种职职工支付的的人身安全全保险费和和国务院财财政、税务务主管部门门规定可以以扣除的其其他商业保保险费借款费用企业在生产产经营活动动中发生的的下列利息息支出，准准予扣除：：（一）非金金融企业向向金融企业业借款的利利息支出、、金融企业业的各项存存款利息支支出和同业业拆借利息息支出、企企业经批准准发行债券券的利息支支出；（二）非金金融企业向向非金融企企业借款的的利息支出出，不超过按照金融企企业同期同同类贷款利利率计算的的数额的部部分。工会经费第41条企业拨缴的的工会经费费，不超过过工资薪金金总额2％％的部分，，准予扣除除。职工教育经经费支出第42条除国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定外，企业业发生的职职工教育经经费支出，，不超过工资薪金总总额2.5％的的部分，准准予扣除；；超过部分分，准予在在以后纳税税年度结转转扣除。业务招待费费第43条企企业发发生的与生生产经营活活动有关的的业务招待待费支出，，按照发生生额的60％扣除，，但最高不不得超过当当年销售（（营业）收收入的5‰‰。广告费和业业务宣传费费支出第44条企业发生的的符合条件件的广告费费和业务宣宣传费支出出，除国务务院财政、、税务主管管部门另有有规定外，，不超过当当年销售（（营业）收收入15％％的部分，，准予扣除除；超过部部分，准予予在以后纳纳税年度结结转扣除。。租赁费第47条企业根据生生产经营活活动的需要要租入固定定资产支付付的租赁费费，按照以以下方法扣扣除：（一）以经经营租赁方方式租入固固定资产发发生的租赁赁费支出，，按照租赁赁期限均匀匀扣除；（二）以融融资租赁方方式租入固固定资产发发生的租赁赁费支出，，按照规定定构成融资资租入固定定资产价值值的部分应应当提取折折旧费用，，分期扣除除。劳动保护支支出第48条企业发生的的合理的劳劳动保护支支出，准予予扣除。资产的税务务处理扣除除具体规定定与具体扣扣除范围及及标准企业的各项项资产，包包括固定资资产、生物物资产、无无形资产、、长期待摊摊费用、投投资资产、、存货等，，以历史成成本为计税税基础。细则规定第第56条第第四节企业持有各各项资产期期间资产增增值或者减减值，除国务院财财政、税务务主管部门门规定可以以确认损益益外，不得调整该该资产的计计税基础。。重点项目分分析固定资产折折旧在计算应纳纳税所得额额时，企业业按照规定定计算的固固定资产折折旧，准予予扣除。下列固定资资产不得计计算折旧扣扣除：（一）房屋屋、建筑物物以外未投投入使用的的固定资产产；（二）以经经营租赁方方式租入的的固定资产产；（三）以融融资租赁方方式租出的的固定资产产；（四）已足足额提取折折旧仍继续续使用的固固定资产；；（五）与经营活动动无关的固定资产；；（六）单独独估价作为为固定资产产入账的土土地；（七）其他他不得计算算折旧扣除除的固定资资产第三十二条条企业的的固定资产产由于技术术进步等原原因，确需需加速折旧旧的，可以以缩短折旧旧年限或者者采取加速速折旧的方方法。固定资产（（含生物资资产）57———64条是指企业为为生产产品品、提供劳劳务、出租租或者经营营管理而持持有的、使使用时间超超过12个个月的非货货币性资产产，包括房房屋、建筑筑物、机器器、机械、、运输工具具以及其他他与生产经经营活动有有关的设备备、器具、、工具等。。固定资产按按照以下方方法确定计计税基础固定资产按按照直线法法计算的折折旧，准予予扣除。固定资产计计算折旧的的最低年限限无形资产（（细则65－－67条）是指企业为为生产产品品、提供劳劳务、出租租或者经营营管理而持持有的、没没有实物形形态的非货货币性长期期资产，包包括专利权权、商标权权、著作权权、土地使使用权、非非专利技术术、商誉等等。重点项目分分析无形资产摊摊销费用在计算应纳纳税所得额额时，企业业按照规定定计算的无无形资产摊摊销费用，，准予扣除除。下列无形资资产不得计计算摊销费费用扣除：：（一）自行行开发的支支出已在计计算应纳税税所得额时时扣除的无无形资产；；（二）自创创商誉；（三）与经经营活动无无关的无形形资产；（四）其他他不得计算算摊销费用用扣除的无无形资产。。对比84号文件件：自创或外购购的商誉重点项目分分析长期待摊费费用在计算应纳纳税所得额额时，企业业发生的下下列支出作作为长期待待摊费用，，按照规定定摊销的，，准予扣除除：（一）已足足额提取折折旧的固定定资产的改改建支出；；（二）租入入固定资产产的改建支支出；（三）固定定资产的大大修理支出出；（四）其他他应当作为为长期待摊摊费用的支支出。回顾与对比比现行政策继继续使用，，如果固定定资产还没没有提完折折旧，还继继续使用，，用20%，两年的的标准。———固定资资产改良支支出长期待摊费费用规定（（细则68－70条条）固定资产的的改建支出出固定资产的的大修理支支出其他应当作作为长期待待摊费用的的支出重点项目分分析存货第十五条企业使用或者销售存货，按照照规定计算算的存货成成本，准予予在计算应应纳税所得得额时扣除除。回顾与对比比第十六条企业转让资资产，该项项资产的净净值，准予予在计算应应纳税所得得额时扣除除。转让资产重点项目分分析重点项目分分析第十条在计算应纳纳税所得额额时，下列列支出不得得扣除：（一）向投投资者支付付的股息、、红利等权权益性投资资收益款项项；（二）企业业所得税税税款；（三）税收收滞纳金；；（四）罚金金、罚款和和被没收财财物的损失失；（五）公益益性以外的的捐赠支出出；（六）赞助助支出；（七）未经经核定的准准备金支出出；（八）与取取得收入无无关的其他他支出。不得扣除的的支出重点项目分分析捐赠企业发生的的公益性捐赠支出，，在年度利润总额12%以内的部分分，准予在在计算应纳纳税所得额额时扣除。。新法法剖剖析析旧法法回回顾顾政策策调调整整的的影影响响分分析析重点点项项目目分分析析亏损损弥弥补补第十十七七条条企业业在在汇汇总总计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税时时，，其其境境外外营营业业机机构构的的亏亏损损不不得得抵抵减减境境内内营营业业机机构构的的盈盈利利。。第十十八八条条企业业纳纳税税年年度度发发生生的的亏亏损损，，准准予予向向以以后后年年度度结结转转，，用用以以后后年年度度的的所所得得弥弥补补，，但但结结转转年年限限最最长长不不得得超超过过五五年年。。五年弥弥补内不补补外应纳税税额=应纳纳税所所得额额×适适用税税率-减免免和抵抵免的的税额额第二十十三条条企业取取得的的下列列所得得已在在境外外缴纳纳的所所得税税税额额，可可以从从其当当期应应纳税税额中中抵免免（一））居民民企业业来源源于中中国境境外的的应税税所得得；（二））非居居民企企业在在中国国境内内设立立机构构、场场所，，取得得发生生在中中国境境外但但与该该机构构、场场所有有实际际联系系的应应税所所得。。抵免限限额为为该项项所得得依照照本法法规定定计算算的应应纳税税额超过抵抵免限限额的的部分分，可可以在在以后后五个个年度度内，，用每每年度度抵免免限额额抵免免当年年应抵抵税额额后的的余额额进行行抵补补。境外已已缴税税额的的抵免免关注实施条条例关关于税税收优优惠政政策具具体规规定1、税税收优优惠政政策配配套制制度具具体实实施办办法及及过度度和衔衔接办法法。2、税税收优优惠的的具体体范围围，认认定标标准与与管理理。3、经经济特特区、、经济济技术术开发发区及及高新新技术术开发发区过过渡期税税收优优惠的的具体体安排排，实实施步步骤和和管理理措施施。4、沿沿海经经济开开发区区税收收优惠惠的过过渡政政策。。5、中中西部部地区区优惠惠税率率将延延长期期政策策。6、新新法实实施前前享受受的所所得税税减免免政策策如何何延续续。7、对对于执执行特特殊政政策地地区的的税收收优惠惠具体体配套套措施施。8、对对于国国家已已确定定的其其他鼓鼓励企企业的的优惠惠办法法规定定。9、正正在清清理中中的100多项项税收收优惠惠政策策哪些些可能能被取取消、、哪些可可能保保留？？10、、国债债利息息收入入以及及符合合条件件的居居民企企业之之间的的股息息、红利等等权益益性投投资收收益的的税收收政策策。11、、持有有上市市公司司少于于一年年的股股权性性投资资收益益的税税收政政策。。12、、非居居民企企业取取得股股息红红利、、利息息、租租金、、特许许权使使用费费等项目目收入入的税税收政政策。。13、、小型型微利利企业业的认认定及及其税税收政政策。。14、、创业业投资资企业业投资资未上上市中中小高高新技技术企企业应应纳税税所得得额抵抵扣政政策。。15、、从事事农林林牧渔渔业项项目免免征、、减征征所得得税政政策。。16、、国家家重点点扶持持公共共基础础设施施项目目，环环境保保护、、节能能节水水项目目税收收政策策。17、、居民民企业业的技技术转转让所所得免免征、、减征征所得得税政政策。。18、、资源源综合合利用用企业业减税税政策策。19、、购置置环境境保护护、节节能节节水、、安全全生产产等专专用设设备抵抵免应应纳税税额政政策。。（一））开发发新技技术、、新产产品、、新工工艺发发生的的研究究开发发费用用；加计扣除第三十条企业的下列支支出，可以在在计算应纳税税所得额时加加计扣除：（二）安置残残疾人员及国国家鼓励安置置的其他就业业人员所支付付的工资。优惠政策第三十一条创业投资企业业从事国家需需要重点扶持持和鼓励的创创业投资，可可以按投资额额的一定比例抵扣应纳税所所得额。创业投资企业业的税收优惠惠70%特别纳税调整整1、新增的反反避税条款。。2、关联方标标准及独立交交易原则。3、具有与不不具有合理商商业目的的判判定标准。4、预约定价价的范围及其其具体方法。。5、纳税调整整补征税款及及加收利息的的规定。6、转让定价价资料备案制制度。新所得税法规规定企业与其关联联方之间的业业务往来，不不符合独立交交易原则而减减少企业或者者其关联方应应纳税收入或或者所得额的的，税务机关关有权按照合合理方法调整整。（1）规定转转让定价调整整的一般规则则：

新法法41和42条规定企业业与其关联方方之间的业务务往来，不符符合独立交易易原则而减少少企业或者其其关联方应纳纳税收入或所所得额的，税税务机关可以以按照合理方方法进行调整整。企业与关关联方共同开开发、受让无无形资产，或或者共同提供供、接受劳务务发生的成本本，在计算应应纳税所得额额时应当按照照独立交易原原则进行分摊摊（2）规定反反资本弱化措措施:新法法第46条规规定,企业从从其关联方接接受的债权性性投资与权益益性投资的比比例超过规定定标准而发生生的利息支出出，不得在计计算应纳税所所得额时进行行扣除（（3）规定一一般反避税条条款:新法第第47条规定定，企业实施施其它不具有有合理商业目目的的安排，，而减少其应应纳税收入或或者所得额的的，主管税务务机关有权按按照合理方法法进行调整（4）制定防防范避税地避避税规则:新法第45条规定规定定由居民企业业，或者由居居民企业和居居民个人拥有有或者控制的的设立在实际际税负明显低低于我国的税税率水平的国国家（地区））的企业，对对利润不作分分配或者作不不合理分配的的，上述利润润中应归属于于该居民企业业的部分，应应当计入该居居民企业当期期的收入关联方规定关联方：是指指与企业有下下列关联关系系之一的企业业、其他组织织或者个人相关问题：1）独立交易易原则2）合理方法法3）预约定价价安排4）相关资料料5）控制什么是资本弱弱化？又称资本隐藏藏、股份隐藏藏或收益抽取取，是指跨国公司为为了减少税额额，采用贷款款方式替代募股方式式进行的投资资或者融资预约定价安排排的实际操作作（一）事先磋磋商

（二））书面申请（（三）谈判判协商

（四四）文件形成成

（五）安安排签署（（六）跟踪管管理

（七））修订取消管理方法：关关联企业往来来调整方法<征管法>(一)按照独独立企业之间间进行的相同同或者类似业业务活动的价价格（可比非非受控价格法法）(二)按照再再销售给无关关联关系的第第三者的价格格所应取得的的收入和利润润水平（再再出售价格格法）(三)按照成成本加合理的的费用和利润润（成本加利利润法）(四)按照其其他合理的方方法源泉扣缴非居民企业应应当缴纳的企企业所得税实实行源泉扣缴缴的，应当依依照企业所得得税法第十九九条的规定计计算应纳税所所得额。征收管管理企业登登记注注册地地所得税税法所所称的的主要要机构构、场场所，，应当当同时时符合合的条条件企业所所得税税分月月或者者分季季预缴缴，由由税务务机关关具体体核定定（1））企业业所得得税按按纳税税年度度计算算。纳纳税年年度自自公历历1月月1日日起至至12月31日日止。。企业在一个纳纳税年度中间间开业，或者者终止经营活活动，使该纳纳税年度的实实际经营期不不足十二个月月的，应当以以其实际经营营期为一个纳纳税年度。企业依法清算算时，应当以以清算期间作作为一个纳税税年度。（2）企业所所得税分月或或者分季预缴缴。企业应当自月月份或者季度度终了之日起起十五日内，，向税务机关关报送预缴企企业所得税纳纳税申报表，，预缴税款。。（3）企业应应当自年度终终了之日起五个月内，向税务机关关报送年度企企业所得税纳纳税申报表，，并汇算清缴缴，结清应缴缴应退税款。。企业在报送企企业所得税纳纳税申报表时时，应当按照照规定附送财务会计报告告和其他有关资资料。（4）企业在在年度中间终终止经营活动动的，应当自自实际经营终终止之日起六六十日内，向向税务机关办办理当期企业业所得税汇算算清缴。企业应当在办办理注销登记记前，就其清清算所得向税税务机关申报报并依法缴纳纳企业所得税税。（5）依法缴缴纳的企业所所得税，以人人民币计算。。所得以人民民币以外的货货币计算的，，应当折合成成人民币计算算并缴纳税款款。（6）居民企企业在中国境境内设立不具有法人资资格的营业机机构的，应当汇总计计算并缴纳企企业所得税。。（7）除国务务院另有规定定外，企业之之间不得合并并缴纳企业所所得税。（原原税法有经批批准合并纳税税的规定）专题二《新新会计准则》》实施精细解解读与新税法法条例的差异异分析企业会计准则则与税法差异异及纳税调整整新税法条例与与新会计准则则收入的差异异新税法条例与与新会计准则则成本、费用用的差异新税法条例与与新会计准则则投资的差异异新税法条例和和新会计准则则下所得税核核算的变化新税法条例和和新会计准则则下企业所得得税核算案例例新会计准则下下税务筹划新税法条例、、新准则下企企业所得税汇汇算清缴与纳纳税筹划新会计准则与与新税法条例例差异协调调调整新会计计准则则与新新税法法条例例差异异的原原因分分析新旧会会计准准则与与新旧旧税法法差异异的变变化收入确确认的的差异异分析析新会计计准则则体系系构成成图基本准准则有有什么么功能能？制定具体准准则的理论论依据据和指导导原则则进行会计核核算指导思思想和依据据解决准则未未涉及及的问题题具体准准则框框架结结构具体准准则总则确认计量披露初始计计量后续计计量新38项具具体企企业会会计准准则AccountingStandardforBusinessEnterprises报表调调整业业务No.28*会会计计政策策、会会计估估计变变更和和差错错更正正ChangesinaccountingpoliciesandestimatesandcorrectionoferrorsNo.29资资产产负债债表日日后事事项Eventsoccurringafterthebalancesheetdate报表编编制和和披露露业务务No.30*财财务务报表表列报报PresentationoffinancialstatementsNo.31*现现金金流量量表CashflowstatementsNo.32中中期期财务务报告告InterimfinancialreportingNo.33*合合并并财务务报表表ConsolidatedfinancialstatementsNo.34*每每股股收益益EarningspershareNo.35*分分部部报告告SegmentreportingNo.36关关联联方披披露RelatedpartydisclosureNo.37*金金融融工具具列报报Presentationoffinancialinstruments新旧准准则使使用衔衔接No.38*首首次次执行行企业业会计计准则则FirsttimeadoptionofAccountingStandardsforBusinessEnterprises企业会会计准准则第第1号号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.1存货Inventories参考国国际会会计准准则2号：：存货货要点提提示（（1））存货的的初始始计量量存货应应当按按照成成本计计量（（包括括初始始计量量和后后续计计量））存货成成本包包括采采购成成本、、加工工成本本和其其他成成本不能计计入存存货成成本，，直接接计入入当期期损益益的项项目非正常常消耗耗的直直接材材料、、直接接人工工和制制造费费用。。仓储费费用（（不包包括在在生产产过程程中为为达到到下一一个生生产阶阶段所所必需需的费费用））不能归归属于于使存存货达达到目目前场场所和和状态态的其其他支支出符合条条件的的借款款费用用可以以计入入存货货成本本（如如建筑筑物、、技术术、轮轮船等等）这些存存货需需要经经过相相当长长时间间的建建造或或者生生产活活动，，才能能达到到预定定可使使用或或者可可销售售状态态应用指指南：：““相当当长时时间””，是是指为为资产产的购购建或或者生生产所所必要要的时时间，，通常常为1年年以上上企业提提供劳劳务的的，所所发生生的从从事劳劳务提提供人人员的直接接人工工和其其他直直接费费用以以及可可归属属的间间接费费用，，计入入存货货成本本要点提提示（（2））特殊方方式取取得的的存货货成本本确定定事项适用会计准则收获时农产品的成本第5号——生物资产非货币性资产交换第7号——非货币性资产交换债务重组第12号——债务重组企业合并第20号——企业合并小问题题：发发行股股票获获得存存货，，是否否适用用于非非货币币性资资产交交换？？投资者者投入入的存存货的的成本本，应应当按按照投投资合合同或或协议议约定定的价价值确确定合同或或协议议约定定价值值不公公允的的，按按照公公允价价值计计量要点提提示（（3））存货的的后续续计量量存货的的后进进先出出法予予以取取消应当采采用先先进先先出法法、加加权平平均法法或者者个别别计价价法确确定发发出存存货的的实际际成本本低值易易耗品品核算算应当采采用一一次转转销法法或者者五五五摊销销法对对低值值易耗耗品和和包装装物进进行摊摊销，，计入入相关关资产产的成成本或或者当当期损损益存货毁毁损应当将将处置置收入入扣除除账面面价值值和相相关税税费后后的金金额计计入当当期损损益存货的的账面面价值值是存存货成成本扣扣减累累计跌跌价准准备后后的金金额存货盘盘亏造造成的的损失失，应应当计计入当当期损损益要点提提示（（4））资产负负债表表日，，存货货应当当按照照成本本与可可变现现净值值孰低低计量量企业应应当按按照单单个存存货项项目计计提存存货跌跌价准准备对于数数量繁繁多、、单价价较低低的存存货，，可以以按照照存货货类别别计提提存货货跌价价准备备与在同同一地地区生生产和和销售售的产产品系系列相相关、、具有有相同同或类类似最最终用用途或或目的的，且且难以以与其其他项项目分分开计计量的的存货货，可可以合合并计计提存存货跌跌价准准备可变现现净值值，是是指在在日常常活动动中，，存货货的估估计售售价减减去至至完工工时估估计将将要发发生的的成本本、估估计的的销售售费用用以及及相关关税费费后的的金额额以前减减记存存货价价值的的影响响因素素已经经消失失的，，减记记的金金额应应当予予以恢恢复，，并在在原已已计提提的存存货跌跌价准准备的的金额额内转转回，，转回回的金金额计计入当当期损损益“资产产减值值损失失”科科目核核算企企业根根据资资产减减值等等准则则计提提各项项资产产减值值准备备所形形成的的损失失企业会会计准准则第第2号号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.2长期股股权投投资Long-termequityinvestments要点提提示（（1））准则涵涵盖内内容的的重大大变化化在22号准准则《《金融融工具具确认认和计计量》》中规规范短短期投投资、、长期期债权权投资资和其其他投投资的的确认认和计计量在23号准准则《《金融融资产产转移移》中中规范范短期期投资资、长长期债债权投投资和和其他他投资资的转转让长期股股权投投资核核算的的主要要变化化概述述分类企业合合并形形成的的长期期股权权投资资（控控制））同一控控制下下的合合并非同一一控制制下的的合并并非企业业合并并形成成的长长期股股权投投资控制的情况下下用成本法核核算投资收益益，编制合并并财务报表时时按照权益法法调整计提减值准备备不能冲回要点提示（2）同一控制下的的企业合并情情况下的长期期股权投资核核算应当在合并日日按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本合并方支付的的对价与初始始投资成本之之间的差额应应当调整资本本公积；资本本公积不足冲冲减的，调整整留存收益例：顺治公司司和康熙公司司为同一控制制下的企业，，顺治公司2007年4月8日用98万元现金金购买了康熙熙公司60%的股份，这这一天康熙公公司的所有者者权益帐面价价值为100万，那么顺顺治公司应该该做会计分录录Dr.长期期股权投资———康熙（投投资成本）60（100×60%））资本公积———股本溢价38Cr.银行行存款98同一控制的概概念：参与合合并的企业在在合并前后均均受同一方或或相同的多方方最终控制且且该控制并非非暂时性的（（应用指南：：1年及以上上），为同一一控制下的企企业合并（20号准则：：企业合并））要点提示（3）非同一控制下下的企业合并并情况下的长长期股权投资资核算按照20号准准则《企业合合并》规定的的合并成本确确认为初始投投资成本合并成本为购购买方在购买买日为取得对对被购买方的的控制权而付付出的对价的的公允价值购买方作为对对价付出的资资产、发生或或承担的负债债应当按照公公允价值计量量，公允价值值与其账面价价值的差额，，计入当期损损益例：顺治公司司和康熙公司司为非同一控控制下的企业业，顺治公司司2007年年4月8日用用一批存货购购买了康熙公公司60%的的股份，这批批存货的帐面面成本为30万，公允价价值为87万万，那么顺治治公司应该做做会计分录Dr.长期期股权投资———康熙（投投资成本）87Cr.原材材料30当期损益57（按照指南的的精神，存货货应当确认为为销售，固定定资产等应当当确认为营业业外收入）要点提示（4）企业合并以外外的其他方式式取得的长期期股权投资基本原则：以以支付的对价价的公允价值值确认为初始始投资成本具体对价形式式包括：支付现金、发发行权益性证证券、非货币币性资产交换换、资产重组组等例：顺治公司司2007年年4月8日发发行股票10万股，公允允价值9.6元/股，从从康熙公司的的股东手中换换到了康熙公公司5%的股股份，那么顺顺治公司应该该做会计分录录Dr.长期期股权投资———康熙（投投资成本）96Cr.股本本10资本公积———股本溢价86要点提示（5）投资日以后的的后续计量———成本法（（costmethod）适用：控制和和不具有共同同控制或重大大影响采用成本法核核算的长期股股权投资应当当按照初始投投资成本计价价。追加或收收回投资应当当调整长期股股权投资的成成本例：顺治公司司2007年年开始持有康康熙公司60%的股份，，2008年年度康熙公司司净利润为100万，分分配现金股利利70万，那那么顺治公司司应该做会计计分录Dr.应收收股利42（70×60%））Cr.投资资收益42要点提示（6）投资日以后的的后续计量———权益法（（equitymethod）适用：共同控控制或重大影影响例：顺治公司司2007年年开始持有康康熙公司20%的股份，，拥有重大影影响；2008年度康熙熙公司净利润润为100万万，分配现金金股利70万万，那么顺治治公司应该做做会计分录Dr.长期期股权投资（（损益调整））20（100×20%）Cr.投资资收益20Dr.应收收股利14（（70×20%）Cr.长期期股权投资（（损益调整））14要点提示（7）权益法的应用用要点注意———（新）权权益法（一）价差摊摊销问题权益法下，如如果长期股权权投资的初始始投资成本与与投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额不一一样初始投资成本本高，不调整整；初始投资成本本低，二者差差额计入当期期损益，同时时调高长期股股权投资的成成本（二）直接计计入所有者权权益的部分投资企业对于于被投资单位位除净损益以以外所有者权权益的其他变变动，应当调调整长期股权权投资的账面面价值并计入入所有者权益益（三）投资收收益确认和计计量——新权权益法与原权权益法的区别别投资企业在确确认应享有被被投资单位净净损益的份额额时，应当以以取得投资时时被投资单位位各项可辨认认资产等的公公允价值为基基础，对被投投资单位的净净利润进行适适当调整后确确认新权益法：不不抵销内部交交易的“准完完全权益法””要点提示（8）企业合并（不不论是否同一一控制下的））情况下长期期股权投资的的成本和收益益核算投资企业对子子公司的长期期股权投资应应当采用成本本法核算编制合并财务务报表时，应应当按照权益益法进行调整整实质：投资公司应该该编制两张利利润表，一张张表中用成本本法确认投资资收益，一张张表用权益法法确认投资收收益成本法的报表表对外披露作作为“母公司司报表”，权权益法的报表表不对外披露露，仅用于企企业内部编制制合并报表供供抵销用目的：与IFRS趋趋同在中国特有的的效果：遏制制大股东控制制上市公司不不发放现金股股利要点提示（9）成本法和权益益法之间的转转换权益法转成本本法：以权益益法下长期股股权投资的账账面价值作为为按照成本法法核算的初始始投资成本成本法转权益益法：以成本本法下长期股股权投资的账账面价值或按按照22号准准则《金融工工具确认和计计量》确定的的投资账面价价值作为按照照权益法核算算的初始投资资成本减值准备计提提：非控制、共同同控制和重大大影响，同时时在活跃市场场中有报价、、公允价值能能够可靠计量量的长期股权权投资，减值值应当按照22号准则《《金融工具确确认和计量》》的规定处理理其他按照本准准则核算的长长期股权投资