《政府与非营利组织会计》第13章政府单位预算收入的核算

第13章政府单位预算收入的核算学习目标1.掌握政府单位预算收入的概念和判断要点2.掌握政府单位不同预算收入的辨别3.掌握政府单位财政拨款预算收入的管理方式4.理解政府单位各类预算收入确认的方法5.掌握政府单位各类预算收入的核算方法一、政府单位预算收入概述1.政府单位预算收入的定义政府单位在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入依法取得可用于政府单位履行职能等活动现金资源当年预算的资金2.政府单位预算收入的分类——按照资金来源分类财政拨款预算收入业务类预算收入事业预算收入经营预算收入。非同级财政的缴拨类预算收入。政府部门内的上下级缴拨款。上级补助预算收入。附属单位上缴预算收入。非同级财政拨款预算收入。投融资预算收入。投资预算收益。债务预算收入。其他预算收入政府单位预算收入的分类——按照资金用途分类按照限定性分类用于基本支出用于项目支出按照支出功能分类行政运行事业运行一般行政管理事务机关服务……3.各类预算收入的辨别财政拨款预算收入与上级补助预算收入财政拨款预算收入与财政专户返还的事业预算收入非同级财政拨款预算收入与事业预算收入非同级财政拨款预算收入与财政拨款预算收入事业预算收入与经营预算收入附属单位上缴预算收入与投资预算收益附属单位上缴预算收入与经营预算收入二、政府单位财政拨款预算收入的管理和核算1.管理方式实拨资金

㈢在累计余额内支用款财政（国库）㈠下达预算指标银行预算单位（主管）㈡按预算指标拨款㈢在累计余额内支用款㈠下达预算指标银行预算单位（二级）㈡按预算指标拨款日常核算-国库集中支付─财政直接支付国库

财政预算单位财政零余额账户供应商㈢凭购买凭据申请财政直接支付㈣审批后下达支付令㈤按支付令付款㈥按当日支出数与国库结算㈡签定供货合同通知预算单位已付款㈠下达预算数国库

财政预算单位预算单位零余额账户供应商㈠按预算下达授权支付额度㈠下达授权支付额度㈣按授权支付令付款㈤按当日支出数与国库结算㈢在额度内下达授权支付令㈡签定供货合同㈣提取现金国库集中支付─财政授权支付2.核算财政拨款预算收入的确认实拨资金方式下的确认财政直接支付方式下的确认财政授权方式下的确认核算财政拨款预算收入的科目设置“财政拨款预算收入”“资金结存”“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”实拨资金方式下日常账务处理预算会计分录平时借：资金结存

贷：财政拨款预算收入财政直接支付方式下日常账务处理预算会计分录平时收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时确认预算收入借：事业支出、行政支出……

贷：财政拨款预算收入年末按照财政部门批复的财政资金预算指标数与财政直接支付实际支出的差额借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

财政授权支付方式下日常账务处理预算会计分录平时收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入年末按照本年度财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数的差额，借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入年终结账借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转——本年收支结转三、政府单位业务类预算收入的核算1.事业预算收入的核算事业预算收入的内容事业单位进行专业业务活动及其辅助活动收到的资金一些特殊情况的资金资金收缴后不能由单位使用，由单位直接缴入国库或者缴入财政专户的资金不返还返还增值税代收事业预算收入的确认一般事业单位的事业预算收入确认事业单位的财政专户返还的事业预算收入确认直接缴库方式集中汇缴方式科研合作项目的事业预算收入确认事业预算收入的科目设置事业预算收入主要业务的账务处理采用财政专户返还方式管理的事业预算收入，收到从财政专户返还的事业预算收入时，按照实际收到的返还金额借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入事业单位收到其他事业预算收入时，按照实际收到的款项金额（含增值税的金额）借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入主持项目的科学事业单位从非同级政府财政部门取得需要与其他单位合作完成的科技项目（课题）款项时，按照收到的金额借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入项目主持单位按照合同规定将合作项目款转拨合作单位时，按照拨出的金额借：事业预算收入（转拨当年收到的合作项目款）或“非财政拨款结转”科目（转拨以前年度收到的合作项目款）

贷：资金结存——货币资金发生因科技项目（课题）终止等情形，需按照规定将项目剩余资金退回项目（课题）立项部门时，对本单位承担项目使用的剩余资金，按照退回的金额借：事业预算收入”（本年度取得的合作项目款）或“非财政拨款结转”科目（以前年度取得的合作项目款）

贷：资金结存——货币资金年终转账将“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转至非财政拨款结转借：事业预算收入

贷：非财政拨款结转将“事业预算收入”科目本期发生额中的非专项资金收入结转至其他结余借：事业预算收入

贷：其他结余2.经营预算收入的核算事业单位开展营利性活动收讫提供服务或出售商品的价款、增值税等款项时，按照实际收到的金额借：资金结存——货币资金

贷：经营预算收入年末，将本科目本年发生额结转至经营结余借：经营预算收入

贷：经营结余——本年收支结余四、非同级财政缴拨类收入的核算1.上级补助预算收入的核算收到补助款时借：资金结存

贷：上级补助预算收入缴回补助款时借：上级补助预算收入

贷：资金结存期末转账时将“上级补助预算收入”科目中的专项资金收入结转至非财政拨款结转借：上级补助预算收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转将本科目本年发生额中的非专项资金转入其他结余借：上级补助预算收入

贷：其他结余2.附属单位上缴预算收入的核算收到附属单位缴来的款项时借：资金结存

贷：附属单位上缴预算收入期末将“附属单位上缴预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转借：附属单位上缴预算收入

贷：非财政补助结转——本年收支结转将“附属单位上缴预算收入”科目本期发生额中的非专项资金收入结转至其他结余借：附属单位上缴预算收入

贷：其他结余3.非同级财政拨款预算收入的核算取得非同级财政拨款预算收入时借：资金结存——货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入年末根据本科目下各专项资金收入明细科目的金额借：非同级财政拨款预算收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转根据本科目本年发生额中的非专项资金收入的金额借：非同级财政拨款预算收入

贷：其他结余因开展科研及其辅助活动等从非本级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业预算收入——非同级财政拨款”核算五、投融资类预算收入的核算1.投资预算收益的账务处理收到债券投资的利息时借：资金结存——货币资金

贷：投资预算收益取得持有长期股权投资被投资单位分派的现金股利或利润时借：资金结存——货币资金

贷：投资预算收益出售或到期收回本年度取得的短期、长期债券或货币资金购买的长期股权投资借：资金结存——货币资金（实际取得的价款或实际收到的本息金额）

或，借：投资预算收益（差额）

贷：投资支出（取得债券或股权时“投资支出”科目的发生额）

或，贷：投资预算收益（差额）出售或到期收回以前年度取得的短期、长期债券或货币资金购买的长期股权投资借：资金结存——货币资金（实际取得的价款或实际收到的本息金额）

或借：投资预算收益（差额）

贷：其他结余（取得债券或股权时“投资支出”科目的发生额）

或贷：投资预算收益（差额）出售、转让以非货币性资产取得的长期股权投资时借：资金结存——货币资金（实际取得的价款扣减支付的相关费用和应缴财政款后的余额）

贷：投资预算收益年末借：投资预算收益

贷：其他结余或借：其他结余

贷：投资预算收益2.债务预算收入的账务处理事业单位借入各项短期或长期借款时借：资金结存——货币资金

贷：债务预算年末将本科目本年发生额中的专项资金收入结转至非财政拨款结转借：债务预算收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转将“债务预算收入”科目本年发生额中的非专项资金收入结转至其他结余借：债务预算收入

贷：其他结余六、其他预算收入的核算资产承租人支付的租金，确定纳入单位预算管理的金额后借：资金结存——货币资金

贷：其他预算收入政府单位每日现金账款核对中如果出现现金盘盈，确定属于无法查明原因的部分借：资金结存——货币资金

贷：其他预算收入收到银行存款利息、捐赠现金或属于其他预算收入的现金流入时借：资金结存——货币