《政府与非营利组织会计》第2章政府会计中的预算会计核算

第2章政府会计中的预算会计核算学习目标1.了解政府预算内容和预算执行过程的环节。2.了解政府预算会计核算的概念和核算业务。3.掌握不同的预算会计核算方法。2.1政府预算与预算会计核算政府预算的概念政府预算是由政府立法机构批准、由政府行政机构执行的法定收支计划，是对政府及政府单位的收支进行控制和监督的标准。政府预算包括收入预算和支出预算。收入预算是对政府及政府单位筹集资金的来源及数量的法定计划。支出预算是对政府及政府单位安排资金分配的公共服务领域及数量、或者使用资金的用途及数量的法定计划。中国政府预算的组成政府预算包括财政预算和部门预算。财政预算是对财政部门筹集、分配和使用资金的预算。部门预算是对政府主管部门及所属单位筹集、使用资金的预算。财政预算收支和部门预算收支的关系部门预算财政预算财政收入财政直接支出财政拨款支出部门财政拨款收入部门非财政资金收入部门支出政府全部收入政府全部支出3.预算执行过程预算收入执行过程：收入预算核实收入实际收入预算支出执行过程：支出预算约定支付应计支付实际支出对预算会计核算的认知预算会计核算是指以提供预算执行情况信息为目的的会计核算预算会计核算的目的是提供预算主体的预算资金收、支、余信息预算会计核算是对预算执行过程的会计核算预算会计核算要通过确认、计量、记录和报告等基本会计程序预算会计核算可以采用对预算执行过程环节的不同核算方法预算会计对预算执行过程环节的不同核算方法只反映预算收支发生的会计核算反映预算和预算收支发生的会计核算反映预算执行全过程的会计核算2.2只反映预算收支发生的会计核算独立的预算会计账户设置及核算方法

账户设置设置“预算收入”账户，核算实际发生的预算收入数。本账户贷方登记发生预算收入数，借方登记退回的预算收入数或年末预算收入的冲销数。本账户贷方余额反映累计的预算收入数。设置“预算支出”账户，核算实际发生的预算支出数。本账户借方登记发生预算支出数，贷方登记退回的预算支出数或年末预算支出的冲销数。本账户借方余额反映累计的预算支出数。设置预算结余类账户，本类账户属于预算收入和预算支出类账户的对应账户。预算结余类账户分为两种：一是核算累计预算收支差额的账户，称为“××××结转（结余）”账户；二是核算代表预算资金结存数量的账户，称为“资金结存”账户。“××××结转（结余）”账户贷方登记预算收入转入导致的预算结余增加数，借方登记预算支出转入导致的预算结余减少数，贷方余额等于预算收支差额的累计数。“资金结存”账户借方登记预算收入发生导致的预算资金增加数，贷方登记预算支出发生导致的预算资金减少数，借方余额等于预算资金的结存数。由此可看出，“××××结转（结余）”与“资金结存”账户的余额之间存在金额相等、方向相反的关系。账务处理登记发生的预算收入时，按照实际收到的金额借记“资金结存”科目，贷记预算收入类科目；登记退回本年的预算收入时，按照实际退回的金额借记预算收入类科目，贷记“资金结存”科目。登记发生的预算支出时，按照实际支出的金额借记预算支出类科目，贷记“资金结存”科目；登记退回本年的预算支出时，按照实际退回的金额借记“资金结存”科目，贷记预算支出类科目。期末，将预算收入类账户和预算支出类账户的余额转入对应的“××××结转（结余）”账户，按照预算收入期末余额借记预算收入类科目，贷记“××××结转（结余）”科目；按照预算支出期末余额借记“××××结转（结余）”科目，贷记预算支出类科目，期末转账后预算收入类账户和预算支出类账户无余额。发生退回以前年度的预算收入时，按照实际退回的金额借记“××××结转（结余）”科目，贷记“资金结存”科目。发生退回以前年度的预算支出时，按照实际退回的金额借记“资金结存”科目，贷记“××××结转（结余）”科目。核算举例2-1会计报表编制编制会计报表时，对报表中有关的预算数栏目根据批准的预算文件中的数据填列；对报表中有关的预算收、支、余实际执行数（实际发生数）栏目根据“预算收入”、“预算支出”、“预算结余”账户期末累计余额填列（年度报表根据转账前余额填列）；对报表中有关预算数和实际执行数之间的比较数据，根据报表计算填列。（参见表2─1）核算举例2-2和财务会计账户混合的预算会计账户设置及核算方法账户设置设置“预算收入”账户，核算实际发生的预算收入数。本账户贷方登记发生预算收入数，借方登记退回的预算收入数或年末预算收入的转出数。本账户贷方余额反映累计的预算收入数。设置“预算支出”账户，核算实际发生的预算支出数。本账户借方登记发生预算支出数，贷方登记退回的预算支出数或年末预算支出的转出数。本账户借方余额反映累计的预算支出数。设置预算结余类账户，核算预算收入与预算支出的差额。本账户借方登记转入的预算支出数，贷方登记转入的预算收入数。预算结余类账户属于净资产类账户，其余额反映累计的预算结余数，也是净资产栏目的内容之一。设置相应的资产类、负债类、净资产类账户。账务处理登记发生的预算收入时，按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记预算收入类科目；登记退回本年的预算收入时，按照实际退回的金额借记预算收入类科目，贷记“银行存款”等科目。登记发生的预算支出时，按照实际支出的金额借记预算支出类科目，贷记“银行存款”等科目；登记退回本年的预算支出时，按照实际退回的金额借记“银行存款”等科目，贷记预算支出类科目。期末，进行预算收入、预算支出和预算结余的转账，按照预算收入类科目期末贷方余额借记预算收入类科目，贷记预算结余类科目；按照预算支出类科目期末借方余额借记预算结余类科目，贷记预算支出类科目。结转后预算收入类和预算支出类科目无余额。发生退回以前年度的预算收入时，按照实际退回的金额借记预算结余类科目，贷记“银行存款”等科目。发生退回以前年度的预算支出时，按照实际退回的金额借记“银行存款”等科目，贷记预算结余类科目。核算举例2-3会计报表编制会计报表时，对预算执行情况表中有关的预算数栏目根据批准的预算文件中的数据填列；对报表中有关的预算收支实际执行数（实际发生数）栏目根据“预算收入”、“预算支出”账户期末累计余额填列（年度报表根据转账前余额填列），对报表中有关的预算结余实际执行数栏目根据“预算支出”、“预算收入”账户期末累计余额对比计算填列（年度报表根据“预算结余─本年预算结余”账户在预算收支转账后、结余转账前的余额填列）；对报表中有关预算数和实际执行数之间的比较数据，根据报表计算填列。（参见表2─2）核算举例2-42.3反映预算和预算收支发生的会计核算

（只按照自独立设置预算会计账户的方法介绍）账户设置在预算收入类会计账户中设置“收入预算”账户，核算批准的收入预算数。本账户借方登记批准的收入预算数，贷方登记批准调减的收入预算数，以及期末的冲销数。本账户借方余额反映累计批准的收入预算数。本账户根据需要可以设置“期初预算”和“期中调整”两个明细账户，分别反映期初批准的收入预算数和期中批准的收入预算调整数。在预算支出类会计账户中设置“支出预算”账户，核算批准的支出预算数。本账户贷方登记批准的支出预算数，借方登记批准调减的支出预算数，以及期末的冲销数。本账户贷方余额反映累计批准的支出预算数。本账户根据需要可以设置“期初预算”和“期中调整”两个明细账户，分别反映期初批准的支出预算数和期中批准的支出预算调整数。在预算结余类账户中设置“结余预算”账户，核算收入预算减去支出预算的差额。“结余预算”账户是“收入预算”和“支出预算”账户的对应账户。按照本章第二节同样设置“预算收入”、“预算支出”、“预算结余类账户。账务处理登记批准的收入预算时，按照批准数借记“收入预算”科目，贷记“结余预算”科目；调减收入预算时，按照批准调减数借记“结余预算”科目，贷记“收入预算”科目。登记批准的支出预算时，按照批准数借记“结余预算”科目，贷记“支出预算”科目；调减支出预算时，按照批准调减数借记“支出预算”科目，贷记“结余预算”科目。期末，将“收入预算”、“支出预算”、“结余预算”三个账户的余额对冲转账，按照“支出预算”科目期末贷方余额借记“支出预算”科目，按照“收入预算”科目期末借方余额贷记“收入预算”科目，按照两者差额借记或贷记“结余预算”科目，结转后这三个账户无余额。“预算收入”、“预算支出”、“预算结余三类账户的账务处理同本章第二节的介绍。核算举例2-53.会计报表编制会计报表时，对预算执行情况表中有关的预算数栏目的期初预算数根据“收入预算─期初预算”、“支出预算─期初预算”、“结余预算”三个账户的期初预算登记数据填列期中预算调整数根据“收入预算─期中调整”、“支出预算─期中调整”、“结余预算”三个账户调整预算的登记数据填列期末最终预算数根据“收入预算”、“支出预算”、“结余预算”三个账户期末累计余额填列（年度报表根据转账前余额填列）对报表中有关的预算收支实际执行数（实际发生数）栏目根据“预算支出”、“预算收入”、“预算结余”账户期末累计余额填列（年度报表根据转账前余额填列）对报表中有关预算数和实际执行数之间的比较数据，根据有关反映预算数的账户和反映预算执行数的账户对比计算填列。（参见表2─3）核算举例2-62.4反映预算执行全过程的会计核算

（只按照自独立设置预算会计账户的方法介绍）预算收入执行全过程的会计核算账户设置在预算收入类账户中设置“应计收入”账户，核算已经核实应收但尚未收到的预算收入。本账户贷方登记发生或恢复上年的应计收入数，借方登记因收到或转入下年预算而冲销的应计收入数，或者批准核销的应计收入数。本账户贷方余额反映累计应收但尚未收到的预算收入。本账户根据需要可以下设两个明细账户：“本年应计收入”，“以前年度应计收入”，分别反映当年和以前年度应收但尚未收到的预算收入。在预算收入类账户中设置“应计收入准备”账户，作为“应计收入”账户的对应账户。本账户借方登记“应计收入”账户的贷方发生数，贷方登记“应计收入”账户的借方发生数。本账户是为了进行复式记账而为“应计收入”账户设置的对应账户，账户余额不在会计报表中反映。账务处理①对已经过了收入收缴期并确定了应收数的预算收入，按照应收未收金额借记“应计收入准备”科目，贷记“应计收入”科目。实际收到已经记入“应计收入”账户的预算收入时，按照收到的金额借记“资金结存”科目，贷记“预算收入”科目。同时，按照相同的金额借记“应计收入”科目，贷记“应计收入准备”科目。账务处理②采用现金制编制预算收入决算的，年末将本年应计收入冲销。按照“应计收入”科目年末贷方余额，借记“应计收入”科目，贷记“应计收入准备”科目，结转后，“应计收入”科目和“应计收入准备”科目均无余额。下年初，将上年冲销的应计收入恢复入账，按照上年冲销数借记“应计收入准备”科目，贷记“应计收入”科目。采用修正现金制编制预算收入决算的，年末将不纳入下年度收入预算的本年应计收入转为以前年度应计收入，按照“应计收入─本年应计收入”科目年末贷方余额，借记“应计收入─本年应计收入”科目，贷记“应计收入─以前年度应计收入”科目。结转后，“应计收入─本年应计收入”科目无余额。核销确定不能收到的以前年度应计收入时，按照批准核销的金额，借记“应计收入─以前年度应计收入”科目，贷记“应计收入准备”科目。核算举例2-7核算举例2-8会计报表编制会计报表时，对收入预算执行情况表中收入预算数栏目根据“收入预算”账户的相关登记数据填列（同本章第三节）；对报表中预算实际执行数栏目中实际收入数根据“预算收入”账户期末累计余额填列（年度报表根据转账前的余额填列），应计收入数根据“应计收入”账户期末累计余额填列〔年度报表“应计收入”为零（采用现金制编制预算收入决算）或者根据“应计收入─本年应计收入”账户年末转账前的余额填列（采用修正现金制编制预算收入决算）〕；对报表中有关预算数和实际执行数之间的比较数据，根据有关反映预算数的账户和反映预算执行数的各账户对比计算填列填列。（参见表2─4、表2─5）核算举例2-9核算举例2-10预算支出执行全过程的会计核算账户设置在预算支出类账户中设置“约定支付”账户，核算签订的采购合同中约定在本预算期间履行合同时发生的预算支出。本账户借方登记发生的约定支付数，贷方登记因履行合同转为应计支付或冲销的约定支付数，或者撤销合同的约定支付数。本账户借方余额反映累计应当在本预算期履行的合同中约定支付的预算支出。在预算支出类账户中设置“应计支付”账户，核算已经履行合同（即对方提供了商品或服务）、但是尚未付款的预算支出。本账户借方登记发生或恢复上年的应计支付数，贷方登记因实际支付款项转为预算支出或者转入下年预算而冲销的应计支付数。本账户借方余额反映累计应付未付的预算支出。本账户根据需要可以下设两个明细账户：“本年应计支付”，“以前年度应计支付”，分别反映当年和以前年度应付但尚未支付的预算支出。在预算支出类账户中设置“支付准备”账户，作为“约定支付”和“应计支付”账户的对应账户。本账户贷方登记“约定支付”和“应计支付”账户的借方发生数（不含约定支付转为应计支付时“应计支付”账户的借方发生数），借方登记“约定支付”和“应计支付”账户的贷方发生数（不含约定支付转为应计支付时“约定支付”账户的贷方发生数）。本账户是为了进行复式记账而为“约定支付”和“应计支付”账户设置的对应账户，账户余额不在会计报表中反映。账务处理①签订采购合同时，或者在预算期初对以前预算年度签订、但是约定在本预算期间履行的的采购合同，按照本预算期应当履行合同的支出金额，借记“约定支付”科目，贷记“支付准备”科目。履行合同时支付现金的，按照实际支付的金额，借记“预算支出”科目，贷记“资金结存”科目，同时，按照相同的金额借记“支付准备”科目，贷记“约定支付”科目。履行合同时未支付现金的，按照实际收货的应当付款金额，借记“应计支付”科目，贷记“约定支付”科目。以后实际付款时，按照实际付款的金额借记“预算支出”科目，贷记“资金结存”科目，同时，按照相同的金额借记“支付准备”科目，贷记“应计支付”科目。年末，对延期到下个预算年度履行的合同，其已经登记的约定支付不作账务处理，到下一预算年度合同履行时仍按照前述的方法进行账务处理。账务处理②年末采用现金制编制预算支出决算的，年末将本年应计支付冲销。按照“应计支付”科目年末借方余额，借记“支付准备”科目，贷记“应计支付”科目，结转后，“应计支付”科目无余额。下年初，将上年冲销的应计支付恢复入账，按照上年冲销数借记“应计支付”科目，贷记“支付准备”科目。年末采用修正现金制编制预算支出决算的，年末将不纳入下年度支出预算的本年应计支付转为以前年度应计支付，按照“应计支付─本年应计支付”科目年末借方余额，借记“应计支付─以前年度应计支付”科目，贷记“应计支付─本年应计支付”科目。结转后，“应计支付─本年应计支付”科目无余额。核算举例2-11核算举例2-12核算举例2-13会计报表①政府单位会计编制的预算支出执行情况表分为两种：单位内部使用的预算支出执行情况表，在报表中设置有反映约定支付数的栏目（参见表2─6）单位对外报送的预算支出执行情况表，在报表中不设置反映约定支付数的栏目（参见表2─7）。会计报表②编制会计报表时，对预算执行情况表中各个预算数栏目根据“支出预算”账户的相关数据登记数据填列（同本章第三节）对报表中约定支付数栏目根据“约定支付”账户期末累计余额填列对报表中预算实际执行数栏目中实际支出数根据“预算支出”账户期末累计余额填列（年度报表根据转账前的余额填列），应计支付数根据“应计支付”账户期末累计余额填列〔年度报表“应计支付”为零（采用现金制编制预算支出决算）或者根据“应计支付─本年应计支付”账户年末转账前的余额填列（采用修正现金制编制预算支出决算）〕对报表中有关预算数和实际执行数（或加上约定支付数）之间的比较数据，根据有关反映预算数的账户数据和反映预算执行各环节的账户数据对比计算填列（参见表2─8、表2─9、表2─10）核算举例2-14核算举例2-15核算举例2-16思考题1.应当如何认识预算会计核算？2.在独立设置预算会计账户进行平衡借贷记账的方式下，“资金结存”账户与财务会计的“货币资金”账户有什么不同？3.收入预算和支出预算执行过程中有哪些环节？4.反映预算和预算收支实际发生的会计核算与只反映预算收支实际发生的会计核算有什么不同？5.对预算支出全过程进行会计核算有什么作用？6.期末对预算收支采用收付实现制编制决算和采用修正的权责发生制编制决算在账务处理上有什么不同？练习题参考答案第1题答案①调整收入预算：借：收入预算─A项目50000000─B项目100000000

贷：收入预算─C项目13000000

结余预算