《预算管理》项目六作业预算的编制

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作业预算的编制学习目标理解作业预算的相关概念了解作业预算的优缺点和适用范围了解作业预算的应用环境和应用程序

掌握作业预算的基本步骤能正确进行作业预算编制学习导航通过理解与作业预算相关的几个概念,认知作业预算的内涵了解作业预算的优缺点和适用范围了解作业预算的应用环境,理解作业预算的编制流程,以此为基础,掌握作业预算的编制方法。学习建议本项目主要学习作业预算的编制,包括了解作业预算、作业预算的应用与作业预算的编制三大任务。在此基础上认识作业预算这种新型的管理方法和工具。在学习了解作业预算时,重点把握与作业预算相关的几个概念,从概念中去认识作业预算的本质;在学习作业预算的应用时,从应用环境、应用程序去考虑,重点掌握编制作业预算的基本步骤;在学习作业预算编制案例时,重点掌握作业预算的编制方法。目录任务一了解作业预算01任务二作业预算的应用02任务三作业预算编制案例03任务1-了解作业预算任务要求理解作业预算的相关概念;了解作业预算的特点和优缺点;了解作业预算的适用范围。

任务重点理解作业预算的相关概念作业预算的相关概念作业预算是基于“产出消耗作业、作业消耗资源”的原理,以作业管理为基础的预算管理方法。它是在理解作业和成本动因的基础上,对未来期间的作业量和资源需求量进行预测的一种方法作业预算的相关概念1.产量级作业2.批别级作业3.品种级作业4.客户级作业作业是指企业中特定组织(如成本中心、部门或产品线等)为了达到其生产经营目标而重复执行的任务或活动。作业贯穿产品生产经营的全过程,从产品设计、原料采购、生产加工,直至产品的发运销售分类5.设施级作业作业预算的相关概念资源资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产等,如房屋及建筑物、设备、材料、商品等有形资源;信息、知识产权、土地使用权等无形资源;人力资源耗费以及其他各种税费支出等。执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。1.以月度作为预算滚动频率作业预算的相关概念作业链作业链是指相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上就是一个最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合。成本动因成本动因是指引起作业成本或产品成本增加的驱动因素,分为作业成本动因和资源成本动因。经营平衡经营平衡是指一个企业的资源供应量与预算期内完成生产产品或提供劳务目标所需资源需求量之间达到平衡,即资源供应量与资源需求量相等,或两者的差额在一个可接受的范围内。价值链价值链是指从货币和价值的角度反映的作业链。财务平衡预算的财务指标达到或超过企业设定的财务目标就是预算达到了财务平衡。作业预算的特点作业预算的基本特点是将作业成本法引入企业预算管理过程中,编制作业层次的预算,而不是传统的产品层次的预算,从而将企业经营控制的重点由产品转变为作业。作业预算以“产品消耗作业、作业消耗资源”为原则,从战略和顾客的需求出发,预测计划期销售、生产产品或劳务的需求量,从而预测出相应的作业需求量,在此基础上预测资源的需求量,并与目前企业资源供应量进行比较,使资源配置更加客观,力求达到资源的最有效配置。作业预算的适用范围作业预算法主要适用于作业流程清晰的企业。这类企业一般具备以下特征:从成本结构看,间接或辅助资源费用在产品成本中所占比重较大;从企业规模看,规模较大;从产品品种看,产品多样性程度高,包括产品产量的多样性,规模的多样性,产品制造或服务复杂程度的多样性,原材料的多样性和产品组装的多样性。滚动预算的优缺点缺点优点(1)基于作业需求量配置资源,避免了资源配置的盲目性。(2)通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费,创造最大的产出成果;通过作业分析,使管理人员知道成本是如何发生的,能够从成本动因上改进成本控制,消除非增值作业,提高增值作业的效率,从而降低成本、消除浪费。(3)它以作业成本法的信息作为编制预算的基础,将业绩报告的实际成本与预算成本采用同一种方法,使实际成本与预算成本更具可比性,有效提高了预算编制的准确程度。(4)作业预算可以促进员工对业务和预算的支持,有利于预算的执行。它提供了关于作业量的预算数据,使基层员工对预算年度要完成的作业量有清晰的认识,解决了信息不对称问题,使预算能够被员工接受和理解,提高员工参与预算制定的积极性。(1)作业预算法需要企业以实施作业成本法为基础。作业预算如果不能与财务系统融为一体,使企业形成预算和会计核算上的两套系统,就会造成资源浪费。(2)预算的建立过程复杂,需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量,并测定作业消耗率和资源消耗率,数据收集成本较高。任务2-作业预算的应用任务要求了解作业预算的应用环境理解作业预算的应用程序掌握作业预算的基本步骤任务重点理解作业预算的应用程序。掌握作业预算的基本步骤。作业预算的应用环境外部环境01企业应用作业预算适用的外部环境,一般应具备以下特点之一:(1)客户个性化需求较高,市场竞争激烈。(2)产品的需求弹性较大,价格敏感度高。作业预算的应用环境内部条件02企业应用作业预算适用的内部条件为:(1)企业应基于作业观,即企业作为一个为最终满足客户需要而设计的一系列作业的集合体,进行业务组织和管理。(2)企业应能够清晰地识别作业、作业链、资源动因和成本动因,为资源费用以及作业成本的追溯或分配提供合理的依据。(3)组织架构。建立流程导向型组织结构(4)信息系统。企业应具有满足作业管理、资源费用管理要求的信息系统,能通过外部市场和企业内部可靠、完整、及时地获取作业消耗标准、资源费用标准等基础数据。作业预算法的目的在于预测未来期间企业为达到生产经营目标而需耗费的各种资源数量,而这些资源需求是由未来期间企业生产的产品或劳务数量决定的,所以作业预算法编制预算的起点就是预测预算期间产品或劳务的需求量。作业预算的应用程序作业预算法基本应用程序作业预算法的基本步骤(一)预测需求量企业根据生产经营目标和顾客需求预测产品或劳务需求量。(二)确定作业消耗率作业消耗率是指单位产品(或服务)、批次、品种类别、客户、设施等消耗的作业数量。(三)计算各类作业的需求量按照作业与产出量(或服务量)之间的关系,分别按产量级作业、批别级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业等计算各类作业的需求量。企业一般应先计算主要作业的需求量,再计算次要作业的需求量。计算公式产量级作业需求量="∑"各产品(或服务)预测的产出量(或服务量)×该产品(或服务)作业消耗率批别级作业需求量="∑"各产品(或服务)预测的批次数×该批次作业消耗率品种级作业需求量="∑"各产品(或服务)预测的品种类别数×该品种类别作业消耗率客户级作业需求量="∑"预测的每类特定客户数×该类客户作业消耗率设施级作业需求量="∑"预测的每类设施能力投入量×该类设施作业消耗率。作业预算法的基本步骤四)确定资源消耗率资源消耗率是指单位作业消耗的资源数量。(五)依据作业消耗资源的因果关系确定作业对资源的需求量有关计算公式如下:资源需求量="∑"各类作业需求量×资源消耗率(六)检查资源需求量与供给量是否平衡资源供给量,是指企业目前经营期间所拥有并能投入作业的资源数量。资源需求量必须与目前资源供给量一致。作业预算法的基本步骤(九)进行预算评审作业预算初步编制完成后,交预算评审小组进行预算评审。预算评审小组,由预算管理部门、运营与生产管理部门、作业及流程管理部门、技术定额管理部门等组成。(十)进行作业预算控制预算方案审批通过后,企业应按照作业中心和作业进度进行作业预算控制,通过把预算执行的过程控制精细化到作业管理层次,把控制重点放在作业活动驱动的资源上,实现生产经营全过程的预算控制。作业预算法的基本步骤(十一)进行预算分析作业预算分析主要包括资源动因分析和作业动因分析。资源动因分析主要揭示作业消耗资源的必要性和合理性,发现减少资源浪费、降低资源消耗成本的机会,提高资源利用效率;作业动因分析主要揭示作业的有效性和增值性,减少无效作业和不增值作业,不断地进行作业改进和流程优化,提高作业产出效果。任务3-作业预算编制案例任务要求掌握作业预算具体编制方法任务重点掌握作业预算编制方法2020年预计销量120100个,预计期末存货量为14000个,预计期初存货量为14100个,目前公司有工人130人,每位工人每年可以提供2000小时的工作量,每位工人小时工资率为15元/小时,2020年根据利润总目标确定的人工成本目标预计为40元/个。试用作业预算法对无锡超越科技有限公司油冷器人工成本进行预算编制。二根据工艺流程,将生产油冷器的过程划分为六项作业,如图6-4所示。引导案例案例背景无锡超越科技有限公司主要生产汽车零配件管式油冷器,2019年10月对油冷器人工成本采用作业预算法编制2020年预算。案例资料图6-4油冷器工艺流程图

一作业流程作业消耗作业名称作业消耗率(次/个)资源消耗率(分钟/次)部件组装130焊接210根据工艺要求,相关资料如表6-4所示。表6-4管式油冷器作业消耗情况表试压23清洗310烘干115包装入库140三作业计划案例解析预测2020年油冷器生产需求量：2020年需生产油冷器=预计销量+预计期末存货量-预计期初存货量=120100+14000-14100=120000(个)。一二确定作业消耗率：根据工艺要求,(1)部件组装的作业消耗率为1次/个。(2)焊接的作业消耗率为2次/个。(3)试压的作业消耗率为2次/个。(4)清洗的作业消耗率为3次/个。(5)烘干的作业消耗率为1次/个。(6)包装入库的作业消耗率为1次/个。案例解析三四测算作业需求量各作业所需作业量=各作业作业消耗率×油冷器生产量。(1)部件组装的作业需求量=1×120000=120000(次)。(2)焊接的作业需求量=2×120000=240000(次)。(3)试压的作业需求量=2×120000=240000(次)。(4)清洗的作业需求量=3×120000=360000(次)。(5)烘干的作业需求量=1×120000=120000(次)。(6)包装入库的作业需求量=1×120000=120000(次)。确定资源消耗率根据工艺要求,(1)部件组装的资源消耗率为30分钟/次。(2)焊接的资源消耗率为10分钟/次。(3)试压的资源消耗率为3分钟/次。(4)清洗的资源消耗率为10分钟/次。(5)烘干的资源消耗率为15分钟/次。(6)包装入库的资源消耗率为40分钟/次。五案例解析测算资源需求量各作业资源需求量=各作业资源消耗率×各作业作业需求量。(1)部件组装的资源需求量=30×120000=3600000(分钟)÷60=60000(小时)。(2)焊接的资源需求量=10×240000=2400000(分钟)÷60=40000(小时)。(3)试压的资源需求量=3×240000=720000(分钟)÷60=12000(小时)。(4)清洗的资源需求量=10×360000=3600000(分钟)÷60=60000(小时)。(5)烘干的资源需求量=15×120000=1800000(分钟)÷60=30000(小时)。(6)包装入库的资源需求量=40×120000=4800000(分钟)÷60=80000(小时)(7)2020年无锡超越科技有限公司生产油冷器的人工资源需求量为:60000+40000+12000+60000+30000+80000=282000(小时)。案例解析进行经营平衡分析,并测算资源需求成本数据目前公司有工人130人,每位工人每年可以提供2000小时的工作量,那么公司的人工资源供应量为260000(2000×130)小时,资源供应量小于需求量282000小