新形势下我国会计国际化的探讨

新形势下我们国家会计国际化的探讨随着我们国家参加wto和我们国家经济体制改革的深化，中国会计的国际化问题已经成为现代会计理论和实务研究的一个主要课题。中国会计国际化的历史进程，应当根据什么原则，通过何种途径来实现，这是中国会计国际化建设中不容回避的现实问题。因而，在理论上明确其原则，对于正确把握中国会计改革和发展的基本取向，进而建立社会市场经济会计新形式具有主要意义。一、我们国家会计国际化建设的原则〔1〕国际化与国家化并存原则会计作为一门管理科学，是经济管理的主要构成部分，它不仅仅是一个有助于投资或解释、评价企业经营业绩或受托者受托责任的“商业语言〞，而且受社会政治、经济、法律、传统习惯、文化教育等多方面环境因素的制约，进而使各个国家在会计政策的制订和会计实务的处理方法上具体表现出着经济利益的不同分配及其格局，因此从维护本国经济利益出发，各个国家的会计政策及其实务处理方法也会存在一定的差别。这种差别的存在，使各国会计的现实态度又不同水平地具体表现出为国际化与国家化的并存，而且这种并存将会在一个相当长的时期内存在。基于此，国内有些学者对会计的中国特点问题提出质疑，以为中国会计的“特色〞阻碍着国际化进程。我以为，具有一定的国家特色并不能影响或阻碍会计国际化进程，关键是看这种“特色〞能否促进或有利于本国经济和经济的发展。强调国际化与国家化并存，绝不能否定中国会计的国际化趋势。事实上，会计的国家特色不会影响其国际化进程。一定意义上讲，会计国际化无非是各国会计在世界范围内的延伸和发展，这一点能够从现代会计发展的历史中得到佐证。在一定时期内具体表现出本国特色的会计思想或方法，在将来环境变化之时可能成为国际公认的会计思想或方法%进而步入国际化的坦途。因而，会计国际化从其内涵与时代性要求来说，具有双向运动的特征，对某些有益于经济发展的科学会计思想或方法，虽然当前还具体表现出为国家特色，但在国际化热潮中也绝不能轻易地加以否认，这最终会阻碍会计科学的世界性发展。〔2〕比较研究于我有利原则会计国际化理当建立在各国会计共同性的基础之上，不能以某个国家的会计形式作为绳尺而强行“国际化〞。对中国会计国际化建设来说，绝不能全盘照搬，盲目引进，而应当对世界各国十分是对发达国家的会计进行系统研究。通过研究比较其与我们国家会计的差别之所在，探究产生差别的原因、背景及其对经济发展的影响，进而作出能否借鉴或在何种水平上借鉴的正确抉择。强调会计国际化，无非是期望世界各国在会计政策的制订和会计实务的处理等方面遵行国际通行的做法或惯例，使会计信息在国际范围内具有可比性和可理解性，到达信息的国际分享。各国会计国际化的进程老是与该国经济发展水平相适应，会计国际化目的无一不是为发展本国经济，实现本国经济的国际化而提出的。因此能够说，“于我有利〞才是推动会计国际化的根本动因。在中国会计的国际化建设中也应坚持这一原则。我们国家会计改革和会计原则的制订方面具体表现出了“于我有利〞的原则。如会计原则由制订并颁发，“两则〞并存，采取国际通行的会计恒等式，按慎重原则允许运用后进先出法、加速折旧法以及提取坏账预备，成本核算采取制作成本法，建立全新的财政报告体系等。这些改革和建设，虽然尚需完善，但却使中国会计向国际化方向迈出了历史性的一步。〔3〕由易到难、循序渐进原则会计国际化是一个困难而又复杂的经过，对中国会计来说，这一经过应当是在本国经济和不断发展的双向运动中进行的，也应是在连续的借鉴与输出的交替更换中实现的。我们国家作为一个发展中国家，在会计国际化进程的一个较长时期内，学习和借鉴仍将占主要地位。为了把国际化建设的成本减少到最低限度，应当坚持由易到难、循序渐进的原则，即把国际化建设的必定性目的有重点、分阶段地组织施行，力务实现国际会计惯例和我们国家实际比较完美地结合。〔4〕与经济体制改革相适应原则会计国际化的改革既不能超前于经济体制的改革，也不能滞后，应当是同步。“超前〞会使会计改革失去依托，缺乏明确的目的，“滞后〞则会影响经济体制改革的进程，以至可能拖改革的后腿。所谓“同步〞并不是同时，而是指会计国际化改革必需紧紧跟上经济体制改革的步伐，做到互相配套，互相协调。近十多年来，我们国家会计改革大体经历了三个阶段，第一阶段，为适应对外开放的需要，财务部颁发了〔中外合资企业会计制度〕以及〔外商投资企业会计制度〕；第二阶段，为适应深化企业改革的需要，财务部和国家体改委联合颁发了〔股份制试点企业会计制度〕；第三阶段，为适应社会市场经济建设的需要，财务部颁发了〔企业会计原则〕及分行业的会计制度。改革理论证明，每一步会计改革无不遭到经济体制改革的制约和引导，同时，也说明中国会计的国际化不仅仅是会计本身发展的要求，更主要的是我们国家经济体制改革的要求。但是我们也应该认识到：会计改革也有本身的规律性，不该该也不能完全被动地适应经济体制改革中所采用的办法。会计改革方案、办法和步骤应该自成体系，互相配套，不该该亦步亦趋地紧跟经济体制改革的每一办法。为了国家财力的需要，经济改革采用一些迂回办法是可能的，但是会计改革就不能盲目适应，否则，只会导致会计工作停滞不前，以至倒退。所以，在保证会计提供经济体制改革所需信息的前提下，要保证会计改革的连续性和改革方案的配套。〔5〕统一性与选择性并存原则国际化的一个重要标记，它要求各国会计事务的处理程序根据统一的标准进行，但是考虑到各国会计差别的现实，对某些会计业务能够在要求的框架内制定多种可供选择的方法供各国会计工作者选用。这样做能够加快会计国际化的进程，适当排除一些阻力。二、我们国家会计国际化的进程与办法我们国家会计国际化的进程，能够详细分为下面三个阶段，而且在不同阶段分别采用不同的办法和做法。〔1〕了解借鉴阶段借鉴的前提是了解，借鉴必需建立在切实吃透、弄懂国外会计理论、方法的基础上，能力博采众长。因而，我们必需通过系统学习，深切进入了解国外会计的丰富内涵，汲取其精华要髓，借鉴其合理内核。由于会计协调在这个阶段大都是自觉进行的，因而自觉性是该阶段的重要特征，学习借鉴国外会计中先进的合理的成分则是该阶段的工作重点。在了解借鉴阶段，能够采用下面几种重要办法：①加强与国际性或地区性的会计职业组织的联络与沟通，积极参与国际会计协调活动，学习和了解西方发达国家成功的会计经历体验。②中国会计学会、注册会计师协会、有条件的高等院校乃至会计主管机构，应该设立专门的外国会计、国际会计的研究机构，以搜集、整理和研究国外先进的会计信息资料，取其精华要髓，为我所用。③在制订和修订会计原则时，应充足参考借鉴国际会计组织的经历体验和内容，使我们国家新出台的会计原则与国际会计原则基本坚持一致，避免出现“走回头路〞、“朝令夕改〞的现象。④加强会计协调理论的超前性与务实性研究。超前性要求具有预见性，研究国内已经存在但不普遍、以至还未出现的会计问题及其可能的解决办法，研究国际上已经出现的会计问题及其解决办法，讨论其在中国运用的可能性。务实性要求会计研究“从理论中来，到理论中去〞，使会计理论研究结果能够切实解决实际问题。⑤深化改革会计教育，培养国际会计人才。在会计教育经过中，加强对会计人员的国际性教育，如开设西方会计、国际会计、国际贸易、国际金融、国际税收、经贸外语、会计电算化等课程，提升会计人员处理国际会计业务的水平。〔2〕协调阶段当前，我们国家的会计原则与国际会计原则之间尚有一定的间隔。针对这个现实情况，我们要充足利用会计的商业语言作用去沟通、发现、寻求与各国会计的共同之处，在这里基础上，通过协商调整我们国家会计原则中的某些内容，以使其与国际会计原则坚持基本一致，为第三个阶段的规范统一打下基础。在协调阶段，应该采用下面几种重要办法：①加强国际性的会计双向沟通与合作。一方面，我们国家通过国际会计职业组织积极地、辩证地学习和吸纳西方各国会计理论与方法及国际会计原则中的有益成分；另一方面，又充足利用国际讲坛向国外介绍中国会计，使国际会计职业组织的决议中包括适应中国情况的内容，实现双向的沟通与合作。这样，既有利于我们国家引进外资，又便于我们国家对外投资。②针对我们国家会计原则中与国际会计原则中不一致的内容，与重要会计发达国家和国际会计职业组织共同协商解决，实现我们国家会计的国际化。③建立健全或民间会计协调组织机构，详细领导和负责我们国家会计协调活动，以它们的强迫性或权威性来引导会计协调活动走向新的阶段，获得更大的成就。④加快我们国家审计的国际化进程，保证我们国家财政报告鉴证的广泛适用性。从1996年开始施行的第一批〔中国注册会计师独立审计原则〕，包含〔独立审计原则序言〕、〔独立审计基本原则〕等七个详细原则和一个实务公告，基本构成了独立审计原则体系的框架。它具有下面四个特征：一是基本符合国际惯例；二是反映了中国的国情；三是具体表现出了与其他法律法规相一致的原则；四是现实性与超前性相结合。能够说，独立审计原则的颁布施行，是我们国家审计与国际惯例接轨的主要结果，标记着我们国家注册会计师事业将逐步走上规范化、制度化、标准化的轨道，同时对推动我们国家会计与国际会计接轨的进程也将具有积极而深远的意义。〔3〕规范统一阶段在协调阶段的基础上，各国会计之间的差别己日益减少或消除，这就为全球会计的规范和统一创造了条件。在这一阶段，各国会计都在自发地缩小差别，趋于统一，因而自发性是其重要特征，规范和统一各国的会计实务和会计原则是该阶段的工作重点。在规范统一阶段，能够采用下面几种重要办法：①以国际统一的会计原则作为本国会计实务处理的标准和根据，遵守国际统一的会计概念基本框架。②协调与各国会计之间的关系，加强与各国会计之间的合作，以共同遵照国际统一的会计原则，