我国上市公司的内部审计现状及改善探讨

我们国家上市公司的内部审计现在状况及改善探讨20初，美国安然公司等财政造假事件的暴露，使美国立法机构尽快颁布了旨在加强企业内部控制规范〔萨班斯·奥克斯利法案〕。2013年我们国家内部审计协会发布了的〔内部审计原则〕，自2014年1月1日开始在我们国家上市公司履行。然而，我们国家上市公司仍屡被爆出为财政造假等信息，如2014年獐子岛扇贝事件、2015年6月欣泰电气IPO造假上市等。其背后凸显的不仅仅是监管部门和中介机构的失责，更多的是企业内部部门虚设和独立性缺失的问题。本文将结合我们国家上市公司的相关内部审计信息，讨论原则发布后上市公司内部审计存在的问题并提出相关改良建议。一、内部审计的概念，美国有名内部审计家劳伦斯.B.索耶在1973年〔现代内部审计实务〕中提出内部审计的概念，自此之后内部审计快速发展。关于内部审计历史阶段的划分，学界认可的代表性观点重要来自日本内部审计学术界及职业界。根据日本内部审计协会霜垣城一郎先生的观点，其将内部审计的发展划分为三个阶段：第一阶段的特征是以会计为中心的侦查型审计;第二阶段特征是从财政审计向内部控制审计再向积极促进企业利益改变的业务审计;第三阶段是适应国际化和信息化发展的现代内部审计。南京大学会计学系王兵教授将内部审计发展历程分为三个阶段：第一阶段建立起步阶段(1978年-1982年)，1982年新修订的宪法明确建立独立的审计监督制度;第二阶段是稳固提升阶段(1993年-2002年)，多种所有制经济发展的格局为内部审计奠定了总的基调;第三阶段转型发展阶段(2003年至今)协会和监管部门共同推动了内部审计的新发展。下文列示了国内外协会和学者对于内部审计的定义。1.国际内部审计师协会(IIA)内部审计是一种独立、客观确实认和咨询活动，其目的是增长组织价值和改善组织的运营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理经过的有效性，帮助组织实现其目的。2.劳伦斯.B.索耶美国有名内部审计学家劳伦斯.B.索耶在〔现代内部审计实务〕指出：内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立的评价，以确定能否遵守公认的方针和程序，能否符合规定的标准，能否有效和经济地使用了资源，能否正在实现组织的目的。3.中国财务部2006年我们国家财务部在〔中国注册会计师审计原则第1411号--考虑内部审计工作〕指出内部审计是由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财政信息的真实性和完好性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动。4.中国内部审计协会2003年中国内部审计协会在发布的〔内部审计原则〕中指出内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目的的实现。除此之外，2001年国际内部审计协会(IIA)在内部审计的新定义中指出，内部审计的两大本能机能是确认和咨询活动，强调内部审计机构的首要目的是独立性，而内部审计人员个人的首要目的是客观性。IIA的定义不仅拓展了内部审计工作的范围，也不再重点强调内部审计人员的独立性，而更多的关注于其客观性，即内部审计人员能否完全以事实为基础来看待各种事情的思想方法，是一种独立态度。二、我们国家上市公司内部审计中存在的问题1.内部审计制度缺陷我们国家内部审计制度是在国家的推动下建立起来的，属于强迫性的制度变迁。而西方国家的内部审计的建立和完善是企业为加强经营管理的效率和质量，保卫投资者的利益而自立建立起来的。在〔公司法〕中也未对内部审计部门的建立进行强迫的要求和规定，更没有对内部审计的独立性、需要性、权威性进行规定，这与中国内部审计协会颁布的修订的〔中国内部审计原则〕的要求有很大的出入。对企业违犯内部审计原则行为的处理惩罚不够大。最新修订过的〔中国内部审计原则〕中，也只是说明内审人员应必需进行舞弊力度行为的判定和检查，而并没有对人员进行财政舞弊欺诈事件进行明确的处分表示。2.公司高管对内部审计的主要性缺乏足够的认识和看重当前我们国家上市公司董事会的年龄普遍都较高，知识能力有限，限制了企业内部审计水平的落实和改良。我们国家的内部审计原则更多的是以“监督〞为导向的内部审计框架，并没有将其作为提升企业管理水安然平静增长企业价值的需要手段之一。在一些中小企业中，管理者出于节约企业经营成本的考虑，往往虚设内部审计部门，有的仅装备一两个人员，难以起到应有的作用。3.内部审计人员独立性和专业胜任能力不足我们国家的上市公司中，内部审计机构多是设置在审计委员会下面，也有的上市公司设置了审计监察室，但都从属于董事会，其职责的行使需要董事会和总经理的应允，会因没有本质性的权利而使工作的范围遭到限制。另外，内部审计人员出于工资、升职和就业的压力考虑，都会限制其有效监督的实现。多学科穿插的内审人员欠缺，也限制了内部审计水平的提升。4.内部审计形式陈腐，审计范围窄我们国家内部审计的形式还是那样采取的是简单的手工账项基础审计工作，信息化革命时代的到来，而相应的审计电算化时代却远远的没有开始。采取账项基础审计晦气于发现工作中的问题之处，也会降低工作的效率。除此之外，审计范围较窄，缺乏对企业的经营效益审计，对于企业的投资活动也没有进行风险审计。三、我们国家上市公司内部审计的改善建议1.完善内部审计制度对于内部审计的目的，我们国家内部审计协会对其强调的是作为监督和评价内部控制活动的工具，国际内部审计强调的重要目的是客观确实认企业财政信息，起到公司治理管理和风险控制的效果。我们国家应尽快在相关的内部审计法律的颁布中明确内部审计在企业设立部门的目的，不要仅仅停留于监督和评价。在〔公司法〕中，也应该根据国家审计署和内部审计协会对内部审计工作的规定进行适当的调整，坚持制度的一致性和统一性。另外，也应对内部审计的无效性进行适当严格的处分，以逐步改善当前内部审计的状态。2.高管层要认识到审计工作的主要性2009年国际内部审计师协会将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观确实认和咨询活动，旨在增长价值和改善组织的运营。内部审计工作的效率很大水平上和领导层的态度有关。公司的管理层应正确认识到内部审计部门是企业管理经过中的有机构成部分，是加强企业管理、提升组织价值的手段。以万达集团董事长王健林构建的军事化管理为例，他不仅在企业内部强调领导要以身作则，而且更看重内部审计工作的进行。万达的内部审计部门人员同时具有内部审计和检察本能机能，人员也多是审计人员和纪检人员出身。公司规定每年一次审计，审计后出示三种意见，对于审计出具的不同意见会制订不同的处分办法。第一是管理建议书，不处理惩罚，只提管理建议;第二是整改通知书，有处理惩罚，但限于行政经济处理惩罚;第三是审计通报，开除责任人或移送司法。3.提升内部人员的专业胜任能力内部审计部门的独立性是保证内部审计工作正常开展的基本保证。内审部门可由董事会和监察会共同控制，互相制约监督进而提升内审部门的权威性。除此之外，内审人员应以身作则，将工作和生活分开，公私清楚，秉公办事。公司也应建立公正的升职程序，保证内审人员不存在升级的压力，使他们能够竭尽全力地完成工作。内审人员应选择那些具有很强的自律意志和自我约束能力的人员，企业要培养具有多元化知识的全能型内审工作成员，定期培训使他们了解到最新的法律法规的变化和要求。4.推动内审工作的我们国家主管审计的部门应尽快牵头开发内部审计软件，除此之外，企业可以以自行研发审计软件，借助于先进的软件和网络，提升内部审计工作的效率和效果，同时发挥其对企业经营管理的增值作用。严控企业投资风险，增长企业社会责任内部审计工作。内部审计信息化建设有利于企业内部审计工作的连续性，利用大数据，将静