第十三章财政预算管理制度改革下的行政单位会计课件

第十三章财政预算管理制度改革下的行政单位会计第十三章财政预算管理制度改革下的行政单位会计1我国的财政预算管理制度改革正在不断深入，财政预算管理体制发生了深刻的变化。行政单位会计以部门预算资金为会计核算对象，财政预算体制的改革对行政单位会计产生了一定的影响。目前，对行政单位会计产生影响的财政预算管理制度改革主要有三项内容，分别是部门预算制度、国库集中收付制度和政府采购制度。我国的财政预算管理制度改革正在不断深入，财政预算管理体制发生2一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算1、含义：部门预算，即一个部门一本预算，反映部门所有的收入和支出的预算。2、程序：各单位编制财政部门审核人大通过一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算1、含义：部门预算，3部门预算包括收入预算和支出预算。1.收入预算。2.支出预算。部门预算包括收入预算和支出预算。4一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算我国的部门预算近几年进行了改革，部门预算制度不断完善。对行政单位会计产生影响的改革主要有以下两项：1.区分基本经费和项目经费。2.政府收支分类改革。一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算我国的部门预算近几年5一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费原来经费收入和支出的一级科目按性质分为“经常性经费”和“专项经费”，现统一为“基本经费”和“项目经费”。此变化影响行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的一级明细科目。一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费原来经费收入和支出的6一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费拨入经费—基本经费

项目经费经费支出—基本支出

项目支出用于维持单位正常运转和完成日常工作的经费。用于基本支出以外完成特定任务所需的经费。一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费拨入经费—基本经费经7业务举例[例1]：某行政单位收到财政部门拨来的当月基本经费100000元。同时收到用于组织大型会议的专项经费20000元。借：银行存款

120000

贷：拨入经费—基本经费100000

项目经费20000

业务举例[例1]：某行政单位收到财政部门拨来的当月基本经费18业务举例[例2]：某行政单位用基本经费支出办公费12000元，动用专项经费8000元用于组织大型会议的支出。借：经费支出—基本支出12000

项目支出8000

贷：银行存款20000

业务举例[例2]：某行政单位用基本经费支出办公费12000元9一、部门预算制度（三）政府收支分类改革新的《政府预算收支科目》，对收入进行了统一分类，建立了支出的功能分类和支出的经济分类。此变化影响行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的二级明细科目。一、部门预算制度（三）政府收支分类改革新的《政府预算收支科目10一、部门预算制度（三）政府收支分类改革拨入经费—基本经费（功能分类）项目经费（功能分类）经费支出—基本支出（经济分类）项目支出（经济分类）按支出的功能分类设置二级明细。按支出的经济分类设置二级明细。一、部门预算制度（三）政府收支分类改革拨入经费—基本经费（功11业务举例[例3]：某市教育局收到财政部门拨来的当月基本经费10万元，用于机关经费。借：银行存款

100000

贷：拨入经费—基本经费—教育—教育管理事务—行政运行100000

业务举例[例3]：某市教育局收到财政部门拨来的当月基本经费112业务举例[例]：某市教育局用基本经费支出办公费12000元，以存款支付。借：经费支出—基本支出

—商品和服务支出—办公费12000

贷：银行存款

12000

业务举例[例]：某市教育局用基本经费支出办公费12000元，13改革前：即：先有行政单位收到，然后定期上缴。非税收收入：预算内和预算外的，预算外的非税收收入再按一定方式返还。（四）非税收入的收缴制度改革非税收收入单位银行财政改革前：（四）非税收入的收缴制度改革非税收收入单位银行财政14涉及：应缴预算款和应缴财政专户款。未实行非说收收入改革，暂未取消上述过度账户，会计分录为：行政单位收到款项：借：银行存款贷：应缴预算款/应缴财政专户款上缴款项时：借：应缴预算款/应缴财政专户款贷：银行存款涉及：应缴预算款和应缴财政专户款。15实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应缴财政预算的政府性基金780元。应编制会计分录:借：银行存款780贷：应缴预算款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂16实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应缴财政预算款780元，缴入国库。应编制会计分录:借：应缴预算款780贷：银行存款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂17实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应缴财政专户的行政性收费780元，应全额上缴。应编制会计分录:借：银行存款780贷：应缴财政专户款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂18实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应缴财政专户款780元，缴入财政专户。应编制会计分录:借：应缴财政专户款780贷：银行存款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂19改革后，取消了过渡账户（应缴预算款和应缴财政专户款），开具非税收收入一般缴款书或收到并于当日上缴应缴财政的资金（应缴预算款/财政专户），可以仅在“应缴预算款备查登记簿/应缴财政专户款备查登记簿”上登记，不做会计分录。也可同时：借：应缴预算款/应缴财政专户款贷：应缴预算款/应缴财政专户款改革后，取消了过渡账户（应缴预算款和应缴财政专户款），开具非20实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政预算的政府性基金780元。行政单位于收款当日将该款项缴入国库。行政单位对此次收缴款项可以不做会计分录，仅在“应缴预算款备查登记簿”中登记。也可编制会计分录:借：应缴预算款780贷：应缴预算款780实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已21实例处理某行政单位已实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经取消。该行政单位向某企业开具一张非税收收入一般缴款书，对其依法处以罚款500元，该行政单位要求该企业在规定时间内自行将罚款缴入指定的人民银行财政国库:借：应缴预算款500贷：应缴预算款500实例处理某行政单位已实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经22实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政专户的行政性收费780元。行政单位于收款当日将该款项缴入预算外资金专户。行政单位对此次收缴款项可以不做会计分录，仅在“应缴财政专户款备查登记簿”中登记。也可编制会计分录:借：应缴财政专户款780贷：应缴财政专户款780实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已23二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位如果实行了国库集收付制度改革，财政拨款将通过国库单一账户体系进行拨付，改变了原来的账户制度和结算体系。行政单位未实行集中支付已实行集中支付在商业银行设立账户。实拨资金模式。财政为其设立的零余额账户。授权额度。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位24二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位在国库集中收付制度下，分为财政直接支付和财政授权支付方式。预算经费分为财政直接支付额度和财政授权支付额度。财政直接支付方式财政授权支付方式经费方式二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位25二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度未实行改革时：财政行政单位国库银行账户二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度未实行改26二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度实行改革后：财政部门行政单位国库单一账户单位零余额账户财政直接支付财政授权支付二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度实行改革27review1.收到财政拨款时，确认收入：借：银行存款贷：拨入经费—拨入经常性经费—拨入专项经费对于没有实行国库集中支付行政单位的会计核算（要点）。review1.收到财政拨款时，确认收入：对于没有实行国库集28review2.发生经费支出时，确认支出：借：经费支出—经常性经费—专项经费贷：银行存款（或现金、材料）review2.发生经费支出时，确认支出：29review3.年终转结余时：借：拨入经费—拨入经常性经费—拨入专项经费贷：经费支出—经常性经费—专项经费结余—经常性结余—专项结余review3.年终转结余时：30review4.会计披露：（1）通过资产负债表反映“银行存款”。（2）通过收入支出总表反映“拨入经费”、“经费支出”及结余情况。review4.会计披露：31二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度财政部门预算单位国库单一账户单位零余额账户财政直接支付财政授权支付二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度财政部门32二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位实行国库集中收付制度，主要对“资产”、“收入”、“支出”业务有影响。除此以外行政单位的科目与国库集中收付制度改革并无太大的关系。以下分别财政直接支付和财政授权支付两种方式介绍会计核算方法。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位33二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算财政直接支付是行政单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，国库审核后发出支付令，将财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。财政直接支付包括批准财政直接支付额度和财政实际直接支付两个业务环节。二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算财政直接支34二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算核算要点：（1）在批准财政直接支付额度时不确认收入。（2）财政实际直接支付时同时确认收入和相应的资产与支出。二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算核算要点：35业务举例[例]：月初，某行政单位接到通知，本月财政直接支付预算安排额度为100000元。此会计事项为收到财政直接支付额度通知，不确认收入，不进行会计记录。业务举例[例]：月初，某行政单位接到通知，本月财政直接支付预36业务举例[例]：15日，某行政单位工资由财政统一支付，本月工资35000元已由财政直接转入个人账户。借：经费支出—基本支出35000

贷：拨入经费—基本经费35000

业务举例[例]：15日，某行政单位工资由财政统一支付，本月工37业务举例[例]：18日，某行政单位通过财政直接支付，购买材料一批已经入库，价值3000元。借：库存材料3000

贷：拨入经费—基本经费3000

业务举例[例]：18日，某行政单位通过财政直接支付，购买材料38业务举例[例]：20日，某行政单位通过财政直接支付，购买设备一台，价值30000元。借：经费支出—基本支出30000

贷：拨入经费—基本经费30000

借：固定资产30000

贷：固定基金30000

业务举例[例]：20日，某行政单位通过财政直接支付，购买设备39二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算财政授权支付是预算单位按批准的预算和资金使用计划，在月用款额度内，自行开具支付令，通过国库向收款人付款。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。财政授权支付包括批准财政授权支付额度和使用财政授权支付额度两个业务环节。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算财政授权支40二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算核算要点：（1）在批准财政授权支付额度时确认收入。（2）在使用财政授权支付额度时确认资产与支出。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算核算要点：41二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算为反映财政授权支付额度和使用情况，设置“零余额账户用款额度”科目。零余额账户用款额度资产类科目，核算国库集中支付下，财政下达的单位授权用款额度及使用情况。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算为反映财政42业务举例[例]：月初，某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，本月基本经费财政授权支付额度为100000元，已经到账。借：零余额账户用款额度100000

贷：拨入经费—基本经费100000

业务举例[例]：月初，某行政单位收到代理银行转来的财政授权支43业务举例[例]：8日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买零星办公用品，支付价款3000元。借：经费支出—基本支出3000

贷：零余额账户用款额度

3000

业务举例[例]：8日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权44业务举例[例]：16日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买材料，支付价款6000元，材料已经入库。借：库存材料6000

贷：零余额账户用款额度6000

业务举例[例]：16日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授45业务举例[例63]：20日，某行政单位开出授权支付凭证，提取现金3000元。借：现金

3000

贷：零余额账户用款额度3000

业务举例[例63]：20日，某行政单位开出授权支付凭证，提取46注：有些地方的预算外资金也实行国库集中收付制度，其处理方式为：在“零余额账户用款额度”下设置预算内和预算外两个明细。前者：预算内资金的授权支付的额度；后者：预算外资金的授权支付的额度；注：有些地方的预算外资金也实行国库集中收付制度，其处理方式为47业务举例[例]：某行政单位的预算外资金也实行国库集中收付制度，收到代理银行的到帐通知书，表明本月预算外资金用于基本支出的财政授权支付额度为20000元。借：零余额账户用款额度-预算外20000

贷：预算外资金收入-基本支出20000

业务举例[例]：某行政单位的预算外资金也实行国库集中收付制度48二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复年度终了，行政单位需要对年度未使用的剩余财政直接支付额度和财政授权支付额度进行冲销，待下年度初恢复。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复年49二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复为反映行政单位年终未实现支付用款额度情况，行政单位需要在资产类增设“财政应返还额度”科目。财政应返还额度资产类科目，记录财政支付额度的注销与恢复情况。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复为50二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点：（1）年终注销时，本年度财政支付预算指标与财政支付实际数的差额（包括直接额度与授权额度），计入财政应返还额度。（2）年初恢复时，不记录恢复的财政直接支付额度，只确认恢复的财政授权支付额度。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核51二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点：（3）下年使用上年的财政直接支付额度时，冲减财政应返还额度。（4）下年使用上年的财政授权支付额度时，冲减恢复的授权支付额度。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核52二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复1.年终注销借：财政应返还额度（全部未实现额度）贷：拨入经费（未实现的直接支付额度）

零余额账户用款额度（未实现的授权支付额度）二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复153业务举例[例64]：年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际直接支付80万元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款计划额度20万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，已经实际使用授权额度40万元，需要注销财政授权支付用款额度10万元。借：财政应返还额度

300000

贷：拨入经费200000

零余额账户用款额度100000

业务举例[例64]：年终，经核查本年度财政直接支付额度10054二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复2.年初恢复（1）恢复财政直接支付额度，不记录！

（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度（上年未使用额度）贷：财政应返还额度（上年未使用额度）二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复255业务举例[例65]：下年初，收到《财政直接支付额度恢复通知书》和《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复上年底注销的财政直接支付额度20万元和财政授权支付额度10万元。（1）直接支付额度20万元，不记录！（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度100000贷：财政应返还额度100000业务举例[例65]：下年初，收到《财政直接支付额度恢复通知书56二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复3.使用上年财政直接支付额度使用恢复的上年的财政直接支付额度借：相应的支出或资产贷：财政应返还额度二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复357业务举例[例]：行政单位使用上年度的财政应返还额度，采用财政直接支付方式，为单位购买材料一批，价值5000元，已经入库。进行账务处理。借：库存材料5000贷：财政应返还额度5000业务举例[例]：行政单位使用上年度的财政应返还额度，采用财政58二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复4.使用上年财政授权支付额度使用恢复的上年的财政授权支付额度借：相应的支出或资产贷：零余额账户用款额度二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复459业务举例[例67]：行政单位使用上年度的财政授权支付额度，购买材料一批，价值2000元，已经入库。借：库存材料2000贷：零余额账户用款额度2000业务举例[例67]：行政单位使用上年度的财政授权支付额度，购60二、国库集中收付制度（五）会计核算中心在国库集中收付制度下，行政事业单位存在着“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”两种会计核算方法。二、国库集中收付制度（五）会计核算中心在国库集中收付制度下，61二、国库集中收付制度（五）会计核算中心会计集中核算是指在财政部门或上级单位成立会计核算中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，取消所属各行政事业单位的银行账户、会计机构以及会计岗位，以会计核算中心为单位，集中办理会计核算事项，实行统一的会计监督。二、国库集中收付制度（五）会计核算中心会计集中核算是指在财政62三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购政府采购是各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购货物、工程或服务的行为。行政单位的政府采购，包括政府集中采购和分散采购两种方式。三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购政府采购是各级国家机63三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购行政单位政府集中采购，有三种资金支付方式：1.由财政全额拨付。2.由行政单位全额拨付。3.由财政和行政单位按比例配套拨付。（差额支付）三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购行政单位政府集中采购64三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购资金汇集财政行政资金支付供应商设备交付财政会计行政会计三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购资金汇集财政行政资金65三、政府采购制度（二）行政单位政府集中采购的会计核算核算要点：（1）向政府采购机构付款时，通过“暂付款”核算。（2）采购实现时，确认相应的资产（或支出），冲销“暂付款”，确认收入（如果有）。三、政府采购制度（二）行政单位政府集中采购的会计核算核算要点66业务举例[例]：某行政单位政府采购一批设备，价值10

000元，由财政全额支付。供应商交付设备给行政单位，已经验收。借：经费支出10000

贷：拨入经费

10000

借：固定资产10000

贷：固定基金10000

财政全额支付业务举例[例]：某行政单位政府采购一批设备，价值1000067用预算外资金和单位自筹资金进行政府采购[例]：行政单位通过政府集中采购一批材料，价值3000元，由行政单位全额支付。行政单位将采购款项划入政府采购专户。借：暂付款—政府采购3000

贷：银行存款3000

单位全额支付用预算外资金和单位自筹资金进行政府采购[例]：行政单位通过政68业务举例[例]：供应商将上述通过政府集中采购的材料交付给行政单位，材料已经验收入库。借：库存材料3000

贷：暂付款—政府采购3000

单位全额支付业务举例[例]：供应商将上述通过政府集中采购的材料交付给行政69业务举例[例]：供应商用自筹资金进行智能功夫采购，购买一辆小汽车。将款项250000元划入政府采购资金专户。借：暂付款-政府采购款250000贷：银行存款250000

业务举例[例]：供应商用自筹资金进行智能功夫采购，购买一辆小70业务举例[例]承上例：实际购买价格为240000元，退回10000元。借：经费支出-基本支出240000贷：暂付款-政府采购款240000

业务举例[例]承上例：实际购买价格为240000元，退回171借：固定资产240000贷：固定基金240000

借：银行存款10000贷：暂付款-政府采购款10000

借：固定资产240000借：银行存款72业务举例[例]：某行政单位通过政府集中采购一批设备，价值10000元，由财政负担总额的60%，单位负担总额的40%。行政单位将负担的采购资金4000元划入政府采购专户。借：暂付款—政府采购4000

贷：银行存款4000

比例配套支付业务举例[例]：某行政单位通过政府集中采购一批设备，价值1073业务举例[例]：行政单位通过政府集中采购的上述设备，已经由供应商交付给行政单位，通过验收。借：经费支出10000

贷：拨入经费6000

暂付款—政府采购

4000

比例配套支付借：固定资产

10000

贷：固定基金

10000

业务举例[例]：行政单位通过政府集中采购的上述设备，已经由供74业务举例[例]：承上例，政府采购部门实际购买专项设备支付11000元，按原采购比例进行负担，所以行政单位还需要支付自筹资金400元。借：经费支出11000

贷：拨入经费6600

暂付款—政府采购

4000银行存款400

业务举例[例]：承上例，政府采购部门实际购买专项设备支付1175演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！76第十三章财政预算管理制度改革下的行政单位会计第十三章财政预算管理制度改革下的行政单位会计77我国的财政预算管理制度改革正在不断深入，财政预算管理体制发生了深刻的变化。行政单位会计以部门预算资金为会计核算对象，财政预算体制的改革对行政单位会计产生了一定的影响。目前，对行政单位会计产生影响的财政预算管理制度改革主要有三项内容，分别是部门预算制度、国库集中收付制度和政府采购制度。我国的财政预算管理制度改革正在不断深入，财政预算管理体制发生78一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算1、含义：部门预算，即一个部门一本预算，反映部门所有的收入和支出的预算。2、程序：各单位编制财政部门审核人大通过一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算1、含义：部门预算，79部门预算包括收入预算和支出预算。1.收入预算。2.支出预算。部门预算包括收入预算和支出预算。80一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算我国的部门预算近几年进行了改革，部门预算制度不断完善。对行政单位会计产生影响的改革主要有以下两项：1.区分基本经费和项目经费。2.政府收支分类改革。一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算我国的部门预算近几年81一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费原来经费收入和支出的一级科目按性质分为“经常性经费”和“专项经费”，现统一为“基本经费”和“项目经费”。此变化影响行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的一级明细科目。一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费原来经费收入和支出的82一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费拨入经费—基本经费

项目经费经费支出—基本支出

项目支出用于维持单位正常运转和完成日常工作的经费。用于基本支出以外完成特定任务所需的经费。一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费拨入经费—基本经费经83业务举例[例1]：某行政单位收到财政部门拨来的当月基本经费100000元。同时收到用于组织大型会议的专项经费20000元。借：银行存款

120000

贷：拨入经费—基本经费100000

项目经费20000

业务举例[例1]：某行政单位收到财政部门拨来的当月基本经费184业务举例[例2]：某行政单位用基本经费支出办公费12000元，动用专项经费8000元用于组织大型会议的支出。借：经费支出—基本支出12000

项目支出8000

贷：银行存款20000

业务举例[例2]：某行政单位用基本经费支出办公费12000元85一、部门预算制度（三）政府收支分类改革新的《政府预算收支科目》，对收入进行了统一分类，建立了支出的功能分类和支出的经济分类。此变化影响行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的二级明细科目。一、部门预算制度（三）政府收支分类改革新的《政府预算收支科目86一、部门预算制度（三）政府收支分类改革拨入经费—基本经费（功能分类）项目经费（功能分类）经费支出—基本支出（经济分类）项目支出（经济分类）按支出的功能分类设置二级明细。按支出的经济分类设置二级明细。一、部门预算制度（三）政府收支分类改革拨入经费—基本经费（功87业务举例[例3]：某市教育局收到财政部门拨来的当月基本经费10万元，用于机关经费。借：银行存款

100000

贷：拨入经费—基本经费—教育—教育管理事务—行政运行100000

业务举例[例3]：某市教育局收到财政部门拨来的当月基本经费188业务举例[例]：某市教育局用基本经费支出办公费12000元，以存款支付。借：经费支出—基本支出

—商品和服务支出—办公费12000

贷：银行存款

12000

业务举例[例]：某市教育局用基本经费支出办公费12000元，89改革前：即：先有行政单位收到，然后定期上缴。非税收收入：预算内和预算外的，预算外的非税收收入再按一定方式返还。（四）非税收入的收缴制度改革非税收收入单位银行财政改革前：（四）非税收入的收缴制度改革非税收收入单位银行财政90涉及：应缴预算款和应缴财政专户款。未实行非说收收入改革，暂未取消上述过度账户，会计分录为：行政单位收到款项：借：银行存款贷：应缴预算款/应缴财政专户款上缴款项时：借：应缴预算款/应缴财政专户款贷：银行存款涉及：应缴预算款和应缴财政专户款。91实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应缴财政预算的政府性基金780元。应编制会计分录:借：银行存款780贷：应缴预算款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂92实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应缴财政预算款780元，缴入国库。应编制会计分录:借：应缴预算款780贷：银行存款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂93实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应缴财政专户的行政性收费780元，应全额上缴。应编制会计分录:借：银行存款780贷：应缴财政专户款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂94实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应缴财政专户款780元，缴入财政专户。应编制会计分录:借：应缴财政专户款780贷：银行存款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂95改革后，取消了过渡账户（应缴预算款和应缴财政专户款），开具非税收收入一般缴款书或收到并于当日上缴应缴财政的资金（应缴预算款/财政专户），可以仅在“应缴预算款备查登记簿/应缴财政专户款备查登记簿”上登记，不做会计分录。也可同时：借：应缴预算款/应缴财政专户款贷：应缴预算款/应缴财政专户款改革后，取消了过渡账户（应缴预算款和应缴财政专户款），开具非96实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政预算的政府性基金780元。行政单位于收款当日将该款项缴入国库。行政单位对此次收缴款项可以不做会计分录，仅在“应缴预算款备查登记簿”中登记。也可编制会计分录:借：应缴预算款780贷：应缴预算款780实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已97实例处理某行政单位已实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经取消。该行政单位向某企业开具一张非税收收入一般缴款书，对其依法处以罚款500元，该行政单位要求该企业在规定时间内自行将罚款缴入指定的人民银行财政国库:借：应缴预算款500贷：应缴预算款500实例处理某行政单位已实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经98实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政专户的行政性收费780元。行政单位于收款当日将该款项缴入预算外资金专户。行政单位对此次收缴款项可以不做会计分录，仅在“应缴财政专户款备查登记簿”中登记。也可编制会计分录:借：应缴财政专户款780贷：应缴财政专户款780实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已99二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位如果实行了国库集收付制度改革，财政拨款将通过国库单一账户体系进行拨付，改变了原来的账户制度和结算体系。行政单位未实行集中支付已实行集中支付在商业银行设立账户。实拨资金模式。财政为其设立的零余额账户。授权额度。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位100二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位在国库集中收付制度下，分为财政直接支付和财政授权支付方式。预算经费分为财政直接支付额度和财政授权支付额度。财政直接支付方式财政授权支付方式经费方式二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位101二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度未实行改革时：财政行政单位国库银行账户二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度未实行改102二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度实行改革后：财政部门行政单位国库单一账户单位零余额账户财政直接支付财政授权支付二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度实行改革103review1.收到财政拨款时，确认收入：借：银行存款贷：拨入经费—拨入经常性经费—拨入专项经费对于没有实行国库集中支付行政单位的会计核算（要点）。review1.收到财政拨款时，确认收入：对于没有实行国库集104review2.发生经费支出时，确认支出：借：经费支出—经常性经费—专项经费贷：银行存款（或现金、材料）review2.发生经费支出时，确认支出：105review3.年终转结余时：借：拨入经费—拨入经常性经费—拨入专项经费贷：经费支出—经常性经费—专项经费结余—经常性结余—专项结余review3.年终转结余时：106review4.会计披露：（1）通过资产负债表反映“银行存款”。（2）通过收入支出总表反映“拨入经费”、“经费支出”及结余情况。review4.会计披露：107二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度财政部门预算单位国库单一账户单位零余额账户财政直接支付财政授权支付二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度财政部门108二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位实行国库集中收付制度，主要对“资产”、“收入”、“支出”业务有影响。除此以外行政单位的科目与国库集中收付制度改革并无太大的关系。以下分别财政直接支付和财政授权支付两种方式介绍会计核算方法。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位109二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算财政直接支付是行政单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，国库审核后发出支付令，将财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。财政直接支付包括批准财政直接支付额度和财政实际直接支付两个业务环节。二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算财政直接支110二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算核算要点：（1）在批准财政直接支付额度时不确认收入。（2）财政实际直接支付时同时确认收入和相应的资产与支出。二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算核算要点：111业务举例[例]：月初，某行政单位接到通知，本月财政直接支付预算安排额度为100000元。此会计事项为收到财政直接支付额度通知，不确认收入，不进行会计记录。业务举例[例]：月初，某行政单位接到通知，本月财政直接支付预112业务举例[例]：15日，某行政单位工资由财政统一支付，本月工资35000元已由财政直接转入个人账户。借：经费支出—基本支出35000

贷：拨入经费—基本经费35000

业务举例[例]：15日，某行政单位工资由财政统一支付，本月工113业务举例[例]：18日，某行政单位通过财政直接支付，购买材料一批已经入库，价值3000元。借：库存材料3000

贷：拨入经费—基本经费3000

业务举例[例]：18日，某行政单位通过财政直接支付，购买材料114业务举例[例]：20日，某行政单位通过财政直接支付，购买设备一台，价值30000元。借：经费支出—基本支出30000

贷：拨入经费—基本经费30000

借：固定资产30000

贷：固定基金30000

业务举例[例]：20日，某行政单位通过财政直接支付，购买设备115二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算财政授权支付是预算单位按批准的预算和资金使用计划，在月用款额度内，自行开具支付令，通过国库向收款人付款。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。财政授权支付包括批准财政授权支付额度和使用财政授权支付额度两个业务环节。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算财政授权支116二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算核算要点：（1）在批准财政授权支付额度时确认收入。（2）在使用财政授权支付额度时确认资产与支出。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算核算要点：117二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算为反映财政授权支付额度和使用情况，设置“零余额账户用款额度”科目。零余额账户用款额度资产类科目，核算国库集中支付下，财政下达的单位授权用款额度及使用情况。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算为反映财政118业务举例[例]：月初，某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，本月基本经费财政授权支付额度为100000元，已经到账。借：零余额账户用款额度100000

贷：拨入经费—基本经费100000

业务举例[例]：月初，某行政单位收到代理银行转来的财政授权支119业务举例[例]：8日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买零星办公用品，支付价款3000元。借：经费支出—基本支出3000

贷：零余额账户用款额度

3000

业务举例[例]：8日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权120业务举例[例]：16日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买材料，支付价款6000元，材料已经入库。借：库存材料6000

贷：零余额账户用款额度6000

业务举例[例]：16日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授121业务举例[例63]：20日，某行政单位开出授权支付凭证，提取现金3000元。借：现金

3000

贷：零余额账户用款额度3000

业务举例[例63]：20日，某行政单位开出授权支付凭证，提取122注：有些地方的预算外资金也实行国库集中收付制度，其处理方式为：在“零余额账户用款额度”下设置预算内和预算外两个明细。前者：预算内资金的授权支付的额度；后者：预算外资金的授权支付的额度；注：有些地方的预算外资金也实行国库集中收付制度，其处理方式为123业务举例[例]：某行政单位的预算外资金也实行国库集中收付制度，收到代理银行的到帐通知书，表明本月预算外资金用于基本支出的财政授权支付额度为20000元。借：零余额账户用款额度-预算外20000

贷：预算外资金收入-基本支出20000

业务举例[例]：某行政单位的预算外资金也实行国库集中收付制度124二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复年度终了，行政单位需要对年度未使用的剩余财政直接支付额度和财政授权支付额度进行冲销，待下年度初恢复。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复年125二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复为反映行政单位年终未实现支付用款额度情况，行政单位需要在资产类增设“财政应返还额度”科目。财政应返还额度资产类科目，记录财政支付额度的注销与恢复情况。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复为126二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点：（1）年终注销时，本年度财政支付预算指标与财政支付实际数的差额（包括直接额度与授权额度），计入财政应返还额度。（2）年初恢复时，不记录恢复的财政直接支付额度，只确认恢复的财政授权支付额度。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核127二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点：（3）下年使用上年的财政直接支付额度时，冲减财政应返还额度。（4）下年使用上年的财政授权支付额度时，冲减恢复的授权支付额度。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核128二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复1.年终注销借：财政应返还额度（全部未实现额度）贷：拨入经费（未实现的直接支付额度）

零余额账户用款额度（未实现的授权支付额度）二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复1129业务举例[例64]：年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际直接支付80万元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款计划额度20万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，已经实际使用授权额度40万元，需要注销财政授权支付用款额度10万元。借：财政应返还额度

300000

贷：拨入经费200000

零余额账户用款额度100000

业务举例[例64]：年终，经核查本年度财政直接支付额度100130二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复2.年初恢复（1）恢复财政直接支付额度，不记录！

（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度（上年未使用额度）贷：财政应返还额度（上年未使用额度）二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复2131业务举例[例65]：下年初，收到《财政直接支付额度恢复通知书》和《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复上年底注销的财政直接支付额度20万元和财政授权支付额度10万元。（1）直接支付额度20万元，不记录！（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度100000贷：财政应返还额度100000业务举例[例65]：下年初，收到《财政直接支付额度恢复通知书132二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复3.使用上年财政直接支付额度使用恢复的上年的财政直接支付额度借：相应的支出或资产贷：财政应返还额度二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复3133业务举例[例]：行政单位使用上年度的财政应返还额度，采用财政直接支付方式，为单位购买材料一批，价值5000元，已经入库。进行账务处理。借：库存材料5000贷：财政应返还额度5000业务举例[例]：行政单位使用上年度的财政应返还额度，采用财政134二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复4.使用上年财政授权支付额度使用恢复的上年的财政授权支付额度借：相应的支出或资产贷：零余额账户用款额度二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复4135业务举例[例67]：行政单位使用上年度的财政授权支付额度，购买材料一批，价值2000元，已经入库。借：库存材料2000贷：零余额账户用款额度2000业务举例[例67]：行政单位使用上年度的财政授权支付额度，购136二、国库集中收付制度（五）会计核算中心在国库集中收付制度下，行政事业单位存在着“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”两种会计核算方法。二、国库集中收付制度（五）会计核算中心在国库集中收付制度下，137二、国库集中收付制度