基础课程-整章讲义17zksj lsnjc

第七险评本章主要变化主要关点本章考情分（务报表重大错报风险。其中，了解控制（7.4）和评估重大错报风险（7.5）6本章主要变主要关项目组讨了解被审计单位的行业状况、法律环境和环境及其他外部因素了解被审计单位的目标、以及相关经营风险对控制了解的深度（重点在整体层面了解控在业务流程层面了解控制（重点重难点第一节风险识别和评估概【考点】风险识别和评估风险识别和评（一）风险识别和评估的框架（熟悉（A（C；（D，（E风险评估程序，7.2中展开，了解控制，7.4中展开项目组讨论，7.2中展开评估重大错报风险，7.5中展开（二）风险识别和评估的作用（重点2.3。2.1识别需要特别考虑的领域，包括关联方（17.2）交易、管理层运用持续经营假设（17.3）的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等。确定在实施分析程序（3.4）时所使用的预期值8.2，评价所获取审计（3.1）的充分性和适当性（三）风险识别和评估的要求（重点评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当关键是看会计师对被审计单位及第二节风险评估程序、信息来源以及项目组的讨项目组讨图7-2本节【考点一】风险评估程序和信息来图7-3（一）风险评估程序是指会计师为了解被审计单位及其环境识别和评估财务报表重大错【解读】风险评估程序强调从被审计单位获取信息，以了解被审计单位及其环境并（二）（三）图7-4询问管理层和被审计单位其他询问管理层和被审计单位其他是会计师了解被审计单位及其环境的一个比如上经营目标或的变化等；组织结构的变化，以及控制的变化（审计了解本年度针对被审计单位控制设计和运行有效性而实施的审计程序，以及管理层是否根工了解有关信息，如、遵律的情况、影责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）员了解被审计单位策略的变化、销售趋势或与实施分析程序（3.4，此处不展开观察被审计单位正在从事的生产活动和制活动，增加会计师对被审计单位如何进行生产经营活动及实施控制的了解和控制手部控制手册等，了解被审计单位组织结构和因素的评价，被审计单位管理报告以及其他特通过现场和实地察看被审计单位的生产经营所和厂房设备，可以帮助会计师了解被审计单程（穿试）【例•多选题】在了解被审计单位及其环境时，会计师可能实施的风险评估程序 ）检查文件、记录和控制手重新执行控询问被审计单位管理层和其他【解析】风险评估程序是为了解被审计单位及其环境（包括了解控制），识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序，重新执行控制不属于了解控制的程【答案】【考点二】其他审计程序和信息来（一）（二）（一）除了采用上述风险评估程序从被审计单位获取信息以外如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险会计师应当实施其他审计程序以询问外部，包括聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等，业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期或金融物，（二），关。通常，对新的审计业务会计师应在业务承接阶段对被审计单位及其环境有一个初，【考点三】项目组讨图7-5项目组讨（一）项目组讨论的目项目组讨论的目标在于使项目组成员明确以下方面经典题【例•多选题】会计师组织项目组讨论的目标有 ）按照时间完成审计工【解析】项目组讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由【答案】（二）项目组讨论的内被审计单位的经营风险经典题【例•多选题】会计师组织项目组讨论的内容有（）。D.被审计单位是否重大的经营风险【解析】项目组讨论的内容包括被审计单位的经营风险、财务报表容易发生错财务报表容易发生错报的领域与方式；选项D是被审计单位的经营风险。【答案】（三）项目组讨论的项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有或其他特殊技能的专家，这些也应参与讨论。【例•多选题】会计师应当要求参与审计项目组讨论的有（）A.项目B.关键审计C.聘请的特定领域D.项目质量控制复核【解析】参与项目组讨论的是项目组中的关键成员，包括聘请的。选项A、B、C都属于要求参与项目组讨论的；选项D不恰当，“项目质量控制复核”是由会计师选派的独立于审计项目组的对审计工作进行独立复核的。【答案】（四）项目组讨论的时（五）项目组讨论的方标题：了解被审计单位及其环：第七 风险评第三 了解被审计单位及其环境【考点一】了解被审计单位及其环境的内容【考点二】了解被审计单位的行业状况、法律环境和环境及其他外部因【考点三】了解被审计单位的性质【考点五】了解被审计单位的目标、以及相关经营风【考点六】了解被审计单位财务业绩的衡量和评价第三节了解被审计单位及其环

了解被审计单位的行业状况、法律环境和环境及其他外部因素

了解被审计单位的性质

了解被审计单位对会计政策的选择和运用

了解被审计单位的目标、以及相关经营风险

了解被审计单位财务业绩的衡量和评价7-1风险识别和评估框架【考点一】了解被审计单位及其环境的内7-6，【解读】如图7-6所示会计师应当了解被审计单位及其环境的内容包括六个方面，1/66/6，图中的1/6部分，属于被审计单位所处行业的外部环境，属于会计师需要了图中的2/6至4/6，以及6/6部分，属于被审计单位的因素图中5/6部分，既有外部因素也有因素，图中1/6至6/6部分，它们可能会互相影响会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解识别和评估重大错报风险时应当考虑各因间的相互关系例如，被审计单位的行业状况、法律环境与环境以及其他外部因素（图中的1/6）可能影响到被审计单位的目标、以及相关经营风险（图中的4/6，被审计单位的性质、目标、以及相关经营风险（图中的2/6、4/6）可能影响到被审计单位对会计政策的选择和运（图中的3/6以及控制的设计和执（图中的6/6【考点二】了解被审计单位的行业状况、法律环境和环境及其他外部因素（一）7-7【解读“行业状况属于会计师了解被审计单位及其环境的外部信息属“非【提示】请2017年审计轻一（上册）P235例4、P236例5、P237例6、P238例的“分析法##knowlegePointIds:(行业状况、法律环境和环境及其他外部因素（二）了解被审计单位所处的法律环境和环受行业的框架对被审计单位经营活动产生重大影响的，包括直接的活动（三）##knowlegePointIds:(行业状况、法律环境和环境及其他外部因素【考点三】了解被审计单位的性质7-8（一）了解所结对被审计单位所结构的了解有助于会计师识别关联方关系并了解被审计单位（二）和财务实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。（三）（四）会计师应当了解被审计单位的经营活动有助于会计师识别预期在财务报表中润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、策略和目标等（从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事生产设施、仓库和的地理位置，存货存放地点和数量（比如导致存货高估位高度依赖的特定客户（10%的顾客；是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个市场中的客户；是否与某些客户订立了不寻常的销售条（其他福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的比如导致应付职（关联方交易。例些客户或供应商是否为关联方；对关联方和非关联方是否（五）会计师应当了解被审计单位的投资活动有助于会计师关注被审计单位在经营（2）投资、委托的发生与处置（比如导致资产减值风险（六）会计师应当了解被审计单位的筹资活动有助于会计师评估被审计单位在融资实际受益关联方。例如，实际受益方是国内的还是国外的，其商业声誉和经（七）异常或复杂交易（包括在有争议的或新兴领域的交易）的会计处理（如对支【考点四】了解被审计单位对会计政策的选择和运用（一）重大和异常交易的会计处理方法（P288/13.1会计分录测试（二）在缺乏性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影（会计P265开发商收入确认（三）（四）新颁布的财务报告准则、，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规报（2.3中“错报”定义【考点五】了解被审计单位的目标、以及相关经营风险（一）目标、与经营风险的含经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实施的能力产生不利影响的重要状##knowlegePointIds:(被审计单位的目标、以及相关经营风险（二）被审计单位对市场需求的估计被审计单位增被审计单位由于融资条件而失去融资机实施的影响特别是由此产生##knowlegePointIds:(被审计单位的目标、以及相关经营风险（三）多数经营风险最终都会产生财务，从而影响财务报表##knowlegePointIds:(被审计单位的目标、以及相关经营风险【考点六】了解被审计单位财务业绩的衡量和评价（一在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时会计师应当关注下列信（可员工业绩考核与激励性政策（二）关注财务业绩衡量的结关注被审计单位财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势管理层的结果和纠正措施（三）层为管理层设定了过高的销售业绩或能力等激励指标；深入了解被审计单位的目标和。经典题，【例•多选题】在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中会计师可以考虑的信息 ，信用机构报员工业绩考核与激励性政<hide>【解析】会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，会计师（1）C（2）（3）（4）D（5）师的报告和信用机构的报告（选项A、【答案】第四节了解控——针对所有学员，属于高频率出题的知识图7-9了解控【考点一】控制的含义、目标和要（一）控制的含（P142）图7-10控制目标与要（二）控制的目遵守适用的的要求，即在的框架下从事经营活动（三）控制的要【例•单选题】在下列各项中，不属于控制要素的是 （控制要素A.D.，【解析】根据审计准则对控制的定义（审计对控制定义）控制包括下控制的监督。选项C不属于控制要素。，【答案】【考点二】与审计相关的控制（重点（一）并非需要了解所有的控会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报审计意见尽管要求会计师在财务报表审计中考虑与审计相关的控制但目的并非对被审计单位控制的有效性意见。，因此会计师需要了解和评价的控制只是与财务报表审计相关的控制，，非被审计单位所有的控制（P142）图7-10控制目标与要（二）与经营目标、合规目标相关的控制（是否与审计相关如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位生成的信息针对该信息如果与经营目标和合规目标相关的控制与会计师实施审计程序时评价或使用的（三）用以防止、使用或处置资产的控制，可能包括与财务报告目标和经营目标相关的控制。会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制（四）被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，会计师无须对其加以考公司用于航班时间表的自动化控制系统但这些控制通常与审计无关。，例如控制应用于整个被审计单位或所有经营部门或业务流程，但是了解与每个经营部门和业务流程相关的控制，可能与审计无关。，经典题【例•单选题】下列有关与审计相关的控制的说法中，正确的是（ 关的控制-2014）与财务报告相关的控制均与审计相关（有陷阱与审计相关的控制并非均与财务报告相关（有陷阱与经营目标相关的控制与审计无与合规目标相关的控制与审计无【解析】会计师在财务报表审计中只需要了解与审计相关的控制，并非被审计单位所有的控制，选项B正确，选项A错误。如果与经营和合规目标相关的控制与C、D【答案】第四节了解控【考点三】对控制了解的深度（重点（一）了解控制的含了解控制，是指评价控制的设计，并确定其是否得到执行。具体包括（二）了解控制的流程（补充图7-11了解控制流的设计并确定已设计的控制是否得到执行。（三）了解控制的程会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计询问被审计单位追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿试了解被审计单位及其环境（不包括了解控制）的风险评估程序主要包括：询问管理层和被审计单位其他、分析程序、观察和检查。了解控制的风险评估程序不包括分析程序，分析程序是通过分析不同财务数经典题，【例•单选题】下列审计程序中会计师在了解被审计单位控制时通常不采用的 （了解控制的程序-2012），B.【解析】会计师在财务报表审计中只需要了解与审计相关的控制，并非被审计单位所有的控制，选项B正确，选项A错误。如果与经营和合规目标相关的控制与C、D【答案】（四）了解控制不同于控制测试（了解控制包含评价控制的设计并确定控制是否正在运行控制测试是确认控制运行是否有效的审计程序即被审计单位所实施的控制能除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制否则会计师对控制的了解获取某一人工控制在某一时点得到执行的审计，并不能证明该控制在所审计由于处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到【考点四】控制的人工和自动化成（一）控制的人工成分在处理下列需要判断或酌情处理的情形时可能更为适当（二）【例•多选题】下列情形中，会计师认为通常适合采用控制的有 （通常适合采用的控制-（1）A（2）D（3）【答案】【考点五】控制的局限（一）控制的固有限制与合理保（二）控制的固有限制“2+3在决策时人为判断可能出现错误和因人为而导致控制失效（主要原因控制可能由于两个或的串通或管理层不当地凌驾于控制之上而被规（主要原因行使控制职能的素质不适应岗位要求也会影响控制功能的正常发（其；被审计单位实施控制的成本效益问题也会影响其效能（其他原因第四节了解控【考点六】控制环境（重点（一）（二）（三）（四）图7-9了解控（P142）图7-10控制目标与要素2：整体层面控制与业务流程层面控制的关系（一）控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对控制及其重要性的态（二）在评价控制环境的设计和实施情况时，会计师应当了解管理层在治理层的监督下，（三），在评价控制环境的设计时会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要，对诚信和道德价值观念的沟通与 【解析】选项B属于控制要素中对控制的监督的范畴【答案】 【解析】选项D不属于控制环境要素。控制环境包括以下要素（1）对诚信和道德价值（2）（3）（4）C（5）B（6）务（A【答案】（四）设定了控制基环境是实施有效控制的基础。控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱境还能为会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础相，报会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他控制要素产生的影响，经典题【例•单选题】下列有关控制环境的说法中，错误的是（（-A【答案】【考点七】风险评估过（一）（二）（P142）图7-10控制目标与要（一）范。如果风险评估过程存在缺陷，会计师就难以将重大错报风险评估为低水平。（二）如果会计师发现了与财务报表有关的风险因素可通过向管理层询问和检查有关经典题【例•多选题】下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的控制缺陷的 被审计单位缺乏通常应当建立的风险评估过会计师识别出被审计单位控制未能防止的管理层舞被审计单位重述以前的财务的报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错管理层未对会计师以前已沟通的值得关注的控制缺陷采取适当的纠正措（1）比如：①与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当；②识别出被审计单位（B的值得关注的控制缺陷采取适当的纠正措施（选项D（2）被审计单位缺乏通常A（3）理层未能识别出会计师预期被审计单位的风险评估过程应当识别出的重大错报风险；（5（6）选项C（7）务报表编制的【答案】ABCD（审计准则指南内容，本没有【考点八】信息系统与（一）（二）（三）（P142）图7-10控制目标与要（一）与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应，相关业务流程是指被审计单位开发采购生产销售发送产品和提供服务保证遵律记录信息等一系列活动（二）（三）与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的控制方面的角会计师应当了解被审计单位如何对财务报告的岗位职责以及与财务报告相【考点九】控制活动（重点（一）（二）（P142）图7-10控制目标与要（一）（二）与有关的控制活动包括一般和特别，其中一般是指管理层制定的要求组织遵守的普遍适用于某类交易或活动的政被审计单位分析评价实际业绩与（或预测、前期业绩）的差异将数据与外部信息来源相比较评价、分支机构或项目活动的业绩（如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种类型的和收回；对发现的异常差异或关系采取必要的与纠正措施了解的一般控制了解的应用控制了解对计算机程序和数据文件设置了解被审计单位如何将交易、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，当运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。【例•多选题】下列活动中，会计师认为属于控制活动的有 （控制活动要-D.（1）A（2）B（3）（4）（5）职责分离（选项D）等相关的活动。选项C风险评估属于控制要素，不属于控制活动要【答案】【考点十】对控制的监（一）（二）（三）了解对控制的监（P142）图7-10控制目标与要（一）对控制的监督是指评价控制在一段时间内运行有效性的过程包括及时评价控制的（二）专门的评价活动可由审计或具有类似职能的对控制的设计和执行进行专门的评价，以找出控制的优点和不足，并提出改进建议。（三）了解对控制的监被审计单位是否定期评价控制被审计单位在履行正常职责时能够在多大程度上获得控制是否有效运行。与外部的沟通能够在多大程度上证实产生的信息或者存在的问题管理层是否采纳审计和会计师有关控制的建议管理层根据机构的报告及建议是否及时采取纠正措施是否存在协助管理层监督控制的（如审计部门。 审计定期了解财务数审计对控制实施风险评【解析“对控制的监督”又分为持续的监督活动和对控制的专门评价活动，其中持门评价活动选项C属于会计师审计业务外部监督范畴非被审计单位控制范畴【答案】第四节了解控【考点十一】在整体层面了解控（一）对整体层面控制了解的（二）对整体层面控制了解的重（三）整体层面的控制与控制环境的关（P142）图7-10控制目标与要【解读】如本章图7-1，控制要素（图7-10中的A、B、C、D、E）有的与整体（B；（D补充1：控制要素与整体层面、与业务流程层面相（一）对整体层面控制了解的对整体层面控制的了解由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员（二）对整体层面控制了解的重，对于连续审计会计师可以重点关注整体层面控制的变化情况，包括由于被审计单位及其环境的变化而导致控制发生的变化以及采取的对策。，（三）整体层面的控制与控制环境的关，财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，因此会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时应当将被审计单位整体层面的控制状况和了解到的被审，【考点十二】在业务流程层面了解控制（重点（一）了解业务流程层面控制的步（二）（三）初步评价控（一）了解业务流程层面控制的步执行穿试，证实对交易流程和相关控制的了解【例•多选题会计师执行穿试可以实现的目的 【解析】会计师执行穿试可获得以下六个有关业务流程中发生、处理和记录（1）A（2）B（3）（4C（5）D（6）【答案】（二） 预防性控制示1也更新采购2.在更新采购之前要有收货报3.销货上的价格根据价格上4经典题【例•多选题】下列各项中，属于预防性控制的有 （预防性控制与检查性控-负责业务收入和应收账款记账的财务不得经手货币采购固定资产需要经适当级别的批会计主管每月末将银行账户余额与银行进行核对并编制银行存款余额调节【答案】 检查性控制示没有记入账的现金收入（在途收款，未记入账（完整性收入或支付（分类错报2.将与实际费用间的差异2%的差异情况和解决措施货无关的4查找未予入账的和销售与现金收入中的经典题【例1•单选题】下列控制活动中，属于检查性控制的是（ 财务每月月末与客户对账，并差【答案】【例2•多选题】下列各项控制活动中，属于检查性控制的有（ B.对接触计算机程序和数据文档设置和修改权限C.财务每季度复核应收账款贷方余额并找出原B（防止错报的发生A、、D【答案】（三）初步评价控，【例•多选题】在对控制进行初步评价并进行风险评估后会计师通常需要在审 （初步评价控制-2010），【解析】在对控制进行初步评价及风险评估后，会计师需要利用实施上述程序获得（1）A（2）B（3）C【答案】第五节评估重大错报风【考点一】评估财务报表层次和认定层次的重大错报风请P166表7-7，识别的重大错报风险汇险（一）风险内容（是什么？）P162表7-源于薄弱的被审计单位整体层面控制或相关控制程错报重大吗？P162表7-发生的可能性大吗？P162表7-来自的基调相关的控制活动相关控制程素经典题 被审计单位治理层和管理层不重视控被审计单位管理层凌驾于控制之D.被审计单位所处行业陷入严重A、B、DC【答案】（二）经典题【例•多选题在识别和评估重大错报风险时会计师可能实施的审计程序 （评估重大错报风险的审计程序【解析】选项A错误，会计师没有必要也不可能识别被审计单位所有经营风险。注（（2）D（3）（4）（B）（C【答案】（三）【例•单选题】下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是 （评估两个层次的重大错报风险-在识别和评估重大错报风险时会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报，对于某些重大错报风险会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计，在实施进一步审计程序的过程中会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险【解析】选项B错误，如果会计师识别、评估的是财务报表层次的重大错报风险露的认定相联系。【答案】（四）余额和披露，会计师应当采取总体应对措施。（五）在评估重大错报风险时，会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系（六），过对控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，以支持无保留意见；必要时，会计师应当考虑解除业务约定。 （C理层缺乏诚信或承受异常的压力可能舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。【答案】第五节评估重大错报风【考点二】需要特别考虑的重大错报风险（重点（一）（二）（三）（四）请P166表7-7，识别的重大错报风险汇险（一）特别风险是指会计师识别和评估的根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险（二）财务信息计量的程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性在判断哪些风险是特别风险时会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效经典题，【例1•单选题下列各项中会计师在确定特别风险时不需要