《房地产会计实务手册》讲义稿修改版

房地产会计实务手册房地产开发企业会计是在城市建设综合发展、土地有偿使用和住房商品化的经济条件下，适应房地产企业经营管理的需要而发展起来的专业会计。本讲座根据我国2006年颁布的《企业会计准则》及其《企业会计准则应用指南》，结发企业会计实务处理过程，的核算等。本讲座主要面向在房地产开发企业从事会计工作的朋友们。中如遇到这些业务，可按一般企业的会计实务进行处理。本讲座的主要内容如下：第一章房地产企业会计核算对象及账户、账簿设置第二章房地产企业货币资金的核算第三章房地产开发应收及预付款的核算第四章房地产开发企业存货的核算第五章房地产开发企业固定资产与无形资产的核算第六章房地产开发企业投资性房地产的核算第七章房地产开发企业负债的核算第八章房地产开发企业开发成本与期间费用的核算第九章房地产开发企业收入的核算第十章利润及其分配的核算第十一章所有者权益的核算第十二章会计报表但愿本次讲座能对房地产业的广大会计实务工作者给予帮助。并诚恳希望大家提出宝贵意第一章 房地产企业会计核算对象及账户、账簿设置一、房地产开发企业的经营范围展高潮，房地产业已经成为我国国民经济发展的一个重要的支柱产业。行独立核算、自负盈亏的企业。下管线及地面道路等。房地产开发企业的主要业务范围包括：1.土地开发和建设筑物的拆除、地下管线的铺设和道路、基础设施的建设等。2.房屋、建筑物的开发建设和经营内容主要包括：可行性研究、规划设计、工程施工、竣工验收、交付使用等。等。地产经营主要是指房地产的出售和房地产的租赁业务。3.配套设施开发和建设配套设施的开发和建设是指根据城市建设总体规划开发建设的大配套设施项目，包括：开发小区内公共配套设施，如商店、银行、邮局以及幼儿园、中小学、医院等。4.代建工程开发和建设的设施等。5.物业管理和服务区的清洁与绿化及治安和通讯等。二、房地产开发企业会计核算对象映。三、房地产开发企业会计核算的会计科目和账簿设置（一）房地产开发企业会计科目的设置设置的会计科目在账簿中开设账户。又划分为若干具体项目，每一个项目就是一个会计科目。顺序号编号顺序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121401材料采购131402在途物资141403原材料151404材料成本差异161405开发产品171406发出商品181408委托加工物资191411周转材料20周转房211461融资租入资产221471存货跌价准备231501持有至到期投资241502持有至到期投资减减值准备251503可供出售金融资产产261511长期股权投资271512长期股权投资减值值准备281521投资性房地产29投资性房地产累计计折旧（累计计摊销）301531长期应收款311601固定资产321602累计折旧331603固定资产减值准备备341604在建工程351605工程物资361606固定资产清理371701无形资产381702累计摊销391703无形资产减值准备备401711商誉411801长期待摊费用421811递延所得税资产431901待处理财产损溢二负债类442001短期借款452101交易性金融负债462201应付票据472202应付账款482203预收账款492211应付职工薪酬502221应交税费512231应付利息522232应付股利532251其他应付款542401递延收益552501长期借款562502应付债券572701长期应付款582801预计负债592901递延所得税负债三所有者权益类类604001实收资本614002资本公积624101盈余公积634103本年利润644104利润分配四成本类655001开发成本665101开发间接费用675301研发支出五损益类686001主营业务收入696051其他业务收入706101公允价值变动损益益716111投资收益726301营业外收入736401主营业务成本746402其他业务成本756403营业税金及附加766601销售费用776602管理费用786603财务费用796701资产减值损失806711营业外支出816801所得税费用826901以前年度损益调整整上表列示的82个会计科目就是房地产开发企业所使用的会计科目。其中绝大部分都是有相关的业务，就不必要设置相关的科目。总起来说，房地产开发企业会计科目分为五大类：科目是房地产开发企业特设置的科目。其他科目是属于各类企业通用的科目。第二类科目是负债类科目，本类科目用来核算和反映企业各类不同的负债增减变化情况，其中包括了各项流动负债和各项长期负债。负债类科目都是各类企业通用的会计科目。是各类企业通用的科目。“工程施工”和“施工间接费用”、“工程结算”、“机械作业”等科目。期末都要转入本年利润账户，不留余额。这些科目也是各类企业通用的会计科目。设会计科目使用的。比如表中第20行次资产类科目中的“周转房”科目，国家统一科目表目编号为“1412”号。等二级科目，以对库存的各种不同的建筑材料和设备分别进行核算和反映。在二级科目下，同钢材的情况。（二）房地产开发企业的账簿设置为了全面系统地进行会计核算，房地产开发企业必须设置以下三类账簿。1总分类账（也称总账）。总分类账是按总账科（一级科目开设账户以提供企业总括的会计信息根据需要，总分类账通常要开设30—50个账户，分类反映会计信息。方”和“余额”三个栏目。具体账页格式见表1-2。表1-2 总分类账账户名称：××××年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号2.日记账。至少要设置两本日记账。即“现金日记账”和“银行存款日记账”。“现金日记账”和“银行存款日记账”也必须采用订本式账簿，其账页格式也是三栏式，与总分类账的账页格式是相同的。3.明细账。要设置明细账。明细账要按明细科目开设账户。以反映更详细的会计数据。账内按应收账款的对方单位开设明细账户。以反映应收账款的明细情况。开设账户，以分别记录和反映库存的各种不同材料和设备的收发和结存情况。细的记录和反映。目分别进行记录和反映。数量金额式明细账和多栏式明细账见表1-3、1-4、1-5.表1-3 原材料明细账材料名称：编号：类别：金额计量单位：元 数量计量单位：公斤年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额上表1-3的明细账属于“数量金额式明细账”。数量金额式明细账既要反映金额，同时也要反映数量和单价。表1-4房屋开发成本明细账开发项目：××公寓 单位：元年借方明细项目月日凭证号摘要借方金额贷方金额借方余额土地征用及拆迁补补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共配套设施费开发间接费用年凭证号摘要借方金额贷年凭证号摘要借方金额贷方金额借方余额借方明细项目月日人工费折旧费办公费水电费劳保费周转房摊销其他（上述表1-4、1-5的明细账属于“多栏式明细账”）明细账页，建好各种明细账。第二章 房地产企业货币资金的核算币资金企业就无法开始经营。三个部分：库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节 库存现金的核算一、库存现金的管理库存现金是指存放在企业的库存现金。包括库存的人民币和外币。库存现金的管理主要包括现金的使用范围，现金的库存限额和现金的内部控制制度等。简化核算业务，也比较安全。3-5天的零星开支即可。企业如果收到大额的现金，应该及时送存银行。金的溢缺必须及时查明原因，并按规定进行处理。二、库存现金的总分类核算制记账凭证进行的。（一）库存现金的支出根据记账凭证登记总账。例2-1：3月1日李明因出差到财务部门借款1000元。会计人员要根据经批准的借款单，编制以下记账凭证：[答疑编号81110201001：针对该该题提问]借：其他应收款———李明1000贷：库存现金1000然后根据上述记账凭证登记总账。例2-2、企业将库存现金5000元存入银行。[答疑编号811020102：针对该题提问]对此项业务应根据企业编制的并经银行盖章的“送款单”回单联编制记账凭证如下：借：银行存款 5000贷：库存现金 5000然后根据记账凭证登记现金和银行存款总账。（二）现金的收入例2-3：企业为了零星开支，开出现金支票，从银行提取现金5000元。[答疑编号811020103：针对该题提问]对此项业务应根据企业开出的现金支票存根这一原始凭证，编制记账凭证如下：借：库存现金 5000贷：银行存款 5000然后根据上述记账凭证登记现金和银行存款总账。例2-4：企业销售零星材料取得现金1000元。[答疑编号811020104：针对该题提问]根据销货发票的记账联，编制记账凭证如下：借：库存现金1000贷：其他业务收入——销售材料收入1000然后根据记账凭证登记现金总账。现金科目，而直接通过银行存款科目核算。三、库存现金的序时核算库存现金的序时核算就是在现金日记账中的核算也就是由出纳人员登记现金日记账。行的。每日终了，要将现金日记账的余额与库存现金数进行核对。四、库存现金的清查余额数相核对，并对盘亏盘盈及时进行处理的一种方法。库存现金的清查包括了出纳人员的自查和清查组所组织的清查两种情况。核算，待查明原因竟批准后再进行处理。例2-5：某房地产开发企业进行现金清查时发现盘盈库存现金2000元。会计处理如下：[答疑编号811020105：针对该题提问]盘盈时：借：库存现金 2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000经查，盘盈的原因不明，经批准转入营业外收入：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000贷：营业外收入——库存现金盘盈收入 2000例2-6、某房地产企业现金清查中发现现金盘缺300元。[答疑编号811020106：针对该题提问]会计处理如下：盘亏时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：库存现金300经查，现金盘缺是是由出纳人员员失职造成，经经批准由出纳纳人员赔偿：：借：其他应收款———×出纳员员300贷：待处理财产损损溢——待处处理流动资产产损溢300出纳人员用现金赔赔偿时：借：库存现金300贷：其他应收款———×出纳员员300第二节 银行存款款的核算一、银行存款的管管理银行存款款是企业存放放在银行的货货币资金。凡凡独立核算的的企业都必须须在当地银行行开设账少以出货应企各大额的结结算款项，都都需要通过银银行转账办理理。主业出户得票支支票；企业要要定期、不定定期将银行存存款日记账的的余额与银行行进行核对等等。二、银行存款的总总分类核算银总就款户银总是根据原始凭证，通通过编制记账账凭证进行的的。（一）银行存款收收入的核算房企款要取销金将多余的现金送存银银行等。例2-7、20077年3月1日某房地产产企业将库存存多余现金送送存银行100000元。[答疑编编号81100201077：针对该题题提问]根据据企业编制的的经银行盖章章的送款单回回单联，编制制记账凭证如如下：借：银银行存款 100000贷：库存现金 110000例2-8、20077年3月1日企业收到到银行收款通通知，收到某某客户购房款款800000元。[答疑编号81110201008：针对该该题提问]根根据银行收款款通知，编制制记账凭证如如下：借：银行存款 880000贷：主营业务收入入——房屋销销售收入 800000（二）银行存款支支出的核算银银行存款支出出，包括的项项目很多，如如企业从银行行提取现金，购购入材料及设设备，购建固固地付支金电行是编制记记账凭证进行行。例2-9、20077年3月2日企业管理理部门报销差差旅费、办公公用品费80000元。通通过开具现金金支票支付。[答疑编号81110201009：针对该该题提问]根根据原始发票票和企业开出出的现金支票票存根，编制制记账凭证如如下：借：管管理费用 8000贷：银行存款 88000（注：有关房地产产开发费用的的支付，将在在房地产开发发成本一章进进行介绍。）例2-10、2007年3月2日企业从银行提取现金60000元，备发职工工资。[答疑编号81110201110：针对该该题提问]根据企业现金支票票存根，编制制记账凭证如如下：借：库存现金60000贷：银行存款60000三、银行存款的序序时核算行时通登存进银记账由出纳人员根根据记账凭按按业务发生的的先后顺序，逐逐日逐笔进行行登记的账簿簿。银行存款款日记账要每每天结出余额额，以随时反反映银行存款款的收支动态态和结存的金金额。账程行账类同证行登记的。根据上述例2-77到2-10的银银行存款收付付业务，银行行存款日记账账的登记情况况如下：2007年凭证银行结算凭证摘要2007年凭证银行结算凭证摘要收入支出结存月日号数种类号数31月初结存35001现金送存10001银票315收售房款80001本日合计90001250032现支913支付管理费80002现支914提取现金60002本日合计68005700四、银行存款的清清查款是业款查行账是否正确。是业日录账进行企存银企银后业行存款款日记账与“银银行对账单”逐逐笔进行核对对。企行账与账额不一致的情况况。这种情况况的发生，除除了记账可能能有错误以外外，更主要的的是由未达账账项所造成。入账，而另一方尚未接到凭证而没有入账的情况。企业对银行存款的的清查，首先先要查明未达达账项。未达达账项的存在在通常有四种种情况：行项经银办手入支凭付而收未手而尚未入入账。行项收账尚行知尚未入账账。代银入业银通入账。由于上述未达账项项的存在，就就会造成企业业的银行存款款日记账与银银行对账单的的余额不一致业达调节存的节对对账单的余额额进行核对。如如果双方记账账无误，调节节后的余额是是应该相符的的。对未达账项的调节节是通过编制制银行存款余余额调节表进进行的。在银银行存款余额额调节表中，要把双方的未达账项补充登记齐全，然后计算出调节后的余额，再进行核对。例地业2007年12月31日银行存存款日记账的的账面余额为为599000元，银行对账单上的企企业银行存款款的余额是666400元元。经逐笔核核对后发现有有以下几笔未未达账账项。1）企业于月末将将从其它企业业收到的转账账支票50000交业银未入账账。开票60000已但未理银行行尚未入账。3）企业委托银行行代收出租房房租金80000行入业银款通知知，尚未入账账。4）银行为企业代代付水电费22500元，企企业尚未收到到银行付款通通知，尚未入入账。[答疑疑编号81110201112：针对该该题提问]根根据查明的上上述未达账项项，企业编制制银行存款余余额调节表如如下：项目金额项目项目金额项目金额企业银行日记账余额5990银行对账单余额6600加：银行已收，企业未收8000加：企业已收，银行未收500减：银行已付，企企业未付2500减：企业已付，银银行未付6000调节后的余额65400调节后的余额65400账调行余对额果余一方差调额就账有有差错，要进进一步查明原原因，进行更更正。存节为达而存余是也凭根账对记未未达账项，只只有等到有关关银行结算凭凭证到达企业业，才能据以以进行账务处处理。在核括资其金埠埠存款”、“银银行汇票存款款”、“银行行本票存款”、“存存出投资款”等等。其他货币资金通过过“其他货币币资金”账户户进行核算。为为核算不同种种类的其他货货币资金，企外银款行等设币金明细账账。如：其他货币资金———外埠存款——银行汇票存款款——银行本票存款款等。第二章章 房地产开发发应收及预付付款的核算应收及预付款是指指房地产开发发企业应向其其他单位或个个人收取的款款项以及向其其他单位和个款企债企资包款据据、预付账款款和其他应收收款。第一节 应收账款款的核算一、应收账款的核核算范围和计计价（一）应收账款的的范围应收账账款是指企业业因转让、销销售开发产品品，提供出租租房屋和劳务务等业务，应应向购买、接受或租用的单位位和个人收取取而尚未收取取的款项。它它是企业的一一项短期债权权，正常情况况下，应该在一年内，或或超过一年的的一个营业周周期内收回。注意：与企业经营业务无关的应收款项不包括在应收账款的范围之内，而应在“其他应收款”账户核算算。（二）应收账款的的计价般应入是在实但扣条件的销售方式式时，应收账账款的计价还还要考虑折扣扣因素。销售售的折扣有两两种类型，即即商业折扣和和现金折扣。一定的优惠。如对对大批量购买买的客户，按按规定的销售售价格给予55%的商业折折扣等。由于于商业是品直所企际的应账款的入入账价值。商商业折扣在购购销双方的账账面上均不作作任何反映。现企励定日款一折扣优惠惠。现金折扣扣通常用下述述形式来表示示：2/100、1/200、n/300。表示的意意思是信用期期为30天，如果果在10天之内付付款可给予22%的现金折折扣，20天天内付款可给给予1%的现现金折扣。我国现行会计核算算中，在存在在现金折扣的的情况下是按按总价法确定定应收账款的的入账价值。分计入财务费用。二、应收账款核算算的账户设置置及会计处理理（一）应收账款核核算应设置的的账户为了核核算各项应收收账款，企业业要设置“应应收账款”总总账科目，该该科目属于资资产类科目，生收方的余借的回款有现贷示的不设“预收账账款”总账账账户的情况下下，企业预收收到的账款，登登记在该账户户的贷方，表表示负债。为了分别反映对不不同单位和个个人的应收账账款，除在总总账中设置应应收账款科目目外，还应设设账应细方人科科“应收账款——×××单位”、“应收账款——×××人”等。（二）应收账款的的会计处理企开如能应品开和销售发票时，确认认销售收入，同同时确认应收收账款。【例企3月5日向甲公司司销售商品楼楼一幢，售价价600货到当办完销销售手续后，作作如下会计分分录：[答疑编号81110301001：针对该该题提问]借：应收账款———甲公司60000000贷：主营业务收入入——销售商商品楼收入60000000【例3-2】企业业于3月8日向乙公司司出售多余的的材料一批价价款共计100万元，货款款尚未收到。当当企业发货并并办完销售手手续时作如下下会计分录：：[答疑编号81110301002：针对该该题提问]，借：应收账款———乙公司100000贷：其他业务收入入——材料销销售收入100000当企业收回应收账账款时，要借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收账账款”科目。【例3-3】企业业3月20日接到甲甲公司转账支支票一张，偿偿还企业售楼楼款500万元。企企业到银行办办完转账手续续后作如下分分录：[答疑编号81110301003：针对该该题提问]借：银行存款50000000贷：应收账款———甲公司50000000这样应收甲公司的的账款6000万已收回5000有100有反收款——甲甲公司”的明明细账的借方方。第二节 应收票据据的核算房地产企业的应收收票据是指企企业销售开发发产品所收到到的商业汇票票。销售或出出租开发商品品收到经对方方承兑的商业业汇票后，按按票面金额作作如下分录：：借：应收票票据——某单单位贷：主营业务收入入商业汇票到到期，持票到到开户银行收收取款项后，作作如下会计分分录：借：银银行存款贷：应收票据———某单位由于于商业汇票在在我国一般企企业目前还较较少运用，所所以，本讲座座不再进行详详细介绍。第三节 预付账款款和其他应收收款的核算一、预付账款的核核算款产按同程的括以货预单款款的项债权资资产。款开以付户也预预付账款账户户，将预付账账款直接在“应应付账款”账账户进行核算算。企业可以根据具体体情况加以选选择。（一）设置预付账账款账户的会会计处理果设账发账该方结账应借账期额已付尚未未进行结算的的款项。该账账户应按预付付账款的对方方单位设置明明细账进行明明细核算。如如：预付账款——某单单位其会计处处理举例如下下：【例3-4】某房房地产开发企企业发生下述述业务：①某房地地产开发发企业准备开开发一项准备备出售的房屋屋建筑工程，按按合同规定，预预付给A承包施工企企业房屋建筑筑工程款400万元，备料料款20万元。分分录如下：[答疑编号81110301004：针对该该题提问]借：预付账款———A施工企业业600000贷：银行存款600000②企业按合同规定定拨付材料一一批给承包单单位抵作备料料款，材料作作价8万元。[答疑疑编号81110301005：针对该该题提问]借：预付账款———A施工企业业 80000贷：原材料 800000③该项房屋建筑工工程完工，AA承包施工企企业单位转来来“工程价款款结算账单”，应应结算工程款款一共96万元，做做如下分录：：[答疑编号81110301006：针对该该题提问]借：开发成本———房屋开发成成本960000贷：应付账款———A施工企业业960000同时将原来预付的的账款转入应应付账款，以以冲减应付的的工程账款：：借：应付账账款——A施施工企业 6800000贷：预付账款———A施工企业业 6800000账预—业户应—施工企业”明细账账户的贷方有有96而付转68结余额为28万元。这这是该房地产产开发企业应应对A施工单位补补付的承包工工程款。待支付该项工承包包程款时作如如下分录：[答疑编号81110301007：针对该该题提问]借：应付账款———A施工单位位280000贷：银行存款280000该房地产企业为该该项房屋工程程前后一共支支付了银行存存款88万元，拨拨付了材料88万元，最后都计入到房屋屋开发成本，一一共96万元。（二）不设“预付付账款”账户户的会计处理理预账的可应账算果方是应债资中示。【承例3-4】①①某房地地产产开发企业按按合同规定，预预付给A承包施工企企业房屋建筑筑工程款40万元，备备料款20万元。根根据企业开出出的转账支票票存根，编制制记账凭证如如下：[答疑编号81110301008：针对该该题提问]借：应付账款———A施工企业业600000贷：银行存款600000②企业按合同规定定拨付材料一一批给承包单单位抵作备料料款，材料作作价8据库单等原始凭证，编编制记账凭证证如下：[答疑编号81110301009：针对该该题提问]借：应付账款———A施工企业业80000贷：原材料80000（注意：上述应付付账款账户借借方一共登记记了68万元，应应作为债权资资产来看待。）③该项房屋建筑工工程完工，AA承包施工企企业单位转来来“工程价款款结算账单”，应应结算工程款款一共96万元，编编制如下记账账凭证：[答疑编号81110301110：针对该该题提问]借：开发成本———房屋开发成成本960000贷：应付账款———A施工企业业960000经过上述账务处理理，“应付账账款——A施施工企业”明明细账户的贷贷方登记了996万元，而而借方登记了了68结余28这产应A施工单位补补付的承包工工程款。与上述第一种方法法核算的结果果是一样的。在应付账款账户进进行核算。以以避免在预付付账款与应付付账款之间互互相转账。还：工长先款单估发包工程进度分期期向承包单位位结算工程进进度款时，不不需通过预付付账款和应付付账款账户核核算，而将分分工期结算的的工程进度款款直接计入“开开发成本”或或“在建工程程”账户即可可。支付工程进度款时时：借：开发发成本——房房屋开发（或：在建工程———某工程）贷：银行存款二、其他应收款的的核算（一）其他应收款款核算的内容容款对和了应预外他各种应收、暂付付的款项。包包括应收的各各种赔款、罚罚款，应向职职工收取的各各种垫付的款款项、出的入付以付关使备用金等。一小却企算的以其他应收款款的核算，是是企业会计核核算的一项重重要的内容。（二）其他应收款款核算的账户户设置核他企置收账户类账户，借方登记企企业发生的各各项暂付和应应收的款项，贷贷方登记收回回和转销的其其他应收款。“其他应收款”账户应按欠款的单位和个人设置明细账户，进行明细核算。如：其他应收款——××单位——××人（三）其他应收款款会计处理举举例1.企业管理部门门职工王毅因因出差预借差差旅费15000元，根据据经有关人员员批准的“借借款单”编制制记账凭证如如下：[答疑编号81110301111：针对该该题提问]借：其他应收款———王毅1500贷：库存现金15002.王毅出差回来来报销差旅费费，实际支出出1380元，多多余的款项退退回，根据实实际支出的原原始凭证和借借款凭据编制制记账凭证如如下：[答疑编号81110301112：针对该该题提问]借：管理费用1380库存现金120贷：其他应收款———王毅15003.企业从A公司司购货时用现现金支付包装装物押金20000元。根根据A公司开具的的收款收据编编制记账凭证证如下：[答疑编号81110301113：针对该该题提问]借借：其他应收收款——A公公司 20000贷：库存现金 22000包装物用完归还AA公司，退回回现金20000元，根据据A公司的付款款凭据，编制制记账凭证如如下：[答疑编号81110301114：针对该该题提问]借：库存现金 22000贷：其他应收款———A公司 20000第四章 房地产开发发企业存货的的核算第一节 房地产开开发企业存货货概述一、房地产开发企企业存货的内内容开存业动备发在中的在建开发产品品、在开发过过程或提供劳劳务过程中耗耗用的材料、物物资、设备等等。开存括库低委资建开发产品、已完完工待售的开开发产品、周周转房等。存存货属于企业业的流动资产产。二、存货的计价（一）存货取得的的计价存货取取得的计价，也也叫存货的初初始计量，指指的是存货取取得时的入账账金额。国规应际初存成购本、加工成本和其其他成本。房企货式取同的也不同。的为采括含运险险费等。实由加其成开行货括发借应的详产开发成本的的核算”）3.委托加工存货货的实际成本本是由采购成成本、加工成成本和相关税税费所构成。4.投资者投入存存货的实际成成本，按照投投资各方确认认的价值计价价。此外企业业以非货币性性交易换入的的存货，按非非货币性交易易的有关规定定确定存货的的实际成本。（二）存货发出的的计价存购批批的存成同其成本也存在着差差异，所以，就就产生了发出出存货的计价价方法问题。发出存货的计价方法有两种，一种是按实际成本计价，另一种是按计划成本计价。1.按实际成本计价等不同的方法。11）先进先出出法所谓“先进先出法”是是假定先收到的存货先发出并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货进行计价的方法采用这种方法收入存货时要在存货明细账中逐笔登记存货的数量、单价和金额发出存货时按顺序将先入库的存货成本先转出并逐笔登记存货发出和结存金额。见表4-1表4-1 A材料明明细账（先进先出法）07年摘要收入发出结存月日数量（公斤）单价金额数量（公斤）单价金额数量（公斤）单价金额61期初结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012发出20002.00840030002.20660020002.2015购入30002.40720030002.201380030002.4028发出30002.20660030002.40720030本月合计80001820070001500030002.4072002）加权平均法所均全权是全本存成本，除以本月全全部进货数量量加上月初存存货数量，计计算出存货的的加权平均单单位成本，并并按加权平均单位成本确确定发出存货货的成本及期期末库存成本本的方法。采采用加权平均均法确定发出出存货的成本本，平时对入入库存货要逐逐笔登记数量量、单价和金金额，料量记额计平本计算发发出存货和结结存存货的成成本。所以平平时工作量较较小。相关计算公式如下下：存货单位位成本＝（月月初存货结存存金额＋本月月入库存货成成本合计）//（月初存货货结存数量＋本月各批进货数数量之和）本本月发出存货货的成本＝本本月发出存货货的数量×存存货平均单位位成本月末库库存存货成本本＝月末库存存存货数量××存货平均单单位成本见表4-2表4-2 A材料明明细账（加权平均法）07年摘要收入发出结存月日数量（公斤）单价金额数量（公斤）单价金额数量（公斤）单价金额61月初结存20002.0040007购入50002.2011000700012发出4000300015购入30002.407200600028发出30003000本月合计80001820070002.221554030002.226660全月一次加权平均均单位成本＝＝（40000＋182000）/（22000＋88000）＝＝2.22当当月发出存货货成本＝70000×2..22＝155540月末末结存存货成成本＝30000×2.222＝666603）个别计价法个是库单单单量金发出存货属于哪一一批的，就按按该批存货入入库时的实际际成本计价。独计算和结转成本本，不存在先先进先出、后后进先出和加加权平均的问问题。2.存存货按计划成成本计价货本企核存发均定而本成通成账算种末成出本按成计和结转发发出存货应承承担的成本差差异，从而将将发出存货的的计划成本调调整为实际成成本。核计定可发进作于本但成不合去本本核算的意义义。在物价不不断变动的情情况下，按计计划成本核算算比较困难。（三）存货的期末末计价计末对货实可孰进行计价。如果可变变现净值低于于账面存货的的实际成本，其其差额部分要要计提存货跌跌价准备。11.可变现净净值的确定方方法开为的所货值法全相同。1）开发产品的可可变现净值开发产品的可变现现净值＝该开开发产品的估估计售价-估估计的销售费费用和相关税税金2）用于于产品开发的的各种材料设设备的可变现现净值产各料备净按企可方所开直种和行价格作作为可变现净净值。2.存货跌价准备备的核算1）存货跌价准备备的计提有存值应算变如净低于存货的账面价价值（账面余余额-已提的的跌价准备），就就要计提存货货跌价准备。存货跌价准备应该按照单个存货项目计提。在存货品种较多的情况下，为了简化核算，也可以按存货的类类别计提坏账账准备。即将将同一类型或或同一用途的的不同存货合合并在一起计计提存货跌价准备。计算可以存价较变于其应跌如可高于账面价值值，应按其差差额数冲回原原来已提的存存货跌价准备备，以冲平为为限。提取存货跌价准备备作如下分录录：借：资产产减值损失——计提的存货货减值准备贷：存货跌价准备备冲回已提的的存货跌价准准备做如下分分录：借：存存货跌价准备备贷：资产减值损失失—计提的存存货减值准备备2）存货跌跌价准备冲回回和转销已跌存生素即值那以提跌回已备内做做如下会计分分录。借：存货跌价准备备贷：资产减减值损失—计计提的存货减减值准备备经么货价同并用以冲减主主营业务成本本。分录如下下：借：存货跌价准备备贷：主营业业务成本三、存货的盘存存是实方的有永和盘存法。（一）存货的永续续盘存法续是明存发行可中货法存于货但作（二）存货的实地地盘存法企通存确结并方法来确定当当期存货发出出数量和成本本的一种方法法。采用实地盘存法，当当期存货发出出的数量和成成本用下述公公式计算。当当期存货发出出数量＝期初初存货数量＋＋本期收入存存货数量－期期末结存存货货数量当期发发出存货的成成本＝当期发发出存货的数数量×该存货货平均单位成成本实平登入金需货简的但存所是值大繁采存对砂为煤等存货只能能采用实地盘盘存法来确定定存货的结存存数量。第二节 原材料及及周转材料的的核算的要房的木等和库将产并产部如设备、监监控设备、供供暖设备、电电照设备等。一、原材料的核算算（按实际成成本核算）（一）原材料核算算的账户设置置为了核算库库存材料的实实际成本，企企业应设置以以下两个账户户：1.“在在途物资”账账户户从但或入存材低等成户外入实本价等登入实如借的的是在途物资资的实际成本本。该账户应按购入物物资的品种或或类别设置明明细账，进行行明细核算。如：“在途物资——A材料”“在途物资——BB设备”等2.“原材料”账账户核种的借验料本登记企业已领用发发出材料的实实际成本。余余额在借方，表表示的是库存存材料的实际际成本。该账账户应按库存存材料的类别别或品种设置置明细账，进进行明细核算算。如：“原原材料——AA材料”“原材料——B材材料”“原材料——设备备”等（二）一般建筑材材料核算的会会计处理1..购入材料的的账务处理建要用水等料入材料的过程程中，大致可可能发生以下下四种情况，企企业应根据不不同情况进行行账务处理。1）材料已验收入入库，发票账账单已到，货货款已付。在在这种情况下下，也可以不不通过“在途途物资”账户户，而直接记记入“原材料料”账户。【例4-1】3月月2日，企业从从乙公司购入入A材料一批，发发票账单已到到，增值税专专用发票上注注明的价款550000元88500元，另另由售货方垫垫付运杂费22000款行款支付，材材料已验收入入库。应作如如下会计分录录：[答疑编号81110402001：针对该该题提问]借借：原材料———A材料 605000贷：银行存款 660500如果上述业务，货货款尚未支付付，分录如下下：借：原材材料——A材材料 605000贷：应付账款———乙公司 6050002）发票账账单已到，货货款已付，但但材料尚未到到达货尚验收收入库。按上上例，如果货货款已付，材材料尚未到达达，应作如下下分录：[答答疑编号81110402202：针对对该题提问]]借：在途物资———A材料 605000贷：银行存款 660500待材料到达并验收收入库后再作作如下分录：：借：原材料料——A材料料 605000贷：在途物资———A材料 6050003）材料已已到达并已验验收入库，但但发票账单尚尚未到达，可可暂时不做账账务处理，待待发票账行但票未按入原贷账估账初的待到到达后，再按按实际采购成成本进行账务务处理。4）如果所购材料料在验收时发发生短缺，则则区分以下情情况进行处理理。如属于运运输部门的责责任，则要求求运输部门赔赔偿，如属于于合理损耗，则则应计入材料料的采购成本本。【例4-2】企业业购入A材料10000公斤，单价价5元，支付增增值税8500元，货款已已付，入库时时发现短缺550公斤，属属于运输部门门的责任。企业应作如下分录录：[答疑编号81110402003：针对该该题提问]借借：原材料55557.55其他应收款——××运输单位2292.5贷：银行存款 558502.发出材料的账账务处理企业业发出材料，要要根据不同部部门领用材料料的不同用途途，进行账务务处理。其中中直接用于开开发产品的材材料，记入“开开发成本”账账户；属于土土地和房屋开开发现场管理理机构领用的的，计入“开开发间接费用用”账户；属属于企业管理理部门领用的的，记入“管管理费用”账账户这些内容容将在“房地地产企业开发发产品成本”一一章中进行介介绍。（三）库存设备的的核算1.房房地产开发企企业库存设备备的内容的备是于并产部如监供电这在发业是作为为存货来核算算的。2.库存设备核算算的账户设置置企于的的房企原级按类账户购收的；领设成借映设实际成成本。该账户应该按设备备的类别、名名称设置明细细账户，进行行明细核算。如如：“原材料——设备备——安全监监控设备”“原材料——设备备——电照设设备”等3..库存设备核核算的会计处处理房地产开开发企业的库库存设备的核核算采用实际际成本计价。现举例说明库存设备核算的会计处理：【例4-3】某房房地产开发企企业发生以下下业务：1.采购安全监控控设备一套，采采购成本为11050000元，货款已已付，设备尚尚未到达。应应作如下分录录；[答疑编号81110402004：针对该该题提问]借：在途物资———安全监控设设备105000贷：银行存款1050002.上项安全监控控设备已到达达并办完验收收入库手续。作作如下会计分分录：[答疑疑编号81110402005：针对该该题提问]借借：原材料———设备———安全监控设设备 1050000贷：在途物资———安全监控设设备 10500003.企业购入电照照设备一台，采采购成本300000元，货货款已付，设设备已验收入入库。做如下下会计分录：：[答疑编号81110402006：针对该该题提问]借：原材料——设设备——电照照设备30000贷：银行存款300004.企业领用电照照设备进行安安装，直接用用于房屋开发发项目，设备备实际成本330000元下会会计分录：[答疑编号81110402007：针对该该题提问]借：开发成本———房屋开发成成本30000贷：原材料——设设备——电照照设备30000二、周转材料的核核算房地产开开发企业的周周转材料主要要指企业周转转使用的低值值易耗品。低低值易耗品是是指达不不定得物具具品购保与库会本因耗一多用值领成法有低领的过的有用的。低值易易耗品的价值值摊销存在着着不同的方法法。（一）低值易耗品品的摊销方法法按最新会计计准则，低值值易耗品的摊摊销有两种方方法。1.一一次摊销法低值易耗品一次摊摊销法是指在在领用低值易易耗品时，将将其全部价值值一次转入有有关成本费用易时料冲本次用用用价值较小且且容易损坏的的低值易耗品品。2.五五摊销法低值易耗品的五五五摊销法是指指在领用低值值易耗品时，将将其价值的550%摊入有有关成本费用用，在其报废废时，将余下下的550%部分扣扣除收回残料料的价值后摊摊入有关成本本费用的一种种方法。（二）低值易耗品品摊销的会计计处理（按实实际成本核算算）为了核算算低值易耗品品成本和摊销销情况，企业业要设置“周周转材料———低值易耗品品”账户，该账户借方登记入入库低值易耗耗品的实际成成本，其贷方方登记发出或或摊销的低值值易耗品的成成本。其借方方余额表示在在库和在用的的低值易耗品品的实际成本本。1.一次摊销法低的法时借本贷材——低值易耗品”账账户。【例4-4】某房房地产企业发发生下列业务务：①开发现场管理机构构领用低值易易耗品一批，成成本32000管用品品一批，成本本1300元，采采用一次摊销销法进行摊销销。做如下会会计分录：[答疑编号81110402008：针对该该题提问]借：开发间接费用用3200管理费用1300贷：周转材料———低值易耗品品4500②本月企业管理部部门报废低值值易耗品一批批，收回残料料300开废品一批，收回残料2200元；残料均已已入库。作如如下会计分录录：[答疑编编号81100402099：针对该题题提问]借：原材料5000贷：管理费用3000开发间接费用20002.五五摊销法采销周—品户在耗品”、“在用低值值易耗品”、和和“低值易耗耗品摊销”三三个三级账户户。账务处理理如下：购入入低值易耗品品时：借：周转材料———低值易耗品品——在库低低值易耗品贷贷：银行存款款等领用低值易耗品时时，按低值易易耗品全部价价值将在库转转为在用：借借：周转材料料——低值易易耗品——在在用低值易耗耗品贷：周转材料———低值易耗品品——在库低低值易耗品在在领用的同时时，通过“———低值易耗耗品摊销”三三级账户，摊摊销低值易耗耗品成本的50%：：借：管理费用等贷贷：周转材料料——低值易易耗品——低低值易耗品摊摊销时残记料贷低明细账户。借：原材料贷：周转材料———低值易耗品品——在用低低值易耗品同时将在用低值易易耗品50%%的价值扣除除残料后借记记有关成本费费用，贷记“周周转材料———低值易耗品品——低值易易耗品摊销”明明细账。销低摊账生在耗耗品”三级账账的借方余额额正好相等，然然后将两个明明细账户进行行对冲：借：周转材料———低值易耗品品——低值易易耗品摊销贷：周转材料———低值易耗品品——在用低低值易耗品经经过上述对冲冲，已将两个个明细账的余余额全部冲平平。【例4-5】某房房地产开发企企业开发现场场管理机构领领用办公用具具一批，价值值5000元，采采用五五摊销销法摊销。[答疑编号81110402110：针对该该题提问]①领用时，将在库库低值易耗品品转为在用。借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 5000贷：周转材料———低值易耗品品——在库低低值易耗品 5000领用用的同时，通通过“低值易易耗品摊销”明明细账摊销其其价值的500%。借：开开发间接费用用 2500贷：周转材料———低值易耗品品——低值易易耗品摊销 2500②一定时期后，该该批低值易耗耗品已报废，收收回残料价值值300元。残料入库库时：借：原材料3000贷：周转材料———低值易耗品品——在用低低值易耗品3300同时，将原低值易易耗品价值的的50%扣除除残料价值后后，进行摊销销。50000×50%－－300＝22200（元元）借：开发间接费用用 2200贷：周转材料———低值易耗品品——低值易易耗品摊销 2200③将“低值易耗品品摊销”与“在在用低值易耗耗品”两个明明细账户进行行对冲。借：：周转材料———低值易耗耗品——低值值易耗品摊销销 4700贷：周转材料———低值易耗品品——在用低低值易耗品 4700明房企材低所不材料”账户，而直接接将“低值易易耗品”设为为一级账户，这这样可以减少少账户层次。第三节 开发产品品的核算一、开发产品核算算的内容（一）开发产品及及组成内容地业全程设验可同件单可品的括成的土地、房房屋、配套设设施和代建工工程等。1作为开发产品的土地指房地产开发企业为有偿转让而开发的商品性建设场地注意：企业为建房而开发的建设场地可将其土地地开发成本直接转入房屋开发成本而不作为开发产品核算。但建设土地近期不使用，应将其列入开发产品进行核算。品指发完售以单开等为迁设在房也产始后发作房算业出产资单算房以专专门进行介绍绍。品施城划配包发居给电供增道发营配如店；目性设小学、医院等等。已出租的的配套设施作作为投资性房房地产进行核核算。4.作为开发产品品的代建工程程。是指企业业接受其他单单位委托，代代为开发建设设的各项工程程，包括建设设场地、房屋屋及其他工程程等。（二）发出开发产产品发具入的包款产真以为货属存独核算和和反映。（三）周转房周转转房是指房地地产开发企业业用于安置居居民周转使用用的、产权归归本企业所有有的各种房屋屋。产为用特产单户行外安民临房于在转房”科科目进行核算算。二、开发产品核算算的账户设置置及会计处理理（一）开发产品的的核算专完销房设开的代代建工程。1.账户设置房地地产开发企业业为了核算开开发产品，要要设置“开发发产品”账户户。竣发际方转让结品本方的让结产成本。该账户应按土地、房房屋、配套设设施、代建工工程等设置明明细账户，进进行明细核算算。如：开发发产品——土土地开发产品——房屋屋开发产品———配套设施施开发产品———代建工程程等。2.开发产品的会会计处理举例例【例4-6】某房房地产开发企企业发生下列列业务：月12日，甲甲土地已开发发完工，验收收合格，共开开发建设场地地100000平方米，总总成本105万元。分录录如下：[答疑编号81110402111：针对该该题提问]借借：开发产品品——土地（甲甲土地） 10500000贷：开发成本———土地开发（甲甲土地） 10500000月30日，企企业将开发的的甲土地全部部卖出，取得得销售收入1180万元。款款项以存入银银行。分录如如下：[答疑编号81110402112：针对该该题提问]借：银行存款18000000贷：主营业务收入入——土地转转让收入18000000同时结转土地成本本：借：主营业务成本本——土地销销售成本10500000贷：开发产品———土地（甲土土地）105000003）6月3日，企企业开发建设设的A小区住宅已已竣工验收，实实际总成本8800万元，做做如下会计分分录：[答疑编号81110402113：针对该该题提问]借：开发产品———房屋（A小小区）80000000贷：开发成本———房屋开发（AA小区）800000004企业开发建设的A小区能够对对外销售的配套工程已竣工验收实际成本为150万元，做如下会计分录：[答疑编号81110402114：针对该该题提问]借：开发产品———配套设施15000000贷：开发成本———配套设施150000005）A小区住宅已已经全部销售售，结转其销销售成本。做做如下会计分分录：[答疑编号81110402115：针对该该题提问]借：主营业务成本本——商品房房销售成本80000000贷：开发产品———房屋80000000的套行企三用用实际成本本60万元。作作如下会计分分录：[答疑编号81110402116：针对该该题提问]借：固定资产600000贷：开发产品———配套设施600000（二）分期收款开开发产品的核核算是规品收并款成本的一种销销货方式。分分期收款开发发产品和其他他不具备确认认收入条件的的发出开发产产品要通过“发发出开发产品品”科目进行行核算。【例4-7】某企企业已开发完完工的B小区2号楼采用分分期收款方式式出售给甲单单位，总售价价120万元，实实际总成本1100万元。合合同规定，全全部价款分两两次付清，房房屋移交时支支付60%，余款款于第二年底底付清。作如如下会计分录录：[答疑编号81110402117：针对该该题提问]11.办妥分期期收款销售合合同时：借：发出开发产品品——B小区区2号楼 10000000贷：开发产品———房屋（B小小区2号楼） 100000002.首首次收款时：：借：银行存款720000贷：主营业务收入入——商品房房销售收入720000同时按收款比例结结转销售成本本：借：主营业务成本本——商品房房销售成本600000贷：发出开发产品品——B小区区2号楼600000同一入例如规尚尚未收到款项项，也同样要要确认收入和和结转成本，未未收到的款项项作为应收账账款处理。（三）周转房的核核算属己的以用按转1.账户设置了周应转该登的方周销其周际借额反映映的是在用的的周转房的实实际成本。该账户应设置“在在用周转房”和和“周转房累累计摊销”两两个明细账户户进行核算。如：“周转房——在用周转房”“周转房——周转转房累计摊销销”在反用原周摊方反映的是在用周转转房的累计摊摊销额。周转转房总账账户户的借方余额额反映的是周周转房的净值值。2.周转转房核算会计计处理举例：：【例4-9】某企企业发生下列列经济业务：：1）企业根根据需要将一一批商品房暂暂作周转房使使用，其实际际成本为2550万元。作作如下会计分录：[答疑编号81110402118：针对该该题提问]借：周转房——在在用周转房25000000贷：开发产品———房屋250000002.企业计提本月月周转房摊销销额120000元，做如如下会计分录录：[答疑编编号81100402199：针对该题题提问]借：开发间接费用用 120000贷：周转房——周周转房累计摊摊销 120000注：周转房房发生维修，应应直接计入管管理费用账户户。第四节 存货清查查的核算对进点货并账是是否相符的一一种专门方法法。企业至少在年终编编制会计报表表以前，对各各类存货进行行一次全面清清查，平时如如果有必要，也应对存货进行重点清查，以保证做到账实相符。如货亏定手行务处理。存货的盘亏和盘盈盈是通过“待待处理财产损损溢—待处理理流动资产损损溢”账户进进行处理的。处两步货存要清对存整账第有准盈亏亏损益进行会会计处理。一、存货盘盈的会会计处理举例例【例4-10】某某房地产开发发企业经财产产清查，盘盈盈钢材1吨，此类钢钢材的现行价价格为每吨3000元。[答疑编号81110402220：针对该该题提问]盘盘盈时根据存存货盘点报告告表应作如下下会计分录：：借：原材料料——钢材 3000贷：待处理财产损损溢——待处处理流动资产产损溢 3000经过过企业经理会会议批准，冲冲减管理费用用。做如下会会计分录：借借：待处理财财产损溢———待处理流动动资产损溢 3000贷：管理费用 33000二、存货盘亏的会会计处理举例例应情理然量的转人的向赔外入；自然灾灾害造成的损损失，能向保保险公司索赔赔的应要求索索赔，索赔以以外的损失计计入营业外支支出。【例4-11】某某企业经过财财产清查，盘盘亏B材料一批，该该批材料账面面价值80000元，经查查明属于定额额内损耗20000元，其其他属于自然然灾害造成的的损失，保险险公司拒绝赔赔偿。[答疑编号81110402221：针对该该题提问]盘盘亏时应作如如下分录：借借：待处理财财产损溢———待处理流动动资产损溢 8000贷：原材料——BB材料 8000经批准处理后作如如下分录：借：管理费用 22000营业外支出 60000贷：待处理财产损损溢——待处处理流动资产产损溢 8000第五五章 固定资产和和无形资产的的核算第一节 固定资产产核算一、固定资产概述述（一）固定资产的的定义和特征征是生提经持用一年度的有形资产。房地产开发企业固定资产应具备以下特征：1.供企业生产经营中使用，而不是直接用于出售；2.使用寿命超过过一年；3.是有形资产。（二）固定资产的的分类资不方会房企固情合般产七业这类方法法设置固定资资产二级账，对对固定资产进进行分类核算算。资业开面定括营使用的房房屋建筑物、施施工机械、运运输设备、生生产设备、仪仪器和试验设设备等。定企服经固如职工食堂等房房屋设备和其其他固定资产产。3租出固定资产指在经营租赁方式下租给外单位使用的机械生产设备和运输设备等。（不含租出的房地地产，租出的的房地产在“投投资性房地产产”科目核算算。）4.不不需用固定资资产。指本企企业多余或不不适用，需要要调配处理的的各种固定资资产。资于建营而的但由于季节性性经营或大修修理等原因暂暂时停用的固固定资产不包包括在内。定企租入产期同业自有资资产进行管理理。7.土地，指过去去已经估价作作为固定资产产单独入账的的土地。房地地产开发企业业开发经营的的土地不包括括在内。（三）固定资产的的初始计量房企产的是本定置是指购建某项固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的一切合理理、必要的支支出。由于固固定资产的取取得方式不同同，其价值构构成的具体内内容也有所不不同。购资实买税税费使可前可于其如费输费、装装卸费、安装装费和专业人人员服务费等等作为入账价价值。2.自行建造的固固定资产，按按照建造该固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的必要支支出。3.投资者投入的的固定资产，按按照投资各方方确认的价值值作为入账价价值。4.在原有固定资资产的基础上上进行改建、扩扩建的固定资资产，按照原原有固定资产产的账面价值值固值折值扩发收再加上上由于改、扩扩建而使该项项资产达到预预定可使用状状态前发生的的支出，作为为入账价值。其他如融资租赁的的固定资产、接接受债务人以以非现金资产产抵偿债务方方式取得的固固定资产、盘盈的固定资产等等情况一般发发生的情况较较少，如遇到到此类业务，应应遵照有关规规定处理。二、固定资产增加加的核算（一）账户设置11.“固定资资产”总账账账户为了核算企业固定定资产增加、减减少的情况，企企业要设置“固固定资产”总总账账户。该登不加产贷各减固定资产的原价。期期末借方余额额反映的是期期末固定资产产的账面原价价。2.固定定资产二级账账（明细账）该账户可以设置“经营用固定资产”、“非经营用固定资产”、“不需用固定资产”、“未使用固定资产产”、“土地地”等明细账账户，进行明明细核算。每固细反同的采栏该同加余每减红登记）表5-1 固定资产产二级账二级科目：经营用用固定资产年凭证摘要借方贷方余额借方项目月日房屋及建筑物机器设备运输设备办公设备3.固定资产卡片片账类为一产预限使用年限、预计净净残值及使用用部门等情况况，还应对每每一项固定资资产设置固定定资产卡片。用年限、原价、预预计净残值，附附属物品和备备件以及使用用部门等内容容。（见表55-2）定通式会一资和保一份。财会部门保保管的固定资资产卡片要定定期与固定资资产的使用和和保管部门进进行核对。表表5-2 固定资产卡卡片（正面）资产类别：卡片编编号：资产名称原值制造厂商其中：安装费规格型号预计使用年限购置日期净残值率附属物品和备件名称规格数量固定资产卡片（背背面）使用部门启用时间使用部门负责人会计科长动力设备科长4.固定资产卡片片登记簿了资丢了掌使资企财会部门应设置“固固定资产卡片片登记簿”。用时间和卡片所在在部门（即固固定资产的使使用或保管部部门）等情况况。（见表55-3）。表表5-3 固定资产卡卡片登记簿企业管理部门：日期卡片编号资产名称资产原值启用注销型号时间日期记固使户这掌的的固定资产情情况，也便于于期末对固定定资产计提折折旧。（二）固定资产增增加的会计处处理1.购入入固定资产的的核算房地产开发企业购购入固定资产产分为需要安安装的固定资资产和不需要要安装的固定定资产两种情情况。1）购入不需要安安装的固定资资产需可付定会应支计入“固定资产”账账户。【例5-1】企业业购入一台不不需要安装的的机械设备，发发票价格1000000元，增增值税17000元，发生的运杂费费等支出3000元，款款项已全部付付清，做如下下会计分录：：[答疑编号号8110550101：：针对该题提提问]借：固定资产 11200000贷：银行存款 112000002）购入需要安装装的固定资产产安资入产以付会要定安要建户待装完毕后后，再转入“固固定资产”账账户。【例5-2】企业业购入需要安安装的试验设设备一台，买买价20000元，增增值税3400元，运运杂费1000元，款款已付，设备备已交付安装装，支付安装装费3000元，已已用银行存款款支付。该设设备已安装完完毕交付使用用。做如下会会计分录：[答疑编号81110501002：针对该该题提问]（1）购入刨床时时：借：在建工程———在安装设备备24400贷：银行存款24400（2）支付安装费费时：借：在建工程———在安装设备备3000贷：银行存款3000（3）安装完毕交交付使用时：：借：固定资产———经营用固定定资产27400贷：在建工程———在安装设备备274002.自行建造固定定资产的核算算房地产开发发企业自行建建造的固定资资产，可分为为自营建造和和出包建造两两种方式。11）自营建造造的固定资产产建资按项达使所定账造的包用人成本、应应予资本化的的借款费用、交交纳的税金以以及分摊的其其他间接费用用等。固在中支过程算待工程完完工达到预定定可使用状态态时，再转入入“固定资产产”账户。5-3】企业业自建办公楼楼一栋，领用用工程物资22020000元，支付工工程人员工资资薪酬60000元，为工程程借款而发生生的利息300000元，办办公楼现已达达到预定可使使用状态，并并交付使用。做做如下会计分分录：[答疑编号81110501003：针对该该题提问]（1）建造工程领领用工程物资资时：借：在建工程———办公楼202000贷：工程物资202000（2）分配工程人人员薪酬时：：借：在建工程———办公楼60000贷：应付职工薪酬酬60000（3）计提借款利利息时：借：在建工程———办公楼30000贷：长期借款———应计利息（或或应付利息）300000（4）工程达到预预定可使用状状态时：借：固定资产———经营用固定定资产292000贷：在建工程———办公楼2920002）出包建造的固固定资产业工造产付位款固资产的成本。【例5-4】企业业将厂房一幢幢出包给某施施工单位承建建，预付工程程款4000000元，工程完完工决算，还需补付工工程款5000000元，厂厂房现已达到到预定可使用用状态。做如如下会计分录录：[答疑编编号81100501044：针对该题题提问]（1）向施工单位位预付工程款款时：借：应付账款———某施工单位位400000贷：银行存款400000（2）工程决算并并补付工程款款时：借：在建工程———厂房900000贷：应付账款400000银行存款500000（3）工程达到预预定可使用状状态时：借：固定资产———经营用固定定资产900000贷：在建工程———厂房900000三、固定资产折旧旧的核算固定定资产折旧就就是将固定资资产在使用中中消耗的价值值陆续地计入入到有关的成成本和费用中中企资是产值到成期间费费用中去。（一）固定资产折折旧的范围房企旧产屋；工输器性修固融式定未使使用和不需用用的固定资产产。不计提折旧的固定定资产，包括括已提足折旧旧仍继续使用用的固定资产产，按照规定定单独估价作作为固定资产入账的的土地。会企按定当固当折旧，从下月起计计提折旧；当当月减少的固固定资产，当当月照提折旧旧，从下月起起停止计提折折旧。（二）固定资产折折旧的计算方方法产种：法法额年计产般年作面这方法。1.年限平均法年是资用计一采法固定资产不发生增增减的情况下下，每期（年年、月）折旧旧额都是相等等的。其计算算方式如下：：固定资产年年折旧额＝（固固定