第一章-审计概述(审计学原理最新课件)

审计学原理

第一章审计概述

审计学原理

第一章审计概述

本章主要内容1.1

审计的历史1.2审计的概念和种类1.3审计的产生1.4审计学理论框架1.5信息化下的审计本章主要内容本章重点难点■本章重点：审计的定义与要素，审计的不同分类及其相互关系，计算机信息技术与审计。■本章难点：审计产生的动因，民间审计与审计理论框架的发展，计算机信息技术对审计的影响。本章重点难点■本章重点：审计的定义与要素，审计的不同分类及其1.1审计的历史一、历史典故

大禹也曾做过审计？

Auditor词源有玄机

1.1审计的历史一、历史典故大禹也曾做过审计？1.1审计的历史大禹也曾做过审计？“防风氏后至，禹杀而戮之”——《史记.夏本纪》依据：气象资料启示：审计证据不拘一格1.1审计的历史大禹也曾做过审计？“防风氏后至，禹杀而戮之1.1审计的历史Auditor词源有玄机AudienceAuditor听音辨账1.1审计的历史Auditor词源有玄机Audience1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师《2017年度业务收入前100家会计师事务所信息》序号会计师事务所1普华永道中天2德勤华永3立信4安永华明5毕马威华振6瑞华1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师序号会计1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师内容规模2017年全国会计师事务所业务收入711.35亿元全行业实现业务收入918.41亿元全国会计师事务所8605家（分所1082家）注册会计师（CPA）105570人1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师内容1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师人工智能来袭，注册会计师是否能够独善其身？1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师1.1审计的历史二、审计现代风貌（二）国家审计审计公告号公告内容2018（43）中央预算单位2017年度预算执行等情况审计结果2018（40）中国农业银行股份有限公司2016年度资产负债权益审计结果2018（33）中国黄金集团有限公司2016年度财务收支等情况审计结果2018（47）2017年保障性安居工程跟踪审计结果2018（46）145个贫困县扶贫审计结果2018（3）长江经济带生态环境保护审计结果1.1审计的历史二、审计现代风貌（二）国家审计审计公告号公1.1审计的历史二、审计现代风貌（二）国家审计金审工程，是审计信息化系统建设项目的简称（2002.7.28）总体目标是：建成对财政、银行、税务、海关等部门和重点国有企业事业单位的财务信息系统及相关电子数据进行密切跟踪，对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益实施有效审计监督的信息化系统。三个转变：从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合1.1审计的历史二、审计现代风貌（二）国家审计金审工程，是1.1审计的历史金审工程体系审计实施系统审计管理系统应用支撑平台数据资源平台网络基础设施支撑平台安全保障体系服务保障体系1.1审计的历史金审工程体系审计实施系统审计管理系统应用支1.1审计的历史二、审计现代风貌投入风险管理确认、战略经营风险及公司治理等关键领域的时间不断增加。面向未来，内部审计需要进一步关注文化审计、关注网络安全、关注大数据、要成为组织值得信赖的顾问。内部审计越来越靠近战略、走进核心

国际内部审计协会（IIA）秘书长兼CEO理查德.F.钱伯斯（三）内部审计1.1审计的历史二、审计现代风貌投入风险管理确认、战略经营1.1审计的历史特征：业态分布广泛资金流量大发展速度快“过去未去，未来已来”如何平稳发展，少出错漏？1.1审计的历史特征：1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例他打开证券报，有3564家上市公司，不知哪家公司的股票好。朋友小王告诉他，你查一下上市公司的利润表，挑一家盈利最好的公司股票投资，绝对不错。于是，他准备购买A公司股票，因为A公司每股盈利是最高的。小张有5万元闲散资金，听说最近股票回报比银行存款利率高，于是决定购买股票。1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例另一位朋友小李提醒他，最好看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的。小张查到A公司该年度审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂是什么意思，再回头来问小李。小李告诉他，这家公司的财务报表有问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，A公司的股票价格开始大跌。1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例18世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫“南海公司”。股票价格从1719年中期的114英镑飞涨到1720年7月的1050英镑，一年的时间上涨了近10倍。狂热上涨的股票使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例我可以计算出天体运行的规律，却计算不出股民们的疯狂举动1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例1.2审计的概念和种类

议会组织了由13人组成的特别委员会进行秘密查证，还特地聘请了精通会计实务的CharlesSnell对南海公司账目进行查询和审核Charles于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特•莱恩学校会计师CharlesSnell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。“意见”指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。南海公司彻底清算1.2审计的概念和种类

议会组织了由13人组成的特别委员会1.2审计的概念和种类

一、审计的概念审计是客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。美国会计学会1973年的《基本审计概念说明》：美国会计学会前会长阿尔文·A·阿伦斯的定义是：审计是由有胜任能力的独立人员，为确定和报告某些信息与既定标准之间的符合程度，而收集和评价有关上述信息的证据的过程。1.2审计的概念和种类

一、审计的概念审计是客观地获取和评审计计划阶段审计总目标具体审计目标审计策略选择分解指导管理层认定实施审计程序获取、评价审计证据审计结论审计意见审计实施阶段审计报告阶段1.2审计的概念和种类

审计计划阶段审计总具体审计目标审计策略选择分解指导管理层审计的要素1.胜任的独立人员（主体）（1）技术上胜任：理解标准、了解证据、评价证据、得出结论（2）道德上胜任：诚信、独立性……1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素2.系统过程1.2审计的概念和种类

其它沟通方式目标收集、评价审计证据管理当局认定既定标准判断相符程度审计报告审计的要素1.2审计的概念和种类

其它沟通方式目标收集、评审计的要素2.系统过程1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素3.管理当局认定1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

企业支付1亿元购买一栋楼房管理者认定：会计账簿借：固定资产贷：银行存款1.固定资产是否存在？2.楼值1亿吗？3.企业拥有所有权吗？4.报表上适当披露这栋楼了吗？审计师管理层企业支付1亿元购买一栋楼房管理者认定：会计账簿1.固定资产是审计的要素4.既定标准1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素5.审计证据1.2审计的概念和种类

管理当局表达意图财务报告审计师职业判断编码解码线索行业状况经营状况内部控制会计资料管理风格预警标志如：虚增利润如：保留意见生态效度功能效度匹配判断绩效审计的要素1.2审计的概念和种类

管理当局表达意图财务报告审计的要素6.客观性审计结果客观----取证和证据评价过程要客观抽样审计---样本的抽取要客观1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素6.客观性审计结果客观----取证和证据评价过程要客观抽样审计---样本的抽取要客观1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素7.与利益相关者的沟通1.2审计的概念和种类

与利益相关者的沟通审计系统过程中的最后步骤，审计的结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会作用的必然要求。除了包含构成审计关系的被审单位和授权委托者外，还包括包括股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众等。利益相关者即所有使用或者依赖审计意见和结论作出决策的机构和个人。审计的要素1.2审计的概念和种类

与利益相关者的沟通审计系

1.2审计的概念和种类

（二）审计种类①审计主体分类政府审计内部审计民间审计1.2审计的概念和种类

（二）审计种类①审计主体种

类审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入来源

遵循的准则政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计行政性监督强制执行单向经费列入预算，由本级人民政府予以保证《审计法》和审计署制定的国家审计准则内部审计各部门、各单位内设的审计部门本单位的财务收支及经营管理活动对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计内部监督自行安排单向无偿审计署制定的内部审计准则注册会计师审计注册会计师所有的营利或非营利企业对会计报表的合法性和公允性依法进行审计民间监督受托双向审计收入来源于客户《注册会计师法》和审计准则1.2审计的概念和种类

种类审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入审计体制领导机构审计权利对审计的影响代表国家立法模式国会立法权和经济监督权审计独立性高、权威性最高美国英国司法模式审计法院司法权和经济监督权审计独立性高、权威性较高法国意大利独立模式无经济监督权审计独立性最高、权威性较低日本德国行政模式国务院行政监督和经济监督权审计独立性较高、权威性较高中国财政部财政财务监督权审计独立性较低、权威性较低瑞典瑞士政府审计体制1.2审计的概念和种类

审计体制领导机构审计权利对审计的影响代表国家立法模式国会立法领导机构独立性权威性审计范围董事会（审计委员会）很高很高能够对包括总经理在内的公司经营管理各层面开展审计监事会很高很高能够对包括总经理在内公司各层面开展审计管理当局总经理较高较高能够对公司副总经理、中层及以下任何单位开展审计副总经理较低较低能够对公司中层及以下任何单位开展审计总会计师较低较低能够对公司中层及以下任何单位开展审计，但对公司财务审计时会受到总会计师的意志限制财务部门（或合署）无很低仅可以对公司基层单位的财务信息、财务控制和绩效开展审计内部审体制1.2审计的概念和种类

领导机构独立性权威性审计范围董事会（审计委员会）很高很高能够思考题：以下关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的表述中，正确的是（

）。A.在我国审计监督体系中，政府审计是主导、内部审计是基础，而社会审计是不可缺少的力量。B.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异，导致差异的原因主要是审计依据不同。C.注册会计师审计和内部审计存在很大差别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计成果，所以内部审计是注册会计师审计基础。D.相对于审计客体来说，政府审计和注册会计师审计均为外部审计，都具有较强独立性，只是仅仅在审计方式上存在差别。1.2审计的概念和种类

思考题：1.2审计的概念和种类

②审计内容分类经营审计合规性审计财务报表审计1.2审计的概念和种类

（二）审计种类②审计内容分类经营审计合规性审计财务报表审计1.2审计的③财务报表审计的技术方法分类账表导向审计内部控制导向审计风险导向审计1.2审计的概念和种类

（二）审计种类③财务报表审计的技术方法分类账表导向审计内部控制风险导向审账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计账表导向审计是指审计人员对会计凭证和会计账簿进行详细检查，因此也被称作详细审计。1.2审计的概念和种类

账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计账表导向审计是指审计39审计方法：详细审计审计目的：以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主优点：能够满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求缺点：对被审计单位的账目记录进行详细审查的成本高，围绕账表事项进行详细审查既费时又耗力账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计1.2审计的概念和种类

审计方法：详细审计账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计140内部控制导向审计是指审计人员依据被审计单位内部控制制度的分析和评估结果，确定重点审计领域，并对企业内部控制制度提出改进意见。账表导向审计内部控制导向审计风险导向审计1.2审计的概念和种类

内部控制导向审计是指审计人员依据被审计单位内部控制制度的分析41审计方法：抽样审计确定审计范围依据：内部控制制度审计目的：确保内部控制制度的健全，尽可能减少财务报表发生的错误和舞弊优点：保证了审计质量，降低了审计成本，一定程度上使审计效率得到了提高缺点：内部控制的固有局限性不可避免地给内部控制导向审计的效率性和效果性带来不足账表导向审计内部控制导向审计风险导向审计1.2审计的概念和种类

审计方法：抽样审计账表导向审计内部控制导向审计风险导向审计142账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计风险导向审计即指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。风险导向审计传统风险导向审计现代风险导向审计1.2审计的概念和种类

账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计风险导向审计即指注册43传统风险导向审计现代风险导向审计定义：传统风险导向审计方法是指审计人员实施审计程序的性质、时间和范围取决于可接受的检查风险。缺点固有风险和控制风险在实践中难以准确区分缺点自下而上的审计思路容易造成审计资源的浪费1.2审计的概念和种类

传统风险导向审计现代风险导向审计定义：传统风险导向审计方法是441注重对被审计单位经营战略的分析2注重运用分析程序来识别可能存在的重大错报风险3注重对例外项目的详细审计4审计证据的范围更广传统风险导向审计现代风险导向审计1.2审计的概念和种类

1注重对被审计单位经营战略的分析2注重运用分析程序来识别可能45

1.3审计的产生（1）无风险利率。该利率近似等于期限相同的国库券所能取得的收益率（2）客户的经营风险。这一风险反映了客户由于环境或自身状况的变化而不能偿还贷款的可能性（3）信贷决策的信息风险。这一风险反映的是信贷决策所依据的信息不正确的可能性，而财务报表不正确的可能性是导致信息风险的一个重要因素陈亮是大丰银行的信贷经理，他正在对某企业的贷款申请做决策。他认为，进行这个决策需考虑借款人的财务报表所反映的财务状况。如果决定贷款给企业，那么贷款利率主要由以下三个因素决定：1.3审计的产生（1）无风险利率。该利率近似等于期陈经理进而认为，对于无风险利率和客户的经营风险本身，他是无能为力的，唯一重要的是降低决策的信息风险，进而正确地评估客户的经营风险。那么，如何才能降低信息风险呢？他认为在理论上有三种途径（3）要求借款人提供已审计的财务报表。（2）让银行和借款人共同分担信息风险（1）由他自己亲自验证借款人的财务报表信息1.3审计的产生陈经理进而认为，对于无风险利率和客户的经营风险本身，他是无能Titleinhere第一种途径Titleinhere第三种途径Titleinhere第二种途径1.第一种途径，虽然他可以直接去借款人现场检查相关的记录，以取得与有关报表可靠性的信息，但这并非他的专长，成本实在是高的不可接受。2.第二种途径，尽管因依赖了不正确的财务报表而遭受损失的话，就可以对企业管理当局起诉，但一旦公司因破产无法偿还贷款，企业管理当局也不可能有足够的资金偿还贷款。3.第三种途径最为稳健：如果借款人的财务报表已经过审计，从而认可其微小的信息风险，他就考虑降低借款利率。他认为前两种途径都是不可取的。1.3审计的产生Titleinhere第一种途径Titleinher1.3审计的产生信息不对称经理人市场信息不对称资本市场信息不对称审计市场信息不对称代理理论信息理论保险理论鉴证机制：降低信息风险保险机制：转移信息风险控制经理人机会主义行为质量信息发送与信息质量改善对财务信息质量的保险互补关系1.3审计的产生信息不对称经理人市场信息不对称资本市场信息491.4审计学理论框架审计理论结构也即审计理论的框架，是指审计理论诸要素（组成部分）及其相互联系的组合。在审计理论中，审计理论框架是用来支撑整个体系的，它是审计理论不可或缺的重要组成部分。审计理论框架（逻辑起点划分）以审计假设为逻辑起点的理论框架以审计目标为逻辑起点的理论框架以审计本质为逻辑起点的理论框架以两元或多元要素为逻辑起点的理论框架有无具有该学科特色的理论起点？谁具备担此重任“能力”？1.4审计学理论框架审计理论结构也即审计理论的框架，是指审1.4审计学理论框架以审计假设为起点以审计目标为起点以审计本质为起点以两元和多元要素为起点产生时间：20世纪50年代至70年代中期推导流程：审计假设→审计原则→审计概念→

审计准则→审计规范（假设、概念、规则、实际运用等要素有机结合）代表性人物：尚德尔局限：一是审计理论与社会经济环境失去了相关性；二是审计理论结构内部要素离散。1.4审计学理论框架以审计假设为起点以审计目标为起点以审计1.4审计学理论框架以审计假设为起点以审计目标为起点以审计本质为起点以两元和多元要素为起点产生时间：20世纪70年代至80年代中期推导流程：审计目标→审计对象、性质→审计原则→审计准则（包含准则、概念、假定、技术方法和过程）代表性人物：安德森（R.J.Anderson）局限：一方面，审计目标不能全面反映审计目的和审计职能因素；另一方面，审计职能相对于审计本身是客观的、内在的，而审计目的相对于审计而言是主观的、外在的。1.4审计学理论框架以审计假设为起点以审计目标为起点以审计以审计假设为起点以审计目标为起点以审计本质为起点以两元和多元要素为起点产生时间：20世纪80年代中期推导流程：审计本质→审计对象→审计职能→审计原则→审计准则代表性人物：汤姆•李（TomLee）、戴维•弗林特（DavidFlint）局限：一是审计理论和社会经济环境的脱离；二是以审计本质为逻辑起点的理论框架的内部逻辑性不够强；三是无法正确反映审计理论对审计实务的指导作用。1.4审计学理论框架以审计假设为起点以审计目标为起点以审计本质为起点以两元和多元以审计假设为起点以审计目标为起点以审计本质为起点以两元和多元要素为起点1.4审计学理论框架产生原因：学者认为，基于以上单一要素构建的理论框架不能保证研究审计理论的全面性和正确性。主要观点：以审计目标和审计假设共同作为逻辑起点构建审计理论框架以审计本质和审计假设共同作为逻辑起点构建审计理论框架以审计环境和审计目标共同作为逻辑起点构建审计理论框架以审计本质、审计目标及审计假设三个要素作为逻辑起点构建审计理论框架。以审计假设为起点以审计目标为起点以审计本质为起点以两元和多元1.5信息化下的审计

一、财务信息化未来发展的十大趋势趋势业财一体自动处理内外集成移动终端信息频道国际规则标准信息组织共享云端平台风险扩大1.5信息化下的审计

一、财务信息化未来发展的十大趋势趋1.5信息化下的审计

二、信息化下审计的变与不变（1）信息化下审计的变化提供个性化审计服务提升审计服务水平提高审计效率更新审计人员思维创新审计技术方法1.5信息化下的审计

二、信息化下审计的变与不变1.5信息化下的审计

提供个性化审计服务报告格式固定、内容简单、信息少，无法满足不同利益主体个性化需求动态跟踪不同利益主体个性化需求传统模式互联网+模式1.5信息化下的审计

提供个性化审计服务报告格式固定、内容财务审计风险管理审计1.提供简单、标准化审计信息；2.事后监督、评价、鉴证和反馈1.提供战略决策支持；2.审计各种业务和管理活动；3.提供实时风险状况，建立预警机制②提升审计服务水平1.5信息化下的审计

财务审计风险管理1.提供简单、标准化审计信息；1.提供战略决1.5信息化下的审计

③提高审计效率过去现在抽样数据全体数据精确数据混杂数据因果关系相关关系1.5信息化下的审计

③提高审计效率过去现在抽样数据全体数1.5信息化下的审计

④更新审计人员思维数据抽取建模计算归纳演绎归因分析总结报告联网审计系统数据库1.5信息化下的审计

④更新审计人员思维数据抽取建模计算归1.5信息化下的审计

⑤创新审计技术方法传统审计互联网+审计经验人工智能少量数据大量或完整数据表象、明显关系深层、复杂关系1.5信息化下的审计

⑤创新审计技术方法传统审计互联网+审1.5信息化下的审计

1.5信息化下的审计

1.5信息化下的审计

1.5信息化下的审计

1.5信息化下的审计

二、信息化下审计的变与不变（2）信息化下审计的不变当面临不太复杂的IT环境，如对审计线索不产生重大影响的情况下，可“绕过计算机审计”，反之则“穿过计算机审计”；信息技术下的审计并不改变CPA制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则要求，基本审计准则和财务报告目标在所有情况下都适用；在信息技术环境下，人工控制基本原理与方式并无实质性变化，CPA仍需按标准执行相关程序，而对与自动控制，就需要从信息技术一般控制审计、应用控制审计和公司层面信息技术控制审计来考虑1.5信息化下的审计

二、信息化下审计的变与不变思考题：关于信息技术对审计的影响，下面说法中不正确的是（

）。A.信息技术会影响到审计线索，如数据存储介质、存取方式以及处理程序等B.信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂程度呈正向关系C.信息技术在企业的应用改变了注册会计师进行风险评估和了解内部控制的原则要求D.随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但内部控制目标并没有发生改变1.5信息化下的审计思考题：1.5信息化下的审计

谢谢各位！谢谢各位！审计学原理

第一章审计概述

审计学原理

第一章审计概述

本章主要内容1.1

审计的历史1.2审计的概念和种类1.3审计的产生1.4审计学理论框架1.5信息化下的审计本章主要内容本章重点难点■本章重点：审计的定义与要素，审计的不同分类及其相互关系，计算机信息技术与审计。■本章难点：审计产生的动因，民间审计与审计理论框架的发展，计算机信息技术对审计的影响。本章重点难点■本章重点：审计的定义与要素，审计的不同分类及其1.1审计的历史一、历史典故

大禹也曾做过审计？

Auditor词源有玄机

1.1审计的历史一、历史典故大禹也曾做过审计？1.1审计的历史大禹也曾做过审计？“防风氏后至，禹杀而戮之”——《史记.夏本纪》依据：气象资料启示：审计证据不拘一格1.1审计的历史大禹也曾做过审计？“防风氏后至，禹杀而戮之1.1审计的历史Auditor词源有玄机AudienceAuditor听音辨账1.1审计的历史Auditor词源有玄机Audience1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师《2017年度业务收入前100家会计师事务所信息》序号会计师事务所1普华永道中天2德勤华永3立信4安永华明5毕马威华振6瑞华1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师序号会计1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师内容规模2017年全国会计师事务所业务收入711.35亿元全行业实现业务收入918.41亿元全国会计师事务所8605家（分所1082家）注册会计师（CPA）105570人1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师内容1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师人工智能来袭，注册会计师是否能够独善其身？1.1审计的历史二、审计现代风貌（一）注册会计师1.1审计的历史二、审计现代风貌（二）国家审计审计公告号公告内容2018（43）中央预算单位2017年度预算执行等情况审计结果2018（40）中国农业银行股份有限公司2016年度资产负债权益审计结果2018（33）中国黄金集团有限公司2016年度财务收支等情况审计结果2018（47）2017年保障性安居工程跟踪审计结果2018（46）145个贫困县扶贫审计结果2018（3）长江经济带生态环境保护审计结果1.1审计的历史二、审计现代风貌（二）国家审计审计公告号公1.1审计的历史二、审计现代风貌（二）国家审计金审工程，是审计信息化系统建设项目的简称（2002.7.28）总体目标是：建成对财政、银行、税务、海关等部门和重点国有企业事业单位的财务信息系统及相关电子数据进行密切跟踪，对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益实施有效审计监督的信息化系统。三个转变：从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合1.1审计的历史二、审计现代风貌（二）国家审计金审工程，是1.1审计的历史金审工程体系审计实施系统审计管理系统应用支撑平台数据资源平台网络基础设施支撑平台安全保障体系服务保障体系1.1审计的历史金审工程体系审计实施系统审计管理系统应用支1.1审计的历史二、审计现代风貌投入风险管理确认、战略经营风险及公司治理等关键领域的时间不断增加。面向未来，内部审计需要进一步关注文化审计、关注网络安全、关注大数据、要成为组织值得信赖的顾问。内部审计越来越靠近战略、走进核心

国际内部审计协会（IIA）秘书长兼CEO理查德.F.钱伯斯（三）内部审计1.1审计的历史二、审计现代风貌投入风险管理确认、战略经营1.1审计的历史特征：业态分布广泛资金流量大发展速度快“过去未去，未来已来”如何平稳发展，少出错漏？1.1审计的历史特征：1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例他打开证券报，有3564家上市公司，不知哪家公司的股票好。朋友小王告诉他，你查一下上市公司的利润表，挑一家盈利最好的公司股票投资，绝对不错。于是，他准备购买A公司股票，因为A公司每股盈利是最高的。小张有5万元闲散资金，听说最近股票回报比银行存款利率高，于是决定购买股票。1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例另一位朋友小李提醒他，最好看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的。小张查到A公司该年度审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂是什么意思，再回头来问小李。小李告诉他，这家公司的财务报表有问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，A公司的股票价格开始大跌。1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例18世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫“南海公司”。股票价格从1719年中期的114英镑飞涨到1720年7月的1050英镑，一年的时间上涨了近10倍。狂热上涨的股票使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例我可以计算出天体运行的规律，却计算不出股民们的疯狂举动1.2审计的概念和种类

一、审计的概念什么是审计？——引例1.2审计的概念和种类

议会组织了由13人组成的特别委员会进行秘密查证，还特地聘请了精通会计实务的CharlesSnell对南海公司账目进行查询和审核Charles于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特•莱恩学校会计师CharlesSnell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。“意见”指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。南海公司彻底清算1.2审计的概念和种类

议会组织了由13人组成的特别委员会1.2审计的概念和种类

一、审计的概念审计是客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。美国会计学会1973年的《基本审计概念说明》：美国会计学会前会长阿尔文·A·阿伦斯的定义是：审计是由有胜任能力的独立人员，为确定和报告某些信息与既定标准之间的符合程度，而收集和评价有关上述信息的证据的过程。1.2审计的概念和种类

一、审计的概念审计是客观地获取和评审计计划阶段审计总目标具体审计目标审计策略选择分解指导管理层认定实施审计程序获取、评价审计证据审计结论审计意见审计实施阶段审计报告阶段1.2审计的概念和种类

审计计划阶段审计总具体审计目标审计策略选择分解指导管理层审计的要素1.胜任的独立人员（主体）（1）技术上胜任：理解标准、了解证据、评价证据、得出结论（2）道德上胜任：诚信、独立性……1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素2.系统过程1.2审计的概念和种类

其它沟通方式目标收集、评价审计证据管理当局认定既定标准判断相符程度审计报告审计的要素1.2审计的概念和种类

其它沟通方式目标收集、评审计的要素2.系统过程1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素3.管理当局认定1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

企业支付1亿元购买一栋楼房管理者认定：会计账簿借：固定资产贷：银行存款1.固定资产是否存在？2.楼值1亿吗？3.企业拥有所有权吗？4.报表上适当披露这栋楼了吗？审计师管理层企业支付1亿元购买一栋楼房管理者认定：会计账簿1.固定资产是审计的要素4.既定标准1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素5.审计证据1.2审计的概念和种类

管理当局表达意图财务报告审计师职业判断编码解码线索行业状况经营状况内部控制会计资料管理风格预警标志如：虚增利润如：保留意见生态效度功能效度匹配判断绩效审计的要素1.2审计的概念和种类

管理当局表达意图财务报告审计的要素6.客观性审计结果客观----取证和证据评价过程要客观抽样审计---样本的抽取要客观1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素6.客观性审计结果客观----取证和证据评价过程要客观抽样审计---样本的抽取要客观1.2审计的概念和种类

审计的要素1.2审计的概念和种类

审计的要素7.与利益相关者的沟通1.2审计的概念和种类

与利益相关者的沟通审计系统过程中的最后步骤，审计的结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会作用的必然要求。除了包含构成审计关系的被审单位和授权委托者外，还包括包括股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众等。利益相关者即所有使用或者依赖审计意见和结论作出决策的机构和个人。审计的要素1.2审计的概念和种类

与利益相关者的沟通审计系

1.2审计的概念和种类

（二）审计种类①审计主体分类政府审计内部审计民间审计1.2审计的概念和种类

（二）审计种类①审计主体种

类审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入来源

遵循的准则政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计行政性监督强制执行单向经费列入预算，由本级人民政府予以保证《审计法》和审计署制定的国家审计准则内部审计各部门、各单位内设的审计部门本单位的财务收支及经营管理活动对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计内部监督自行安排单向无偿审计署制定的内部审计准则注册会计师审计注册会计师所有的营利或非营利企业对会计报表的合法性和公允性依法进行审计民间监督受托双向审计收入来源于客户《注册会计师法》和审计准则1.2审计的概念和种类

种类审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入审计体制领导机构审计权利对审计的影响代表国家立法模式国会立法权和经济监督权审计独立性高、权威性最高美国英国司法模式审计法院司法权和经济监督权审计独立性高、权威性较高法国意大利独立模式无经济监督权审计独立性最高、权威性较低日本德国行政模式国务院行政监督和经济监督权审计独立性较高、权威性较高中国财政部财政财务监督权审计独立性较低、权威性较低瑞典瑞士政府审计体制1.2审计的概念和种类

审计体制领导机构审计权利对审计的影响代表国家立法模式国会立法领导机构独立性权威性审计范围董事会（审计委员会）很高很高能够对包括总经理在内的公司经营管理各层面开展审计监事会很高很高能够对包括总经理在内公司各层面开展审计管理当局总经理较高较高能够对公司副总经理、中层及以下任何单位开展审计副总经理较低较低能够对公司中层及以下任何单位开展审计总会计师较低较低能够对公司中层及以下任何单位开展审计，但对公司财务审计时会受到总会计师的意志限制财务部门（或合署）无很低仅可以对公司基层单位的财务信息、财务控制和绩效开展审计内部审体制1.2审计的概念和种类

领导机构独立性权威性审计范围董事会（审计委员会）很高很高能够思考题：以下关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的表述中，正确的是（

）。A.在我国审计监督体系中，政府审计是主导、内部审计是基础，而社会审计是不可缺少的力量。B.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异，导致差异的原因主要是审计依据不同。C.注册会计师审计和内部审计存在很大差别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计成果，所以内部审计是注册会计师审计基础。D.相对于审计客体来说，政府审计和注册会计师审计均为外部审计，都具有较强独立性，只是仅仅在审计方式上存在差别。1.2审计的概念和种类

思考题：1.2审计的概念和种类

②审计内容分类经营审计合规性审计财务报表审计1.2审计的概念和种类

（二）审计种类②审计内容分类经营审计合规性审计财务报表审计1.2审计的③财务报表审计的技术方法分类账表导向审计内部控制导向审计风险导向审计1.2审计的概念和种类

（二）审计种类③财务报表审计的技术方法分类账表导向审计内部控制风险导向审账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计账表导向审计是指审计人员对会计凭证和会计账簿进行详细检查，因此也被称作详细审计。1.2审计的概念和种类

账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计账表导向审计是指审计105审计方法：详细审计审计目的：以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主优点：能够满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求缺点：对被审计单位的账目记录进行详细审查的成本高，围绕账表事项进行详细审查既费时又耗力账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计1.2审计的概念和种类

审计方法：详细审计账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计1106内部控制导向审计是指审计人员依据被审计单位内部控制制度的分析和评估结果，确定重点审计领域，并对企业内部控制制度提出改进意见。账表导向审计内部控制导向审计风险导向审计1.2审计的概念和种类

内部控制导向审计是指审计人员依据被审计单位内部控制制度的分析107审计方法：抽样审计确定审计范围依据：内部控制制度审计目的：确保内部控制制度的健全，尽可能减少财务报表发生的错误和舞弊优点：保证了审计质量，降低了审计成本，一定程度上使审计效率得到了提高缺点：内部控制的固有局限性不可避免地给内部控制导向审计的效率性和效果性带来不足账表导向审计内部控制导向审计风险导向审计1.2审计的概念和种类

审计方法：抽样审计账表导向审计内部控制导向审计风险导向审计1108账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计风险导向审计即指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。风险导向审计传统风险导向审计现代风险导向审计1.2审计的概念和种类

账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计风险导向审计即指注册109传统风险导向审计现代风险导向审计定义：传统风险导向审计方法是指审计人员实施审计程序的性质、时间和范围取决于可接受的检查风险。缺点固有风险和控制风险在实践中难以准确区分缺点自下而上的审计思路容易造成审计资源的浪费1.2审计的概念和种类

传统风险导向审计现代风险导向审计定义：传统风险导向审计方法是1101注重对被审计单位经营战略的分析2注重运用分析程序来识别可能存在的重大错报风险3注重对例外项目的详细审计4审计证据的范围更广传统风险导向审计现代风险导向审计1.2审计的概念和种类

1注重对被审计单位经营战略的分析2注重运用分析程序来识别可能111

1.3审计的产生（1）无风险利率。该利率近似等于期限相同的国库券所能取得的收益率（2）客户的经营风险。这一风险反映了客户由于环境或自身状况的变化而不能偿还贷款的可能性（3）信贷决策的信息风险。这一风险反映的是信贷决策所依据的信息不正确的可能性，而财务报表不正确的可能性是导致信息风险的一个重要因素陈亮是大丰银行的信贷经理，他正在对某企业的贷款申请做决策。他认为，进行这个决策需考虑借款人的财务报表所反映的财务状况。如果决定贷款给企业，那么贷款利率主要由以下三个因素决定：1.3审计的产生（1）无风险利率。该利率近似等于期陈经理进而认为，对于无风险利率和客户的经营风险本身，他是无能为力的，唯一重要的是降低决策的信息风险，进而正确地评估客户的经营风险。那么，如何才能降低信息风险呢？他认为在理论上有三种途径（3）要求借款人提供已审计的财务报表。（2）让银行和借款人共同分担信息风险（1）由他自己亲自验证借款人的财务报表信息1.3审计的产生陈经理进而认为，对于无风险利率和客户的经营风险本身，他是无能Titleinhere第一种途径Titleinhere第三种途径Titleinhere第二种途径1.第一种途径，虽然他可以直接去借款人现场检查相关的记录，以取得与有关报表可靠性的信息，但这并非他的专长，成本实在是高的不可接受。2.第二种途径，尽管因依赖了不正确的财务报表而遭受损失的话，就可以对企业管理当局起诉，但一旦公司因破产无法偿还贷款，企业管理当局也不可能有足够的资金偿还贷款。3.第三种途径最为稳健：如果借款人的财务报表已经过审计，从而认可其微小的信息风险，他就考虑降低借款利率。他认为前两种途径都是不可取的。1.3审计的产生Titleinhere第一种途径Titleinher1.3审计的产生信息不对称经理人市场信息不对称资本市场信息不对称审计市场信息不对称代理理论信息理论保险理论鉴证机制：降低信息风险保险机制：转移信息风险控制经理人机会主义行为质量信息发送与信息质量改善对财务信息质量的保险互补关系1.3审计的产生信息不对称经理人市场信息不对称资本市场信息1151.4审计学理论框架审计理论结构也即审计理论的框架，是指审计理论诸要素（组成部分）及其相互联系的组合。在审计理论中，审计理论框架是用来支撑整个体系的，它是审计理论不可或缺的重要组成部分。审计理论框架（逻辑起点划分）以审计假设为逻辑起点的理论框架以审计目标为逻辑起点的理论框架以审计本质为逻辑起点的理论框架以两元或多元要素为逻辑起点的理论框架有无具有该学科特色的理论起点？谁具备担此重任“能力”？1.4审计学理论框架审计理论结构也即审计理论的框架，是指审1.4审计学理论框架以审计假设为起点以审计目标为起点以审计本质为起点以两元和多元要素为起点产生时间：20世纪50年代至70年代中期推导流程：审计假设→审计原则→审计概念→

审计准则→审计规范（假设、概念、规则、实际运用等要素有机结合）代表性人物：尚德尔局限：一是审计理论与社会经济环境失去了相关性；二是审计理论结构内部要素离散。1.4审计学理论框架以审计假设为起点以审计目标为起点以审计1.4审计学理论框架以审计假设为起点以审计目标为起点以审计本质为起点以两元和多元要素为起点