旅游企业负债的核算方法

第六章旅游企业负债核算第一节旅游企业流动负债核算第二节旅游企业长期负债核算1第一节旅游企业流动负债核算

负债是指旅游企业为了经营的需要所承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿还的债务。负债按其流动性划分，分为流动负债、长期负债。2一、旅游企业流动负债概述（一）流动负债及特征1、流动负债是需要在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的企业债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。流动负债除具有一般负债所具有的特点外，最显著的特征是偿还期限较短，在一年内与贷款方协议的时间里，用企业流动资产或新的流动负债随时履行偿还债务的义务。32、流动负债的分类（1）按形成的来源分类外部流动负债旅游企业与其他会计主体之间由于借贷、购销、经营等原因形成的应付账款、应付票据、短期借款、应交税费等。内部流动负债旅游企业与会计主体内部的部门或个人之间由于暂借、参与经营活动等原因形成的其他应收款、应付职工薪酬等。4（2）按产生的原因分类融资活动中产生的流动负债旅游企业为了筹措短期资金从银行或其他金融机构取得的各种短期借款，以及一年内到期的长期借款等。经营活动中产生的流动负债旅游企业在生产经营活动中由于赊购商品、材料、支付职工劳动报酬等形成的各种外部结算、内部结算关系，如应付账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬等。收益分配中产生的流动负债旅游企业按照有关法规对所实现的利润进行分配所产生的应付股利、应交所得税费用等。5（3）按金额是否确定划分金额确定的流动负债流动负债形成时就已确定未来偿还金额的负债。如短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬等。金额视经营情况而定的流动负债未来偿还金额必须到会计期末计算出经营成果后才能相应地计算未来偿还金额的负债。如应交税费、应付股利等。金额需要估计的流动负债负债无法确定，需要根据客观资料、经验或市场的行为来确定的债务，如预计负债。6二、旅游企业流动负债的核算（一）金额确定的流动负债的核算1、短期借款的核算短期借款是指旅游企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下（含一年）的各种借款。为了总括地反映和监督旅游企业在经营中短期借款的取得和归还情况，企业应设置“短期借款”科目。

短期借款的利息按季结算支付，利息支出较大的企业可采用预提费用核算的方法，按月预计发生的利息额计入各月的财务费用，于季末一次支付。7[例1]200x年3月3日，山水旅行社向工商银行取得半年期贷款150000元，年利率4%。取得银行贷款时：借：银行存款150000贷：短期借款——工商银行150000每月月末，计提利息时：借：财务费用500贷：预提费用5008季末支付利息时：借：预提费用1000

财务费用500

贷：银行存款1500200x年9月3日借款期满，归还银行本金时：借：短期借款—工商银行150000贷：银行存款15000092、应付账款的核算应付账款是指旅游企业在正常的经营过程中，由于购买原材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。这是买卖双方在经济活动中，由于取得货物或接受劳务供应与付款时间有一段间隔期而产生的负债。有些应付账款由于债权人的原因而无法归还，这些无法归还的应付款项将其列入资本公积——其他资本公积处理。为核算旅游企业应付账款发生及偿还的情况，应设置“应付账款”科目。10[例2]某旅游游公司司购入入旅游游商品品一批批，价价值100000元，已已入库库未付付款，，会计计处理理为：：借：库库存商商品100000贷：应应付账账款10000011[例3]某饭店店向棉棉纺织织批发发公司司购入入商品品一批批，发发票价价款100000元，付付款条条件为为2/10，N/30，会计计处理理为：：购货时时：借：库库存商商品100000贷：应应付账账款10000010天天内付付款时时：借：应应付账账款100000贷：银银行存存款98000财务费费用200010天天后付付款时时：借：应应付账账款100000贷：银银行存存款100000123、应付票票据的的核算算应付票票据是由出出票人人出票票，委委托付付款人人在指指定日日期无无条件件支付付确定定的金金额给给收款款人或或者持持票人人的票票据。。应付付票据据也是是委托托付款款人允允诺在在一定定时期期内支支付一一定款款额的的书面面证明明。应付票票据与与应付付账款款不同同，虽虽然都都是由由于交交易而而引起起的流流动负负债，，但应应付账账款是是尚未未结清清的债债务，，而应付票票据是是一种种期票票，是是延期期付款款的证证明，，有承承诺付付款的的票据据作为为凭据据。应付票票据的的发生生与偿偿付是是通过过“应付付票据据”账户进进行会会计处处理的的。13[例4]旅游饭饭店于于11月1日购购买材材料，，按合合同签签发面面值为为500000元，期期限为为3个个月的的商业业汇票票一张张，并并向银银行办办理承承兑手手续，，按1%交交纳手手续费费。办理银银行承承兑手手续时时：借：财财务费费用5000贷：银银行存存款5000用票据据购买买材料料时：：借：原原材料料500000贷：应应付票票据———银银行承承兑汇汇票500000到期支支付票票据款款时：：借：应应付票票据———银银行承承兑汇汇票500000贷：银银行存存款50000014若票据据到期期企业业无力力偿还还时，，银行行作为为承兑兑人无无条件件支付付款项项时，，将支支付款款项转转为企企业短短期借借款，，旅游游企业业收到到有关关通知知时：：借：应应付票票据———银银行承承兑汇汇票500000贷：短短期借借款500000当旅游游企业业10天后后偿还还银行行承兑兑汇票票款项项时，，每天天按5‰支支付罚罚息：：借：短短期借借款500000营业外外支出出———罚没没支出出25000贷：银银行存存款525000如果票票据为为商业业承兑兑汇票票，到到期未未能支支付时时，付款单单位应应将应应付票票据连连本带带息一一并转转入应应付账账款，，并不再再计提提利息息。15[例5]12月1日日旅游游公司司购买买乙材材料，，按合合同签签发承承兑给给利华华公司司面值值为200000元、期期限为为2个个月的的商业业汇票票一张张，票票面利利率为为8.4%。以票据据购买买材料料时：：借：原原材料料———乙材材料200000贷：应应付票票据———商商业承承兑汇汇票200000年度终终了计计算应应付利利息时时：应计利利息=200000x8.4%x1/12=1400借：财财务费费用1400贷：应应付票票据———商商业承承兑汇汇票140016票据到到期支支付本本息时时：借：应应付票票据———商商业承承兑汇汇票201400财务费费用1400贷：银银行存存款202800若票据据到期期企业业无力力偿付付时，，则记记作：：借：应应付票票据———商商业承承兑汇汇票201400财务费费用1400贷：应付账账款——利利华公公司202800174、应付付职工工薪酬酬的核核算：：（应付付工资资、应应付福福利费费）的的核算算应付工工资是旅游游企业业对职职工个个人的的一种种负债债，是是企业业职工工为企企业经经营付付出知知识、、技能能、时时间和和精力力后，，企业业应当当给予予职工工的一一种物物质补补偿。。职工的的工资资总额额由标标准工工资、、奖金金、工工资性性质的的津贴贴和补补贴、、加班班加点点工资资、特特殊情情况下下支付付工资资等组组成。。18应付工工资的的核算算是通通过设设置“应付付职工工薪酬酬---应付工工资””科目来来进行行的。。凡包包括在在工资资总额额内的的各种种工资资、资资金、、津贴贴等，，不论论当月月是否否支付付，都都应通通过本本科目目核算算。另外，，离休、、退职职人员员的工工资，，由于不不构成成工资资总额额，因因此，，支付付这些些人员员的工工资，，直接计计入““管理理费用用”。。19[例6]旅游公公司提提取现现金100000元发放放工资资。借：库存现金金100000贷：银行存款款100000借：应付职工工薪酬100000贷：库存现金金10000020应付福利费是旅游企业从从成本费用中中提取的用于于职工福利方方面的资金。。我国企业中按按规定应用于于职工福利方方面的资金来来源包括从费费用中提取和和税后利润中中提取两部分分。从费用中提取取主要用于职职工个人福利利，核算时将将其作为一项项负债；从税后利润中中提取主要用用于集体福利利设施，核算算时将其作为为所有者权益益。从费用中提取取的职工福利利费，按职工工工资总额的的14%提取。为了反映和监监督应付福利利费的提取和和使用情况，，应设置“应付职工薪薪酬---应付福利费””科目。215、其他应付款的的核算其他应付款是指企业除了了应付票据、、应付账款、、应付职工薪薪酬等以外的的经营活动中中发生的应付付、暂收款项项。主要包括括应付租入固固定资产和包包装物的租金金、存入保证证金、应付各各类社会保险险费、应付工工会经费、应应付统筹退休休金以及计算算工资过程中中的各种代扣扣应付款项等等。其他应付款项项的核算是通通过“其他应付款款”科目进行的。。22[例7]宏华旅游公司司收到购货客客户租用周转转包装物的押押金5000元，存入银行行。当租赁期期满时，购货货客户只退回回了4500元的包装物，，其余500元的包装物已已经损坏，不不能收回，企企业没收其押押金500元，其余押金金退回。会计计处理如下：：收到包装物押押金时：借：银行存款款5000贷：其他应付付款—存入保证金5000包装物损坏，，没收押金500元：借：其他应付付款—存入保证金500贷：营业外收收入500退还剩余押金金时：借：其他应付付款—存入保证金4500贷：银行存款款4500236、预收账款的核核算预收账款是指旅游企业业因销货或提提供劳务而预预收的款项。。如预收货款款、预收租金金、预收服务务费等。预收收款项后一般般应在一年或或超过一年的的一个营业周周期内交付商商品或完成劳劳务。如期交货或提提供劳务以后后，预收账款款就转化为收收入。如果无无法履行合同同，必须如数数退还预收的的款项。因此此，企业预先先收取款项时时，构成旅游游企业的一项项流动负债。。为了总括反映映和监督预收收款项增减变变动与结余情情况，通常设设置“预收账款””科目。24[例8]某旅游公司于于2005年年10月10日与金岛公公司签订金额额为117000元的劳务服务务合同。并按按合同规定预预收50%款款项，余款在在本月20日日提供服务后后收取，会计计核算为：预收款项时：：借：银行存款款58500贷：预收账款款——金岛公公司58500提供劳务并收收取其余款项项时：借：银行存款款58500预收账款58500贷：营业收入入117000如果预收账款款业务不多时时，也可以将将预收款项业业务并入“应应收账款”科科目进行核算算。25（二）金额视视经营情况而而定的流动负负债的核算下面以应付股利的核核算为例：股份制的旅游游企业运用投投资者投入的的资金需要给给予一定的回回报，作为投投资者应该分分享的所得税税后的利润分分配，在实际际未支付给投投资者之前，，形成了一笔笔负债。在会会计核算中是是通过“应付股利””科目来进行核核算的。26[例9]宏华股份旅游游公司共有外外发普通股183000股。2000年底，公司宣宣布对外派发发普通股每股股0.8元的现金股利利。宣告分配股利利时：借：利润分配配146400贷：应付股利利146400股利支付时：：借：应付股利利146400贷：库存现金金14640027（三）金额需需要估计的流流动负债的核核算下面以预计负债的核核算为例：预计负债是旅游企业对对外提供信用用但保、未决决诉讼、产品品质量保证等等很可能产生生或有事项的的负债而预提提的一种费用用。会计核算为，，借记“管理理费用”、““营业外支出出”，贷记“预计负债””；实际支付时时，借记“预计负债””，贷记“银行行存款”。28[例10]某旅行社于2005年10月份组团团，20人赴赴“新马泰””旅游，返程程后，该团遭遭到旅游者集集体起诉，起起诉理由是该该团未按事先先的承诺住宿宿五星级酒店店、游玩规定定景点、服务务态度恶劣等等等，要求该该旅行社予以以赔偿，赔偿偿金额为200000元。该旅行社在年年末编制会计计报表时，根根据法律诉讼讼的进展情况况以及律师的的意见，认为为对原告予以以赔偿的可能能性在50%以上，最有有可能发生的的赔偿金额为为100000元，分分录如下：29借：营业外支支出——未决决诉讼100000贷：预计负债债——未决诉诉讼100000实际支付时：：借：预计负债债——未决诉诉讼100000贷：银行存款款10000030第二节旅游游企业长期负负债的核算一、旅游企业业长期负债的的基本特征长期负债与短短期负债相比比，其基本特特征：一是可供旅游游企业长期使使用的借入资资金，不必在在短期内用流流动资金来偿偿付；二是负负债的金额较较大，偿还期期限较长，利利息费用构成成旅游企业长长期的固定性性支出，企业业的债务负担担比较重；三三是旅游企业业长期负债的的目的是为了了扩大经营规规模，在竞争争中扩大实力力，主要用于于增添大型高高价设备、购购置场地、增增扩建固定资资产等。根据长期负债债的特征，旅旅游企业必须须加强长期负负债的管理，，慎重选择长长期负债的方方式、渠道，，适度确定举举债规模，并并加强负债的的核算。31二、旅游企业业长期借款的的核算长期借款是指旅游企业业向银行或其其他金融机构构借入的期限限在1年以上上（不含1年年）的各项借借款。旅游企企业长期借款款的核算主要要包括借款本本金、利息以以及外币借款款汇兑损益的的核算内容。。为了总括地反反映长期借款款的取得、归归还、利息的的计算等内容容，应设置“长期借款””科目。[例11]某旅游公司从从广发银行借借入3年期、年利率率为10%的的基建借款5000000元，用于建造造营业大楼，，计划一年后后完工。会计计处理为：取得借款时：：借：银行存款款5000000贷：长期借款款——广发银银行500000032支付工程费用用时：借：在建工程程——营业大大楼5000000贷：银行存款款5000000建造完工前计计算应计入工工程成本的应应付利息500000元的会计分录录：借：在建工程程500000贷：长期借款款500000建造完工后投投入使用时的的会计分录：：借：固定资产产5500000贷：在建工程程550000033工程完工投入入使用后，第第二、第三年年每年计提应应付利息的会会计分录：借：财务费用用——利息支支出500000贷：长期借款款500000到期偿还银行行本金时的会会计分录：借：长期借款款5000000贷：银行存款款5000000支付该笔贷款款利息时的会会计分录：借：长期借款款1500000贷：银行存款款150000034三、旅游企业业应付债券的的核算债券是旅游企企业筹集长期期资金而发行行的一种书面面凭证。通过过凭证上所记记载的利率、、期限等，表表明发行债券券企业允诺在在未来某一特特定日期还本本付息。债券发行价格格由于市场利利率与票面利利率的不同而而形成差异，，产生不同的的发行形式即即平价发行、溢溢价发行、折折价发行。旅游企业发行行的长期债券券，设置“应付债券””科目核算，在在“应付债券券”下设置““债券面值””、“债券溢溢价”、“债债券折价”、、“应付利息息”四个明细细科目。35（一）平价发发行债券的会会计核算在债券的票面面利率与市场场利率相等的的情况下，可可采用平价发发行。实际收收到款项时借借记“银行存存款”，贷记记“应付债券券——债券面面值”。[例12]某旅游公司2005年1月1日发行行两年期长期期债券，用于于增加流动资资金，债券面面值总额为2000000元，，年利率为10%，到期期一次还本付付息，面值发发行，款项已已全部收到，，存入银行。。在发行过程程中支付印刷刷费2000元。收到发行债券券款时：借：银行存款款2000000贷：应付债券券——债券面面值2000000支付印刷费时时：借：财务费用用2000贷：银行存款款200036（二）溢价发发行债券的会会计核算在发行债券的的票面利率高高于发行时的的市场利率时时，可采用溢溢价发行。发行时，按实实际收到的款款项借记“银银行存款”、、“库存现金金”等科目，，按债券的面面值贷记“应应付债券———债券面值””科目，溢价价部分贷记““应付债券———债券溢价价”；计提利利息时贷记““应付债券———应计利息息”；到期还本付息息时，借记““应付债券———债券面值值”、“应付付债券——应应计利息”，，贷记“银行行存款”、““库存现金””科目。37[例13]北方旅游公司司于2005年1月1日日发行5年期期债券，年利利率10%，，债券面值1000000元，到期后一一次还本付息息，当时银行行年利率为8%，债券实实际售价为1100000元，会计分录录如下：发行债券收到到款项时：借：银行存款款1100000贷：应付债券券——债券面面值1000000——债券溢价价100000年末计提利息息，摊销溢价价时：借：财务费用用——利息支支出80000应付债券———债券溢价20000贷：应付债券券——应计利利息10000038债券到期前，，每年年末作作上述会计分分录到期还本付息息：借：应付债券券——债券面面值1000000——应计利息息500000贷：银行存款款150000039（三）折价发发行债券的会会计核算在发行债券的的票面利率低低于发行时的的市场利率时时可采用折价价发行。发行时，按实实际收到的款款项借记“银银行存款”