管理学财务会计八章课件

第八章无形资产与长期待摊费用

西南财大会计学院黄增玉2022/12/171《中级财务会计》第八章无形资产与长期待摊费用

西南财大会计学院黄增玉2022第八章无形资产与长期待摊费用

教学目的和要求：本章主要讲授无形资产的基本理论和会计核算，通过本章的学习，要求了解无形资产的性质和分类，掌握无形资产的取得、摊销、出租以及处置的会计核算。本章重点：无形资产的取得、摊销、出租以及处置的会计核算。本章难点：自行研发的无形资产的核算。2022/12/172《中级财务会计》第八章无形资产与长期待摊费用

教学目的和要求：2022各节内容

无形资产概述

1.无形资产的取得2.

无形资产的价值摊销3.

无形资产的处置和报废4.

长期待摊费用5.2022/12/173《中级财务会计》各节内容无形资产概述1.无形资产的取得2.第一节无形资产概述

一、无形资产的概念与特征（一）无形资产的概念无形资产是指无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2022/12/174《中级财务会计》第一节无形资产概述

一、无形资产的概念与特征2022/12第一节无形资产概述

2.源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或者其他权力和义务中转移或者分离。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。（一）无形资产的特征p.1681.无形资产不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性长期资产2022/12/175《中级财务会计》第一节无形资产概述

2.源自合同性权力或其他法定权利，无论第一节无形资产概述二、无形资产的内容专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权2022/12/176《中级财务会计》第一节无形资产概述二、无形资产的内容2022/12/166《第二节无形资产的取得三、无形资产的取得成本无形资产应当按照成本进行初始计量。根据无形资产取得的方式不同，其成本构成不同，企业应按不同的取得成本计入无形资产的账面价值。（一）外购的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（见教材171页例8.1）2022/12/177《中级财务会计》第二节无形资产的取得三、无形资产的取得成本2022/12/1第二节无形资产的取得（二）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（见教材171页例8.2）（二）自行研究开发的无形资产属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够形成企业的无形资产时，其直到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本。2022/12/178《中级财务会计》第二节无形资产的取得（二）投资者投入的无形资产2022/12第二节无形资产的取得1.研究与开发阶段的区分（1）研究阶段研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。如：材料、产品、设备、工序、系统或服务的替代品的研究；配制、设计、评价和最终选择等。（2）开发阶段开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2022/12/179《中级财务会计》第二节无形资产的取得1.研究与开发阶段的区分2022/12/第二节无形资产的取得企业内部研究开发项目的支出，应当区别研究阶段支出与开发阶段支出。对研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；对开发阶段的支出，符合无形资产确认条件的，计入无形资产的成本。研发支出的账户设置：性质、用途研发支出——费用化支出——资本化支出2022/12/1710《中级财务会计》第二节无形资产的取得企业内部研究开发项目的支出，应当区别研究第二节无形资产的取得【例】2007年1月甲公司在董事会的批准下进行某项新型技术的研发，该公司董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，而且一旦研发成功将有效降低公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费用600万元，人工费用300万元，其他费用200万元，其他无形资产的摊销费用50万元，总计1150万元。其中符合资本化条件的支出为500万元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。2022/12/1711《中级财务会计》第二节无形资产的取得【例】2007年1月甲公司在董事会的批准第二节无形资产的取得分析：该新型技术的研发成功可以降低企业的生产成本，因此符合条件的研发费用可以资本化，另外，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生的研发支出为1150万元，其中符合资本化条件开发支出为500万元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量”的条件。2022/12/1712《中级财务会计》第二节无形资产的取得分析：2022/12/1612《中级财务第二节无形资产的取得甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出6500000——资本化支出5000000贷：原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000累计摊销5000002022/12/1713《中级财务会计》第二节无形资产的取得甲公司的账务处理如下：2022/12/1第二节无形资产的取得（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途：借：管理费用6500000无形资产5000000贷：研发支出——费用化支出6500000——资本化支出50000002022/12/1714《中级财务会计》第二节无形资产的取得（2）2007年12月31日，2022/第二节无形资产的取得（四）其他方式取得的无形资产包括：非货币性资产交换、债务重组、政府补贴和企业合并取得的无形资产非货币性资产交换、债务重组、政府补贴和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》《企业会计准则第20号——企业合并》确定。该内容了解2022/12/1715《中级财务会计》第二节无形资产的取得（四）其他方式取得的无形资产2022/第三节无形资产的价值摊销无形资产的后续计量是对其价值如何进行摊销的计量。一、无形资产的使用寿命p.173（一）无形资产价值摊销的原则企业应当于取得无形资产时分析判断并合理确定其使用寿命。使用寿命有限的无形资产：应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。2022/12/1716《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销无形资产的后续计量是对其价值如何进行第三节无形资产的价值摊销如：运用该资产生产产品通常的生命周期、工艺和技术、现阶段的情况及未来发展趋势；该资产生产产品或者提供服务的市场需求；现在或潜在竞争者预期将采取的行动等等。例如：企业以支付土地出让金的方式取得一块土地50年的使用权，如果企业准备继续持有，在50年期间内不准备出售，则该土地使用权预期为企业带来经济利益的期间为50年。2022/12/1717《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销如：运用该资产生产产品通常的生命周期第三节无形资产的价值摊销使用寿命不确定的无形资产：如果无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，则应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产对其成本不应摊销。企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，则应当估计其使用寿命，并选择适当的方法对其成本进行摊销。2022/12/1718《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销使用寿命不确定的无形资产：2022/第三节无形资产的价值摊销二、使用寿命有限的无形资产的摊销（一）摊销期和摊销方法对使用寿命有限的无形资产，应当在其使用寿命内对无形资产的价值进行系统合理的摊销。摊销期限：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。2022/12/1719《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销二、使用寿命有限的无形资产的摊销20第三节无形资产的价值摊销摊销方法：企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。能可靠确定预期实现方式的：摊销方法可以是直线摊销法，也可以是加速摊销法；不能可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。应摊销金额：无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。已计提的无形资产减值准备不得转回。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。2022/12/1720《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销摊销方法：2022/12/1620《第三节无形资产的价值摊销（二）残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。但如果存在以下两种情况仍应合理估计其残值：其一，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。其二，可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。2022/12/1721《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销（二）残值的确定2022/12/16第三节无形资产的价值摊销（三）使用寿命有限的无形资产摊销的核算账户使用：累计摊销，资产性质，负债结构。其他业务成本（对外出租时使用）核算见教材例175页例8.4。借：无形资产——商标权300000贷：银行存款300000按月摊销时：300000÷5÷12=5000（元）借：管理费用5000贷：累计摊销50002022/12/1722《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销（三）使用寿命有限的无形资产摊销的核第三节无形资产的价值摊销三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在其持有期间不需进行摊销。2022/12/1723《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销三、使用寿命不确定的无形资产2022第四节无形资产的处置和报废

1无形资产的处置包括出租和出售出售是转让所有权；出租是转让使用权。2转让所有权：无形资产退出企业，注销无形资产的摊余价值。

3转让使用权：企业仍然拥有该项无形资产的所有权，账面上仍保持其价值。2022/12/1724《中级财务会计》第四节无形资产的处置和报废

1无形资产的处置包括出租和出售第四节无形资产的处置和报废一、无形资产的出售（转让所有权）转让无形资产的收益计入营业外收入，转让损失计入营业外支出。教材176页例8.5该项无形资产的账面净额=2000000-800000=1200000（元）2022/12/1725《中级财务会计》第四节无形资产的处置和报废一、无形资产的出售（转让所有权）第四节无形资产的处置和报废转让中出现转让损失借：银行存款1000000累计摊销800000营业外支出250000贷：无形资产——非专利技术2000000应交税费——应交营业税50000

2022/12/1726《中级财务会计》第四节无形资产的处置和报废转让中出现转让损失2022/12

如果转让中出现转让收益，分录应为：借：银行存款累计摊销贷：应交税费——应交营业税无形资产——×××等营业外收入——出售无形资产收益第四节无形资产的处置和报废2022/12/1727《中级财务会计》

如果转让中出现转让收益，分录应为：第四节无形资产的处置和第四节无形资产的处置和报废

二、无形资产的出租企业让渡无形资产的使用权形成的租金收入和发生相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。（1）收到租金时：借：银行存款贷：其他业务收入（2）摊销专利权时：借：其他业务成本贷：累计摊销

2022/12/1728《中级财务会计》第四节无形资产的处置和报废

二、无形资产的出租2022/1第四节无形资产的处置和报废

（3）计提营业税时：借：其他业务成本贷：应交税费——应交营业税等三、无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如：该无形资产已被其他新技术所代替，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。2022/12/1729《中级财务会计》第四节无形资产的处置和报废

（3）计提营业税时：2022/

第四节无形资产的处置和报废【例】20×9年12月31日，根据市场调查，甲企业拥有的某项专利技术所生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，该项专利技术的摊销期限为10年，采用直线法摊销，已摊销了5年，假定该专利技术的残值为零，已累计计提减值准备160万元，假定不考虑其他相关因素。2022/12/1730《中级财务会计》

第四节无形资产的处置和报废【例】20×9年12月31日，

甲企业的账务处理如下：借：累计摊销3000000无形资产减值准备1600000营业外支出——处置无形资产损失1400000

贷：无形资产——专利权6000000第四节无形资产的处置和报废2022/12/1731《中级财务会计》

甲企业的账务处理如下：第四节无形资产的处置和报废20

四、无形资产的减值企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收入回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。无形资产计提减值准备后不得转回。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备第四节无形资产的处置和报废2022/12/1732《中级财务会计》

四、无形资产的减值第四节无形资产的处置和报废2022/1第五节长期待摊费用一、长期待摊费用的内容（自学内容）摊销期限在一年以上的各项费用。如经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出二、长期待摊费用的会计处理（教材177页例8.8）发生改良支出时借：长期待摊费用贷：银行存款每月摊销时：60000÷5÷12=1000借：管理费用1000贷：长期待摊费用10002022/12/1733《中级财务会计》第五节长期待摊费用一、长期待摊费用的内容（自学内容）2022ThankYou!2022/12/1734《中级财务会计》ThankYou!2022/12/1634《中级财务会计第八章无形资产与长期待摊费用

西南财大会计学院黄增玉2022/12/1735《中级财务会计》第八章无形资产与长期待摊费用

西南财大会计学院黄增玉2022第八章无形资产与长期待摊费用

教学目的和要求：本章主要讲授无形资产的基本理论和会计核算，通过本章的学习，要求了解无形资产的性质和分类，掌握无形资产的取得、摊销、出租以及处置的会计核算。本章重点：无形资产的取得、摊销、出租以及处置的会计核算。本章难点：自行研发的无形资产的核算。2022/12/1736《中级财务会计》第八章无形资产与长期待摊费用

教学目的和要求：2022各节内容

无形资产概述

1.无形资产的取得2.

无形资产的价值摊销3.

无形资产的处置和报废4.

长期待摊费用5.2022/12/1737《中级财务会计》各节内容无形资产概述1.无形资产的取得2.第一节无形资产概述

一、无形资产的概念与特征（一）无形资产的概念无形资产是指无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2022/12/1738《中级财务会计》第一节无形资产概述

一、无形资产的概念与特征2022/12第一节无形资产概述

2.源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或者其他权力和义务中转移或者分离。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。（一）无形资产的特征p.1681.无形资产不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性长期资产2022/12/1739《中级财务会计》第一节无形资产概述

2.源自合同性权力或其他法定权利，无论第一节无形资产概述二、无形资产的内容专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权2022/12/1740《中级财务会计》第一节无形资产概述二、无形资产的内容2022/12/166《第二节无形资产的取得三、无形资产的取得成本无形资产应当按照成本进行初始计量。根据无形资产取得的方式不同，其成本构成不同，企业应按不同的取得成本计入无形资产的账面价值。（一）外购的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（见教材171页例8.1）2022/12/1741《中级财务会计》第二节无形资产的取得三、无形资产的取得成本2022/12/1第二节无形资产的取得（二）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（见教材171页例8.2）（二）自行研究开发的无形资产属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够形成企业的无形资产时，其直到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本。2022/12/1742《中级财务会计》第二节无形资产的取得（二）投资者投入的无形资产2022/12第二节无形资产的取得1.研究与开发阶段的区分（1）研究阶段研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。如：材料、产品、设备、工序、系统或服务的替代品的研究；配制、设计、评价和最终选择等。（2）开发阶段开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2022/12/1743《中级财务会计》第二节无形资产的取得1.研究与开发阶段的区分2022/12/第二节无形资产的取得企业内部研究开发项目的支出，应当区别研究阶段支出与开发阶段支出。对研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；对开发阶段的支出，符合无形资产确认条件的，计入无形资产的成本。研发支出的账户设置：性质、用途研发支出——费用化支出——资本化支出2022/12/1744《中级财务会计》第二节无形资产的取得企业内部研究开发项目的支出，应当区别研究第二节无形资产的取得【例】2007年1月甲公司在董事会的批准下进行某项新型技术的研发，该公司董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，而且一旦研发成功将有效降低公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费用600万元，人工费用300万元，其他费用200万元，其他无形资产的摊销费用50万元，总计1150万元。其中符合资本化条件的支出为500万元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。2022/12/1745《中级财务会计》第二节无形资产的取得【例】2007年1月甲公司在董事会的批准第二节无形资产的取得分析：该新型技术的研发成功可以降低企业的生产成本，因此符合条件的研发费用可以资本化，另外，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生的研发支出为1150万元，其中符合资本化条件开发支出为500万元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量”的条件。2022/12/1746《中级财务会计》第二节无形资产的取得分析：2022/12/1612《中级财务第二节无形资产的取得甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出6500000——资本化支出5000000贷：原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000累计摊销5000002022/12/1747《中级财务会计》第二节无形资产的取得甲公司的账务处理如下：2022/12/1第二节无形资产的取得（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途：借：管理费用6500000无形资产5000000贷：研发支出——费用化支出6500000——资本化支出50000002022/12/1748《中级财务会计》第二节无形资产的取得（2）2007年12月31日，2022/第二节无形资产的取得（四）其他方式取得的无形资产包括：非货币性资产交换、债务重组、政府补贴和企业合并取得的无形资产非货币性资产交换、债务重组、政府补贴和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》《企业会计准则第20号——企业合并》确定。该内容了解2022/12/1749《中级财务会计》第二节无形资产的取得（四）其他方式取得的无形资产2022/第三节无形资产的价值摊销无形资产的后续计量是对其价值如何进行摊销的计量。一、无形资产的使用寿命p.173（一）无形资产价值摊销的原则企业应当于取得无形资产时分析判断并合理确定其使用寿命。使用寿命有限的无形资产：应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。2022/12/1750《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销无形资产的后续计量是对其价值如何进行第三节无形资产的价值摊销如：运用该资产生产产品通常的生命周期、工艺和技术、现阶段的情况及未来发展趋势；该资产生产产品或者提供服务的市场需求；现在或潜在竞争者预期将采取的行动等等。例如：企业以支付土地出让金的方式取得一块土地50年的使用权，如果企业准备继续持有，在50年期间内不准备出售，则该土地使用权预期为企业带来经济利益的期间为50年。2022/12/1751《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销如：运用该资产生产产品通常的生命周期第三节无形资产的价值摊销使用寿命不确定的无形资产：如果无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，则应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产对其成本不应摊销。企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，则应当估计其使用寿命，并选择适当的方法对其成本进行摊销。2022/12/1752《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销使用寿命不确定的无形资产：2022/第三节无形资产的价值摊销二、使用寿命有限的无形资产的摊销（一）摊销期和摊销方法对使用寿命有限的无形资产，应当在其使用寿命内对无形资产的价值进行系统合理的摊销。摊销期限：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。2022/12/1753《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销二、使用寿命有限的无形资产的摊销20第三节无形资产的价值摊销摊销方法：企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。能可靠确定预期实现方式的：摊销方法可以是直线摊销法，也可以是加速摊销法；不能可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。应摊销金额：无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。已计提的无形资产减值准备不得转回。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。2022/12/1754《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销摊销方法：2022/12/1620《第三节无形资产的价值摊销（二）残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。但如果存在以下两种情况仍应合理估计其残值：其一，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。其二，可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。2022/12/1755《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销（二）残值的确定2022/12/16第三节无形资产的价值摊销（三）使用寿命有限的无形资产摊销的核算账户使用：累计摊销，资产性质，负债结构。其他业务成本（对外出租时使用）核算见教材例175页例8.4。借：无形资产——商标权300000贷：银行存款300000按月摊销时：300000÷5÷12=5000（元）借：管理费用5000贷：累计摊销50002022/12/1756《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销（三）使用寿命有限的无形资产摊销的核第三节无形资产的价值摊销三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在其持有期间不需进行摊销。2022/12/1757《中级财务会计》第三节无形资产的价值摊销三、使用寿命不确定的无形资产2022第四节无形资产的处置和报废

1无形资产的处置包括出租和出售出售是转让所有权；出租是转让使用权。2转让所有权：无形资产退出企业，注销无形资产的摊余价值。

3转让使用权：企业仍然拥有该项无形资产的所有权，账面上仍保持其价值。2022/12/1758《中级财务会计》第四节无形资产的处置和报废

1无形资产的处置包括出租和出售第四节无形资产的处置和报废一、无形资产的出售（转让所有权）转让无形资产的收益计入营业外收入，转让损失计入营业外支出。教材176页例8.5该项无形资产的账面净额=2000000-800000=1200000（元）2022/12/1759《中级财务会计》第四节无形资产的处置和报废一、无形资产的出售（转让所有权）第四节无形资产的处置和报废转让中出现转让损失借：银行存款1000000累计摊销800000营业外支出250000贷：无形资产——非专利技术2000000应交税费——应交营业税50000

2022/12/1760《中级财务会计》第四节无形资产的处置和报废转让中出现转让损失2022/12

如果转让中出现转让收益，分录应为：借：银行存款累计摊销贷：应交税费——应交营业税无形资产——×××等营业外收入——出售无形资产收益第四节无形资产的处置和报废2022/12/1761《中级财务会计》

如果转让中出现转让收益，分录应为：第四节无形资产的处置和第四节无形资产的处置和报废