建设项目投资审计

建设项目投资审计

目标1.了解国家审计概况2.掌握国家及地方关于建设项目审计法律法规3.掌握建设项目投资审计的内容、技巧及方法4.了解工程项目管理人员应如何廉正意识

目录一、中国审计概况二、国家及地方关于工程项目审计的法律法规三、审计常见问题处理方式四、建设项目审计的内容五、国家建设项目审的方法、技巧六、国家建设项目审计综合实例七、审计体会八、工程建设领域廉正建设

一、中国审计概况（一）中国审计体系（二）中国审计历史沿革（三）中国国家审计组织架构（四）审计监督基本权限（一）中国审计体系国家审计机关（审计署和地方审计机关）、民间审计、内部审计机构三种审计组织构成。内部审计：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性民间审计：委托性、公正性和有偿性国家审计：法定性和强制性（一）中国审计体系（续）三种审计组织分工协作、相互联系。三者的共同目的是加强财政财务管理，维护国家财经秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展三者各有侧重，国家审计机关的目标侧重于维护国家财经秩序；民间审计组织的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济；内部审计机构的目标是促进加强内部管理，提高经济效益。（二）中国审计历史沿革1、西方注册会计师的发展历程

2、中国审计历史沿革起源于意大利形成于英国催化剂：南海公司事件发展于美国16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。意大利工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据财务报告来进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报告进行审计，以保证财务报告信息真实可靠的需求。１９５３年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。英国南海事件

南海公司成立于1710年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯·斯内尔（Charles·Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。美国国注注册册会会计计师师审计计发发展展过过程程1918年年第第一一位位注注册册会会计计师师———谢霖霖第一一家家事事务务所所———正则则会会计计师师事事务务所所1980年年开开始始恢恢复复，，1988年年成成立立中中国国注注册册会会计计师师协协会会，，1997年年加加入入国国际际会会计计师师联联合合会会（（IFAC））1999年年2月月发发布布了了第第三三批批独独立立审审计计准准则则，，于于1999年年7月月1日日开开始始施施行行2006年发发布布，，2007年1月执执行行与与国国际际审审计计准准则则趋趋同同的的审审计计准准则则体体系系我国国注注册册会会计计师师审审计计的的演演进进与与发发展展2、中中国国审审计计历历史史沿沿革革国家家审审计计的的萌萌芽芽：：3000年前前的的西西周周时时期期的的宰夫夫隋唐唐时时期期，，在在刑刑部部之之下下设设““比部部”，，建建立立了了比比较较独独立立的的审审计计机机构构公元元992年，，宋宋代代设设立立审审计计院院，，是是中中国国审审计计机机构构定定名名之之始始，，““审计计”一一词词正正式式出出现现；；南京京国国民民党党政政府府:政治治腐腐败败，，徒徒具具形形式式1949年10月至至1983年8月的的34年间间，，中中国国一一直直未未设设立立独独立立的的政政府府审审计计机机关关1982年12月颁颁布布的的《中华华人人民民共共和和国国宪宪法法》规定定了了中中国国实实行行独独立立的的审审计计监监督督制制度度；；1983年9月，，中中华华人人民民共共和和国国审审计计署署成成立立2、中中国国审审计计历历史史沿沿革革国家家审审计计的的萌萌芽芽：：3000年前前的的西西周周时时期期的的宰宰夫夫隋唐唐时时期期，，在在刑刑部部之之下下设设““比比部部””，，建建立立了了比比较较独独立立的的审审计计机机构构公元元992年，，宋宋代代设设立立审审计计院院，，是是中中国国审审计计机机构构定定名名之之始始，，““审审计计””一一词词正正式式出出现现；；南京国民民党政府府:政治腐败败，徒具具形式1949年10月至1983年8月的34年间，中中国一直直未设立立独立的的政府审审计机关关1982年12月颁布的的《中华人民民共和国国宪法》规定了中中国实行行独立的的审计监监督制度度；1983年9月，中华华人民共共和国审审计署成成立3、中国国国家审计计组织体体系一、地方方各级审审计机关关:双重领导导体制,中国大陆陆在省、、自治区区、直辖辖市设审审计厅（（局），，地级市市和县区区级设审审计局。。地方审审计机关关共有工工作人员员约8万人。二、国家家审计署署#审计署机机关：12个司，编编制260人#审计署驻驻部委派派出审计计局：25个驻部委委派出审审计局，，编制不不到200人#审计署驻驻地方特特派员办办事处：：18个特派员员办事处处，行政政首长是是特派员员，与审审计署各各业务司司对应设设置业务务处室，，编制不不到2000人审计署驻驻昆明特特派员办办事处审审计范围围：云南南、贵州州两省，，共设14个处室。。4、审计监监督基本本权限1、要求报报送资料料权；2、检查权权；3、调查取取证权；；4、行政强强制措施施权；5、提请协协助权；；6、移送权权；7、处理处处罚权；；8、通报或或公布审审计结果果权二、国家家及地方方关于工工程项目目审计的的法律法法规（一）中中国人民民共和国国审计法法（二）中中国人民民共和国国审计法法实施条条例（三）云云南省政政府投资资建设项项目审计计办法（四）其其他法律律、法规规（一）中中国人民民共和国国审计法法1994年8月31日第八届届全国人人民代表表大会常常务委员员会第九九次会议议通过根根据据2006年2月28日第十届届全国人人民代表表大会常常务委员员会第二二十次会会议《关于修改改〈中华人民民共和国国审计法法〉的决定》修正。。《中华人民民共和国国审计法法》共七章五五十四条条。《中华人民民共和国国审计法法》第二十二二条规定定：审计计机关对对政府投投资和以以政府投投资为主主的建设设项目的的预算执执行情况况和决算算，进行行审计监监督。（一）中中国人民民共和国国审计法法关于审计计机关直直接持审审计通知知书实施施审计一般情况况下，审审计机关关应当在在实施审审计三日日前，向向被审计计单位送送达审计计通知书书。审计计机关办办理交办办的紧急急审计事事项，或或者发现现被审计计单位涉涉嫌严重重违法违违规需要要突击审审计，以以及遇有有其他不不宜提前前三日送送达审计计通知书书的特殊殊情况，，可以直直接持审审计通知知书实施施审计。。审审计机机关直接接持审计计通知书书实施审审计的，，应当事事先得到到本级人人民政府府批准，，并办理理相关批批准手续续。（二）中中国人民民共和国国审计法法实施条条例《中华人民民共和国国审计法法实施条条例》2010年2月2日国务院院第100次常务会会议修订订通过，，共七章章五十六六条。第二十一一条接接受审计计监督的的国家建建设项目目，是指指以国有有资产投投资或者者融资为为主的基基本建设设项目和和技术改改造项目目。与国家建建设项目目直接有有关的建建设、设设计、施施工、采采购等单单位的财财务收支支，应当当接受审审计机关关的审计计监督。。第二十二二条审审计机关关应当对对国家建建设项目目总预算算或者概概算的执执行情况况、年度度预算的的执行情情况和年年度决算算、项目目竣工决决算，依依法进行行审计监监督。（三）云云南省政政府投资资建设项项目审计计办法2008年4月2日云南省省人民政政府第3次常务会会议通过过，现予予公布，，自2008年7月1日起施行行。第二条本本省行行政区域域内政府府投资建建设项目目的前期期工作、、概（预预）算执执行情况况和决算算的审计计监督，，以及与与政府投投资建设设项目直直接有关关的建设设、勘察察、设计计、施工工、监理理、采购购、供货货等单位位财务收收支的审审计监督督，适用用本办法法。（三）云南南省政府投投资建设项项目审计办办法第三条本本办法所称称政府投资资建设项目目，是指下下列政府投投资和以政政府投资为为主的建设设项目，包包括基本建建设项目和和技术改造造项目：（一）财政政预算资金金、政府专专项建设资资金（基金金）、政府府债务资金金以及其他他财政资金金占概算总总投资的比比例超过50％的建设项项目；（二）财政政预算资金金、政府专专项建设资资金（基金金）、政府府债务资金金以及其他他财政资金金占概算总总投资的比比例未超过过50％，但政府府拥有项目目建设或者者运营控制制权的建设设项目；（三）法律律、法规、、规章规定定或者县级级以上人民民政府确定定的其他政政府投资建建设项目。。（三）云南南省政府投投资建设项项目审计办办法第四条审审计机关负负责依法对对政府投资资建设项目目进行审计计监督。与与政府投资资建设项目目相关的部部门和单位位应当配合合审计机关关实施审计计。发展改革、、财政、经经济、建设设等有关行行政主管部部门，应当当将年度内内政府投资资建设项目目的工程投投资安排和和预计完工工项目情况况抄送同级级审计机关关。审计机机关应当将将政府投资资建设项目目的审计情情况抄送同同级发展改改革、财政政、经济、、建设等行行政主管部部门。建设单位及及其主管部部门应当加加强对本单单位、本系系统政府投投资建设项项目的内部部审计。（三）云南南省政府投投资建设项项目审计办办法第九条审审计机关应应当对政府府投资建设设项目总预预算或者概概算的执行行情况、年年度预算的的执行情况况和年度决决算、项目目竣工决算算以及效益益和管理情情况进行审审计监督。。第十条政政府投资建建设项目审审计包括对对下列事项项真实性、、合法性或或者有效性性的审计监监督：（一）建设设程序执行行的情况；；（二）项目目法人、资资本金、招招标投标、、合同、监监理等建设设管理制度度执行的情情况；（三）项目目概（预））算编制、、审批、调调整、执行行的情况；；（四）项目目资金来源源和到位的的情况；（五）建筑筑安装工程程投资、设设备投资、、待摊投资资、其他投投资，转出出投资、待待核销投资资，尾工工工程投资、、结余资金金的情况；；（三）云南南省政府投投资建设项项目审计办办法（六）项目目所需设备备、材料采采购和管理理的情况；；（七）编制制竣工工程程概况表、、竣工财务务决算表、、交付使用用资产总表表和明细表表的情况；；（八）基建建收入来源源、分配、、上缴和留留成使用的的情况；（九）投资资包干指标标完成和包包干结余资资金分配的的情况；（十）项目目债权债务务的情况；；（十一）项项目各种税税费计提和和缴纳的情情况；（十十二二））工工程程质质量量管管理理的的情情况况；；（十十三三））经经济济、、社社会会、、环环保保等等投投资资效效益益的的情情况况；；（十十四四））法法律律、、法法规规、、规规章章规规定定需需要要审审计计的的其其他他事事项项。。（三三））云云南南省省政政府府投投资资建建设设项项目目审审计计办办法法第十十二二条条审审计计机机关关对对政政府府投投资资建建设设项项目目实实施施审审计计时时，，具具有有下下列列权权限限：：（一一））要要求求被被审审计计单单位位提提供供相相关关文文件件资资料料、、财财务务资资料料和和电电子子数数据据等等资资料料；；（二二））检检查查被被审审计计单单位位的的有有关关文文件件资资料料、、财财务务资资料料、、合合同同、、概概（（预预））算算、、工工程程结结算算、、竣竣工工决决算算、、工工程程监监理理资资料料和和电电子子数数据据等等资资料料；；（三三））就就审审计计事事项项的的有有关关问问题题向向相相关关单单位位和和个个人人调调查查取取证证；；（四四））法法律律、、法法规规、、规规章章规规定定的的其其他他权权限限。。（三）云南省省政府投资建建设项目审计计办法第十七条审审计机关实施施审计的政府府投资建设项项目，建设单单位与有关单单位签订建设设工程合同时时，应当在合合同中约定经经审计机关审审计后方可办办理工程结算算或者竣工决决算，并约定定保留一定比比例的待结价价款，保留的的待结价款在在结算审计后后结清。第十八条审审计机关列入入年度审计项项目计划实施施审计的政府府投资建设项项目，建设单单位在竣工决决算报表编制制完成后，应应当及时向审审计机关报送送有关资料…政府投资建设设项目未经竣竣工决算审计计的，有关部部门不得办理理竣工验收手手续。（四）其他法法律、法规1、《中华人民共和和国国家审计计准则》；2、《审计机关国家家建设项目审审计准则》；3、审计署、国国家计委、财财政部、国家家经贸委、建设部、国家家工商行政管管理局联合颁颁发的《建设项目审计计处理暂行规规定》(审投发〔1996〕〕105号)；4、财政违法行行为处罚处分分条例》；5、《财政违法行为为处罚处分条条例》；6、财政部《基本建设财务务管理规定》（财建〔2002〕394号文件）；；7、《招标投标法》和《工程建设项目目货物招标投投标办法》；8、其他与工程程建设项目相相关的法律法法规；案例一诉讼的典型和和普遍的是：：工程价款审计计核减所引发发的一系列纠纠纷问题。以发生在某省省某市的一起起价款结算纠纠纷案为例：：2001年，该市审计计局对本市烟烟草局办公大大楼装修等工工程进行审计计，发现已结结算支付工程程价款1047万元不实，审审计核减242万元，并决定定将多付工程程款予以全额额收缴财政。。1、烟草局在执执行审计决定定时要求施工工单位退款遭遭拒的情况下下，向市中级级人民法院提提起诉讼，要要求法院依据据审计决定判判令施工方返返还多付的工工程款。2、结果法院认认为烟草局与与施工单位是是平等的合同同关系，且施施工单位不是是审计机关行行政法律关系系的一方主体体，所以审计计决定对其不不具法律约束束力，判决烟烟草局败诉。。烟草局不服，，向省高院提提起上诉，省省高院维持一一审判决。官官司败诉后，，烟草局以追追不回多付的的工程款为由由迟迟不肯执执行审计决定定，后经市人人民法院强制制执行，242万元多付工程程款才如数上上缴财政。案例一三、审计常见见问题处理方方式1、审计报告告2、审计决定定3、审计信息息4、审计移送送处理1、审计报告告《审计法》第第四十一条规规定，“审计计机关按照审审计署规定的的程序对审计计组的审计报报告进行审议议，并对被审审计对象对审审计组的审计计报告提出的的意见一并研研究后，提出出审计机关的的审计报告；；对违反国家家规定的财政政收支、财务务收支行为，，依法应当给给予处理、处处罚的，在法法定职权范围围内作出审计计决定或者向向有关主管机机关提出处理理、处罚的意意见”。审计报告的法法律效力在于于对事实的评评价，而没有有对被审计单单位作出改正正行为的强制制执行力。1、审计报告告审计报告是对被审计单单位财政财务务收支行为的的一种评价，，如果被审计计单位存在应应当给予处理理、处罚的行行为，则必须须依法作出审审计决定或向向相关机关提提出处理、处处罚的意见。。也就是说，，如果审计机机关没有作出出审计决定或或向相关机关关提出处理、、处罚的意见见，只出具审审计报告，则则说明被审计计单位不存在在违反国家规规定的财政收收支、财务收收支行为，或或者被审计单单位即使存在在上述行为，，但审计机关关认为无需进进行处理、处处罚。因此，，即使审计报报告中针对违违反国家规定定的财政收支支、财务收支支行为，提出出了具体的处处理、处罚意意见，如调整整帐目、调减减投资额等，，如果没有作作出审计决定定，那么被审审计单位只需需认可报告内内容，无须按按照报告要求求作出改正行行为的义务。。2、审计决定定《审计法》第第三条第二款款规定，“审审计机关依据据有关财政收收支、财务收收支的法律、、法规和国家家其他有关规规定进行审计计评价，在法法定职权范围围内作出审计计决定”。审计决定属于于行政处罚的的范畴，具有有强制执行效效力，当事人人必须履行。。2、审计决定定《审计法》第第四十七条规规定，“审计计机关在法定定职权范围内内作出的审计计决定，被审审计单位应当当执行”。《行政处罚法法》第四十四四条“行政处处罚决定依法法作出后，当当事人应当在在行政处罚决决定的期限内内，予以履行行”的规定，，审计决定属属于行政处罚罚的范畴，具具有明确的强强制执行效力力，当事人必必须履行。如如果当事人不不予履行或履履行不及时，，《行政处罚罚法》第五十十一条还规定定了进一步的的强制措施。。可见法律没有有赋予审计报报告有此效力力，因此审计计决定的强制制执行效力是是审计报告无无法代替的。。3、审计信息息审计信息指审计人员在全面审审查相关单位位的经济活动过程中，，运用一定的的技术、方法法、手段，加加工处理得出出来的各种情情报、资料，，是审计工作作情况、做法法、经验和成成果的具体反反映。审计人员通过对经济活活动进行监督督，将对具体体事项审计的的结果整理成成为一定的审审计信息，反反馈给决策使使用单位，为为决策者提供供可靠的依据据，增强决策策者决策的针针对性和可操操作性。审计计信息作为信信息的一种，，是单位管理部门决策支持持信息系统的重要组成部部分，其真实实性、可靠性性、相关性直直接影响和制制约着决策的的科学性和有有效性。研究究分析审计信信息质量的制制约因素，在在对不同类型型的因素进行行区分的基础础上提出相应应的措施，对对于建立审计计信息质量标标准，提高审审计信息质量量有着重要的的意义。审计信息的特特征第一，审计信信息具有社会会性。审计信信息是一种人人类社会信息息，来源于社会审计活动及其相关关的人类活动动，比如政治治活动、行政政活动，特别别是经济活动动，不论在信信息内容、传传递手段及信信息目的上都都有不同于自自然信息之处处。第二，审审计信息息具有经经济性。。这是就就审计信信息的内内容而言言。由于于审计是是经济监督督的一种形形式，这这就决定定了审计计组织为为了有效效地实施施对经济济活动的的监督，，就必须须掌握有有关经济济运行情情况的信信息，通通过这些些信息的的分析，，了解经经济运行行的偏差差，以确确定审计计的内容容和重点点。审计信息息的特征征第三，审审计信息息具有广广泛性和和多种适适用性。。由于审审计组织织星罗棋棋布遍及及全国，，能对经经济运行行的各个个方面、、各个环环节实施施监督，，它不仅仅能掌握握各个具具体单位位、组织织生产经经营的具具体情况况，而且且能从一一个地区区、一个个部门以以至整个个国家出出发，了了解经济济运行的的情况。。因此而而得到不不同单位位组织、、不同环环节、不不同部门门和不同同层次的的审计信信息，对对不同层层次和不不同类型型的经济济管理组组织具有有广泛的的适用性性。审计信息息的特征征第四，审审计信息息具有时时效性。。这主要要是指审审计信息息反映的的情况针针对性强强，切中中时弊，，恰到好好处。如如果所收收集的信信息虽然然“内容容无限真真”，但但反映迟迟缓，错错失良机机，就会会成为““明日黄黄花”，，使信息息失去使用价值值。此外，，时效性性一般还还包括着着信息的的先兆性性，与审审计有关关的各种种事项在在变化之之前总有有迹象表表现出来来，即发发生先兆兆性信息息，以便便对经济济活动进进行及时时监督，，对审计计活动进进行迅速速控制，，查错防防弊，防防患于未未然。第五，审审计信息息具有可可信性。。由于审审计组织织不参与与被审计计单位的的经济活活动，能能独立客客观地检检查评价价经济运运行的状状况，从从而使审审计信息息具有可可信性的的特征。。审计信息息的种类类《审计署办办公厅关关于加强强和改进进审计信信息工作作的若干干意见》规定了七七种。。《审计要情情》、《重要信息息要目》、《审计署值值班信息息》、《审计简报报》、《审计信息息转送函函》、《审计工作作动态》和《审计工作作通讯》。审计要情情一般反映映性质严严重、金金额巨大大、影响响恶劣、、涉及当当事人级级别高或或身份特特殊、情情况紧急急的经济济犯罪案案件和环环境破坏坏、损失失浪费、、失职渎渎职等重重大违法法违规，，而且限限于审计计手段不不足而无无法处理理、彻查查，或移移交有关关部门后后未得到到应有查查处，需需请中央央领导同同志批示示给有关关部门或或地方人人民政府府尽速调调查处理理的问题题。审计要情情反映的重重大经济济犯罪案案件中，，个案(指实施违违法违规规行为的的应为同同一主体体，多项项违法违违规行为为侵害的的应为同同一客体体。下同同)问题金额额一般应在在1000万元以上上，且造造成损失应在100万元以上上，但金金融机构构、国有有企业和和国家重重点建设设项目违违法犯罪罪个案问题金额额一般应在在1亿元以上上，且造造成损失应在1000万元以上上，涉嫌嫌严重违违法违纪纪和经济济犯罪问问题的国国家工作作人员应应为司局级以上。性性质恶劣劣的其他他重大违违法违规规和经济济犯罪案案件。重要信息息要目一般反映映需要中中央领导导同志了了解、掌掌握的情情况或需需要引起起重视的的问题：：1．具具有典型型性、倾倾向性和和普遍性性的重要要情况和和问题；；2．宏宏观调控控和重大大政策措措施贯彻彻方面的的情况；；3．体体制性、、制度性性的问题题；4．．影响民民主法治治建设方方面的问问题；5．事关关人民群群众切身身利益的的突出问问题；6．涉及及国家秘秘密或商商业秘密密，以及及署领导导明确批批示要以以《重要信息息要目》反映的的正面信信息；7．审计计提出的的重大建建议；8．落实实审计意意见建议议、利用用审计结结果取得得的重大大成果；；9．需需要中央央领导同同志了解解和掌握握的其他他重要情情况。审计署值值班信息息一般反映映审计发发现的可可能或已已经发生生群体性性事件的的紧急情情况、可可能或已已经造成成严重后后果的事事故等。。审计简报报一般反映映审计工工作重大大部署、、重要成成果、突突出困难难，被审审计单位位对审计计发现问问题的整整改情况况，经审审计核实实具有重重要借鉴鉴意义的的被审计计单位改改革创新新、加强强管理等等方面的的好做法法、好经经验和遵遵纪守法法的典型型，以及及国际审审计重要要动态。。审计信息转送送函一般反映审计计发现的需要要由中央和国国务院有关部部门或省(自自治区、直辖辖市)政府了了解、掌握或或参阅的情况况(不包括需需要由省级政政府有关部门门和地市级以以下政府部门门了解或参阅阅的情况。这这类情况应由由实施审计的的署派出机构构或地方审计计机关自行办办理转送)。。除非情况紧紧急，一般应应在署领导批批办或在请示示署领导同意意的前提下，，在审计项目目结束后集中中转送。其他(六)《审计工作动态态》一般反映供供署领导参阅阅的信息。(七)《审计工作通讯讯》一般反映供供在审计系统统内交流、参参阅的信息。。4、审计移送送审计移送处理理是指被审计单单位的财政财财务收支活动动违反国家规规定或有关法法律，审计机机关依法向纪纪检监察部门门或司法机关关移送处理的的案件，是无无法用货币单单位进行计量量的非货币指指标。审计移送处理理的几个常见见误区误区一:只有当发现有有关人员或单单位涉嫌犯罪罪时才进行移移送处理。有些审计人员员认为只有在在发现刑事案案件线索即有有关人员或单单位涉嫌犯罪罪时才涉及移移送处理问题题,其实,移送司法机关关只是移送处处理的一个方方面,移送还应该包括移送纪检检监察机关、、主管部门(单位)、监管部门或或各级政府等等。因此审计机关关在作出移送送处理时,应针对不同的的移送对象撰撰写内容不同同的移送处理理文书;对于涉嫌犯罪罪应当由司法法机关追究有有关责任人员员刑事责任的的问题,应当根据受案案范围的不同同移送公安机机关或检察机机关;没有涉嫌犯罪罪,但有关人员违违反党纪政纪纪规定需要追追究责任的,应移送纪检监监察机关或相关干部管理部门门查处;应由主管部门门(单位)、监管部门或或各级政府进进行处理的其其他问题,应移送有关部部门(单位)或政府。误区二:只要有违法违违纪线索就可可以移送这一点集中体体现在移送司司法机关的情情况中。有些些审计人员认认为只要可以以称作案件线线索的就可以以立刻移送。。国务院《行政执法机关关移送涉嫌犯犯罪案件的规规定》明确指出:行政执法机关关在依法查处处违法行为过过程中,发现违法事实实涉及的金额额、违法事实实的情节、违违法事实造成成的后果等,根据刑法的罪罪行规定和相相关司法解释释及经济犯罪罪案件的追诉诉标准等规定定,涉嫌构成犯罪罪的,依法需向司法法机关移送。。《审计法》规定“被审计计单位的财政政收支、财务务收支违反法法律、行政法法规的规定,构成犯罪的,依法追究刑事事责任。”这这些法律法规规强调了审计计机关作为行行政执法机关关要依法移送送涉嫌犯罪案案件线索,同时也明确了了移送案件线线索所应具备备的条件,那就是违反法法律法规规定定并构成犯罪罪。而认定构构成犯罪需要要主体特征、主主观方面、客客体特征和客客观方面等四四个要件同时具备,缺一不可,否则不够成犯犯罪,也就不能作出出移送处理的的决定。误区三:移送后审计机机关和审计人人员就可以从从移送事项中中完全抽离还有相当的审审计人员认为为已经移送的的事项在受理理移送的部门门接手后,作为审计机关关和审计人员员,就应该完全退退出对该事项项的调查和处处理工作。实实际上,对此问题应该该从更高的角角度考虑,移送本身不是是最终的目的的,移送制度设计的目标是是通过各执法法和司法机关关的配合协作和工作衔接机制,形成合力,加大对各种违违法犯罪行为为的打击力度度,维护正常的经经济和社会秩秩序。因此为为了达成这一一目的,移送后的沟通、协调也非常重要,特别是一些情情况复杂的事事项,审计移送司法机关关后还需要审计人员协作作配合。误区四:移送处理的事事项可以通过过《审计要情》再反映审计移送处理理书和审计报报告的关系,《审计署关于6号令贯彻执行行中若干问题题的意见》(审法发〔2005〕〕48号)作出了明确的的规定:“需要移送处理理的事项,一般应写入审审计报告,并注明该问题题已(将)移送处理。对对于一些不宜宜让被审计单单位知悉的内内容(主要指涉嫌犯犯罪的事项),可不写入审计计报告。”而而对于移送处处理书和审计计要情在反映映重大问题中中的相互关系系,《审计署关于进进一步规范审审计移送工作作的意见》(审法发〔2006〕〕66号)的回答也很明明确:“同一事项不得得同时向多个个部门(单位)、机关或政府府移送,也不得既通过过《审计要情》等形式反映,又通过《审计移送处理理书》进行移送。””“审计署以以《审计要情》形式上报有关关案件线索和和问题需要有有关部门查处处的,也应比照上述述不同情况,在《审计要情》中提出具体的的审计建议。。”三、建设项目目审计的内容容（一）对建设项目审审计的几种错错误认识(二)建设项目投资资审计的内容容（一）对建设项目审审计的几种错错误认识1.审计无用论。。2.审计就是找麻麻烦。3.审计就是查账账。4.建设项目审计计就是工程造造价审计。5.国家审计只针针对政府部门门和业主，跟跟私营企业和和个人没关系系(二)建设项目投资资审计的内容容1、审“工程”；2、审“财务”；3、审“管理”；4、审“效益”；5、审“质量”；1.审“工程程”3.2.1.1工程造价价基本知知识3.2.1.2单位工程程预结算算审计3.2.1.3设计变更更审计3.2.1.4洽商索赔赔的审计计3.2.1.5设备材料料采购审审计3.2.1.1工程造价价基本知知识1.工程造价价的特点点金额巨大大；组成成复杂；；动态变变化；影影响因素素较多。。2.工程概预预算分类类投资估算算：是前前期项目目立项阶阶段的投投资总额额估算；；设计概算算:是设计文文件的组组成部分分，工程程总费用用文件；；施工图预预算:是施工单单位根据据施工图图纸计算算的工程程造价；；施工预算算:是施工单单位内部部管理预预算，考考虑了节节约因素素；工程结算算:是施工单单位编制制的向建建设单位位办理工工程价款款的结算算；竣工决算算:是建设单单位编制制的建设设项目全全部实际际成本的的技术经经济文件件。3、造价管管理的体体系（1）定额计计价:按生产要要素：劳动定额额、机械械台班使使用定额额和材料料消耗定定额。按编制程程序和用用途：工工序定额额、施工工定额、、预算定定额、概概算定额额和概算算指标。。按专业费费用性质质：建筑工程程定额、、安装工工程定额额、市政政工程定定额、间间接费定定额、其其他工程程费用定定额。按主编单单位及执执行范围围：全国统一一定额、、地区统统一定额额、企业业定额。。（2）清单计计价4建筑安装装工程费费用的构构成3.2.1.2单位工程程预结算算审计1.工程量审审计2.定额套用用或不按按执行清清单按时时结算审审计3.各项费用用审计4.结算审核核应注意意的主要要问题1.工程量审审计故意增列列定额或或清单子子细目；；工程量计计算错误误；相关定额额或清单单细目存存在逻辑辑性错误误。案例二：：如某政府府财政评评审中心心编制的的某项目目电缆手手孔井工工程量清清单：挖挖土方72m3；C15混凝土垫垫层532m3；C20混凝土底底板18m3；C20混凝土井井壁15m3。2.定额套用用或不按按执行清清单按时时结算审审计哪条定额额高就套套哪条；；具体表表现为高高套定额额后修改改其名称称，误导导审计人人员。该执行清清单计价价，却将将其变更更为按定定额重新新组价；；具体表表现施工工单位为为争取中中标，将将某些清清单细目目单价报报低后，，为争取取赢利将将这些细细目清单单重新套套用定额额组价，，理由这这些清单单价格过过低。案例三某施工单单位在承承接某工工程施工工任务后后，发现现其原报报价为350元/m2的车库雨雨棚真实实成本价价格将达达到850元/m2，且雨棚棚总面积积达到6500m2。施工单单位为减减少亏损损325万元，要要求将车车库雨棚棚套用定定额重新新组价。。1)人工费审审计审计直接接费时，，应首先先审计人人工费。。重点注意意审计人人工费的的计算标标准是否否正确，，费用内内容是否否完整，，工日数数量的确确定是否否合理等等相关内内容。3.各项费用用审计例四：某某建筑施施工企业业，承揽揽某一建建设工程程（综合合办公楼楼）项目目的施工工，在施施工合同同中明确确约定按按照定额额及当地地造价文文件规定定计算工工程造价价，同时时，查定定额得知知道，定定额人工工费标准准为：22元/工日。在在施工时时，该承承包商将将该工程程的某些些单位工工程分包包给另一一施工单单位，分分包时谈谈定的工工资为30元/工日，该该单位报报送竣工工决算时时，以此此为由，，要求将将分包工工程项目目的人工工费提高高到30元/工日。这显然是是不正确确的，审审计人员员在审计计时，应应予以揭揭示，并并按照预预决算要要求进行行费用调调整。例五：在在某高速速公路竣竣工决算算审计中中发现——劳动力投投入量唱唱高调？？某合同同段的审审计，工工程交工工结算报报告中第第400章408-2-20桥梁工程程为提前前完成增增加下构构设备劳劳动力投投入造价价：43标准跨×5000元/标准跨=215000元；408-3-20增加上构构设备及及劳动力力投入造造价：22.12标准跨×10000元/标准跨=221，200元，两项项合计工工程造价价43.62万元。审审计从经经验判断断认为，，劳动力力投入有有过高的的异常。。针对某合合同段劳劳动力高高投入的的问题:审计组经经过脑力力激荡后后，拟采采取以下下措施：：结果：审计组将将现场考考核记录录与财务务账对照照，并没没有发现现财务账账上有该该项目增增加设备备劳动力力的支出出费用，，于是分分别将工工程和财财务审计计的结果果向承包包人通报报，承包包人不得得不同意意核减该该款项。。1、查阅监监理日志志；2、查阅施施工单位位施工日日志和施施工单位位现场考考核记录录;3、查阅施施工单位位财务帐帐项；2）材料费费审计材料费审审计的重重点是审审计材料料用量和和材料价价格构成成。审计时应应注意施施工单位位是否另另外增加加了损耗耗量或提提高了定定额规定定的损耗耗标准，，是否扩扩大了材材料价格格的构成成内容或或提高了了费用标标准。例六：某某外地施施工单位位以包工工包料的的方式承承揽了某某一建设设工程项项目的施施工任务务，该建建设项目目需要∮∮12钢筋150吨，项目目所在地地∮12钢筋价格格为4500元/t，该施工工单位在在其公司司所在地地购买的的∮12钢筋价格格为5500元/t，该施工工单位报报送的决决算中，，将∮12钢筋按其其发票价价格5500元/t计算，请请问这是是否正确确。这是不正正确的。。显然应按按工程所所在地∮∮12钢筋4500/t计算，因因此应审审减工程程结算价价款15万元材料费审审计案例例例七：在在某高速速公路竣竣工决算算审计中中发现——土工布用用量何其其多？某某标段的的土建工工程，其其中路基基结算土土工布，，工程交交工结算算报告中中分别计计算土工工布350g/m2规格的的184036m2，价格格为7元/m2，复合合土工工布53872m2，价格格为15元/m2，按公公路定定额计计算其其损耗耗率为为11.52％，该该两项项目共共结算算用土土工织织物：：土工工布205238m2，复合合土工工布：：60078m2。审计觉觉得该该项工工程款款有问问题，，向施施工方方提出出，对对方又又不接接受；；仅凭工工程审审计技技术，，在没没有证证据的的情况况下是是无法法驳倒倒施工工方的的；而且该该土工工布埋埋在路路基下下面，，审计计人员员在完完工通通车的的情况况下审审计，，到现现场察察看也也看不不到，，要开开挖则则破坏坏路面面和路路基，，加上上高速速公路路上车车辆川川流不不息，，此举举也会会影响响交通通，甚甚至可可能出出现安安全问问题。。针对土土工布布用量量的问问题，，一直直因测测量技技术问问题而而存在在是是是非非非的争争论。。1、结合合施工工图纸纸，抓抓材料料用量量分析析；2、查阅阅施工工单位位的财财务帐帐项；；3、最终终审计计组经经详细细计算算，发发现确确实多多报，，在铁铁的事事实面面前施施工方方不得得不承承认其其弄虚虚作假假，只只好在在审计计取证证表上上签字字同意意审减减。由此审审计组组顺藤藤摸瓜瓜审查查出全全线路路都存存在着着同样样的问问题，，全线线仅土土工布布的问问题就就核减减了650多万元元。同时也也发现现使用用规格格与招招投标标文件件中的的规格格不符符，设设计土土工布布的含含量是是350克/m2的，而而大部部分采采用的的是150克、200克、250克不等等，土土工格格栅由由双向向改为为单向向，施施工偷偷工减减料、、以次次充好好，存存在质质量问问题。。3）机械械费审审计机械费费的审审计应应从以以下几几个方方面入入手：：一是审审计施施工机机械的的类型型、规规格和和数量量；二是审审计施施工机机械的的费用用计算算过程程是否否正确确，注注意施施工单单位是是否把把不该该计入入的有有关费费用列列入竣竣工结结算。。比如：：机械械修理理费、、租赁赁费。。在某高速速公路竣竣工决算算审计中中发现——采石区剥剥离层要要增量？？某合同同段的审审计，工工程施工工过程中中因采石石区剥离离层工程程量比招招标所列列的工程程量增加加，承包包方向业业主提出出索赔申申请。经经业主批批复，同同意支付付索赔金金额435万元。审计在查查阅合同同文件中中，发现现合同专专用条款款和技术术规范已已明确规规定：1）在合同同执行期期间，劳劳务和材材料或影影响工程程施工成成本的任任何其他他事项的的价格不不预调整整。2）承包人人在编制制投标文文件时应应考虑价价格上涨涨风险，，并计入入工程量量清单中中的各项项目单价价中；3)料场清理理、剥离离覆盖层层、运输输道路的的修建、、养护和和防冲刷刷等费用用，均包包含在工工程量清清单的投投标价格格内，不不单独计计量。案例八针对采石石区剥离离层要增增量的问问题，审审计组经经综合分分析，认认定该索索赔事项项不成立立，不应应支付该该工程的的索赔金金额435万元。但但施工方方死活不不同意核核减，还还以打官官司起诉诉审计相相威胁。。结果：审计组只只好将该该情况业业主向反反馈，业业主也觉觉得审计计组是有有理有据据的，于于是双方方形成合合力，做做施工方方的工作作，经过过多次摆摆事实、、讲道理理，施工工方终于于签字同同意审减减。4）其他直直接费审审计其他直接接费是指指从性质质上来看看属于直直接费，，但在定定额中又又未包含含进去的的一些费费用。例如：冬冬雨季施施工增加加费、二二次搬运运费、特特殊条件件下施工工增加费费、检验验试验费费等。例九：某某施工企企业在某某建筑工工程项目目的竣工工结算中中，按照照直接费费的0.5%计算了冬冬雨季施施工增加加费。问问：是否否正确？？首先明确确该项费费用应该该计算。。该项目目竣工结结算应该该包括冬冬雨季施施工增加加费内容容；其次，在在此基础础上审核核该项费费用的计计算是否否符合规规定、费费率是否否合理、、有无重重复计算算等相关关问题。。如上述内内容符合合规定，，则该项项费用计计算正确确。5）间接费费、包干干费、施施工单位位配合费费、利润润和税金金审计。。具体见：：时现主主编的《建设项目目审计》。4.结算审核核应注意意的主要要问题应扣未施施；工程量多多计/重复；定额/清单子目目错误/混用/高套；材料代换换/变更未减减原预算算；甲供材赚赚取材差差；费率错误误；变更计价价不执行行合同/招标原则则；暂估价材材料单价价虚高；；合同价格格调整与与合同/投标约定定不符；；隐蔽工程程量虚假假等。3.2.1.3设计变更更审计一、设计计变更和和变更设设计的定定义二、设计变更更管理规规定三、变更更审批程程序四、设计变更更洽商的的审计五、案例例分析一、设计计变更和和变更设设计的定定义1、设计变变更：指在已完完成的施施工设计计图纸基基础上所所做的如如下改变变，设计计变更一一般由设设计单位位和总承承包单位位提出。。2、变更设设计：一般是指指建设单单位、监监理单位位、施工工单位、、设备供供应商提提出对设设计的修修改。二、设计变更更管理规规定控制原则则：应控制在在设计阶阶段，在在工程施施工过程程中设计计变更，，必然造造成浪费费。在每一变变更设计计之前，，必须实实行工程程量及造造价增减减分析，，并经原原设计单单位同意意，如果果变更后后工程造造价突破破总概算算，必须须经有关关部门审审查同意意，防止止通过变变更设计计增加设设计内容容，提高高设计标标准，增增加工程程造价。。三、变更更审批程程序要求：重大设计计变更（（变更设设计）应应组织会会议审查查。同意意方案，，各方在在相应的的变更上上签署意意见；不不同意方方案，说说明理由由。四、设计变变更洽洽商的的审计计审核重重点：：程序的的合法法性审审核；；变更价价款的的真实实性、、合理理性审审核；；洽商的的时效效性审审核。。变更造造价的的确认认：适用投投标合合同报报价的的原则则；参考投投标合合同报报价的的原则则；重新组组价（（定额额量、、信息息价、、投标标费率率）。。变更管管理控控制评评审：：审核设设计变变更洽洽商管管理签签批制制度、、（设设计、、建设设方、、监理理）考考核标标准、、变更更台帐帐等。。设计变变更（（变更更设计计）审审批权权限五、案案例分分析案例十十：某某路合合同段段桥梁梁桩基基未按按设计计施工工问题题基本情情况：：部分分桥梁梁桩基基原设设计为为人工工挖孔孔桩，，施工工过程程中根根据现现场情情况设设计变变更为为机械械钻孔孔桩，，增加加结算算价款款341万元。。审计采采用了了以下下方法法：1）查阅阅监理理日志志；2）查阅阅施工工单位位的原原始施施工日日志和和内部部考核核记录录；3）找监监理工工程师师、业业主现现场代代表做做审计计调查查；4）查阅阅施工工单位位会计计帐套套；结果：：1、实际际又是是采用用挖孔孔桩施施工部部分增增加结结算价价款216万元；；2、采用用钻孔孔桩施施工部部分增增加结结算价价款125万元；；3、原设设计为为机械械钻孔孔桩，，实际际又采采用人人工挖挖孔桩桩施工工部分分由于于未按按实计计量多多计结结算价价款21万元。。（计量量不实实资料料虚假假、变变更单单价程程序违违规、、承包包人转转嫁人人工挖挖孔桩桩措施施费报报价风风险等等问题题）对此方方面的的报价价风险险应在在招标标文件件中有有约定定或双双方另另行按按索赔赔办理理。3.2.1.4洽商索索赔的的审计计定义：：根据合合同条条款或或与合合同有有关的的文件件，能能够获获得竣竣工时时间延延长和和追加加费用用。对象：：施工单单位和和建设设单位位特点：：依据合合同，，有明明确的的规定定的程程序和和时效效限制制。争端、、仲裁裁和诉诉讼等等法律律关系系。（二））索赔赔管理理的要要求索赔事事件要要有依依据，，应核核查合合同有有关条条款，，避免免支出出不该该发生生的费费用。。签定停停工索索赔事事件内内容要要明确确，涉涉及到到窝工工、待待机发发生的的工日日及机机械台台班的的，应应有监监理实实际核核查、、记录录具体体数量量（包包括机机械的的规格格型号号，起起止日日期要要明确确）。。若停工工太长长，应应有索索赔事事件的的处理理措施施，如如调整整工期期，及及时通通知承承包单单位调调整人人力、、机械械，减减少窝窝工、、待机机损失失。涉及到到若干干施工工单位位应分分清范范围，，责任任分明明。（三））索赔赔费用用的审审计审计重重点：：首先审审核索索赔事事件记记录是是否详详实，，提供供的索索赔材材料是是否真真实合合法，，签字字手续续是否否齐全全；检查索索赔工工程款款的计计算依依据是是否充充分，，执行行清单单子目目是否否正确确；注意办办理反反索赔赔文件件，诸诸如拖拖延工工期影影响其其他承承包单单位进进场、、施工工、设设备安安装、、验收收等。。（四））索赔赔案例例案例十十一：：在对对某局局办公公楼竣竣工决决算审审计时时发现现：桩基础础工程程施工工，因因甲方方桩施施工图图纸提提供不不及时时，致致使施施工方方施工工机械械停滞滞、工工人待待工。。现施施工方方已向向甲方方提出出工期期索赔赔和费费用索索赔，，并附附计算算书：：1、折旧旧年限限为10年，机机械购购置费费325万，折折合机机械停停滞费费为890元/天。2、人工工的窝窝工损损失按按日工工资标标准计计算。。结果：：审计计认为为施工工方的的计算算方法法机械械费合合理，，人工工的窝窝工损损失计计算不不对。。索赔人人工时时：增增加工工作内内容的的人工工按照照计日日工费费计算算，而而停工工损失失费和和工作作效率率降低低的损损失费费按窝窝工费费计算算，窝窝工费费计算算的标标准双双方应应在合合同中中约定定。设备费费可按按机械械台班班费、、机械械折旧旧费、、设备备租赁赁费等等几种种形式式。当当工作作内增增加引引起的的设备备费索索赔时时，设设备费费按照照机械械台班班费计计算。。因窝窝工引引起的的设备备费索索赔时时，当当施工工机械械属于于施工工方企企业自自有，，按机机械折折旧费费计算算。当当施工工机械械是施施工企企业从从外部部租赁赁时，，按设设备租租赁费费计算算。案例十十二：：某高高速路路合同同段立立交箱箱梁单单价变变更索索赔627万元。。变更理理由：：业主主[2006]44号会议议纪要要精神神，变变更将将立交交C50砼连续续箱梁梁单价价从623.44元/方增加加为1238.3元/方。实际情情况：：因业业主迟迟交施施工用用地造造