浅析施工企业工程项目内部效益审计实施

浅析施工企业工程项目内部效益审计实施论文本文关键词语：施工企业项目管理形式内部效益审计施行论文内容摘要：文章对施工企业施行内部效益审计的的需要性、审计内容、审计步骤进行了分析。同时指出，做好施工企业工程项目的内部效益审计工作，对维护企业利益，避免合同风险、融资风险等，具有主要的意义。当下我们国家建筑市场不规范行为仍然存在，拖欠工程款、垫资施工、阴阳合同、肢解单位工程、造价一次包死的中标工程，结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩序，给建筑施工企业的经营和竞争力的提升带来较大影响。另一方面，建筑用钢材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大，直接影响了企业工程成本，尤其是对造价一次包死的项目影响更大。一些改制后的施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影响还较深；还有一些条理较多、管理手段较落后、施工技术条理较低。以上这些因素直接造成建筑企业存在合同管理、投资、融资、垫资、拖欠工程款、施工等多方面的风险，而内部审计是有效控制风险的手段之一。当前我们国家许多大型施工企业都设置了审计机构，以更好地为管理效劳。但由于我们国家内部审计刚起步，还不是很成熟：(1)内审工作在管理和经营领域深切进入不够，多数停留在错误过失防弊的一般水平或层面上，使审计成果利用价值不大。〔2〕在审计方式上，仍然以事后审计为主，并非是富有建设性的经营审计；审计手段单一，使内部审计监督缺乏有效性；审计程序简单，取证不到位加大了审计风险。〔3〕内部控制制度履行力度欠缺，项目管理规章制度流于形式，一些企业管理层没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。现代内部审计具有经济监督、效益评价、效劳、间接管理等多方面本能机能，当下施工企业的内部审计最重要的一项本能机能就是经济效益审计，。一、施行内部效益审计的需要性现前阶段，很多大型民营和国有施工企业通常采取的是“三级管理三级核算〞的组织管理形式，从低到高依次为工程项目经理部，工程施工分公司，总承包公司。集团公司为利润中心，工程公司为成本费用中心，项目经理部为责任成本中心，机制上按责权利效统一原则，构成全方位、多条理、多形式的经济承包责任制。其基本考核形式为：项目经理部、分公司实行集体风险抵押承包，即“包实基数，确保上交、超额奖励、亏损受罚〞。经理部实行“项目总承包合同书〞和“年度经济承包责任状〞。分公司按工程项目施工合同工期实行经济承包责任制和“年度经济承包责任状〞。项目经理和分公司经理作为承包代表人、重奖重罚。其奖罚标准同整体承包效益和个人业绩挂钩。为了使责任制落到实处，就必需坚持实行效益审计、成本跟踪核实、项目解体终审、责任制自评、互评和纵向、横向交织考核等办法，力求承包合理、结果真实、考核严明、奖罚兑现。工程项目的内部效益审计就是施工企业内部通过制订适应项目管理目的审计方案，对其所属工程项目施行的、以促进工程项目部完善内部管理，帮助项目负责人更好地履行经营受托责任，提升项目的盈利能力，防备经营分险为目的的一种全面的效益审计形式。它是施工活动的再监督，是内部控制机制的一个主要构成部分，其审计目的随着项目不同阶段而异，重要表如今下面几个方面：1.评价合同管理的有效性。合同签订、履行、变化、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性；合同履行中的变化管理，审计项目单位能否把握和运用索赔技术。2.评价成本管理的有效性。审计项目单位在施工项目成本的预测、计划、动态控制、核算和分析能否真实、完好和有效。3.评价质量管理、安全管理、进度管理的有效性。4.评价信息管理的有效性。审计和评价项目单位预算计划、物料管理、财政系统的信息使用效果。二、施工企业内部效益审计内容根据建设项目长期性、阶段性的特点，能够把内部效益审计分为三个阶段：即项目投标〔事前〕、施工中〔事中〕和完工后〔事后〕的经济效益审计。1.项目投标决策内部效益审计。重要包含：参与标前评审，评价承接项目的可行性；参与预算分割制订，评价项目绩效考核指标的合理性和施行的可行性；审查标底编制的合规性和标书制造的完好性，躲避投标风险。在实务中，审计部门对其单独立项审计情形并不多见。2.建设阶段内部效益审计，本质上是核实建设项目的成本造价。重点关注内容为：〔1〕工程量的真实性审计，即包含实体工程量和实际消耗量的大小，重要是验证其提供资料的真实水平。〔2〕材料使用情况的审计，即施工单位能否真实采取所列材料的规格和数量等情况。〔3〕对影响造价的材料价格签证等有无按施工合同要求办理。〔4〕审计工程质量，即其能否根据合同约定采用相应的质量保证办法。〔5〕审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移现象。〔6〕通过审计，提出合理索赔的可能性，根据同期施工日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序，采集充足适当的索赔证据。〔7〕在建设项目结算阶段，重点检查影响项目成本的事项，如材料市场信息价格的变化、补充合同、工期履行和工程质量控制情况等。3.完工后内部经济效益审计。完工后内部效益审计通常是在中介机构出具〔建设项目完工决算审核报告〕后，在财政收支真实性审计基础上对项目整体绩效目的完成情况进行总体审核和综合评价。在这个阶段，内部效益审计着重点是影响最终绩效鼓励兑现的量化指标的审核，如项目收入支出的真实性、完好性确实认；项目外债情况及真实性确认，同时对项目管理控制目的的实现情况进行项目后评价。在各个阶段，对项目的整体完成情况进行审核分析，十分是对利润等绩效需考核的目的完成情况进行审核分析，并根据效绩考核办法，出具内部效益审计定量指标评价报告；对工程项目施工管理经过中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等进行控制的有效性、完好性进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；在财政收支真实性审计基础上进行产值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警报告，以到达经过控制，目的管理。三、内部效益审计的详细审计步骤内部效益审计施行经过就是实现项目审计目的的经过，其施行主体是总公司层级的内部审计部门，传统的财政收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资供给、施工机械的配置与调度、分包工程成本等主要因素的审计，需要工程技术、经营计划、物资及审计部门自己等多部门参与。内部效益审计经过一般为：下达审计通知书，制订审计方案，组织施行审计，编写审计报告，交换审计意见等。工程项目审计施行时要充足考虑审计目的对方案的要求，在编制审计项目施行方案时，要根据〔内部审计程序规范〕和〔内部审计制度〕，制订符合详细审计目的的适当的审计程序。以工程项目建设阶段内部效益为例，其重要审计程序的设计是在确定成本费用为主要效益指标审计内容的基础上，通过设计查证分析表单，引导内部效益审计方向，并使现场审计取证表单成为内部效益审计报告的重要构成内容。1．总体审计方案中量化绩效指标的审计。以系列查证分析表单为线索，工程项目建设阶段内部效益审计以成本费用为主要审计内容，在工程结算收入较为确定的情况下，重要以分析影响效益的关键因素为重点，对工程项目施工组织，人、财、物的供给，机具的配置等等进行分析。2.施工企业内部效益详细审计程序和审计表单举例。以〔分包工程成本控制表〕为例，审计表格的设计是为了最终反映审计结果，通过履行相应的审计程序，对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下，重点加强对分包工程的审计监督，对人工、材料、机械等结算价格的审查，是内部效益审计重点关注内容和必需履行的审计程序。通过选择或制订审计所需管理表单，在审计相关数据基础上，记录并分析相关数据。3.分包工程成本。一是抽查分包工程款拨付单，检查拨付单的签发能否经过受权批准，分包工程拨款汇总表能否经过适当人员复核，能否正确及时入账。二是抽查分包工程材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发能否经过受权批准，材料发出汇总表能否经过适当人员复核，材料单位成本计价方法能否适当，能否正确及时入账。再以〔消耗重要材料差价分析表〕为例，材料费一般占整个工程造价的70%以上，因而对重要材料的审查就显得尤为主要。通过工程预算与财政数据的比照分析，采取双因素分析方法，确定分别由价格和数量引起的偏差幅度。在价格审查上，能够通过查证材料购买合同及发票，询问对方单位及比照市场信息价等详细的审计程序，来发现材料价格的真实性和合理性。在数量分析上，重要审核材料进出库的内部控制、材料使用有无浪费、材料采购数量有无超预算、材料采购计划合理性。工程项目建设阶段内部效益审计除了测试内部控制制度完好性、合理性、有效性外，还应深切进入到影响项目业绩及经营风险的每一个环节。在查证被审项目的收支基础上，对财政管理数据加以分析比照、评价其能否节约，能否有效利用人力、物力和财力，能否到达预定的目的和预期的效果，从中发现问题，提出提升经济效益的办法，促进项目部改善经营管理。施工企业内部效益审计中有关安全、项目质量、项目进度等管理控制重点的审计，重要通过施行经过控制测试实现。重点是关键控制程序和关键控制目的的测试，其中审计表单的设计应与各项管理目的一致。十分需要提出，当前企业在垫资及甲方拖欠工程款方面风险最大，因而将建设经过中的索赔事项作为内部效益审计的关注内容，并制订详细审计程序，规范审计取证工作，是内部效益审计出现的一个新的内容。四、内部效益审计报告内部效益审计报告及结果，有赖于上述审计程序的有效施行和获取充足适当的审计证据。其审计结果可分为：项目效益评价结果报告和项目效益风险分析提示报告。项目效益结果报告是在审计基础上，对项目部实现项目管理目的的