存货（建筑企业）课件

第四章材料的核算存货概述原材料按实际成本核算原材料按计划成本核算周转材料和低值易耗品核算存货跌价准备核算*第1页第四章材料的核算存货概述*第1页1第四章材料和设备的核算存货概述原材料按实际成本核算原材料按计划成本核算低值易耗品和包装物的核算委托加工物资的核算开发产品及设备的核算*第2页第四章材料和设备的核算存货概述*第2页2第一节存货概述

存货的概念及分类存货的确认*第3页第一节存货概述存货的概念及分类*第3页3第一节存货概述

存货的概念及分类存货的确认*第4页第一节存货概述存货的概念及分类*第4页4一、存货概念及其分类（一）存货的概念（二）存货的分类按存货的经济用途不同按存货的存放地点不同按存货的取得来源不同

存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。（2）为了最终出售正处在生产过程中的存货。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中存货（1）外购的存货；（2）自制的存货；（3）委托加工的存货；（4）接受投资的存货；（5）接受捐赠的存货；（6）非货币性资产交换取得的存货；（7）债务人以非现金资产抵债形成的存货；（8）盘盈的存货。*第5页一、存货概念及其分类（一）存货的概念存货是指5二、存货的确认确认存货的标准——法人财产权属于存货：已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途物资。已收到货物但尚未收到销售方结算发票等的货物。货物虽已发出，但所有权尚未转移给购货方的货物。委托其他单位代销或加工的货物。不属于存货：已经销售，但尚未发运给购货方的货物。其他单位委托代销的货物。*第6页二、存货的确认确认存货的标准——法人财产权*第6页6三、房地产企业主要存货1、原材料：主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。（1）主要材料：构成房屋实体的各种建筑材料，如钢材；木材；水泥、红砖；五金；电器材料等。（2）结构件：经过吊装拼砌和安装构成房屋实体的材料。如钢筋混凝土和木质结构件；钢窗、木门、铝合金门窗等。（3）机械配件：指施工机械、生产设备的替换、维修零配件。*第7页三、房地产企业主要存货1、原材料：主要材料、结构件、机械配7三、房地产企业主要存货（4）其他材料：指不构成建筑物实体，但有助于建筑实体建设的各种材料。如燃料、油料等。2、周转材料：在建筑施工中多次使用，保持实物形态，价值转移到建筑工程中去的材料。如脚手架、钢模板、档板等。3、设备：指用于房地产产品用的各种设备，如电梯、供水设备、空调设备等。4、开发产品（商品房）：已完工验收合格的待销售商品。5、低值易耗品：指房地产公司日常用于经营管理的各种物品，如办公用品、纸张等。*第8页三、房地产企业主要存货（4）其他材料：指不构成建筑物实体，8三、房地产企业主要存货6、委托加工物资：需要委托其他企业加工完成后，用于房地产开发的材料。7、周转房：用于安置拆迁居民使用的房屋。8、在建产品：正在开发过程中的开发产品。*第9页三、房地产企业主要存货6、委托加工物资：需要委托其他企业加9四、存货的计价存货入账价值的确定存货发出的计价方法存货的期末计价*第10页四、存货的计价存货入账价值的确定*第10页10四、存货的计价存货入账价值的确定存货发出的计价方法存货的期末计价*第11页四、存货的计价存货入账价值的确定*第11页11（一）存货入账价值的确定存货的计价存货的入账标准存货的实际成本构成

存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货核算的关键。现行会计制度规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或见解发生的有关支出，即历史成本。（1）购入的存货：买价+（运杂费+运输中合理损耗+入库前挑选整理费）+税金。（2）自制的存货：制造过程中各项实际支出。（3）委托加工的存货：实际耗用材料+加工费+运杂费+税金。（4）盘盈的存货：同类存货的市场价格*第12页（一）存货入账价值的确定存货的计价存货的计价12（二）存货发出的计价方法（1）先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。*第13页（二）存货发出的计价方法（1）先进先出法*第13页13先进先出法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8001080007001070008购入100011.7570010001011.7570001175010发出7005001011.757000587550011.75587518购入150011.5017250500150011.7511.5058751725025发出50050011.7511.5058755750100011.5011500本月合计250029000300032500100011.5011500*第14页先进先出法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单14（二）存货发出的计价方法（2）加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）÷（期初结存存货数量+本期收入存货数量）*第15页（二）存货发出的计价方法（2）加权平均法*第15页15加权平均法计算2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8007008购入100011.7511750170010发出120050018购入150011.5017250200025发出1000100031本月合计2500290003000113300010001111000

加权平均单位成本=（15000+29000）÷（1500+2500）=11（元）月末结存存货成本=1000×11=11000（元）本月发出存货成本=3000×11=33000（元）=（15000+29000）-11000=33000（元）*第16页加权平均法计算2001年摘要收入发出结16（二）存货发出的计价方法（3）移动平均法移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批收入存货成本）÷（原有存货数量+本批收入存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量×移动加权平均单位成本*第17页（二）存货发出的计价方法（3）移动平均法*第17页17移动加权平均法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8001080007001070008购入100011.7511750170011.031875010发出120011.031323550011.03551518购入150011.5017250200011.382276525发出100011.3811385100011.381138031本月合计250029000300032620100011.3811380*第18页移动加权平均法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数18（二）存货发出的计价方法（4）个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。*第19页（二）存货发出的计价方法（4）个别计价法*第19页19（二）存货发出的计价方法（5）计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%*第20页（二）存货发出的计价方法（5）计划成本法*第20页20（二）存货发出的计价方法（6）毛利率法毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。公式为：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入—销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额—销售毛利或=销售净额×（1—毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本—本期销售成本*第21页（二）存货发出的计价方法（6）毛利率法*第21页21毛利率法(主要适用于商业批发企业)

例：某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2002年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。

该企业2月末存货成本

＝(1200+2800)-(3000-300)×(1-30%)

＝2110万元。

*第22页毛利率法(主要适用于商业批发企业)例：某企业存货的日常核22（二）存货发出的计价方法（7）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。此法适用于商业零售企业。成本率=（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价总额+本期购货售价总额）×100%期末存货售价总额=期初存货售价总额+本期购货售价总额—本期销售的售价总额期末存货成本=期末存货售价总额×成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本—期末存货成本*第23页（二）存货发出的计价方法（7）零售价法*第23页23（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法实地盘存制计算公式：本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本—期末存货成本期末存货成本=期末存货数量×单价优点：核算简单。缺点：手续不够严密，无法通过账面记录随时反映和监督存货的收、发和结存情况，且倒挤的发出数容易隐瞒存货管理中存在的问题。适用于价格较低的存货。*第24页（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法*第24页24（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法永续盘存制存货明细账要按每一种品名、规格设置，既要登记收入数，也要登记发出数，并随时结出结余数。计算公式：期末存货账面结存数=期初结存数+本期增加数—本期减少数优点：加强了存货的管理？缺点：工作量大大多数企业采用永续盘存制。仍需要对存货定期进行清查盘点，每年至少全面盘存一次，以保证账实相符。*第25页（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法*第25页25（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法永续盘存制可以加强存货的管理：存货明细账中，可以随时反映每种存货的收入、发出和结存情况，并在数量和金额两方面进行控制。明细账的结存数量可以通过实地盘点与实在数量相核对。当发生溢余或短缺时，可以及时查明原因并纠正。可随时将明细账上的结存数与存货的最高和最低库存限额比较，以便补充或处理存货，有利于资金的周转。*第26页（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法*第26页26（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。*第27页（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计27（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量成本与可变现净值比较的基本方法单项比较法分类比较法总额比较法成本与可变现净值孰低法的账务处理期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，则不需要做账务处理，因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。现行会计制度规定企业应采用备抵法进行账务处理。*第28页（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计28第二节原材料按实际成本核算原材料的概念与分类原材料收入的核算原材料发出的核算原材料期末的核算*第29页第二节原材料按实际成本核算原材料的概念与分类*第29页29第二节原材料按实际成本核算原材料的价值构成与分类原材料收入的核算原材料发出的核算原材料期末的核算*第30页第二节原材料按实际成本核算原材料的价值构成与分类*第330一、原材料的概念与分类（一）原材料价值构成原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。买价和相关的税金和采购费用。买价：发票价。已扣除商业折扣的存货价格税金：消费税、资源税、营业税、关税等。采购运输费：运输费用、装卸费用、搬运费、检验费、合理损耗等。（二）原材料的分类按经济内容可分为4类：（1）主要材料；（2）结构件；（3）机械配件；（4）其他材料；按存放地点可分为3类：（1）在途材料；（2）库存材料；（3）委托加工材料。*第31页一、原材料的概念与分类（一）原材料价值构成*第31页31原材料核算结构原材料划分外购原材料自制原材料委托加工原材料原材料核算实际成本法计划成本法*第32页原材料核算结构原材料外购原材料自制原材料委托加工原材料原材料32原材料核算流程图在途物资原材料生产成本委托加工物质原材料或在产品商品房*第33页原材料核算流程图在途物资原材料生产成本委托加工物质原材料或在33二、原材料收入的核算1、科目设置

“原材料”：资产类科目“材料采购或在途物资”：资产类科目核算库存原材料增、减、结存入库材料的实际成本发出材料的实际成本末余：库存材料的实际成本按原材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账按供应单位、材料地点、类别、品种和规格设置明细账采购时材料的实际成本入库时材料的实际成本*第34页二、原材料收入的核算1、科目设置核算库存原材料增、减、结存入34二、原材料收入的核算（一）购入原材料的核算（1）采购时：借：材料采购—钢材

[实际成本30000]应交税费—应交增值税（进项税额）

5100贷：应付票据[实际成本35100]或银行存款（2）入库时：借：原材料—主要材料--钢材

[实际成本]贷：材料采购

委托加工物资、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得原材料的核算？*第35页二、原材料收入的核算（一）购入原材料的核算委托加工物资、投资35二、原材料收入的核算（二）自制材料入库的核算借：原材料—主要材料--钢结构

[实际成本]贷：生产成本应付职工薪酬*第36页二、原材料收入的核算（二）自制材料入库的核算*第36页36二、原材料收入的核算（三）投资者投入原材料的核算（二）自制材料入库的核算委托加工物资、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得原材料的核算？*第37页二、原材料收入的核算（三）投资者投入原材料的核算委托加工物资37三、原材料发出的核算借：生产成本或开发成本（开发成本）制造费用或间接费用（现场管理）管理费用（总公司行政）在建工程（固定资产工程建造中）其他业务支出贷：原材料*第38页三、原材料发出的核算*第38页38（1）单、货同时收到例4-1：某钢厂某房地产企业3月1购货材料已验收入库、货款用银行存款支付价：100000税：17000（17%）117000借：原材料——主要材料---钢筋100000应交税费——应交增值税（进）17000贷：银行存款117000

*第39页（1）单、货同时收到例4-1：某钢厂某房地产企业3月1购货材39（2）单先到、货未到例4-2：某钢铁厂3.1购货应付票据、材料尚未收到货价：300000增值税：51000运费：4000装卸费：800保险费1）单到时：借：材料采购——钢筋319800应交税金——应交增值税（进）51000贷：应付票据370800（2）货到时：借：原材料—主要材料—钢筋370800贷：在途物资——某钢铁厂370800

300000×17%300000+4000+800+15000某房地产企业*第40页（2）单先到、货未到例4-2：某钢铁厂3.1购货应付票据、40（3）货先到、单未到例4-3：外地3.2购货材料收到、4.5收到单时用银行存款支付货价：193000增值税：32810运费：4000装卸费：500230310（1）3.31月末暂估入账借：原材料——甲材料195000贷：应付账款——暂估应付账款195000

（2）4.1月初借：原材料——甲材料195000贷：应付账款——暂估应付账款195000

（3）4.5到货时借：原材料——甲材料197220应交税金——应交增值税（进）33090贷：银行存款230310

某房地产企业*第41页（3）货先到、单未到例4-3：外地3.2购货材料收到、4.41（5）短缺与损耗的处理例4-4：（1）3.5日材料验收入库借：在途物资——A材料546800应交税费——应交增值税（进）85000贷：银行存款631800

（2）3.7日材料验收入库存借：原材料——A材料524160待处理财产损溢——待处理流动资产损溢25920贷：在途物资——甲单位546000应交税费——应交增值税（进项转出）4080500×1000+6800+40×1000（500000）×17%某企业外地甲单位3.5购A水泥材料1000吨单价：500增值税率：17%单位运费：40装卸费等：6800631800银行存款支付，3.7日货到短缺50吨、其中2吨合理损耗、48吨运输部门责任48×500+48×40*第42页（5）短缺与损耗的处理例4-4：（1）3.5日材料验收入库（42（5）短缺与损耗的处理——P59例4-15：运输部门同意赔偿，但未收到款时借：其他应收款——运输部门30326.40贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30326.40运输部门付款时借：银行存款30326.40贷：其他应收款——运输部门30326.40注意：借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿部分）应收账款（供货方少发部分）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢*第43页（5）短缺与损耗的处理——P59例4-15：运输部门同意赔偿43第四节原材料按计划成本的核算账户设置原材料按计划成本收入核算原材料按计划成本发出的核算*第44页第四节原材料按计划成本的核算账户设置*第44页44第四节原材料按计划成本计价的核算账户设置原材料按计划成本收入的核算原材料按计划成本发出的核算*第45页第四节原材料按计划成本计价的核算账户设置*第45页45一、账户设置“原材料”账户“材料采购”账户“材料成本差异”账户*第46页一、账户设置“原材料”账户*第46页46计划成本计划成本一、账户设置“原材料”账户“材料采购”账户“材料成本差异”账户原材料材料采购实际成本计划成本材料成本差异超支差异节约差异开发成本实际成本实际成本计算确定*第47页计划成本计划成本一、账户设置“原材料”账户原材料材料采购实际47二、原材料按计划成本收入的核算（一）核算程序委托加工物资、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得原材料的核算？材料采购(实际成本)原材料(计划成本)生产成本(实际成本)材料成本差异(借方，超支)材料成本差异(贷方，节约)抵减成本增加成本*第48页二、原材料按计划成本收入的核算（一）核算程序委托加工物资、投48二、原材料按计划成本购入的核算1、购入原材料的核算例：1日，购入材料一批并验收入库，价款总额8000元，计划成本7000元。（1）借：材料采购8000贷：银行存款/应付账款等8000（2）借：原材料7000贷：材料采购7000（3）借：材料成本差异1000（超支）贷：材料采购1000如果计划成本为10000元，借：材料采购2000贷：材料成本差异2000（节约）*第49页二、原材料按计划成本购入的核算1、购入原材料的核算例：1日，49三、原材料按计划成本发出核算2.按计划成本发出:（1）发出原材料借:开发成本44000

间接费用33000贷:原材料

77000（2）按一定比例承担成本差异（5%）借：开发成本2200

间接费用1650贷：材料成本差异（3850超差蓝字，节差红字）*第50页三、原材料按计划成本发出核算2.按计划成本发出:*第50页50原材料计划成本发出计算某房地产企业2008年5月份原材料月初结存材料计划成本54000元,该月购入材料实际成本40000元,计划成本43000元。该月发出材料计划成本30000元,“材料成本差异”月初结存差异-20000元(贷差或节约)。解：本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%*第51页原材料计划成本发出计算某房地产企业2008年5月份原材料月初51计算过程发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率应分摊差异率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371=-23.71%本月发出材料应分摊成本差异=30000×(-0.2371)=-7113(元)本月发出材料实际成本=30000+（-7113）=22887（元）*第52页计算过程发出材料应负担的成本差异*第52页52计划成本发出时会计分录借：开发成本或生产成本

——××项目—材料费30000贷：原材料

—主要材料—水泥30000借：开发成本或生产成本

——××项目—材料费7113贷：材料成本差异

—主要材料—水泥7113*第53页计划成本发出时会计分录借：开发成本或生产成本*第53页53第五节周转材料和低值易耗品的核算周转材料的核算低值易耗品的核算*第54页第五节周转材料和低值易耗品的核算周转材料的核算*第54页54*第55页*第55页55一、周转材料的核算周转材料的内容是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。*第56页一、周转材料的核算周转材料的内容*第56页56*第57页*第57页57周转材料具有以下特征：1、价值逐步转移在施工过程中起着劳动手段的作用，能多次使用而逐渐转移其价值。

2、具有材料的通用性周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短

*第58页周转材料具有以下特征：1、价值逐步转移*第58页58分为下四类：

(一)模板模板是指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。(二)挡板挡板是指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料。*第59页分为下四类：(一)模板*第59页59(三)架料架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。(四)其他其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木(不包括附属于塔吊的钢轨)以及施工过程中使用的安全网等。*第60页(三)架料*第60页60周转材料摊销应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。*第61页周转材料摊销应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业(61会计处理1、设置会计科目“周转材料”一级会计科目计划成本计划成本周转材料材料采购实际成本计划成本工程施工实际成本实际成本周转材料__在库__在用__摊销*第62页会计处理1、设置会计科目计划成本计划成本周转材料材料采购实62会计核算程序1、购入借：周转材料__在库贷：银行存款2、领用借：周转材料__在用贷：周转材料__在库*第63页会计核算程序1、购入*第63页633、摊销借：工程施工___重大学生楼____材料费贷：周转材料__摊销4、回收*第64页3、摊销*第64页64一、低值易耗品低值易耗品的概念、特点和种类低值易耗品是指不能作为固定资产使用的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品属于劳动资料，可以多次参加生产周转，在使用过程中需要进行维修，还具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点。按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。*第65页一、低值易耗品低值易耗品的概念、特点和种类*第65页65*第66页*第66页66一、低值易耗品的核算低值易耗品的核算收入低值易耗品的核算——与原材料相同低值易耗品摊销的核算一次摊销法分次摊销法*第67页一、低值易耗品的核算低值易耗品的核算*第67页67低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点：单位价值较低使用期限相对于固定资产较短在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。*第68页低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用68低值易耗品分类一般工具：直接用于生产过程的各种工具。如刀具、夹具、模具及其他各种辅助工具。专用工具：指专门用于生产各种产品或仅在某道工序中使用的各种工具。如专门模具、专用夹具等。替换设备：指容易磨损、更换频繁或为生产不同产品需要替换使用的各种设备。如轧制钢材用的轧锟、浇铸钢锭的锭模。*第69页低值易耗品分类一般工具：直接用于生产过程的各种工具。如刀具、69包装容器：指用于企业内部周转使用，既不出租、也不出借的各种包装物品。如盛放材料、储存商品的木桶、瓷缸等。劳动保护用品：指发给工人用于劳动保护的安全帽、工作服和各种防护用品。管理用具：指管理部门和管理人员用的各种家具和办公用品。如文件柜、打字机等。*第70页包装容器：指用于企业内部周转使用，既不出租、也不出借的各种包70会计核算计划成本计划成本低值易耗品银行存款实际成本计划成本工程施工_间接费用实际成本实际成本低值易耗品__在库__在用__摊销实际成本实际成本管理费用*第71页会计核算计划成本计划成本低值易耗品银行存款实际成本计划成本71会计核算程序1、购入借：低值易耗品__在库贷：银行存款2、领用借：低值易耗品__在用贷：低值易耗品__在库*第72页会计核算程序1、购入*第72页723、摊销借：工程施工___重大学生楼____间接费用贷：低值易耗品__摊销4、回收*第73页3、摊销*第73页73三、存货跌价会计核算提取的根本原因是：资产的概念。符合谨慎性原则（一）原则成本=可变现净值成本＜可变现净值不作账务处理成本＞可变现净值：确认跌价损失，进行账务处理处理方法：直接转销法、备抵法1、直接转销法确认损失时：

借：资产减值损失—计提存货减值损失

贷：有关存货账户*第74页三、存货跌价会计核算提取的根本原因是：资产的概念。符合谨慎性742、备抵法：从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失。确定计提跌价损失金额范围或百分比，关键取决于对企业实现利润的影响程度。

*第75页2、备抵法：*第75页75（2）备抵法：设置“存货跌价准备”账户存货跌价准备冲减余额：成本-可变现净值提取时：借：资产减值损失

—计提存货减值损失贷：存货跌价准备

冲回时：分录相反*第76页（2）备抵法：存货跌价准备冲减余额：提取时：*第76页76A商品第一次计提跌价准备：1、提取：借：资产减值损失

__存货减值损失（成本-可变现净值）贷：存货跌价准备___A商品（成本-可变现净值）2、转回借：存货跌价准备-------A商品贷：资产减值损失__存货减值损失

*第77页A商品第一次计提跌价准备：1、提取：*第77页77二、包装物的核算包装物的概念及范围包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。按具体用途可分为：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。*第78页二、包装物的核算包装物的概念及范围*第78页78二、包装物的核算包装物的核算收入包装物的核算——与原材料同。包装物发出的核算生产过程中领用包装物的核算；随同产品出售而不单独计价的包装物的核算；随同商品出售而单独计价的包装物的核算；出租或出借包装物的核算。*第79页二、包装物的核算包装物的核算*第79页79第六节委托加工物资的核算

委托加工物资概述委托加工物资的核算*第80页第六节委托加工物资的核算

委托加工物资概述*第80页80第六节委托加工物资的核算

委托加工物资概述委托加工物资的核算*第81页第六节委托加工物资的核算

委托加工物资概述*第81页81一、委托加工物资概述委托加工物资的概念在企业的生产经营过程中，往往会因企业自身工艺设备等条件的限制或为降低成本等方面的考虑，需要将一些物资，如材料、半成品等委托外单位进行加工，制造成为具有另一种性能和用途的物资，这种委托外单位加工的物资，就是委托加工物资。委托加工物资的实际成本：发出加工材料或半成品的实际成本；支付的加工费用；加工物资往返运杂费；应负担的相关税金。*第82页一、委托加工物资概述委托加工物资的概念*第82页82二、委托加工物资的核算账户设置核算内容企业应设置“委托加工物资”账户，用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。主要内容包括：发出委托加工物资；支付加工费用及应负担的运杂费；交纳消费税；加工完成物资验收入库和退回剩余物资。*第83页二、委托加工物资的核算账户设置*第83页83第七节产成品和商品的核算

产成品的核算商品的核算*第84页第七节产成品和商品的核算

产成品的核算*第84页84第七节开发产品的核算

房地产开发产品的核算房地产开发产品的核算*第85页第七节开发产品的核算

房地产开发产品的核算*第85页85一、开发产品（产成品）的核算房地产开发产品的概念房地产开发产品是指企业已经完成全部生产过程并已验收合格，可以按照合同规定的条件对外销售的产品。开发产品的确认账户设置——“库存商品”（开发产品）产成品的计价——实际成本*第86页一、开发产品（产成品）的核算房地产开发产品的概念*第86页86房地产商品房会计核算例（1）产品入库借：库存商品（开发产品）800000贷：开发成本800000（2）销售产品借：主营业务成本800000贷：库存商品（开发产品）800000*第87页房地产商品房会计核算例（1）产品入库*第87页87第八节存货清查的核算

存货清查的意义存货清查的方法存货盘盈、盘亏和毁损的核算*第88页第八节存货清查的核算存货清查的意义*第88页88第八节存货清查的核算

存货清查的意义存货清查的方法存货盘盈、盘亏和毁损的核算*第89页第八节存货清查的核算存货清查的意义*第89页89一、存货清查的意义定期不定期地对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不相符的原因，分清经济责任，从而达到账实相符。*第90页一、存货清查的意义定期不定期地对存货进行清查，确定存货的实存90二、存货清查的方法存货清查通常采用实地盘点法。在清查时，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体方法进行度量的存货，则应通过测量、估计等方法确定其实际数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。*第91页二、存货清查的方法存货清查通常采用实地盘点法。在清查时，通过91三、存货盘盈、盘亏和毁损的核算企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。存货盘盈的核算存货盘亏和毁损的核算*第92页三、存货盘盈、盘亏和毁损的核算企业应设置“待处理财产损溢”账92二、原材料按实际成本法核算购入原材料的核算原材料采购成本的组成内容买价；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入材料负担的税金；其他费用价内税（消费税、资源税、城市维护建设税）材料成本价外税（增值税）小规模纳税人一般纳税人未取得抵扣证明农产品的87%废旧物资经批准后的90%进口材料的关税*第93页二、原材料按实际成本法核算购入原材料的核算价内税（消费税、资93（4）预付款项购货所有的货款均应通过“预付账款”核算预付款时借：预付账款（按实际预付金额）贷：银行存款材料入库时借：原材料（根据发票账单等结算凭证）应交税金——应交增值税（进）贷：预付账款预付款项不足补付货款时借：预付账款（按补付金额）贷：银行存款退回多付款项时，则作相反分录*第94页（4）预付款项购货所有的货款均应通过“预付账款”核算退回多付94二、原材料按计划成本的核算购入原材料的核算购入原材料的核算内容企业按计划成本计价，购入原材料时，通过“材料采购”账户进行核算，内容包括：反映材料采购成本的发生；按计划成本反映材料验收入库；结转入库材料的成本差异。*第95页二、原材料按计划成本的核算购入原材料的核算*第95页95二、原材料按计划成本核算自制材料入库的核算企业自制材料完工验收入库应在月末根据“材料交库单”所列计划成本和有关成本计算资料所确定的实际成本，编制会计分录如下：借：原材料（计划成本）材料成本差异——原材料（超支差）贷：生产成本——基本生产成本（实际成本）材料成本差异——原材料（节约差）*第96页二、原材料按计划成本核算自制材料入库的核算*第96页96二、原材料按计划成本核算。*第97页二、原材料按计划成本核算。*第97页97第四章材料的核算存货概述原材料按实际成本核算原材料按计划成本核算周转材料和低值易耗品核算存货跌价准备核算*第98页第四章材料的核算存货概述*第1页98第四章材料和设备的核算存货概述原材料按实际成本核算原材料按计划成本核算低值易耗品和包装物的核算委托加工物资的核算开发产品及设备的核算*第99页第四章材料和设备的核算存货概述*第2页99第一节存货概述

存货的概念及分类存货的确认*第100页第一节存货概述存货的概念及分类*第3页100第一节存货概述

存货的概念及分类存货的确认*第101页第一节存货概述存货的概念及分类*第4页101一、存货概念及其分类（一）存货的概念（二）存货的分类按存货的经济用途不同按存货的存放地点不同按存货的取得来源不同

存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。（2）为了最终出售正处在生产过程中的存货。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中存货（1）外购的存货；（2）自制的存货；（3）委托加工的存货；（4）接受投资的存货；（5）接受捐赠的存货；（6）非货币性资产交换取得的存货；（7）债务人以非现金资产抵债形成的存货；（8）盘盈的存货。*第102页一、存货概念及其分类（一）存货的概念存货是指102二、存货的确认确认存货的标准——法人财产权属于存货：已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途物资。已收到货物但尚未收到销售方结算发票等的货物。货物虽已发出，但所有权尚未转移给购货方的货物。委托其他单位代销或加工的货物。不属于存货：已经销售，但尚未发运给购货方的货物。其他单位委托代销的货物。*第103页二、存货的确认确认存货的标准——法人财产权*第6页103三、房地产企业主要存货1、原材料：主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。（1）主要材料：构成房屋实体的各种建筑材料，如钢材；木材；水泥、红砖；五金；电器材料等。（2）结构件：经过吊装拼砌和安装构成房屋实体的材料。如钢筋混凝土和木质结构件；钢窗、木门、铝合金门窗等。（3）机械配件：指施工机械、生产设备的替换、维修零配件。*第104页三、房地产企业主要存货1、原材料：主要材料、结构件、机械配104三、房地产企业主要存货（4）其他材料：指不构成建筑物实体，但有助于建筑实体建设的各种材料。如燃料、油料等。2、周转材料：在建筑施工中多次使用，保持实物形态，价值转移到建筑工程中去的材料。如脚手架、钢模板、档板等。3、设备：指用于房地产产品用的各种设备，如电梯、供水设备、空调设备等。4、开发产品（商品房）：已完工验收合格的待销售商品。5、低值易耗品：指房地产公司日常用于经营管理的各种物品，如办公用品、纸张等。*第105页三、房地产企业主要存货（4）其他材料：指不构成建筑物实体，105三、房地产企业主要存货6、委托加工物资：需要委托其他企业加工完成后，用于房地产开发的材料。7、周转房：用于安置拆迁居民使用的房屋。8、在建产品：正在开发过程中的开发产品。*第106页三、房地产企业主要存货6、委托加工物资：需要委托其他企业加106四、存货的计价存货入账价值的确定存货发出的计价方法存货的期末计价*第107页四、存货的计价存货入账价值的确定*第10页107四、存货的计价存货入账价值的确定存货发出的计价方法存货的期末计价*第108页四、存货的计价存货入账价值的确定*第11页108（一）存货入账价值的确定存货的计价存货的入账标准存货的实际成本构成

存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货核算的关键。现行会计制度规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或见解发生的有关支出，即历史成本。（1）购入的存货：买价+（运杂费+运输中合理损耗+入库前挑选整理费）+税金。（2）自制的存货：制造过程中各项实际支出。（3）委托加工的存货：实际耗用材料+加工费+运杂费+税金。（4）盘盈的存货：同类存货的市场价格*第109页（一）存货入账价值的确定存货的计价存货的计价109（二）存货发出的计价方法（1）先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。*第110页（二）存货发出的计价方法（1）先进先出法*第13页110先进先出法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8001080007001070008购入100011.7570010001011.7570001175010发出7005001011.757000587550011.75587518购入150011.5017250500150011.7511.5058751725025发出50050011.7511.5058755750100011.5011500本月合计250029000300032500100011.5011500*第111页先进先出法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单111（二）存货发出的计价方法（2）加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）÷（期初结存存货数量+本期收入存货数量）*第112页（二）存货发出的计价方法（2）加权平均法*第15页112加权平均法计算2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8007008购入100011.7511750170010发出120050018购入150011.5017250200025发出1000100031本月合计2500290003000113300010001111000

加权平均单位成本=（15000+29000）÷（1500+2500）=11（元）月末结存存货成本=1000×11=11000（元）本月发出存货成本=3000×11=33000（元）=（15000+29000）-11000=33000（元）*第113页加权平均法计算2001年摘要收入发出结113（二）存货发出的计价方法（3）移动平均法移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批收入存货成本）÷（原有存货数量+本批收入存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量×移动加权平均单位成本*第114页（二）存货发出的计价方法（3）移动平均法*第17页114移动加权平均法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8001080007001070008购入100011.7511750170011.031875010发出120011.031323550011.03551518购入150011.5017250200011.382276525发出100011.3811385100011.381138031本月合计250029000300032620100011.3811380*第115页移动加权平均法例2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数115（二）存货发出的计价方法（4）个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。*第116页（二）存货发出的计价方法（4）个别计价法*第19页116（二）存货发出的计价方法（5）计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%*第117页（二）存货发出的计价方法（5）计划成本法*第20页117（二）存货发出的计价方法（6）毛利率法毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。公式为：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入—销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额—销售毛利或=销售净额×（1—毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本—本期销售成本*第118页（二）存货发出的计价方法（6）毛利率法*第21页118毛利率法(主要适用于商业批发企业)

例：某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2002年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。

该企业2月末存货成本

＝(1200+2800)-(3000-300)×(1-30%)

＝2110万元。

*第119页毛利率法(主要适用于商业批发企业)例：某企业存货的日常核119（二）存货发出的计价方法（7）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。此法适用于商业零售企业。成本率=（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价总额+本期购货售价总额）×100%期末存货售价总额=期初存货售价总额+本期购货售价总额—本期销售的售价总额期末存货成本=期末存货售价总额×成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本—期末存货成本*第120页（二）存货发出的计价方法（7）零售价法*第23页120（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法实地盘存制计算公式：本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本—期末存货成本期末存货成本=期末存货数量×单价优点：核算简单。缺点：手续不够严密，无法通过账面记录随时反映和监督存货的收、发和结存情况，且倒挤的发出数容易隐瞒存货管理中存在的问题。适用于价格较低的存货。*第121页（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法*第24页121（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法永续盘存制存货明细账要按每一种品名、规格设置，既要登记收入数，也要登记发出数，并随时结出结余数。计算公式：期末存货账面结存数=期初结存数+本期增加数—本期减少数优点：加强了存货的管理？缺点：工作量大大多数企业采用永续盘存制。仍需要对存货定期进行清查盘点，每年至少全面盘存一次，以保证账实相符。*第122页（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法*第25页122（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法永续盘存制可以加强存货的管理：存货明细账中，可以随时反映每种存货的收入、发出和结存情况，并在数量和金额两方面进行控制。明细账的结存数量可以通过实地盘点与实在数量相核对。当发生溢余或短缺时，可以及时查明原因并纠正。可随时将明细账上的结存数与存货的最高和最低库存限额比较，以便补充或处理存货，有利于资金的周转。*第123页（三）存货的期末计价（1）存货数量的盘存方法*第26页123（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。*第124页（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计124（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量成本与可变现净值比较的基本方法单项比较法分类比较法总额比较法成本与可变现净值孰低法的账务处理期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，则不需要做账务处理，因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。现行会计制度规定企业应采用备抵法进行账务处理。*第125页（三）存货的期末计价（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计125第二节原材料按实际成本核算原材料的概念与分类原材料收入的核算原材料发出的核算原材料期末的核算*第126页第二节原材料按实际成本核算原材料的概念与分类*第29页126第二节原材料按实际成本核算原材料的价值构成与分类原材料收入的核算原材料发出的核算原材料期末的核算*第127页第二节原材料按实际成本核算原材料的价值构成与分类*第3127一、原材料的概念与分类（一）原材料价值构成原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。买价和相关的税金和采购费用。买价：发票价。已扣除商业折扣的存货价格税金：消费税、资源税、营业税、关税等。采购运输费：运输费用、装卸费用、搬运费、检验费、合理损耗等。（二）原材料的分类按经济内容可分为4类：（1）主要材料；（2）结构件；（3）机械配件；（4）其他材料；按存放地点可分为3类：（1）在途材料；（2）库存材料；（3）委托加工材料。*第128页一、原材料的概念与分类（一）原材料价值构成*第31页128原材料核算结构原材料划分外购原材料自制原材料委托加工原材料原材料核算实际成本法计划成本法*第129页原材料核算结构原材料外购原材料自制原材料委托加工原材料原材料129原材料核算流程图在途物资原材料生产成本委托加工物质原材料或在产品商品房*第130页原材料核算流程图在途物资原材料生产成本委托加工物质原材料或在130二、原材料收入的核算1、科目设置

“原材料”：资产类科目“材料采购或在途物资”：资产类科目核算库存原材料增、减、结存入库材料的实际成本发出材料的实际成本末余：库存材料的实际成本按原材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账按供应单位、材料地点、类别、品种和规格设置明细账采购时材料的实际成本入库时材料的实际成本*第131页二、原材料收入的核算1、科目设置核算库存原材料增、减、结存入131二、原材料收入的核算（一）购入原材料的核算（1）采购时：借：材料采购—钢材

[实际成本30000]应交税费—应交增值税（进项税额）

5100贷：应付票据[实际成本35100]或银行存款（2）入库时：借：原材料—主要材料--钢材

[实际成本]贷：材料采购

委托加工物资、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得原材料的核算？*第132页二、原材料收入的核算（一）购入原材料的核算委托加工物资、投资132二、原材料收入的核算（二）自制材料入库的核算借：原材料—主要材料--钢结构

[实际成本]贷：生产成本应付职工薪酬*第133页二、原材料收入的核算（二）自制材料入库的核算*第36页133二、原材料收入的核算（三）投资者投入原材料的核算（二）自制材料入库的核算委托加工物资、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得原材料的核算？*第134页二、原材料收入的核算（三）投资者投入原材料的核算委托加工物资134三、原材料发出的核算借：生产成本或开发成本（开发成本）制造费用或间接费用（现场管理）管理费用（总公司行政）在建工程（固定资产工程建造中）其他业务支出贷：原材料*第135页三、原材料发出的核算*第38页135（1）单、货同时收到例4-1：某钢厂某房地产企业3月1购货材料已验收入库、货款用银行存款支付价：100000税：17000（17%）117000借：原材料——主要材料---钢筋100000应交税费——应交增值税（进）17000贷：银行存款117000

*第136页（1）单、货同时收到例4-1：某钢厂某房地产企业3月1购货材136（2）单先到、货未到例4-2：某钢铁厂3.1购货应付票据、材料尚未收到货价：300000增值税：51000运费：4000装卸费：800保险费1）单到时：借：材料采购——钢筋319800应交税金——应交增值税（进）51000贷：应付票据370800（2）货到时：借：原材料—主要材料—钢筋370800贷：在途物资——某钢铁厂