将资源成本分配到课件

第3章将资源成本分配到生产成本中心12/17/20221暨南大学会计学系丁友刚第3章将资源成本分配到生产成本中心12/14/20221暨成本计算的第一步所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资源费用分配到成本中心开始完全成本法下：成本中心是生产部门变动成本法是对完全成本法的简化作业成本法下：成本中心是作业12/17/20222暨南大学会计学系丁友刚成本计算的第一步所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资传统的两步骤成本分配模式￥￥￥生产部门生产部门生产部门产品分配服务部门费用生产中心费用直接材料直接人工机器小时直接人工小时12/17/20223暨南大学会计学系丁友刚传统的两步骤成本分配模式￥￥￥生产部门生产部门生产部门产作业成本法图示辅助资源（水电费、人工费、材料费等）检查材料搬运材料维护机器调整机器准备工具检查次数搬运次数维修工时准备工时准备数量元/次元/次元/工时元/工时元/准备量产品1产品2产品4产品3资源资源动因作业成本作业成本动因成本动因率产品12/17/20224暨南大学会计学系丁友刚作业成本法图示辅助资源（水电费、人工费、材料费等）检查材料搬3.1、为什么要分配服务部门的成本？将服务部门成本分配到生产部门的两个目的：--成本计算成本计算的原则：谁受益，谁承担在完全成本法下，辅助部门的成本需要通过生产部门分配到产品在作业成本法下，辅助部门的成本需要通过作业分配到产品--成本控制成本控制的原则：谁受益，谁负责服务部门成本需要按照受益原则分配到责任部门本章集中研究短期成本控制与效率的问题12/17/20225暨南大学会计学系丁友刚3.1、为什么要分配服务部门的成本？将服务部门成本分配到生产为什么要分配服务部门的成本？把服务部门成本分配到生产部门，可通过以下两个途径提高成本控制程度和效率：

激励服务部门经理提高工作效率促使生产部门经理明智地使用服务部门提供的服务12/17/20226暨南大学会计学系丁友刚为什么要分配服务部门的成本？把服务部门成本分配到生产部门，可如果服务部门成本不分配到使用部门

生产部门没有成本约束，对服务的需求可能会高于经济合理的需求量无法确定服务部门的经营是否有效率如果不对服务制定内部价格，公司无法比较使用内部服务的成本和外购服务的成本如果服务部门成本未被分配到使用部门，经营人员也无法评价他们所提供或需要的服务质量是否合理。12/17/20227暨南大学会计学系丁友刚如果服务部门成本不分配到使用部门生产部门没有成本约束，对服转移价格问题服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不同的责任主体。通过建立内部价格体系，建立内部服务市场。通过内部市场的手段进行成本控制。本章我们将研究一些用于分配服务部门成本的方法。第9章将探讨市场参考价格系统。12/17/20228暨南大学会计学系丁友刚转移价格问题服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不如何分配？服务部门对生产部门分配分配的要点3.2—计量使用服务成本3.3—避免估计与分摊3.4—成本会计基本公式可归属的3.5—分配服务部门成本(案例)共同的3.6—不直接向生产部门提供服务的服务部门3.7—主要作业和次要作业服务部门对服务部门分配3.8—交互服务问题及其性质12/17/20229暨南大学会计学系丁友刚如何分配？服务部门对生产部门分配分配的要点3.2—计量使用服3.2、计量使用服务的成本对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（attributed），而不是分摊(allocated)到经营部门。12/17/202210暨南大学会计学系丁友刚3.2、计量使用服务的成本对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（Attribution）Attributionistheprocessofassigningacostthatisumambiguouslyassociatedwithaparticularcostobjecttothatparticularcostobject.可归属的成本--为特定部门服务的辅助部门或辅助设备--能够准确计量服务使用量的辅助部门或资产12/17/202211暨南大学会计学系丁友刚归集（Attribution）Attributionis3.3、避免估计与分摊Coststhatcannotbeattributedirectlyareusuallycommontoseveraldepartmentsandmustbeallocatedtocostobjects.Allocationistheprocessofassigningaresourcecosttoadepartmentoraproductwhendirectmeasuredoesnotexistforthequantityoftheresourcesconsumedbythedepartmentorproduct.12/17/202212暨南大学会计学系丁友刚3.3、避免估计与分摊Coststhatcannotb3.3、避免估计与分摊分摊要求使用间接的，而不是直接的计量方法。如：按机器功率分摊公用设施成本按占用面积分摊物业管理费用按直接成本分摊主管部门费用按直接工时分摊工厂制造费用12/17/202213暨南大学会计学系丁友刚3.3、避免估计与分摊分摊要求使用间接的，而不是直接的计量方3.3、避免估计与分摊主观的成本估计和分摊可以满足存货计价和收益确定的需要，但是不能满足成本控制的需要。如果用主观估计和分摊的成本信息来考核经理，将会导致经理浪费时间用于解释其差异来源和进行没有根据的讨价还价。--所以要避免主观分摊12/17/202214暨南大学会计学系丁友刚3.3、避免估计与分摊主观的成本估计和分摊可以满足存货计价和3.4、一个成本会计基本等式生产部门消耗服务部门的成本计算公式：C—生产部门应承担的服务成本P—服务部门的服务资源单价Q—生产部门使用的资源数量12/17/202215暨南大学会计学系丁友刚3.4、一个成本会计基本等式生产部门消耗服务部门的成本计算公一个成本会计基本等式从成本控制的角度来看，数量的准确性对成本控制更重要。不准确的数量计量标准不能真实地反映经营部门对服务的消耗量，从而也无法按照这一消耗量来对经营部门经理进行奖励或惩罚。成本信号也无助于促进经营效率的提高。如按人头、占地面积或直接人工小时主观地将服务部门成本分摊到经营部门12/17/202216暨南大学会计学系丁友刚一个成本会计基本等式从成本控制的角度来看，数量的准确性对成本一个成本会计基本等式由于意识到服务部门的产量计量与生产部门的经营活动缺乏因果联系所带来的诸多问题，很多公司将其辅助部门分成两类：可归属的（traceable）和共同的(common)。可归属部门的成本归集生产部门—3.5共同部门的成本就作为共同费用—3.612/17/202217暨南大学会计学系丁友刚一个成本会计基本等式由于意识到服务部门的产量计量与生产部门的3.5、分配服务部门成本三种方法平均标准成本实际平均成本双重分配法12/17/202218暨南大学会计学系丁友刚3.5、分配服务部门成本三种方法12/14/202218暨南案例：电力部门12/17/202219暨南大学会计学系丁友刚案例：电力部门12/14/202219暨南大学会计学系丁友平均标准成本制造费用差异分析简要回顾12/17/202220暨南大学会计学系丁友刚平均标准成本制造费用差异分析简要回顾12/14/202220制造费用是由三个因素决定的项目预算实际产量（件）11001000工时（小时/件）0.91.0固定性制造费用（元）8911000固定性制造费用分配率（元/小时）0.91.0变动性制造费用分配率（元/小时）0.090.1变动性制造费用（元）89.110012/17/202221暨南大学会计学系丁友刚制造费用是由三个因素决定的项目预算实际产量（件）110010固定性制造费用差异分析12/17/202222暨南大学会计学系丁友刚固定性制造费用差异分析12/14/202222暨南大学会计学标准产量标准工时标准费用1100*0.9*0.9=891实际产量*实际工时*实际费用1000*1*1=1000实际产量*实际工时*标准费用1000*1*0.9=900支出差异100（U）效率差异90(U)总差异109(U)实际产量标准工时标准费用1000*0.9*0.9=810产量差异81(F)12/17/202223暨南大学会计学系丁友刚标准产量标准工时标准费用实际产量*实际工时*实际费用实际产量变动性制造费用差异分析12/17/202224暨南大学会计学系丁友刚变动性制造费用差异分析12/14/202224暨南大学会计学标准产量标准工时标准费用1100*0.9*0.09=89.1实际产量*实际工时*实际费用1000*1*0.1=100实际产量*实际工时*标准费用1000*1*0.09=90支出差异10（U）效率差异9(U)总差异10.9(U)实际产量标准工时标准费用1000*0.9*0.09=81产量差异8.1(F)12/17/202225暨南大学会计学系丁友刚标准产量标准工时标准费用实际产量*实际工时*实际费用实际产量制造费用预算账务处理

（变动成本法）固定性制造费用期间费用变动性制造费用生产成本实际费用1000静态预算费用891静态预算费用891差异109实际产量标准费用81差异19实际费用100实际产量标准费用81差异中不包含变动性制造费用产量差异，不需要分析，两种差异固定性制造费用产量差异反应在财务会计账户中，必须要分析，三种差异12/17/202226暨南大学会计学系丁友刚制造费用预算账务处理

（变动成本法）固定性制造费用制造费用预算账务处理

（完全成本法）制造费用生产成本固定性制造费用和变动性制造费用合在一起，两者的支出差异、效率差异和产量差异都包括在差异账户中，必须要分析。实际费用1100差异实际产量标准费用实际产量标准费用12/17/202227暨南大学会计学系丁友刚制造费用预算账务处理

（完全成本法）制造费用例题中的制造费用情况项目预算实际产量（度）170000137000工时（小时/度）1.01.0固定性制造费用（元）10200未提供固定性制造费用分配率（元/度）0.06未提供变动性制造费用分配率（元/度）0.02未提供变动性制造费用（元）3400未提供制造费用合计（元）1360013152制造费用分配率（元/度）0.080.09612/17/202228暨南大学会计学系丁友刚例题中的制造费用情况项目预算实际产量（度）170000137本例实际工时=标准工时：没有效率差异未提供固定性制造费用和变动性制造费用实际数：只能对制造费用合计数进行差异分析假设，FOH为10000，VOH为3152不影响结论12/17/202229暨南大学会计学系丁友刚本例实际工时=标准工时：没有效率差异12/14/202229标准产量标准工时标准费用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合计：10200+3400=13600实际产量实际工时实际费用FOH:137000*1*0.073=10000VOH:137000*1*0.023=3152合计：10000+3152=13152实际产量标准工时标准费用FOH:137000*1*0.06=8220VOH137000*1*0.02=2740支出差异：13152-10960=2192(U)数量差异：FOH:10200-8220=1980总：13600-10960=2640(F)实际产量实际工时标准费用FOH:137000*1*0.06=8220VOH:137000*1*0.02=2740合计：8220+2740=10960总差异：448（F）12/17/202230暨南大学会计学系丁友刚标准产量标准工时标准费用实际产量实际工时实际费用实际产量标准13152109602192制造费用2192只是支出（耗费）差异，不包括数量差异12/17/202231暨南大学会计学系丁友刚13152109602192制造费用2192只是支出（耗费）差异分析支出差异：服务部门生产效率低于正常水平数量差异：实际产量没有达到正常产量？正常产量估计过高？12/17/202232暨南大学会计学系丁友刚差异分析支出差异：服务部门生产效率低于正常水平12/14/2平均标准成本法的优缺点优点所有生产部门和服务部门事先都知道服务部门的成本率这一成本率不受总体或个别经营部门消费量变化的影响缺点不是所有的实际费用都能分配到经营部门数量差异的责任难以确定：服务部门还是经营部门？经营部门无法知道多使用或少使用一些服务的短期增量成本,标准分配率不是短期增量成本标准费用率受到资源预期使用率影响12/17/202233暨南大学会计学系丁友刚平均标准成本法的优缺点优点所有生产部门和服务部门事先都知道服实际平均成本(0.096美元/千瓦时)部门经理的不平衡,本部门的费用受到：其他经营部门使用量的影响服务部门效率的影响12/17/202234暨南大学会计学系丁友刚实际平均成本(0.096美元/千瓦时)部门经理的不平衡,本部示例年份服务部门成本分配率生产部门1生产部门2接受服务承担费用接受服务承担费用2007100001.2540005000400050002008100001.4330004286400057142009110001.375400055004000550012/17/202235暨南大学会计学系丁友刚示例年份服务部门成本分配率生产部门1生产部门2接受服务承担费合理的服务成本分配方法所具有的性质任何经营部门的经营活动水平和低效率都不应该影响对其他经营部门的业绩评价;服务部门的效率高低应反映在对服务部门的业绩评价中,不应反映在经营部门的业绩中;服务部门不可控因素,如服务量无法预见的波动,不应影响对服务部门的评价;应鼓励经营部门在运用内部服务所带来的边际收益超过边际成本的情况下,尽量多使用内部服务;服务部门的长期成本应该由使用该服务的部门承担.12/17/202236暨南大学会计学系丁友刚合理的服务成本分配方法所具有的性质任何经营部门的经营活动水平利用弹性预算控制短期经营费用

(双重分配法)成本被分为短期固定成本和短期变动成本固定成本按照各经营部门的实际生产能力或正常产量比例分配变动成本按照预算的变动成本分配率进行分配12/17/202237暨南大学会计学系丁友刚利用弹性预算控制短期经营费用

(双重分配法)成本被分为短期固双重分配法服务部门固定成本：8000元设计服务量：10000单位其中：生产部门1，5000单位生产部门2，5000单位变动成本：0.2元/单位12/17/202238暨南大学会计学系丁友刚双重分配法服务部门12/14/202238暨南大学会计学系示例年份服务部门成本生产部门1生产部门2未分配成本接受服务承担费用接受服务承担费用20071000040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=480040020081000030004000+3000*0.2=460040004000+4000*0.2=480060020091100040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=4800500服务部门不可控成本400元12/17/202239暨南大学会计学系丁友刚示例年份服务部门成本生产部门1生产部门2未分配成本接受服务承经营部门经理成本分配比较清晰，本部门的成本不受其他部门的影响短期内：尽力把服务用在边际收益超过边际成本的地方，最大化产出；长期内：关注固定成本分配与生产能力的调整12/17/202240暨南大学会计学系丁友刚经营部门经理成本分配比较清晰，本部门的成本不受其他部门的影响服务部门经理对服务部门经理的评价按照弹性预算进行，因而不受服务需求量波动的影响。服务部门的效率差异也不会转嫁到经营部门。长期来看：当服务部门效率稳定提高和生产能力调整后，标准成本和弹性预算都需要修订，反映企业的战略竞争能力。12/17/202241暨南大学会计学系丁友刚服务部门经理对服务部门经理的评价按照弹性预算进行，因而不受服3.6、不直接向生产部门提供服务的服务部门成本分摊主观分摊--直接人工小时--人头--场地面积作业分析--确定该资源所完成的作业--确定该作业的受益者12/17/202242暨南大学会计学系丁友刚3.6、不直接向生产部门提供服务的服务部门成本分摊12/143.7、主要作业和次要作业房屋折旧、保险费、税、供热、照明、空调、保安、内部物业管理和工厂四周空地的维护费（提供场地作业）生产部门(主要作业)材料处理(主要作业)人力资源(次要作业)信息系统(次要作业)12/17/202243暨南大学会计学系丁友刚3.7、主要作业和次要作业房屋折旧、保险费、税、供热、照明、3.8、交互服务问题及其性质直接法分步法(主要作业,次要作业)交互法12/17/202244暨南大学会计学系丁友刚3.8、交互服务问题及其性质直接法12/14/202244暨3.8.1、秋河公司：数字示例供应量总成本供电供水生产部门1生产部门2合计供电20,00030,00080,00070,000200,0003000000供水70,00010,00030,00050,000160,000160000012/17/202245暨南大学会计学系丁友刚3.8.1、秋河公司：数字示例供应量总成本供电供水生产部门1计算成本分配率设：供电部门待分配的交互成本为D供水部门待分配的交互成本为S列方程：12/17/202246暨南大学会计学系丁友刚计算成本分配率设：供电部门待分配的交互成本为D12/14/23.8.2、交互法的经济内涵交互法充分考虑了服务部门之间的交互关系交互法下的成本分配率真实地反映了提供服务的单位变动成本。12/17/202247暨南大学会计学系丁友刚3.8.2、交互法的经济内涵交互法充分考虑了服务部门之间的交3.8.3、如何处理固定成本?双重分配法：弹性资源成本(变动成本)以实际用量为基础分配生产能力资源成本(固定成本)按照计划用量基础分配12/17/202248暨南大学会计学系丁友刚3.8.3、如何处理固定成本?双重分配法：12/14/2023.9、主观分摊的特殊情况反对主观分配法——缺乏因果关系但是，主观分配法也并非一无是处——能够促进与管理有关的讨论12/17/202249暨南大学会计学系丁友刚3.9、主观分摊的特殊情况反对主观分配法——缺乏因果关系12演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！第3章将资源成本分配到生产成本中心12/17/202251暨南大学会计学系丁友刚第3章将资源成本分配到生产成本中心12/14/20221暨成本计算的第一步所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资源费用分配到成本中心开始完全成本法下：成本中心是生产部门变动成本法是对完全成本法的简化作业成本法下：成本中心是作业12/17/202252暨南大学会计学系丁友刚成本计算的第一步所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资传统的两步骤成本分配模式￥￥￥生产部门生产部门生产部门产品分配服务部门费用生产中心费用直接材料直接人工机器小时直接人工小时12/17/202253暨南大学会计学系丁友刚传统的两步骤成本分配模式￥￥￥生产部门生产部门生产部门产作业成本法图示辅助资源（水电费、人工费、材料费等）检查材料搬运材料维护机器调整机器准备工具检查次数搬运次数维修工时准备工时准备数量元/次元/次元/工时元/工时元/准备量产品1产品2产品4产品3资源资源动因作业成本作业成本动因成本动因率产品12/17/202254暨南大学会计学系丁友刚作业成本法图示辅助资源（水电费、人工费、材料费等）检查材料搬3.1、为什么要分配服务部门的成本？将服务部门成本分配到生产部门的两个目的：--成本计算成本计算的原则：谁受益，谁承担在完全成本法下，辅助部门的成本需要通过生产部门分配到产品在作业成本法下，辅助部门的成本需要通过作业分配到产品--成本控制成本控制的原则：谁受益，谁负责服务部门成本需要按照受益原则分配到责任部门本章集中研究短期成本控制与效率的问题12/17/202255暨南大学会计学系丁友刚3.1、为什么要分配服务部门的成本？将服务部门成本分配到生产为什么要分配服务部门的成本？把服务部门成本分配到生产部门，可通过以下两个途径提高成本控制程度和效率：

激励服务部门经理提高工作效率促使生产部门经理明智地使用服务部门提供的服务12/17/202256暨南大学会计学系丁友刚为什么要分配服务部门的成本？把服务部门成本分配到生产部门，可如果服务部门成本不分配到使用部门

生产部门没有成本约束，对服务的需求可能会高于经济合理的需求量无法确定服务部门的经营是否有效率如果不对服务制定内部价格，公司无法比较使用内部服务的成本和外购服务的成本如果服务部门成本未被分配到使用部门，经营人员也无法评价他们所提供或需要的服务质量是否合理。12/17/202257暨南大学会计学系丁友刚如果服务部门成本不分配到使用部门生产部门没有成本约束，对服转移价格问题服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不同的责任主体。通过建立内部价格体系，建立内部服务市场。通过内部市场的手段进行成本控制。本章我们将研究一些用于分配服务部门成本的方法。第9章将探讨市场参考价格系统。12/17/202258暨南大学会计学系丁友刚转移价格问题服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不如何分配？服务部门对生产部门分配分配的要点3.2—计量使用服务成本3.3—避免估计与分摊3.4—成本会计基本公式可归属的3.5—分配服务部门成本(案例)共同的3.6—不直接向生产部门提供服务的服务部门3.7—主要作业和次要作业服务部门对服务部门分配3.8—交互服务问题及其性质12/17/202259暨南大学会计学系丁友刚如何分配？服务部门对生产部门分配分配的要点3.2—计量使用服3.2、计量使用服务的成本对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（attributed），而不是分摊(allocated)到经营部门。12/17/202260暨南大学会计学系丁友刚3.2、计量使用服务的成本对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（Attribution）Attributionistheprocessofassigningacostthatisumambiguouslyassociatedwithaparticularcostobjecttothatparticularcostobject.可归属的成本--为特定部门服务的辅助部门或辅助设备--能够准确计量服务使用量的辅助部门或资产12/17/202261暨南大学会计学系丁友刚归集（Attribution）Attributionis3.3、避免估计与分摊Coststhatcannotbeattributedirectlyareusuallycommontoseveraldepartmentsandmustbeallocatedtocostobjects.Allocationistheprocessofassigningaresourcecosttoadepartmentoraproductwhendirectmeasuredoesnotexistforthequantityoftheresourcesconsumedbythedepartmentorproduct.12/17/202262暨南大学会计学系丁友刚3.3、避免估计与分摊Coststhatcannotb3.3、避免估计与分摊分摊要求使用间接的，而不是直接的计量方法。如：按机器功率分摊公用设施成本按占用面积分摊物业管理费用按直接成本分摊主管部门费用按直接工时分摊工厂制造费用12/17/202263暨南大学会计学系丁友刚3.3、避免估计与分摊分摊要求使用间接的，而不是直接的计量方3.3、避免估计与分摊主观的成本估计和分摊可以满足存货计价和收益确定的需要，但是不能满足成本控制的需要。如果用主观估计和分摊的成本信息来考核经理，将会导致经理浪费时间用于解释其差异来源和进行没有根据的讨价还价。--所以要避免主观分摊12/17/202264暨南大学会计学系丁友刚3.3、避免估计与分摊主观的成本估计和分摊可以满足存货计价和3.4、一个成本会计基本等式生产部门消耗服务部门的成本计算公式：C—生产部门应承担的服务成本P—服务部门的服务资源单价Q—生产部门使用的资源数量12/17/202265暨南大学会计学系丁友刚3.4、一个成本会计基本等式生产部门消耗服务部门的成本计算公一个成本会计基本等式从成本控制的角度来看，数量的准确性对成本控制更重要。不准确的数量计量标准不能真实地反映经营部门对服务的消耗量，从而也无法按照这一消耗量来对经营部门经理进行奖励或惩罚。成本信号也无助于促进经营效率的提高。如按人头、占地面积或直接人工小时主观地将服务部门成本分摊到经营部门12/17/202266暨南大学会计学系丁友刚一个成本会计基本等式从成本控制的角度来看，数量的准确性对成本一个成本会计基本等式由于意识到服务部门的产量计量与生产部门的经营活动缺乏因果联系所带来的诸多问题，很多公司将其辅助部门分成两类：可归属的（traceable）和共同的(common)。可归属部门的成本归集生产部门—3.5共同部门的成本就作为共同费用—3.612/17/202267暨南大学会计学系丁友刚一个成本会计基本等式由于意识到服务部门的产量计量与生产部门的3.5、分配服务部门成本三种方法平均标准成本实际平均成本双重分配法12/17/202268暨南大学会计学系丁友刚3.5、分配服务部门成本三种方法12/14/202218暨南案例：电力部门12/17/202269暨南大学会计学系丁友刚案例：电力部门12/14/202219暨南大学会计学系丁友平均标准成本制造费用差异分析简要回顾12/17/202270暨南大学会计学系丁友刚平均标准成本制造费用差异分析简要回顾12/14/202220制造费用是由三个因素决定的项目预算实际产量（件）11001000工时（小时/件）0.91.0固定性制造费用（元）8911000固定性制造费用分配率（元/小时）0.91.0变动性制造费用分配率（元/小时）0.090.1变动性制造费用（元）89.110012/17/202271暨南大学会计学系丁友刚制造费用是由三个因素决定的项目预算实际产量（件）110010固定性制造费用差异分析12/17/202272暨南大学会计学系丁友刚固定性制造费用差异分析12/14/202222暨南大学会计学标准产量标准工时标准费用1100*0.9*0.9=891实际产量*实际工时*实际费用1000*1*1=1000实际产量*实际工时*标准费用1000*1*0.9=900支出差异100（U）效率差异90(U)总差异109(U)实际产量标准工时标准费用1000*0.9*0.9=810产量差异81(F)12/17/202273暨南大学会计学系丁友刚标准产量标准工时标准费用实际产量*实际工时*实际费用实际产量变动性制造费用差异分析12/17/202274暨南大学会计学系丁友刚变动性制造费用差异分析12/14/202224暨南大学会计学标准产量标准工时标准费用1100*0.9*0.09=89.1实际产量*实际工时*实际费用1000*1*0.1=100实际产量*实际工时*标准费用1000*1*0.09=90支出差异10（U）效率差异9(U)总差异10.9(U)实际产量标准工时标准费用1000*0.9*0.09=81产量差异8.1(F)12/17/202275暨南大学会计学系丁友刚标准产量标准工时标准费用实际产量*实际工时*实际费用实际产量制造费用预算账务处理

（变动成本法）固定性制造费用期间费用变动性制造费用生产成本实际费用1000静态预算费用891静态预算费用891差异109实际产量标准费用81差异19实际费用100实际产量标准费用81差异中不包含变动性制造费用产量差异，不需要分析，两种差异固定性制造费用产量差异反应在财务会计账户中，必须要分析，三种差异12/17/202276暨南大学会计学系丁友刚制造费用预算账务处理

（变动成本法）固定性制造费用制造费用预算账务处理

（完全成本法）制造费用生产成本固定性制造费用和变动性制造费用合在一起，两者的支出差异、效率差异和产量差异都包括在差异账户中，必须要分析。实际费用1100差异实际产量标准费用实际产量标准费用12/17/202277暨南大学会计学系丁友刚制造费用预算账务处理

（完全成本法）制造费用例题中的制造费用情况项目预算实际产量（度）170000137000工时（小时/度）1.01.0固定性制造费用（元）10200未提供固定性制造费用分配率（元/度）0.06未提供变动性制造费用分配率（元/度）0.02未提供变动性制造费用（元）3400未提供制造费用合计（元）1360013152制造费用分配率（元/度）0.080.09612/17/202278暨南大学会计学系丁友刚例题中的制造费用情况项目预算实际产量（度）170000137本例实际工时=标准工时：没有效率差异未提供固定性制造费用和变动性制造费用实际数：只能对制造费用合计数进行差异分析假设，FOH为10000，VOH为3152不影响结论12/17/202279暨南大学会计学系丁友刚本例实际工时=标准工时：没有效率差异12/14/202229标准产量标准工时标准费用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合计：10200+3400=13600实际产量实际工时实际费用FOH:137000*1*0.073=10000VOH:137000*1*0.023=3152合计：10000+3152=13152实际产量标准工时标准费用FOH:137000*1*0.06=8220VOH137000*1*0.02=2740支出差异：13152-10960=2192(U)数量差异：FOH:10200-8220=1980总：13600-10960=2640(F)实际产量实际工时标准费用FOH:137000*1*0.06=8220VOH:137000*1*0.02=2740合计：8220+2740=10960总差异：448（F）12/17/202280暨南大学会计学系丁友刚标准产量标准工时标准费用实际产量实际工时实际费用实际产量标准13152109602192制造费用2192只是支出（耗费）差异，不包括数量差异12/17/202281暨南大学会计学系丁友刚13152109602192制造费用2192只是支出（耗费）差异分析支出差异：服务部门生产效率低于正常水平数量差异：实际产量没有达到正常产量？正常产量估计过高？12/17/202282暨南大学会计学系丁友刚差异分析支出差异：服务部门生产效率低于正常水平12/14/2平均标准成本法的优缺点优点所有生产部门和服务部门事先都知道服务部门的成本率这一成本率不受总体或个别经营部门消费量变化的影响缺点不是所有的实际费用都能分配到经营部门数量差异的责任难以确定：服务部门还是经营部门？经营部门无法知道多使用或少使用一些服务的短期增量成本,标准分配率不是短期增量成本标准费用率受到资源预期使用率影响12/17/202283暨南大学会计学系丁友刚平均标准成本法的优缺点优点所有生产部门和服务部门事先都知道服实际平均成本(0.096美元/千瓦时)部门经理的不平衡,本部门的费用受到：其他经营部门使用量的影响服务部门效率的影响12/17/202284暨南大学会计学系丁友刚实际平均成本(0.096美元/千瓦时)部门经理的不平衡,本部示例年份服务部门成本分配率生产部门1生产部门2接受服务承担费用接受服务承担费用2007100001.2540005000400050002008100001.4330004286400057142009110001.375400055004000550012/17/202285暨南大学会计学系丁友刚示例年份服务部门成本分配率生产部门1生产部门2接受服务承担费合理的服务成本分配方法所具有的性质任何经营部门的经营活动水平和低效率都不应该影响对其他经营部门的业绩评价;服务部门的效率高低应反映在对服务部门的业绩评价中,不应反映在经营部门的业绩中;服务部门不可控因素,如服务量无法预见的波动,不应影响对服务部门的评价;应鼓励经营部门在运用内部服务所带来的边际收益超过边际成本的情况下,尽量多使用内部服务;服务部门的长期成本应该由使用该服务的部门承担.12/17/202286暨南大学会计学系丁友刚合理的服务成本分配方法所具有的性质任何经营部门的经营活动水平利用弹性预算控制短期经营费用

(双重分配法)成本被分为短期固定成本和短期变动成本固定成本按照各经营部门的实际生产能力或正常产量比例分配变动成本按照预算的变动成本分配率进行分配12/17/202287暨南大学会计学系丁友刚利用弹性预算控制短期经营费用

(双重分配法)成本被分为短期固双重分配法服务部门固定成本：8000元设计服务量：10000单位其中：生产部门1，5000单位生产部门2，5000单位变动成本：0.2元/单位12/17/202288暨南大学会计学系丁友刚双重分配法服务部门12/14/202238暨南大学会计学系示例年份服务部门成本生产部门1生产部门2未分配成本