建筑业营改增讲课课件

建筑业“营改增”政策分析建筑业“营改增”政策分析1目录一、增值税征税原理及与营业税的区别二、建筑业“营改增”税收政策分析三、建筑业“营改增”对公司经营的影响目录一、增值税征税原理及与营业税的区别2一、增值税征税原理及与营业税的区别

一、增值税征税原理及与营业税的区别

3(一)增值税原理介绍1、对增值额征税增值额的概念：是企业在一定时期内新创造的价值，即V+M；就一件产品而言，其价值＝各环节增值额之和纳税环节成本销售额增值额税额棉050508.5纱50100508.5布100150508.5衣150200508.5(一)增值税原理介绍1、对增值额征税纳税环节成本销售额增值额4衣服应纳税额＝50×17%=8.5(直接法)

=(200-150)×17%=200×17%－150×17%＝8.5（扣税法）

＝整体税负（销项税额）－

已纳税额（进项税额）

2、扣税法

购进扣税法（根据购进金额计算进项税额）实耗扣税法销售成本扣税法3、类型：

生产型收入型

消费型（进项税额中包括固定资产的购进额）09年开始衣服应纳税额＝50×17%=8.5(直接法)5（二）增值税的特点和作用

普遍征收税基广阔税收中性，不重复征税实行比例税率实行价外税制度逐环节征收，逐环节扣税，发票抵扣法、促进相互制约出口退税、增强国际竞争力（二）增值税的特点和作用6(三)增值税与营业税的区别区别增值税营业税计税依据增值额v+m销售（营业）收入全额C+v+m税率产品比例税率或征收率行业比例税率征收机关国税局（地税局）地税局与价格的关系税外税价内税(三)增值税与营业税的区别区别增值税营业税计税依据增值额销售7

营业税价内税增值税价外税收取客户工程款100万元确认收入：100万元确认税金：100万元*3%=3万元（不考虑其他税）收取客户工程款100万元确认收入：100/(1+11%)=90.09万元增值税销项税额=90.09*11%＝9.91万元收入指标下降，给企业带来的影响

营业税价内税8营业税价内税增值税价外税购货支付100万借：库存商品100万元

贷：银行存款100万元购货支付100万元，有17%专票可抵扣借：库存商品85.5万元

应交税费—应交增值税（进项）14.5万元

贷：银行存款100万元存货、资产成本下降营业税价内税增值税价外税购货9财税〔2016〕36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。财税〔2016〕36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知10国家税务总局公告——与不动产和建筑业有关2016年第14号《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》2016年第16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》2016年第17号《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》2016年第18号《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告——与不动产和建筑业有关2016年第14号《11二、建筑业“营改增”税收政策分析

二、建筑业“营改增”税收政策分析

12在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供应税劳务、应税服务、销售无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人,应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。在我国境内提供建筑安装服务的单位和个人，应缴纳增值税。纳税人的基本规定在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供应税劳务、应税服13

何为在在境内销售服务、无形资产或者不动产？（一）销售服务（租赁不动产除外）、无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者

购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

建筑业以销售方或者购买方是否在境内为标准，即以施工方或建设方为标准境内的界定何为在在境内销售服务、无形资产或者不动产？（一）销售服务（14下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形动产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

1、境内单位提供的在境外的建筑服务2、境内单位提供的境外工程监理服务3、境内单位提供在境外工程勘察勘探服务

境内的特殊规定下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者15试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。工业商业应税劳务营改增项目100万180万100万50万80万50万500万1994年2009年2012年纳税人的分类管理纳税人试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。工业商16试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：应税行为年销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：17一般纳税人资格登记的特别规定

1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。

2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人的分类管理一般纳税人资格登记的特别规定1.提供应税服务的年销售额超过18一般纳税人和小规模纳税人的主要区别发票计税方法一般纳税人可以领购、开具和取得增值税专用发票（价税分列）和普通发票（价税合一）一般计算方法特定情形可使用简易计算方法小规模纳税人可以领购、开具和取得普通发票可申请税务机关代开专用发票使用简易计算方法有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。一般纳税人和小规模纳税人的主要区别发票计税方法一般纳税人可以19销售货物、提供服务、转让无形资产或者不动产，是指有偿销售货物、提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。包括以物易物、以物抵债、以物换劳务、以劳务抵货款等征税范围销售货物、提供服务、转让无形资产或者不动产，是指有偿销售货物20下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征税范围之特殊规定－视同销售下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：征税范围之特殊规定21原增值税规定①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；·⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

征税范围之特殊规定－视同销售货物原增值税规定征税范围之特殊规定－视同销售货物22一项销售行为既涉及货物又涉及应税服务，为混合销售（1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。依纳税人的经营主业判断，适用不同税率或征收率（建筑企业17%或11%）征税范围之特殊规定——混合销售一项销售行为既涉及货物又涉及应税服务，为混合23纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。征税范围之特殊规定——兼营不同税目应税行为纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服24工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务征税范围---建筑服务工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务征税范围---建25工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与26安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设27修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使28装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有29其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井30思考卖电梯，为他人安装电梯01销售自产的商品砼同时提供建筑安装服务03卖电梯同时安装电梯02销售建筑材料，为他人提供建安服务04思考卖电梯，为他人安装电梯01销售自产的商品砼同时提供建筑安31例下列哪些行为属于增值税的征收范围（

）A．A公司将房屋与B公司土地交换；B．C银行将房屋出租给D饭店，而D饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；C．E房地产开发企业委托F建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款；D．H运输公司与I汽车修理公司商订，H运输公司为I汽车修理公司免费提供运输服务，I汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。答案：ABCD例32（一）销售货物，税率为17%、13%（二）纳税人提供建筑服务，税率为11%（三）纳税人提供建筑服务，征收率为3%税率＝应纳税额/增值额征收率＝应纳税额/销售收入注意：建筑企业与建筑服务适用税率的差异税率和征收率（一）销售货物，税率为17%、13%税率和征收率33一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法计税，一经选择36个月内不得变更。应纳税额的计算----计税方法一般计税方法：增值税的简易计税方法：一般纳税人提供的特定应税34应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额<当期进项税额，不足抵时，其不足部分可以结转下期继续抵扣当期进项税额＝上期留抵的进项税额+本期发生的进项税额－下期留抵的进项税额一般计税方法一般计税方法应纳税额的计算----计税方法当期销项税额<当期进项税额，不足抵时，当期进项税额＝上期留抵35一般方法：销售额为不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）

特殊方法：按税法要求确定销项税额=销售额×税率销项税额销售额一般计税方法－－销项税额一般方法：销项税额=销项税额销售额一般计税方法－－销项税额36销售额的确定销售额建筑企业的收入主要是从事建筑业劳务所取得的收入，包括根据建造合同所确认的工程价款收入，以及符合条件的合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

除此以外，建筑业企业收入还包括：工程多余材料销售收入、废旧物资转让收入、机器设备（吊车、脚手架等）的对外出租收入、对外投资收益等。建筑业一般规定销售额的确定销售额建筑企业的收入主要是从事建筑业劳务所取得的37销售额的确定特殊方法价格不合理的

纳税人提供应税行为的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定销售额的确定特殊方法价格不合理的纳税人提供应税行为的价格明38进项税额可抵扣的不可抵扣的凭票抵扣计算扣除购进货物改变用途扣除凭证不合法一般计税方法－－进项税额进项可抵扣的不可抵扣的凭票抵扣计算扣除购进货物改变用途扣除凭39涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额含税控机动车销售统一发票进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额

购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×13%1、收购或销售发票为普通发票2、买价是指发票上载明的金额3、含烟叶税接受境外单位或者个人提供的应税服务4.完税凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。一般计算方法----进项税额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用40下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的；用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。一般计算方法----进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）纳税人取得的41下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。一般计算方法----进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（三）非正常损失的42（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（不含住宿和旅游）（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一般计算方法----进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和43适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额一般计算方法----进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值44已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率（反之亦然）固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。一般计算方法----进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣规45不动产进项税额抵扣之特殊规定2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。一般计算方法----进项税额不动产进项税额抵扣之特殊规定2016年5月1日后取得并在会计46案例12016年5月1日，纳税人买了一座楼办公用，1000万元，进项税额110万元，正常情况下，应在5月当月抵扣66万元，2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元。案例147销售额为不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

特殊方法：按税法确定应纳税额=销售额×征收率应纳税额销售额简易计税方法应纳税额的计算----计税方法应纳税额=销售额×征收率应纳税额销售额简易计税方法应纳税额的48特定应税服务的情形1、一般纳税人对一项特定应税服务，一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。2、一般纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税行为，可以选择一般计税方法和简易计税方法同时并存的情形，即：对特定应税行为可以选择简易计税方法；对销售货物、提供加工修理修配劳务或者非特定应税行为实行一般计税方法。3、销售额以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额

应纳税额的计算----计税方法的选择特定应税服务的情形应纳税额的计算----计税方法的选择49501固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2非固定业户：应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款

增值税纳税地点501固定业户：2非固定业户：3增值税纳税地点梳理几个问题老项目界定建筑服务业中简易计税建筑服务中的差额征税跨县（市）提供建筑服务前往梳理几个问题老项目界定前往51老项目如何界定房地产企业：两要素齐全房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。建筑服务：实质----开工日期（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。老项目如何界定房地产企业：两要素齐全52建筑服务中简易征收－一般纳税人1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（建设单位）自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑服务中简易征收－一般纳税人1.一般纳税人以清包工方式提供53问题建筑业里，老项目等可以简易计税，那一个公司是不是所有同类业务只能选一种纳税方式？同一个公司如果存在若干个项目，不同的项目可以选择不同的方式，但是要分别核算，要核算清楚才可以。返回问题建筑业里，老项目等可以简易计税，那一个公司是不是所有同类54建筑服务中的差额征税试点纳税人提供建筑服务，采用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。建筑服务中的差额征税试点纳税人提供建筑服务，55纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。建筑服务中的差额征税－－扣除凭证返回纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除56跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）跨县（市、区）提供建57跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）1.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%出现负数怎么办？纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）1.一般纳税人跨县（582.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%预缴税款＝应纳税款跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）2.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计59跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）3.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报预缴税款＝应纳税款跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）3.试点纳税人中的小60

案例2

：某A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法），2016年5月，甲项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元（取得了增值税专用发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？

该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

1．由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数（-1000万元），因此，项目1当月计算的预缴税款为0，且剩余的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。

2．当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因此，应以1110万元为计算依据计算预缴税款。

应预缴税款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20万元案例2：某A省建筑公司在B省分别提供了两项61案例3：某A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务（适用简易计税方法），2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元（取得了增值税专用发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：1．由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数（-1000万元），因此，项目1当月计算的预缴税款为0，且剩余的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2．当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因此，应以1110万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33万元。案例3：某A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务（适62案例4：A省某建筑企业(一般纳税人)2016年8月分别在B省和C省提供建筑服务（非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元和2997万元，分别支付分包款555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元）和777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁费用111万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元），购入建筑材料1170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。该建筑企业在9月纳税申报期如何申报缴纳增值税？该建筑公司应当在B省和C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：（1）就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。当期预缴税款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20万元（2）就C省的建筑服务计算并预缴增值税：当期预缴税款=（2997-777）÷（1+11%）×2%=40万元（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170=149万元当期应补税额=149-20-40=89万元案例4：A省某建筑企业(一般纳税人)2016年8月分别在63案例5：A省某建筑企业(一般纳税人)2016年8月分别在B省和C省提供建筑服务（均为简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元和2997万元，分别支付分包款555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元）和777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁费用111万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元），购入建筑材料1170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。该建筑企业在9月纳税申报期如何申报缴纳增值税？（1）就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。当期预缴税款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33万元（2）就C省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。当期预缴税款=（2997-777）÷（1+3%）×3%=64.66万元（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%=96.99万元。当期应补税额=96.99-32.33-64.66=0万元以上可以看出，如果该纳税人除了这两项建筑服务外不再发生其他增值税应税行为，那么，该纳税人回到机构所在地计算的增值税应纳税额应该为0，即所有的增值税款均已在建筑服务发生地实现了。案例5：A省某建筑企业(一般纳税人)2016年8月分别在64跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）纳税人跨县（市、区）65跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。（分县又分项目）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。返回跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）对跨县（市、区）提供66三、建筑业“营改增”对

公司经营的影响三、建筑业“营改增”对67避免重复征税税收政策宽松，整体税负不会增加，尤其对于中小企业有利于设备更新有利于税务规范，出口业务发展有利的影响避免重复征税税收政策宽松，整体税负不会增加，尤其对于中小企业681、材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。2、（财税〔2014〕57号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。以上所列货物都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本，从而加大企业实际税负，挤占利润空间不利的影响——进项税额的不确定性1、材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、691.法律责任更加重大2.税金抵扣要求高3.增值税计算复杂。（甲供工程计税方法的选择）4.财务管理、会计核算、纳税管理要求高5.工程造价要变化（据建标办[2016]4号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”，工程造价=税前工程造价×（1+11%）。11%为增值税率，税前工程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算

）不利影响的其他方面1.法律责任更加重大不利影响的其他方面702022/12/1571

谢谢！712022/12/1371谢谢！7171建筑业“营改增”政策分析建筑业“营改增”政策分析72目录一、增值税征税原理及与营业税的区别二、建筑业“营改增”税收政策分析三、建筑业“营改增”对公司经营的影响目录一、增值税征税原理及与营业税的区别73一、增值税征税原理及与营业税的区别

一、增值税征税原理及与营业税的区别

74(一)增值税原理介绍1、对增值额征税增值额的概念：是企业在一定时期内新创造的价值，即V+M；就一件产品而言，其价值＝各环节增值额之和纳税环节成本销售额增值额税额棉050508.5纱50100508.5布100150508.5衣150200508.5(一)增值税原理介绍1、对增值额征税纳税环节成本销售额增值额75衣服应纳税额＝50×17%=8.5(直接法)

=(200-150)×17%=200×17%－150×17%＝8.5（扣税法）

＝整体税负（销项税额）－

已纳税额（进项税额）

2、扣税法

购进扣税法（根据购进金额计算进项税额）实耗扣税法销售成本扣税法3、类型：

生产型收入型

消费型（进项税额中包括固定资产的购进额）09年开始衣服应纳税额＝50×17%=8.5(直接法)76（二）增值税的特点和作用

普遍征收税基广阔税收中性，不重复征税实行比例税率实行价外税制度逐环节征收，逐环节扣税，发票抵扣法、促进相互制约出口退税、增强国际竞争力（二）增值税的特点和作用77(三)增值税与营业税的区别区别增值税营业税计税依据增值额v+m销售（营业）收入全额C+v+m税率产品比例税率或征收率行业比例税率征收机关国税局（地税局）地税局与价格的关系税外税价内税(三)增值税与营业税的区别区别增值税营业税计税依据增值额销售78

营业税价内税增值税价外税收取客户工程款100万元确认收入：100万元确认税金：100万元*3%=3万元（不考虑其他税）收取客户工程款100万元确认收入：100/(1+11%)=90.09万元增值税销项税额=90.09*11%＝9.91万元收入指标下降，给企业带来的影响

营业税价内税79营业税价内税增值税价外税购货支付100万借：库存商品100万元

贷：银行存款100万元购货支付100万元，有17%专票可抵扣借：库存商品85.5万元

应交税费—应交增值税（进项）14.5万元

贷：银行存款100万元存货、资产成本下降营业税价内税增值税价外税购货80财税〔2016〕36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。财税〔2016〕36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知81国家税务总局公告——与不动产和建筑业有关2016年第14号《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》2016年第16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》2016年第17号《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》2016年第18号《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告——与不动产和建筑业有关2016年第14号《82二、建筑业“营改增”税收政策分析

二、建筑业“营改增”税收政策分析

83在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供应税劳务、应税服务、销售无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人,应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。在我国境内提供建筑安装服务的单位和个人，应缴纳增值税。纳税人的基本规定在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供应税劳务、应税服84

何为在在境内销售服务、无形资产或者不动产？（一）销售服务（租赁不动产除外）、无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者

购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

建筑业以销售方或者购买方是否在境内为标准，即以施工方或建设方为标准境内的界定何为在在境内销售服务、无形资产或者不动产？（一）销售服务（85下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形动产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

1、境内单位提供的在境外的建筑服务2、境内单位提供的境外工程监理服务3、境内单位提供在境外工程勘察勘探服务

境内的特殊规定下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者86试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。工业商业应税劳务营改增项目100万180万100万50万80万50万500万1994年2009年2012年纳税人的分类管理纳税人试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。工业商87试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：应税行为年销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：88一般纳税人资格登记的特别规定

1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。

2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人的分类管理一般纳税人资格登记的特别规定1.提供应税服务的年销售额超过89一般纳税人和小规模纳税人的主要区别发票计税方法一般纳税人可以领购、开具和取得增值税专用发票（价税分列）和普通发票（价税合一）一般计算方法特定情形可使用简易计算方法小规模纳税人可以领购、开具和取得普通发票可申请税务机关代开专用发票使用简易计算方法有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。一般纳税人和小规模纳税人的主要区别发票计税方法一般纳税人可以90销售货物、提供服务、转让无形资产或者不动产，是指有偿销售货物、提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。包括以物易物、以物抵债、以物换劳务、以劳务抵货款等征税范围销售货物、提供服务、转让无形资产或者不动产，是指有偿销售货物91下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征税范围之特殊规定－视同销售下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：征税范围之特殊规定92原增值税规定①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；·⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

征税范围之特殊规定－视同销售货物原增值税规定征税范围之特殊规定－视同销售货物93一项销售行为既涉及货物又涉及应税服务，为混合销售（1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。依纳税人的经营主业判断，适用不同税率或征收率（建筑企业17%或11%）征税范围之特殊规定——混合销售一项销售行为既涉及货物又涉及应税服务，为混合94纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。征税范围之特殊规定——兼营不同税目应税行为纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服95工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务征税范围---建筑服务工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务征税范围---建96工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与97安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设98修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使99装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有100其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井101思考卖电梯，为他人安装电梯01销售自产的商品砼同时提供建筑安装服务03卖电梯同时安装电梯02销售建筑材料，为他人提供建安服务04思考卖电梯，为他人安装电梯01销售自产的商品砼同时提供建筑安102例下列哪些行为属于增值税的征收范围（

）A．A公司将房屋与B公司土地交换；B．C银行将房屋出租给D饭店，而D饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；C．E房地产开发企业委托F建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款；D．H运输公司与I汽车修理公司商订，H运输公司为I汽车修理公司免费提供运输服务，I汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。答案：ABCD例103（一）销售货物，税率为17%、13%（二）纳税人提供建筑服务，税率为11%（三）纳税人提供建筑服务，征收率为3%税率＝应纳税额/增值额征收率＝应纳税额/销售收入注意：建筑企业与建筑服务适用税率的差异税率和征收率（一）销售货物，税率为17%、13%税率和征收率104一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法计税，一经选择36个月内不得变更。应纳税额的计算----计税方法一般计税方法：增值税的简易计税方法：一般纳税人提供的特定应税105应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额<当期进项税额，不足抵时，其不足部分可以结转下期继续抵扣当期进项税额＝上期留抵的进项税额+本期发生的进项税额－下期留抵的进项税额一般计税方法一般计税方法应纳税额的计算----计税方法当期销项税额<当期进项税额，不足抵时，当期进项税额＝上期留抵106一般方法：销售额为不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）

特殊方法：按税法要求确定销项税额=销售额×税率销项税额销售额一般计税方法－－销项税额一般方法：销项税额=销项税额销售额一般计税方法－－销项税额107销售额的确定销售额建筑企业的收入主要是从事建筑业劳务所取得的收入，包括根据建造合同所确认的工程价款收入，以及符合条件的合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

除此以外，建筑业企业收入还包括：工程多余材料销售收入、废旧物资转让收入、机器设备（吊车、脚手架等）的对外出租收入、对外投资收益等。建筑业一般规定销售额的确定销售额建筑企业的收入主要是从事建筑业劳务所取得的108销售额的确定特殊方法价格不合理的

纳税人提供应税行为的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定销售额的确定特殊方法价格不合理的纳税人提供应税行为的价格明109进项税额可抵扣的不可抵扣的凭票抵扣计算扣除购进货物改变用途扣除凭证不合法一般计税方法－－进项税额进项可抵扣的不可抵扣的凭票抵扣计算扣除购进货物改变用途扣除凭110涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额含税控机动车销售统一发票进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额

购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×13%1、收购或销售发票为普通发票2、买价是指发票上载明的金额3、含烟叶税接受境外单位或者个人提供的应税服务4.完税凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。一般计算方法----进项税额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用111下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的；用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。一般计算方法----进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）纳税人取得的112下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。一般计算方法----进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（三）非正常损失的113（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（不含住宿和旅游）（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一般计算方法----进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和114适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额一般计算方法----进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值115已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率（反之亦然）固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。一般计算方法----进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣规116不动产进项税额抵扣之特殊规定2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。一般计算方法----进项税额不动产进项税额抵扣之特殊规定2016年5月1日后取得并在会计117案例12016年5月1日，纳税人买了一座楼办公用，1000万元，进项税额110万元，正常情况下，应在5月当月抵扣66万元，2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元。案例1118销售额为不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

特殊方法：按税法确定应纳税额=销售额×征收率应纳税额销售额简易计税方法应纳税额的计算----计税方法应纳税额=销售额×征收率应纳税额销售额简易计税方法应纳税额的119特定应税服务的情形1、一般纳税人对一项特定应税服务，一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。2、一般纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税行为，可以选择一般计税方法和简易计税方法同时并存的情形，即：对特定应税行为可以选择简易计税方法；对销售货物、提供加工修理修配劳务或者非特定应税行为实行一般计税方法。3、销售额以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额

应纳税额的计算----计税方法的选择特定应税服务的情形应纳税额的计算----计税方法的选择1201211固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2非固定业户：应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款

增值税纳税地点501固定业户：2非固定业户：3增值税纳税地点梳理几个问题老项目界定建筑服务业中简易计税建筑服务中的差额征税跨县（市）提供建筑服务前往梳理几个问题老项目界定前往122老项目如何界定房地产企业：两要素齐全房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。建筑服务：实质----开工日期（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。老项目如何界定房地产企业：两要素齐全123建筑服务中简易征收－一般纳税人1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（建设单位）自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑服务中简易征收－一般纳税人1.一般纳税人以清包工方式提供124问题建筑业里，老项目等可以简易计税，那一个公司是不是所有同类业务只能选一种纳税方式？同一个公司如果存在若干个项目，不同的项目可以选择不同的方式，但是要分别核算，要核算清楚才可以。返回问题建筑业里，老项目等可以简易计税，那一个公司是不是所有同类125建筑服务中的差额征税试点纳税人提供建筑服务，采用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。建筑服务中的差额征税试点纳税人提供建筑服务，126纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证