第十三章 作业管理与作业成本计算课件

第十三章

作业管理与作业成本计算第一节作业成本计算体系第二节作业管理

第一节作业成本计算体系传统成本计算系统的不足传统成本计算系统中分配制造费用的基本原理在传统的成本计算系统中，一般只把产品当作成本对象，并且只把制造成本分配到产品上。直接材料和直接人工可以采用直接追踪的方法，或是以材料的消耗量和人工工时等为依据，较正确地将成本分配到产品上。对于制造费用，就很难观察到这种关系了。一般是以与产量有关的单位为基础进行制造费用的分配。这种分配的基本假设是产品所消耗的制造费用与产量高度相关。全厂统一的制造费用分配率和部门制造费用分配率第一节作业成本计算体系传统成本计算系统的不足以产量为基础分配制造费用的不足在传统生产模式下，构成产品成本的主要因素是直接材料和直接人工，而制造费用只占很小的比例。此时，采用单一的，与数量联系的分配标准分配制造费用，所可能导致的成本扭曲比较小。随着生产机械化、自动化程度的提高，直接材料、直接人工在生产成本中所占的比重大大下降，而制造费用所占的比重则大大增加。在这些制造费用中，由与产品产量无关的作业而产生的费用比例增大。如果继续采用产量作为成本动因，只以它为基础进行制造费用的分配，必然会导致成本的严重扭曲。第一节作业成本计算体系作业成本计算系统的基本原理作业成本计算系统的产生20世纪80年代，美国学者罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰提出了以作业为基础的成本计算方法。作业成本计算(activitybasedcosting)法，是指通过对所有的作业活动动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。作业成本计算法与传统成本计算的不同，在于作业成本计算法强调的是直接追踪成本或是按成本动因追踪成本，大量使用各种与产量有关和无关的成本动因，并且分析成本动因和成本之间的因果关系。它对成本的追踪，是围绕业务流程的资源消耗展开的，可以较好地掌握成本的形成与积累过程，大大提高成本信息的真实性。第一节作业成本计算体系作业成本计算系统的基本原理作业成本计算系统的分配原理确定作业、归集作业成本、将作业进行分类，建立同质性的作业成本库，计算不同作业成本库的成本分配率。再以此为基础，将作业成本分配率乘以不同产品所消耗的成本动因量，计算出各种产品所消耗的作业成本，每一产品消耗的各类作业的成本的合计，就是该产品的成本。第一节作业成本计算体系作业成本计算系统的基本原理作业的辨别、分类与成本动因的确定作业成本计算的核心在于确认作业、作业分类，确定成本动因。作业是指在一个组织内为了完成一定的目标任务而进行的单元性的“活动”，作业的运行要耗费一定资源，因此作业也就自然成为作业成本计算系统中的最小成本归集单元。第一节作业成本计算体系作业成本计算系统的基本原理作业的辨别、分类与成本动因的确定进行作业成本计算，首先要确定作业。绘制流程图。分析流程图上的各类作业，并分析其是否为增值作业。一般还需要对作业进行归类根据服务的层次和范围，可以将作业分为：单位作业、批别作业、产品作业(顾客作业)和设施维持作业。所谓成本动因，是指为完成作业导致资源消耗成本发生的驱动因素。它是计算作业成本的依据，可以揭示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。第二节作业管理产生于20世纪的80年代的作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成本计算方法而产生的。这种方法涉及对价值链成本的分析，并将成本分析的结果应用到战略的考量中，从而形成了战略成本分析。当人们利用作业成本信息，计量执行企业重大作业所发生的资源耗费，识别并消除不增值的作业，确定企业所有重大作业的效率和效益，借以从总体上来改进和提高企业的未来业绩时，作业管理也就产生了。第二节作业管理作业管理的含义与原理作业管理的基本原理是，把企业看作是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，从顾客需求开始，从后向前确定各种相关作业，核定作业的消耗量、作业的成本，通过揭示资源动因、作业动因，判断作业对企业的价值，计量作业的业绩，以消除不增值作业，提高增值作业的效率，从而提高企业的整体效益。作业管理是一种面向企业全过程的全面成本控制方法。第二节作业管理动因分析要管理作业，首先必须找出导致作业成本形成的原因。每项作业都有投入和产出。作业投入是为取得产出而由作业消耗的资源，而作业产出，则是一项作业的结果或产品。产出计量指标不一定是导致作业发生的根本原因，必须进一步进行动因分析，找出形成作业成本的源头。第二节作业管理作业分析作业分析是流程价值分析的核心，这是确认、描述和评价一个组织所执行的作业的过程。所要解决的问题是，要完成哪些作业，由多少人完成，执行作业所需要的时间和资源，评价作业对组织的价值。必须合理地将作业区分为增值作业和不增值作业，并对其增值的内容作进一步的分析。第二节作业管理作业分析增值作业和增值成本所谓增值作业(valueaddedactivity)，就是顾客认为可以增加其所购买的产品或服务的有用性的作业。这些作业应当同时满足以下条件：作业能带来某种变化；这种变化是该作业之前发生的其他作业所无法实现的；该作业使其他作业的发生成为可能。为高效完成增值作业而发生的成本即增值成本。第二节作业管理作业分析不增值作业和非增值成本不增值作业(nonvalueaddedactivity)，是指即使被削除也不会影响产品对顾客的服务潜能的作业，因此属于一种不必要的作业。不能同时满足增值作业的前述三个条件，则可以视为不增值作业。如果属于不增值作业，不论其效率多高，都是一种浪费，由此而发生的成本，自然不具有“增值”意义。第二节作业管理作业业绩考核实施作业管理，其目的在于找出并消除所有不增值的作业，同时提高增值作业的