税务会计第一章概述课件

卢佳瑄经济学院会计系税务会计Taxaccounting2022/12/151卢佳瑄税务会计2022/12/121E_mail：taxaccounting@

Password：yeahnetMobile佳瑄2022/12/152E_mail：taxaccounting@教材2022/12/153教材2022/12/123内容结构第1章纳税会计概述第2章**增值税会计第3章*消费税会计第4章*营业税会计第5、6章

**所得税会计第7章

*土地增值税会计第8章其他税会计基本概念、方法会计核算基本原理纳税实务2022/12/154内容结构第1章纳税会计概述第2章**增值税会计基本概

学习要求

◎仔细阅读教材、辅助教材及相关文献，积极进行课前预习◎掌握听课的正确方法，提高听课效率◎学会科学思考问题，弄清教材的思路和教师讲课的条理，大胆设疑，小心求证◎课后及时复习，正确对待作业，巩固已学习的知识2022/12/155学习要求◎仔细阅读教材、辅助教材及相关文献，积极进行课第一章纳税会计概述

1.1纳税会计的概念

1.2纳税会计的前提和原则

1.3纳税会计的科目与凭证

1.4纳税人的权利、义务与法律责任

2022/12/156第一章纳税会计概述1.1纳税会计的概念2022/2022/12/1572022/12/1271.1纳税会计的概念纳税会计的概念纳税会计（税务会计）是指纳税人以税收法规为依据，以货币为基本计量单位，运用会计的核算原理和方法，对国家税收资金的产生和计算，以及缴入国库的全过程进行核算、反映和监督的一种专业会计。2022/12/1581.1纳税会计的概念纳税会计的概念2022/12/128税务会计模式1.英美税务会计模式2.法德税务会计模式3.日本税务会计模式——财税完全独立——财税完全统一——财税相互协调2022/12/159税务会计模式——财税完全独立2022/12/129税务会计模式经济体制环境

法律环境

会计核算规范管理形式

会计职业队伍的力量

41232022/12/1510税务会计模式经济体制环境法律环境会计核算规范思考：我国的税务会计模式？2022/12/1511思考：我国的税务会计模式？2022/12/1211我国税务会计模式的发展

20世纪90年代

21世纪

经济体制改革以前

1994年1月1日我国执行的《企业所得税会计处理的暂行规定》

2000年1月1日《企业所得税税前扣除办法》2003年4月，税务总局下发的45号文件《关于执行(企业会计制度)需要明确的有关所得税问题的通知》2006年2月颁布的《新企业会计准则-基本准则》

2022/12/1512我国税务会计模式的发展20世纪90年代21世纪经税制模式我国税制改革的重点应是完善增值税（如扩大增值税的征税范围，把劳务包括进来；降低增值税的税率档次；实行彻底的消费型增值税等）和逐步提高所得税占税收收入的比重（统一内外资企业所得税税率，对个人所得税实行分类综合所得课征。

以流转税为主体的税制模式以所得税为主体的税制模式双主体税制模式2022/12/1513税制模式我国税制改革的重点应是完善增值税（如扩大增值税的征税税务会计与财务会计的联系与区别

会计目标不同核算依据不同提供的信息不同会计原则的运用上不同2022/12/1514税务会计与财务会计的联系与区别2022/12/1214纳税会计与财务会计对比

纳税会计财务会计会计目标主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等除了各种会计法规和制度外，更重要的是税收法律法规提供的信息编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息编制纳税深表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2022/12/1515纳税会计与财务会计对比纳税会计财务会计会计目标主要案例：税收主要包括流转税和所得税两大块，而财务会计与税务会计最大的差异就在于收入与费用的确认及其确认时间的问题。

例如：甲企业以自己生产的A产品100件（账面价值100元/件、公允价150元/件）换入乙企业的B产品。甲企业换入乙企业的B产品用于对外销售。甲乙双方增值税率为17%，假设交易不具备商业实质，则会计上应采用成本计量的模式。

2022/12/1516案例：税收主要包括流转税和所得税两大块，而财务会计与税务会计当业务发生时，甲企业账务处理：借：库存商品——B10000应交税费——应缴增值税（进项税额）2550贷：库存商品——A10000应交税费——应交增值税（销项税额）25502022/12/1517当业务发生时，甲企业账务处理：2022/12/1217评述财务会计新准则中对以存货进行的非货币性资产交易事项，当交易不具备商业实质或公允价值不能可靠计量的情况下，采用成本计量模式。此例中，换出存货不作为营业收入出来。而税法规定，以存货换入资产，换出的存货须按全额确认收入，并计算缴纳的增值税。所以财务会计与税法在收入确认方面存在差异，由于增值税是按月计算缴纳，所以在确认时间方面两者也不同，类似的例子还有很多，如税法中有很多将自产或委托加工的货物用于非应税项目要视同销售等。

2022/12/1518评述财务会计新准则中对以存货进行的非货币性资产交易事项，当交纳税会计的特点

法律性：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志专业性：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科融合性：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计两重性：指会计目标的两重性。最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入另一个重要目标是维护纳税人的合法权益纳税会计的目标

依法履行纳税义务，保证国家财政收入正确进行税务处理，维护纳税人合法权益合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划2022/12/1519纳税会计的特点2022/12/1219中国联通复杂股权结构安排的用意联通运营公司100%联通新世纪新世纪BVI100%联通新世界新世界BVI100%100%H股上市公司77.47%100%中国联通复杂股权结构安排的用意00.400.201.122022/12/1520中国联通复杂股权结构安排的用意联通运营公司100%联通新世纪中国联通复杂股权结构安排的用意分析：联通如此大费周折，主要基于几点考虑：一是“红筹架构”：对于在美国、香港等地上市的公司，如果该公司注册为BVI离岸公司，则公司的资产注入和抽离操作可不受上市地区的法律法规约束。二是通过这样的运作，中国联通（红筹公司）合理规避了资本利得税，此外所有海外的利润，都可以作为国内公司的投资收益，而不是经营利润，免征或减征企业所得税；三是如果有海外投资机构想投资到中国联通，即可以收购中国联通(BVI)的部分股权或增发（BVI）的新股，比上市公司的操作更简单。2022/12/1521中国联通复杂股权结构安排的用意分析：联通如此大费周折，主要基1.2纳税会计的前提和原则纳税会计的基本前提纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。持续经营：企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

2022/12/15221.2纳税会计的前提和原则纳税会计的基本前提2022/1纳税会计的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则配比原则划分营业收益和资本收益原则统一性和确定性原则税款支付能力原则税收筹划原则2022/12/1523纳税会计的原则2022/12/1223权责发生制与收付实现制相结合的原则我国税制之所以采取“以权责发生制为主”的原则，主要是同会计制度接轨。虽然我国税制采取以权责发生制为主，但是特殊情况下需要实施收付实现制，主要考量有四个方面：

2022/12/1524权责发生制与收付实现制相结合的原则我国税制之所以采取“以权责辅之以收付实现制纳税必要资金的考虑

横向配比的考虑特殊企业特殊情况的考虑权责发生制原则受到“以票控税”的限制12342022/12/1525辅之以收付实现制纳税必要资金的考虑横向配比的考虑特殊企业配比原则1.会计核算坚持稳健性原则和历史成本原则；税法坚持历史成本原则。例：坏账准备存货跌价准备2022/12/1526配比原则1.会计核算坚持稳健性原则和历史成本原则；税法坚持历2010年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为200万元，应计提存货跌价准备100万元。A公司账务处理如下：借：资产减值损失----存货减值损失

1000000贷：存货跌价准备

1000000企业会计准则规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。税法规定：《企业所得税法》规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。《实施条例》规定，企业所得税法所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。《实施条例》同时规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

差异分析：A公司发生的资产减值损失不得在税前扣除，应调增应纳税所得额100万元，该项存货会计成本为200万元，计税成本仍为300万元。

2022/12/15272010年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元例2：接例1，2011年6月30日，该项存货的市场价值有所上升，使其可变现净值上升为260万元，应转回存货跌价准备60万元(260－200)。A公司账务处理如下：借：存货跌价准备

600000贷：资产减值损失----存货减值损失

600000差异分析：A公司转回存货跌价准备会增加利润，因此应当相应调减应纳税所得额60万元。该项存货的会计成本变为260万元，而计税成本仍为300万元。

2022/12/1528例2：接例1，2011年6月30日，该项存货的市场价值有所上例3：接例2，2011年9月2日，A公司将该项存货全部出售，取得不含税收入290万元。A公司账务处理如下：借：银行存款

3393000［2900000×(1＋17%)］贷：主营业务收入2900000

应缴税金----应交增值税493000借：主营业务成本

2600000存货跌价准备

400000贷：库存商品

3000000差异分析：A公司转销减值准则会增加利润，因此应当相应调减应纳税所得额400000元。至此，A公司因计提存货跌价准备发生的暂时性差异已经全部转回。(100－60－40＝0)。

2022/12/1529例3：接例2，2011年9月2日，A公司将该项存货全部出售，划分营业收益和资本收益原则

营业收益

资本收益企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入。通常表现为资产的增加或负债的减少。主营业务收入其他业务收入出售税法规定的资本资产是所得的收益。如：投资收益、出售有价证券的收益等。2022/12/1530划分营业收益和资本收益原则营业收益资本收益企业通过其经常统一性和确定性原则税法在其有效范围内高度集中、高度统一。2022/12/1531统一性和确定性原则税法在其有效范围内高度集中、高度统一。20税款支付能力原则税款支付能力纳税能力2022/12/1532税款支付能力原则税款支付纳税能力2022/12/1232税收筹划原则避税筹划节税筹划转嫁筹划实现涉税零风险2022/12/1533税收筹划原则避税筹划节税筹划转嫁筹划实现涉税零风险2022/避税筹划——是指纳税人采用非违法手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。避税虽然没有违反现有法律法规，但其危害性却不能忽视。1、避税行为直接导致了国家税收收入的减少。2、侵犯了税收法律法规的立法意图，使其公正性、严肃性受到影响。3、避税行为的出现对于社会公德及道德造成不良侵害，使诚信纳税受到威胁，造成守法经营在市场竞争上处于不利地位。2022/12/1534避税筹划——是指纳税人采用非违法手段，利用税法中的漏洞、空白涉税零风险——指纳税人账目清楚，申报正确，税款缴纳及时，不会出现任何关于涉税行政处罚，即在涉税方面没有任何风险，或风险极小。

2022/12/1535涉税零风险2022/12/12351.3纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目设置应交税费“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。“应交税费”科目一般核算程序：期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目；当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。2022/12/15361.3纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目设置2022/12纳税会计凭证纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。应征凭证减免凭证征缴凭证2022/12/1537纳税会计凭证应征凭证减免凭证征缴凭证2022/12/1237应征凭证应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。纳税申报表代扣代缴税款报告表定额税款通知书应缴税款核定书预缴税款通知单审计决定书和财政监督检查处理决定书2022/12/1538应征凭证2022/12/1238减免凭证减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。2022/12/1539减免凭证2022/12/1239征缴凭证

征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。税收缴款书税收完税证其他征缴凭证特种会计凭证2022/12/1540征缴凭证2022/12/12401.4纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利

纳税人的义务

纳税人的法律责任

违反税务管理基本规定行为的处罚

偷税及其法律责任

逃避追缴欠税的法律责任

骗取出口退税的法律责任

抗税的法律责任

进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任

在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任

扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任

不配合税务机关依法检查的法律责任

2022/12/15411.4纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利2022/卢佳瑄经济学院会计系税务会计Taxaccounting2022/12/1542卢佳瑄税务会计2022/12/121E_mail：taxaccounting@

Password：yeahnetMobile佳瑄2022/12/1543E_mail：taxaccounting@教材2022/12/1544教材2022/12/123内容结构第1章纳税会计概述第2章**增值税会计第3章*消费税会计第4章*营业税会计第5、6章

**所得税会计第7章

*土地增值税会计第8章其他税会计基本概念、方法会计核算基本原理纳税实务2022/12/1545内容结构第1章纳税会计概述第2章**增值税会计基本概

学习要求

◎仔细阅读教材、辅助教材及相关文献，积极进行课前预习◎掌握听课的正确方法，提高听课效率◎学会科学思考问题，弄清教材的思路和教师讲课的条理，大胆设疑，小心求证◎课后及时复习，正确对待作业，巩固已学习的知识2022/12/1546学习要求◎仔细阅读教材、辅助教材及相关文献，积极进行课第一章纳税会计概述

1.1纳税会计的概念

1.2纳税会计的前提和原则

1.3纳税会计的科目与凭证

1.4纳税人的权利、义务与法律责任

2022/12/1547第一章纳税会计概述1.1纳税会计的概念2022/2022/12/15482022/12/1271.1纳税会计的概念纳税会计的概念纳税会计（税务会计）是指纳税人以税收法规为依据，以货币为基本计量单位，运用会计的核算原理和方法，对国家税收资金的产生和计算，以及缴入国库的全过程进行核算、反映和监督的一种专业会计。2022/12/15491.1纳税会计的概念纳税会计的概念2022/12/128税务会计模式1.英美税务会计模式2.法德税务会计模式3.日本税务会计模式——财税完全独立——财税完全统一——财税相互协调2022/12/1550税务会计模式——财税完全独立2022/12/129税务会计模式经济体制环境

法律环境

会计核算规范管理形式

会计职业队伍的力量

41232022/12/1551税务会计模式经济体制环境法律环境会计核算规范思考：我国的税务会计模式？2022/12/1552思考：我国的税务会计模式？2022/12/1211我国税务会计模式的发展

20世纪90年代

21世纪

经济体制改革以前

1994年1月1日我国执行的《企业所得税会计处理的暂行规定》

2000年1月1日《企业所得税税前扣除办法》2003年4月，税务总局下发的45号文件《关于执行(企业会计制度)需要明确的有关所得税问题的通知》2006年2月颁布的《新企业会计准则-基本准则》

2022/12/1553我国税务会计模式的发展20世纪90年代21世纪经税制模式我国税制改革的重点应是完善增值税（如扩大增值税的征税范围，把劳务包括进来；降低增值税的税率档次；实行彻底的消费型增值税等）和逐步提高所得税占税收收入的比重（统一内外资企业所得税税率，对个人所得税实行分类综合所得课征。

以流转税为主体的税制模式以所得税为主体的税制模式双主体税制模式2022/12/1554税制模式我国税制改革的重点应是完善增值税（如扩大增值税的征税税务会计与财务会计的联系与区别

会计目标不同核算依据不同提供的信息不同会计原则的运用上不同2022/12/1555税务会计与财务会计的联系与区别2022/12/1214纳税会计与财务会计对比

纳税会计财务会计会计目标主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等除了各种会计法规和制度外，更重要的是税收法律法规提供的信息编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息编制纳税深表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2022/12/1556纳税会计与财务会计对比纳税会计财务会计会计目标主要案例：税收主要包括流转税和所得税两大块，而财务会计与税务会计最大的差异就在于收入与费用的确认及其确认时间的问题。

例如：甲企业以自己生产的A产品100件（账面价值100元/件、公允价150元/件）换入乙企业的B产品。甲企业换入乙企业的B产品用于对外销售。甲乙双方增值税率为17%，假设交易不具备商业实质，则会计上应采用成本计量的模式。

2022/12/1557案例：税收主要包括流转税和所得税两大块，而财务会计与税务会计当业务发生时，甲企业账务处理：借：库存商品——B10000应交税费——应缴增值税（进项税额）2550贷：库存商品——A10000应交税费——应交增值税（销项税额）25502022/12/1558当业务发生时，甲企业账务处理：2022/12/1217评述财务会计新准则中对以存货进行的非货币性资产交易事项，当交易不具备商业实质或公允价值不能可靠计量的情况下，采用成本计量模式。此例中，换出存货不作为营业收入出来。而税法规定，以存货换入资产，换出的存货须按全额确认收入，并计算缴纳的增值税。所以财务会计与税法在收入确认方面存在差异，由于增值税是按月计算缴纳，所以在确认时间方面两者也不同，类似的例子还有很多，如税法中有很多将自产或委托加工的货物用于非应税项目要视同销售等。

2022/12/1559评述财务会计新准则中对以存货进行的非货币性资产交易事项，当交纳税会计的特点

法律性：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志专业性：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科融合性：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计两重性：指会计目标的两重性。最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入另一个重要目标是维护纳税人的合法权益纳税会计的目标

依法履行纳税义务，保证国家财政收入正确进行税务处理，维护纳税人合法权益合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划2022/12/1560纳税会计的特点2022/12/1219中国联通复杂股权结构安排的用意联通运营公司100%联通新世纪新世纪BVI100%联通新世界新世界BVI100%100%H股上市公司77.47%100%中国联通复杂股权结构安排的用意00.400.201.122022/12/1561中国联通复杂股权结构安排的用意联通运营公司100%联通新世纪中国联通复杂股权结构安排的用意分析：联通如此大费周折，主要基于几点考虑：一是“红筹架构”：对于在美国、香港等地上市的公司，如果该公司注册为BVI离岸公司，则公司的资产注入和抽离操作可不受上市地区的法律法规约束。二是通过这样的运作，中国联通（红筹公司）合理规避了资本利得税，此外所有海外的利润，都可以作为国内公司的投资收益，而不是经营利润，免征或减征企业所得税；三是如果有海外投资机构想投资到中国联通，即可以收购中国联通(BVI)的部分股权或增发（BVI）的新股，比上市公司的操作更简单。2022/12/1562中国联通复杂股权结构安排的用意分析：联通如此大费周折，主要基1.2纳税会计的前提和原则纳税会计的基本前提纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。持续经营：企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

2022/12/15631.2纳税会计的前提和原则纳税会计的基本前提2022/1纳税会计的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则配比原则划分营业收益和资本收益原则统一性和确定性原则税款支付能力原则税收筹划原则2022/12/1564纳税会计的原则2022/12/1223权责发生制与收付实现制相结合的原则我国税制之所以采取“以权责发生制为主”的原则，主要是同会计制度接轨。虽然我国税制采取以权责发生制为主，但是特殊情况下需要实施收付实现制，主要考量有四个方面：

2022/12/1565权责发生制与收付实现制相结合的原则我国税制之所以采取“以权责辅之以收付实现制纳税必要资金的考虑

横向配比的考虑特殊企业特殊情况的考虑权责发生制原则受到“以票控税”的限制12342022/12/1566辅之以收付实现制纳税必要资金的考虑横向配比的考虑特殊企业配比原则1.会计核算坚持稳健性原则和历史成本原则；税法坚持历史成本原则。例：坏账准备存货跌价准备2022/12/1567配比原则1.会计核算坚持稳健性原则和历史成本原则；税法坚持历2010年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为200万元，应计提存货跌价准备100万元。A公司账务处理如下：借：资产减值损失----存货减值损失

1000000贷：存货跌价准备

1000000企业会计准则规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。税法规定：《企业所得税法》规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。《实施条例》规定，企业所得税法所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。《实施条例》同时规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

差异分析：A公司发生的资产减值损失不得在税前扣除，应调增应纳税所得额100万元，该项存货会计成本为200万元，计税成本仍为300万元。

2022/12/15682010年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元例2：接例1，2011年6月30日，该项存货的市场价值有所上升，使其可变现净值上升为260万元，应转回存货跌价准备60万元(260－200)。A公司账务处理如下：借：存货跌价准备

600000贷：资产减值损失----存货减值损失

600000差异分析：A公司转回存货跌价准备会增加利润，因此应当相应调减应纳税所得额60万元。该项存货的会计成本变为260万元，而计税成本仍为300万元。

2022/12/1569例2：接例1，2011年6月30日，该项存货的市场价值有所上例3：接例2，2011年9月2日，A公司将该项存货全部出售，取得不含税收入290万元。A公司账务处理如下：借：银行存款

3393000［2900000×(1＋17%)］贷：主营业务收入2900000

应缴税金----应交增值税493000借：主营业务成本

2600000存货跌价准备

400000贷：库存商品

3000000差异分析：A公司转销减值准则会增加利润，因此应当相应调减应纳税所得额400000元。至此，A公司因计提存货跌价准备发生的暂时性差异已经全部转回。(100－60－40＝0)。

2022/12/1570例3：接例2，2011年9月2日，A公司将该项存货全部出售，划分营业收益和资本收益原则

营业收益

资本收益企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入。通常表现为资产的增加或负债的减少。主营业务收入其他业务收入出售税法规定的资本资产是所得的收益。如：投资收益、出售有价证券的收益等。2022/12/1571划分营业收益和资本收益原则营业收益资本收益企业通过其经常统一性和确定性原则税法在其有效范围内高度集中、高度统一。2022/12/1572统一性和确定性原则税法在其有效范围内高度集中、高度统一。20税款支付能力原则税款支付能力纳税能力2022/12/1573税款支付能力原则税款支付纳税能力2022/12/1232税收筹划原则避税筹划节税筹划转嫁筹划实现涉税零风险2022/12/1574税收筹划原则避税筹划节税筹划转嫁筹划实现涉税零风险2022/避税筹划——是指纳税人采用非违法手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹