战略导向的成本会计-作业成本计算法

战略导向的成本会计本篇体现了现代成本会计以战略为导向的“对内深化，对外扩展”。本篇包括：第十七章作业成本计算法第十八章作业管理第十九章技术经济一体化成本管理工程第二十章质量成本会计第二十一章环境成本会计第二十二章战略绩效评价12/16/20221暨南大学第十七章作业成本计算法如前所述，现代成本会计在20世纪后期出现了许多重大变革，并取得引人注目的新进展。以“作业”（Activity）为核心的作业成本计算法（Activity-basedCosting，ＡＢＣ）便是其中之一。本章以社会经济环境的变化为依托，在讨论传统成本计算方法局限性基础上，讨论作业成本计算法产生的时代背景、作业成本计算法基本原理及其与传统成本计算方法的比较。12/16/20222暨南大学第一节作业成本计算法产生的时代背景12/16/20223暨南大学任何理论与方法的产生都不是偶然的，而是众多因素综合作用的结果。作业成本计算法的产生也不例外。20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大变化。这些变化对企业成本计算方法产生一定的影响。12/16/20224暨南大学一、技术背景20世纪70年代以来，世界科学技术发生了日新月异的发展。在高新技术蓬勃发展的新形势下，以美国和日本等为代表的发达国家的企业面对日趋激烈的全球竞争压力，纷纷将高新技术运用于生产领域。建立于高新技术基础上的生产，其基本特征是在电子技术革命的基础上形成的生产高度电脑化、自动化，包括电脑数控机床（ComputerNumericalControlMachines）、机器人（Robotics）、电脑辅助设计（Computer-AidedDesign，CAD）、电脑辅助制造（Computer-AidedManufacturing，CAM）的广泛运用，以至电脑一体化制造系统的形成。12/16/20225暨南大学一、技术背景它从产品订货开始，直到设计、制造、销售等所有阶段，所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。上述高新技术在生产领域的广泛运用改变了企业产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。如何合理地分配制造费用便成为一个重要问题。12/16/20226暨南大学二、社会背景高新技术在生产领域广泛运用，极大地提高了社会生产力，促进了社会经济的发展。随着经济的发展，经济发达国家逐步进入富裕社会。在富裕社会中，人们可以支配的收入大大增加，人们对消费提出越来越高的要求，从而使消费者的行为变得更具有选择性，从过去的崇尚时尚转向标新立异、突出个性。12/16/20227暨南大学二、社会背景这种社会需求的重大变化必然要对企业提出新的、更高的要求，要求企业具有较高的灵活反应能力，及时向消费者提供多样化和富有个性、日新月异的产品，以适应消费者多样化和快速多变的需求。与此相适应，对消费者多样化、日新月异的需求迅速做出反应的顾客化生产──柔性制造系统（FlexibleManufacturingSystem，FMS）取代传统的、以追求“规模经济”为目标的大批量生产就成为历史的必然。12/16/20228暨南大学二、社会背景客观地说，传统成本计算法适应于产品品种单一化、常规化和大批量生产的企业。经济的发展，富裕社会的形成，破坏了传统成本计算法赖以存在的社会环境。12/16/20229暨南大学二、社会背景奠基于高新技术运用的现代生产系统的实质就是对动态的、高度变化的环境之灵活性和适应性，而柔性制造系统的实质就是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。现代生产系统和柔性制造系统使企业生产过程可以迅速地从生产某种产品转向另一种产品或者应付产品需求多种变化或者小批量生产。12/16/202210暨南大学二、社会背景景现代生产系统统和柔性制造造系统必须相相结合。柔性制造系统统的实施，必必须以当代高高新技术的蓬蓬勃发展及其其在生产领域域的运用为前前提。如果没有高新新技术的蓬勃勃发展并运用用于生产领域域，柔性制造造系统的实施施就没有相应应的技术基础础。12/11/202211暨南大学三、传统成本本计算方法难难以适应新的的社会经济环环境传统成本计算算方法的特征征是以“产品品”（Product））为中心，进进行产品成本本计算，就成成本论成本。。在高新技术环环境下，这种种成本计算方方法的适应性性便成为一个个重要的问题题。在高新技术环环境下，制造造费用的数额额和重要性大大大提高。众所周知，生生产成本包括括直接材料、、直接人工和和制造费用三三部分。其中中，制造费用用是一种间接接费用，必须须按一定标准准将它分配计计入有关的产产品，以便合合理地计算产产品成本。12/11/202212暨南大学三、传统成成本计算方方法难以适适应新的社社会经济环环境传统成本计计算方法通通常以直接接人工成本本、直接人人工小时、、机器小时时等作为制制造费用的的分配标准准。在20世纪纪初期，成成本会计发发展之初，，企业多数数是劳动密密集型的，，直接人工工成本是产产品成本的的主要组成成部分，制制造费用数数额较小。。由于制造造费用的发发生与直接接人工成本本具有一定定的相关性性，加之直直接人工成成本数据易易于取得，，因而，直直接人工成成本便成为为制造费用用的分配标标准。12/11/202213暨南大学三、传统成成本计算方方法难以适适应新的社社会经济环环境20世纪70年代之之后，高新新技术的蓬蓬勃发展并并广泛地运运用于生产产领域，引引起生产组组织的革命命性变革。。生产过程的的高度自动动化、电脑脑化，生产产成本中的的直接人工工成本部分分大大减少少，而制造造费用部分分却大大增增加，其重重要性也日日益提高。。更为重要要的是制造造费用的发发生与直接接人工成本本渐失相关关性。12/11/202214暨南大学三、传统成成本计算方方法难以适适应新的社社会经济环环境例如，在高高新技术环环境下，出出现一种完完全自动化化，所有的的灯都可以以熄灭的所所谓“无灯灯工厂”，，根本就没没有直接人人工成本，，取而代之之的是大量量的制造费费用。这时，不论论从提高产产品成本计计算的相关关性，还是是从提高成成本控制的的有效性来来看，都要要求把产品品成本计算算工作重点点放在制造造费用的分分配上。12/11/202215暨南大学三、传统成成本计算方方法难以适适应新的社社会经济环环境传统成本计计算方法采采用单一标标准分配制制造费用。。由此导致致产品产产量大、、技术含含量较低低的产品品成本偏偏高，而而产品产产量小、、技术含含量较高高的产品品成本偏偏低，形形成不同同产品之之间的成成本转移移，从而而造成生生产经营营决策的的失误。。12/11/202216暨南大学学四、电子子计算技技术的发发展为作作业成本本计算法法的实践践运用奠奠定了坚坚实的基基础根据有关关文献，，作业成成本计算算法的基基本思想想早在20世纪纪30年年代末40年代代初就形形成了。。但是，，作业成成本计算算法真正正引起人人们关注注却在20世纪纪80年年代。这是因为为一种新新理论或或方法的的创立不不仅要有有其本身身内在的的新因素素的成长长，而且且还要有有邻接学学科的配配合以及及它赖以以形成的的社会环环境和技技术基础础。上述环境境或条件件在当时时是不具具备的。。12/11/202217暨南大学学四、电子子计算技技术的发发展为作作业成本本计算法法的实践践运用奠奠定了坚坚实的基基础就成本计计算技术术而言，，作业成成本计算算法与传传统成本本计算法法不同之之处主要要在于采采用多元元化的制制造费用用分配标标准。毫无疑问问，即使使上述技技术和社社会背景景乃至管管理观念念都具备备，如果果没有现现代电子子计算技技术的高高度发展展和运用用，多元元化制造造费用分分配标准准所带来来的庞大大计算工工作量可可能使得得信息处处理成本本超过其其效益。。如此，，作业成成本计算算法充其其量也只只能停留留在理念念上，而而难以真真正付诸诸实施。。12/11/202218暨南南大大学学四、、电电子子计计算算技技术术的的发发展展为为作作业业成成本本计计算算法法的的实实践践运运用用奠奠定定了了坚坚实实的的基基础础进入入20世世纪纪80年年代代后后，，电电子子计计算算技技术术的的发发展展和和运运用用，，信信息息处处理理技技术术的的发发展展，，为为多多元元化化制制造造费费用用分分配配标标准准的的作作业业成成本本计计算算法法奠奠定定了了坚坚实实的的基基础础。。正是是在在上上述述因因素素的的综综合合作作用用下下，，一一种种以以““作作业业””为为基基础础的的成成本本计计算算方方法法────作作业业成成本本计计算算法法便便应应运运而而生生，，并并且且引引起起人人们们的的极极大大关关注注。。12/11/202219暨南南大大学学四、、电电子子计计算算技技术术的的发发展展为为作作业业成成本本计计算算法法的的实实践践运运用用奠奠定定了了坚坚实实的的基基础础先进进制制造造系系统统个个性性化化的的社社会会环环境境传统统成成本本计计算算方方法法难难以以为为继继电子子计计算算技技术术的的发发展展作业业成成本本计计算算从从理理念念走走向向实实践践12/11/202220暨南南大大学学第二二节节作作业业成成本本计计算算法法基基本本概概念念12/11/202221暨南大学作业成本计计算法构建建在一系列列概念基础础上。这些概念是是理解和掌掌握作业成成本计算法法的前提。。12/11/202222暨南大学一、作业成成本计算法法的基本概概念作业成本计计算法的基基本概念主主要包括：：（一）作业业作业（Activity）是企业组组织为了特特定目的而而消耗资源源的活动或或事项。它它代表企业业组织实施施的工作，，连接资源源与成本对对象的桥梁梁。作业具具有三个特特征：（1）作业是投投入——产出因果关关系连动的的实体；（2）作业贯穿穿企业经营营管理全过过程，构成成包容企业业内部和连连接外部的的作业链；；（3）作业是可可量化的基基准。12/11/202223暨南南大大学学一、、作作业业成成本本计计算算法法的的基基本本概概念念进一一步步看看，，作作业业是是相相关关的的一一系系列列任任务务（（Task）的的总总称称。。任任务务是是实实施施每每项项作作业业的的详详细细步步骤骤，，其其作作用用在在于于理理解解作作业业的的构构成成。。例如如：：““发发出出订订货货单单””作作业业是是由由以以下下任任务务构构成成：：使使用用部部门门收收到到购购买买需需求求信信息息；；索索取取供供应应商商报报价价并并评评估估价价格格；；编编制制比比较较分分析析表表；；认认定定或或选选择择供供应应商商；；编编制制并并发发出出订订单单。。这些些任任务务也也可可以以视视为为作作业业。。当当然然，，作作业业的的细细分分程程度度取取决决于于企企业业组组织织管管理理的的需需要要及及成成本本效效益益原原则则。。12/11/202224暨南大学一、作业成成本计算法法的基本概概念（二）作业业中心作业中心（（Activitycenter））是一系列列相互联系系，能够实实现某种特特定功能的的作业集合合。例如，在原原材料采购购作业中，，材料采购购、材料检检验、材料料入库、材材料仓储保保管等都是是相互联系系的，且都都可以归类类于材料处处理作业中中心。（三）成本本库如果把企业业组织相关关的一系列列作业所消消耗的资源源费用归集集到作业中中心，便构构成该作业业中心的成成本库（CostPool）。实际上，成成本库是作作业中心的的货币表现现形式。12/11/202225暨南大学一、作业成成本计算法法的基本概概念（四）成本本动因成本动因是是作业成本本计算法的的核心观念念。它是诱诱致成本发发生的原因因，它是成成本对象与与其直接关关联的作业业和最终关关联的资源源之间的中中介因素。。作业和成本本对象是其其起因，资资源消耗是是其结果。。成本动因是是作业成本本计算法的的核心问题题。12/11/202226暨南大学一、作业成成本计算法法的基本概概念成本动因可可以进一步步分为：（1）资源动因因（Resourcedriver）。资源动动因是衡量量资源消耗耗量与作业业之间关系系的某种计计量标准。。它反映了了资源消耗耗的起因，，是资源消消耗归集到到作业的依依据。资源源动因可以以用于评价价作业使用用资源的效效率。（2）作业动因因（ActivityDriver）。作业动动因是引起起作业发生生的原因。。它是将成成本库的成成本分配到到成本对象象的依据，，也是将资资源消耗与与最终产出出连接的桥桥梁。12/11/202227暨南大学一、作业成成本计算法法的基本概概念（五）成本本对象成本对象（（CostObjective）是是企业执行行各项作业业的原因。。它是归集集成本的最最终点。根据企业组组织管理的的需要，成成本对象可可以是产品品，也可以以是作业、、部门或生生产线、一一个人，乃乃至整个企企业，甚至至可以是企企业外部顾顾客。12/11/202228暨南大大学一、作作业成成本计计算法法的基基本概概念（六））资源源资源（（Resource）是是支持持作业业的成成本或或费用用来源源。它它是作作业执执行过过程中中所需需要花花费的的代价价。与某项项作业业直接接相关关的资资源应应该直直接计计入该该作业业。如果某某项资资源支支持多多种作作业，，就应应该通通过一一定标标准将将资源源分配配计入入各项项相应应的作作业。。12/11/202229暨南大大学二、作作业的的进一一步分分类在作业业成本本计算算法下下，还还有必必要确确认在在一个个企业业组织织中不不同作作业层层次所所“驱驱动””（Driver）的各各项成成本。。例如，，某些些生产产成本本主要要受到到生产产的产产品单单位数数量的的影响响如直直接材材料，，而某某些成成本却却受到到生产产线数数量的的影响响如生生产经经理的的工资资。因此，，作业业成本本计算算法在在实践践中有有时需需要对对作业业进一一步分分类：：12/11/202230暨南南大大学学二、、作作业业的的进进一一步步分分类类（一一））单单位位作作业业单位位作作业业（（UnitLevelActivity））指指每每生生产产一一个个单单位位执执行行一一次次作作业业，，且且各各个个单单位位所所消消耗耗的的资资源源数数量量大大致致相相同同的的作作业业如如直直接接人人工工成成本本、、直直接接材材料料成成本本、、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧等等。。其作作业业成成本本一一般般与与产产品品产产量量或或某某种种属属性性（（产产品品重重量量或或长长度度等等））成成比比例例变变动动。。12/11/202231暨南南大大学学二、、作作业业的的进进一一步步分分类类（二二））批批作作业业批作作业业（（BatchLevelActivity））指指每每生生产产一一批批产产品品执执行行一一次次的的作作业业。。其其资资源源的的消消耗耗反反映映在在与与各各批批相相联联系系的的成成本本动动因因上上如如调调整整过过程程成成本本、、生生产产计计划划、、批批检检验验成成本本、、材材料料处处理理和和运运送送成成本本等等。。其作作业业成成本本一一般般与与产产品品批批别别成成比比例例变变动动。。12/11/202232暨南大学二、作业的进进一步分类（三）产品作作业产品作业（ProductLevelActivity）指为了了维持某特定定生产线存在在而执行的作作业。它通过过生产线与资资源的消耗联联系起来。诸诸如顾客关系系、购买和零零部件管理、、产品分类、、产品工艺设设计等作业就就是批作业。。其作业成本与与产品数量或或批数无关，，与产品种类类成比例变动动。12/11/202233暨南大学二、作业的进进一步分类（四）能量作作业能量作业（FacilityLevelActivity）指为了维持持企业的整体体生产能力而而执行的作业业如工厂管理理、按直线法法计提的折旧旧、通用照明明、热动力、、财产占用、、生产协调等等。它与产量、批批次、品种数数量无关，与与企业组织规规模、结构有有关。12/11/202234暨南大大学三、成成本动动因的的选择择问题题在作业业成本本计算算法下下，最最困难难、最最富有有挑战战性的的工作作便是是确定定企业业的成成本动动因。。只有有明确确企业业业务务流程程（BusinessProcess））才能能确定定成本本动因因。这是一一个充充满企企业化化和个个性化化的工工作。。成本动动因的的选择择极为为重要要，对对此必必须审审慎考考虑。。12/11/202235暨南大大学三、成成本动动因的的选择择问题题一般而而言，，成本本动因因由企企业的的工程程技术术人员员和成成本会会计师师等人人员组组成的的专门门小组组讨论论后确确定。。在选择择成本本动因因时，，必须须注意意以下下两个个问题题：（1））成本本动因因应简简单易易懂、、可计计量，，容易易从现现存的的资料料分辩辩出来来，并并与部部门的的产出出存在在直接接的关关联性性。（2））代表表性与与全面面性相相结合合。在在选择择成本本动因因时，，为了了避免免作业业成本本计算算法过过于复复杂，，难以以执行行而流流于形形式，，不宜宜把面面铺得得太广广，既既要挑挑选具具有代代表性性和重重要性性的成成本动动因，，又要要注意意避免免过于于简陋陋。12/11/202236暨南大大学三、成成本动动因的的选择择问题题企业成成本动动因的的数量量多少少与企企业生生产经经营过过程的的复杂杂程度度密切切相关关。企企业生生产经经营过过程越越复杂杂，其其成本本动因因就越越多。。在高新新技术术蓬勃勃发展展的今今天，，成本本动因因的数数量也也日趋趋增加加。但但是，，并非非所有有的成成本对对象都都耗用用同样样数量量的作作业量量，而而且它它们的的成本本动因因也各各不相相同。。这样，，在计计算成成本时时，如如果忽忽视这这一点点，简简单地地以直直接人人工成成本等等作为为制造造费用用分配配标准准，将将导致致成本本信息息的扭扭曲。。12/11/202237暨南大学学第三节作作业成成本计算算法基本本原理12/11/202238暨南大学学如前所述述，作业业成本计计算法是是时代的的产物。。在明确作作业成本本计算法法的基本本概念基基础上，，本节进进一步讨讨论作业业成本计计算法基基本原理理及其与与传统成成本计算算法的比比较，展展示成本本计算方方法由““数量基基础”到到“作业业基础””的最新新进展，，揭示成成本会计计的发展展趋势。。12/11/202239暨南大学学一、作业业成本计计算法基基本原理理作业成本本计算法法奠基于于“作业业消耗资资源，成成本对象象消耗作作业”这两个前前提。根据这样样的前提提，作业业成本计计算法基基本原理理可以概概括为：：依据不不同成本本动因分分别设置置成本库库，再分分别以各各种成本本对象所所耗费的的作业量量分摊其其在该成成本库中中的作业业成本，，然后，，分别汇汇总各种种成本对对象的作作业总成成本，计计算各种种成本对对象的总总成本和和单位成成本。12/11/202240暨南大学一、作业成本本计算法基本本原理由此可见，作作业成本计算算法将着眼点点放在作业上上，以作业为为核算对象，，依据作业对对资源的消耗耗情况将资源源的成本分配配到作业，再再由作业依据据成本动因追追踪到成本对对象的形成和和积累过程（如图17-2所示）。12/11/202241暨南大学一、作业成本本计算法基本本原理企业内部市场成成本计计算与形成过过程市市场资源动因作作业动因外部顾客资资源源作作业业成成本对对象外外部部顾客资源的消耗过过程在企业内部，，上面的箭头头表示成本计计算和形成过过程，下面的的箭头表示资资源消耗过程程。12/11/202242暨南大学学一、作业业成本计计算法基基本原理理根据上述述基本原原理，作作业成本本计算法法的具体体步骤如如下：第一步，，确认主主要作业业和作业业中心。。一个作作业中心心就是生生产程序序的一个个部分。。例如，检检验部门门就是一一个作业业中心。。按照作作业中心心披露成成本信息息，便于于企业管管理层控控制作业业，评估估绩效。。如何确认认作业和和作业中中心涉及及到前述述的“作作业”的的概念。。12/11/202243暨南大学学一、作业业成本计计算法基基本原理理第二步，，将归集集起来的的投入成成本或资资源分配配到每个个作业中中心的成成本库中中，每个个成本库库所代表表的是它它所在的的那个中中心所执执行的作作业。因因此，该该步骤的的成本动动因是要要确认每每个成本本中心的的资源耗耗用量。。这个步骤骤的分配配工作，，反映了了作业成成本计算算法的基基本前提提：作业业量决定定资源耗耗用量，，资源耗耗用量的的高低与与最终的的产出量量（成本本对象））没有直直接的关关系。这这种资源源消耗量量与作业业量之间间的关系系就是““资源动动因”。。12/11/202244暨南大大学一、作作业成成本计计算法法基本本原理理“资源源动因因”是是本步步骤分分配的的基础础。例如，，当““检验验部门门”被被定义义为一一个作作业中中心时时，那那么，，“检检验小小时””就成成为一一个资资源动动因。。这时，，许多多与检检验有有关的的成本本将会会归集集到消消耗该该项资资源的的作业业中心心。12/11/202245暨南大大学一、作作业成成本计计算法法基本本原理理第三步步，将将各个个作业业中心心的成成本分分配到到成本本对象象。例如，，整备备作业业的成成本动动因是是整备备小时时或整整备次次数；；整备备次数数假定定每次次整备备作业业耗用用的资资源都都是相相同的的；整整备小小时则则假定定资源源的消消耗量量是随随着产产品所所需要要的整整备时时数的的变动动而变变动。。再如如，抽抽样检检验作作业的的成本本动因因是生生产的的批次次；钢钢板打打眼作作业的的成本本动因因是打打出的的眼数数；组组装作作业的的成本本动因因是直直接人人工小小时。。12/11/202246暨南大学一、作业成本本计算法基本本原理这个步骤的分分配工作反映映了作业成本本计算法的基基本前提：产产出量（成本本对象）决定定作业耗用量量。这种作业消耗耗量与企业产产出量（成本本对象）之间间的关系就是是“作业动因因”。12/11/202247暨南大学一、作业成本本计算法基本本原理作业成本计算算步骤图示：：资源成本资资源成成本资资源成本作业A作作业B作作业C成本对象A成成本对对象B成成本对对象C12/11/202248暨南大大学二、作作业成成本计计算法法例解解作业成成本计计算法法克服服了单单纯以以直接接人工工成本本等标标准分分配制制造费费用的的局限限性，，缩小小制造造费用用的分分配范范围（（由整整个企企业统统一分分配改改为由由若干干个““成本本库””分别别进行行分配配），，增加加制造造费用用分配配标准准（由由单一一标准准改为为多元元标准准）即即按引引起制制造费费用发发生的的各种种成本本动因因进行行分配配。由于所所选择择的成成本动动因最最能代代表各各成本本库的的作业业活动动，因因而，，可避避免成成本对对象的的成本本扭曲曲。12/11/202249暨南大大学二、作作业成成本计计算法法例解解由于生生产成成本中中的直直接材材料成成本和和直接接人工工成本本属于于直接接成本本，因因而，，作业业成本本计算算法对对直接接材料料成本本和直直接人人工成成本的的核算算方法法与传传统的的成本本计算算方法法并无无不同同。其特点点主要要体现现在制制造费费用的的分配配上。。具体例例解参参见[例1]。12/11/202250暨南大大学三、作作业成成本计计算法法与传传统成成本计计算法法的比比较作业成成本计计算与与传统统成本本计算算的区区别主主要体体现在在制造造费用用分配配上。。传统成成本计计算法法通过过两个个层次次分配配间接接费用用。企企业发发生的的间接接费用用（主主要是是制造造费用用）首首先归归集到到费用用（主主要是是制造造费用用）账账户，，然后后，再再根据据一定定标准准分配配到产产品。。这隐含含着““产品品消耗耗资源源”的的假设设。资资源消消耗量量直接接分配配到产产品，，形成成产品品成本本。从从表面面上看看，这这合乎乎逻辑辑，也也无懈懈可击击。12/11/202251暨南大大学三、作作业成成本计计算法法与传传统成成本计计算法法的比比较其实，，仔细细地观观察，，它掩掩盖了了作业业在资资源转转化为为产品品过程程中的的作用用这个个实质质性问问题。。实际际上，，作业业是资资源转转换为为产品品必不不可少少的关关键环环节。。然而，，在传传统成成本计计算方方法下下，这这却是是一个个“黑黑箱””。尽尽管作作业成成本计计算法法也采采用两两个层层次分分配间间接费费用（（除了了制造造费用用之外外，还还包括括其他他间接接费用用），，但它它以成成本动动因为为媒介介，从从而打打开了了传统统成本本计算算法的的“黑黑箱””，不不再是是一步步将资资源越越过作作业分分配到到产品品。12/11/202252暨南大大学三、作作业成成本计计算法法与传传统成成本计计算法法的比比较如前所所述，，传统统成本本计算算法忽忽视了了各种种产品品生产产的复复杂性性和技技术含含量不不同以以及与与此相相联系系的作作业量量不同同。而而作业业成本本计算算考虑虑了引引起间间接费费用发发生的的各种种成本本动因因，并并以此此为基基础分分配间间接费费用，，因而而，它它能提提供较较为相相关的的成本本信息息。可见，对比比传统统成本本计算算法，，作业业成本本计算算法提提高了了成本本信息息的相相关性性。12/11/202253暨南大学三、作业成本本计算法与传传统成本计算算法的比较然而，作业成成本计算法的的意义远不止止于此。更为重要的是是，传统成本本计算只是为为了存货估价价而将已发生生的费用分配配到成本计算算对象，而作作业成本计算算法则是为了了管理决策，，改进企业经经营过程而将将已发生的费费用分配到成成本对象。这点可以从作作业成本计算算法的“二维维”观念得到到进一步说明明。作业成本计算算法是一个““二维”的观观念：成本分分配观（Costassignmentview）和流程分析析观（Processview）。12/11/202254暨南南大大学学三、、作作业业成成本本计计算算法法与与传传统统成成本本计计算算法法的的比比较较成本本分分配配观观资源源流程程分分析析观观成本本动动因因作作业业绩绩效效评评价价成本本对对象象12/11/202255暨南南大大学学三、、作作业业成成本本计计算算法法与与传传统统成成本本计计算算法法的的比比较较上图图的的垂垂直直部部分分，，反反映映了了成成本本分分配配观观。。它说说明明成成本本对对象象引引起起作作业业需需求求，，而而作作业业需需求求又又引引起起资资源源的的需需求求。。这这是是成成本本分分配配的的““资资源源流流动动””。。成本本分分配配观观的的““成成本本流流动动””却却恰恰好好相相反反，，它它从从资资源源到到作作业业，，而而后后从从作作业业到到成成本本对对象象。。成本本分分配配观观从从““成成本本流流动动””与与““资资源源流流动动””两两个个侧侧面面全全面面地地提提供供有有关关资资源源、、作作业业和和成成本本对对象象的的信信息息。。12/11/202256暨南南大大学学三、、作作业业成成本本计计算算法法与与传传统统成成本本计计算算法法的的比比较较上图图的的水水平平部部分分，，反反映映了了流流程程分分析析观观。。它为为企企业业提提供供有有关关何何种种原原因因引引起起作作业业（（成成本本动动因因））以以及及作作业业完完成成得得如如何何（（绩绩效效评评价价））的的信信息息。。企业业利利用用这这些些信信息息，，可可以以改改进进作作业业链链，，提提高高从从企企业业外外部部顾顾客客获获得得的的价价值值。。作业业成成本本计计算算法法从从纵纵横横两两个个侧侧面面为为企企业业改改进进作作业业链链，，减减少少作作业业耗耗费费，，提提高高作作业业的的效效益益提提供供信信息息。。12/11/202257暨南南大大学学三、、作作业业成成本本计计算算法法与与传传统统成成本本计计算算法法的的比比较较综合合上上述述，，作作业业成成本本计计算算法法从从以以““产产品品””为为中中心心转转移移到到以以““作作业业””为为中中心心上上来来，，不不仅仅能能克克服服传传统统成成本本计计算算方方法法的的许许多多固固有有缺缺陷陷，，提提供供较较合合理理的的成成本本信信息息，，而而且且更更为为重重要要的的是是作作业业成成本本计计算算法法不不只只对对最最终终