我国基金会税收政策现状及改进策略金凯强徐芳俐张

我国基金会税收政策现状

及改进策略汇报人：金凯强、徐芳俐、张庭维、尹旭汇报时间：2013.11.08提纲1.我国基金会税收政策研究背景及意义2.中外基金会税收政策对比3.我国基金会税收政策的缺陷4.对我国基金会的税收政策建议1.我国基金会税收政策研究背景及意义背景:（1）目前对基金会的税收优惠政策还未形成比较统一和完善的体系，缺乏对基金会专门的规定，影响了基金会的发展。（2）缺乏规范的税收优惠资格申请程序和税收优惠授予标准，致使基金会无法按程序进行申请。（3）缺乏有效的长效监督机制和税收检查制度。1.我国基金会税收政策研究背景及意义（4）目前的税收政策对基金会相关收入的征税规定并不明确，不利于基金会的发展。（5）某些税制安排不利于促进向基金会的捐赠。（6）税收优惠政策违反公平原则。目前我国基金会税收政策存在以上的缺陷和不足，是我们研究的背景。1.我国基金会税收政策研究背景及意义意义：理论意义：

弥补我国基金会税收研究的不足。目前我国学者对非营利基金组织税收政策的研究还不够充分，我们的研究可以丰富这方面的理论。现实意义：

通过我们的研究，提出非营利基金组织税收政策的不足，并拿出改进策略，可以促进完善我国基金会税收政策的漏洞，促进基金会的发展。Logo

2.中外基金会税收政策对比

（1）我国基金会税收政策①基金会本身的税收优惠A.所得税税法规定，在非营利组织的收入总额中，一部分收入项目可以享受免税政策。这部分收入包括社会各界的捐赠收入和国家的财政补助收入。按照《国家税务总局关于基金会应税收入问题的通知》（国税发［1999］24号）等有关法规的规定，开展社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入。

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《通知》还规定，基金会购买股票、债券(国库券除外）等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税收入总额，照章征收企业所得税，而不管这种收益是否用于公益目的。上述规定表明，当基金会存在提供服务收入和其他收入时，税法对基金会视同一般的企业来对待。

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B.所得税之外的其他相关税种我国的基金会目前基本不涉及增值税，也没有关于基金会消费税的特别规定。但是，依照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，基金会是营业税的纳税人。目前有些基金会在公益活动之外还提供一些培训、咨询方面的服务并收取费用，也有部分基金会利用其自有房产进行出租获取收入，这些都属于营业税应税收入。

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②捐赠方可享受的税收优惠《企业所得税暂行条例》规定，对国内企业用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。金融保险企业用于公益、救济性的捐赠扣除的部分不能超过1.5%。对外商投资企业和外国企业而言，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，用于中国境内公益、救济性质的捐赠可以全部在税前列支。

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2007年3月新颁布的《中华人民共和国企业所得税法》规定，自2008年1月1日起所有企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。在个人捐赠方面，《个人所得税法实施条例》规定：个人通过有关机构，向公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，在应纳税所得额30%以内的部分，可以扣除。

Logo2.中中外外基基金金会会税税收收政政策策对对比比③捐捐赠赠受受益益人人的的所所得得税税税税收收优优惠惠政政策策针对对捐捐赠赠受受益益人人的的税税收收政政策策在在其其他他国国家家比比较较少少见，，这这和和基基金金会会业业务务有有关关。。国国内内涉涉及及这这一一问问题题的的主主要要是基基金金会会通通过过评评奖奖颁颁发发给给获获奖奖人人，，即即受受益益人人所所获获奖奖金金收入入的的免免税税问问题题。。根根据据现现有有规规定定，，““省省级级人人民民政政府府、国国务务院院部部委委和和中中国国人人民民解解放放军军军军以以上上单单位位，，以以及及外外国组组织织、、国国际际组组织织颁颁发发的的科科学学、、教教育育、、技技术术、、文文化化、、卫生、体育、、环境保护等等方面的奖金金免纳个人所所得税”，否则就需需要缴纳20%的个人人所得税。Logo2.中外基金会会税收政策对对比（2）国外基金会会税收政策①税收优惠资格格取得A.基金会注册时时，免税待遇遇自动生效；；B.二是注册与申申请相结合，，注册后，必必须向税务务部门提出申请，，才能享受某某项优惠政策策；C.自动免税制度度与特殊自由由裁量权制度度相结合的方方式，属于税法列列明的基金会会，自动享受受免税待遇，，其他基金会每年都都必须申请免免税。Logo2.中外基金会会税收政策对对比②税收优惠资格格后续审查在很多国家都都需要进行公公益地位后续续审查，基金金会需要接受税税务部门、公公众、媒体等等的监督和管管理，以决定它们是是否有资格继继续享受免税税待遇。2.中外基金会会税收政策对对比③所得税基金会主要收收入来源包括括捐赠、补贴贴、投资利息息和股利、出售投投资资产得到到的收益以及及部分经营收收入。各国一般都对对基金会的捐捐赠所得给予予税收豁免。。对于投资收益益，大多数国国家倾向于对对基金会利用用基金进行投资所所获的消极投投资收入（例例如股息、利利息、房租收入、特特许权和投资资出让的资金金收益）免税税。2.中外基金会会税收政策对对比目前，基金会会等公益组织织还可在一定定限度内从事事与其宗旨有关或或无关的经营营性活动，并并从中获取收收益。但是对基金会会经营性收入入的税收问题题，各国的态态度差别很大，从免免征、统一计计征到酌情计计征各不相同同。3.我国基金会税税收政策的缺缺陷（1）基金会税收收政策体系有有待进一步完完善和统一目前对基金会会的税收优惠惠政策还未形形成比较统一一和完善的体系。。例如企业所所得税法中没没有专门的条条款来规范基金会的的税收政策和和税收管理。。同时在财产产税，以及主要的商商品税——增值税中，缺缺乏对基金会会的专门规定。税法法规定的不明明确，造成我我国税收制度度的缺位，影响了基基金会的发展展。由于缺乏统一一的针对基金金会等非营利利组织的税收收政策体系，使得得基金会在申申请税收优惠惠时没有清晰晰的税收优惠依据，，这给税收操操作和基金会会以及捐赠者者的税收优惠申报带带来困难。3.我国基金会税税收政策的缺缺陷（2）缺乏规范的的税收优惠资资格申请程序序和税收优惠惠授予标准很多国家都为为基金会等非非营利组织提提供了明确、、规范的税收优惠惠资格申请流流程。而我国国目前尚没有有这方面的规定，致致使基金会无无法按程序进进行申请。此此外，也没有明确规规定享受捐赠赠方捐赠的税税收优惠待遇遇的基金会的具体标标准，而是实实行个案审批批制。这些都都在相当程度上影响响了基金会开开展公益活动动的积极性。。3.我国基金会税税收政策的缺缺陷（3）缺乏有效的的长效监督机机制和税收检检查制度加强税收优惠惠的监督与检检查，有利于于为基金会创创造平等的竞争环环境，形成推推动基金会发发展的激励机机制。但目前在实际际操作中，并并没有一个部部门对基金会会是否满足税收优惠惠条件进行检检查，也没有有对税收优惠惠有效期以及税收优优惠后续检查查的规定。如如何认定基金金会的公益地位，如如何衡量基金金会是否有效效地实现了公公益性目的，这些都都需要在实践践中解决。3.我国基金会税税收政策的缺缺陷（4）对基金会经经营性收入的的税收政策有有待明确随着社会经济济的迅速发展展，基金会等等公益组织的的活动领域和业业务范围将不不断扩大，多多数基金会都都将从事一些经营性性活动（如培培训、咨询和和房产租赁））或投资。目前的税税收政策对基基金会相关收收入的征税规规定并不明确，不利利于基金会的的发展。3.我国基金会税税收政策的缺缺陷（5）某些税制安安排不利于促促进向基金会会的捐赠捐赠是基金会会重要的收入入来源，是影影响基金会发发展的重要因素素，我国目前前还没有形成成鼓励企业和和个人捐赠的税收制制度。从个人人所得税的角角度讲，减税税程序繁琐，办理复复杂，同样也也没有形成强强有力的鼓励励个人捐赠的税制性性因素。此外外，我国目前前还没有类似似于遗产税、赠与税税之类可以促促进个人基于于避税目的进进行捐赠的税制安排排。3.我国基金会税税收政策的缺缺陷（6）税收优惠政政策违反公平平原则对基金会的税税收优惠政策策多数采取列列举的方法，，而且许多税收收优惠政策采采用就事论事事的方式，缺缺乏统一的标准，产产生税收优惠惠政策的不公公平，不利于于构建基金会良性竞竞争的大环境境。4.对我国基金会会的税收政策策建议（1）加快建立统一一、公平的基基金会税收体体系统一的基金会会税收法规体体系应涵盖现现有基金会的的所有相关业务和和三方主体(捐赠人、基金金会和受益人人)，同时，还要能能够适应基金金会未来的发发展和变化。。4.对我国基金会会的税收政策策建议A.基金会本身的的税收优惠首先，对于基基金会收入的的税收优惠应应当视各种收收入来源的性质区区别对待。其其次，在目前前以所得税优优惠为主的基础上，，在财产税、、商品税、房房产税、车船船使用税、城镇土地地使用税等的的条例中均应应当明确基金金会或公益性组织的的税收优惠，，包括对基金金会的界定、、对不同类型基金会会减免的税种种、减免幅度度等具体内容容。4.对我国基金会会的税收政策策建议B.对捐赠人捐赠赠行为的税收收政策在税收减免的的范围上，应应当适用于个个人或企业以以其自有财产、实实物或现金的的形式向基金金会提供的所所有捐赠，并在可能能的情况下，，包括志愿者者向基金会提提供的人力和智力支支持，但实物物捐赠需要有有资产评估体体系的配合。在税收收减免方式上上，除了当年年的税收抵扣扣之外，应当允许递递延抵扣，允允许个人或企企业当年超过过所得税抵扣限额部部分的公益捐捐赠递延至下下一年度进行行抵扣。递延抵扣不不但可以提高高捐赠抵扣总总额占税前收收入的比例，也可以以促使个人或或企业向基金金会捐赠某些些无法分割的高价值值财产。4.对我国基金会会的税收政策策建议C.对受益人受赠赠行为的税收收政策应明确规定从从基金会获取取的各种捐赠赠性收入（包包括救济、资助和和奖金）等都都可以享受税税收优惠。但但需要对评奖过程的的公正性进行行审查，并就就奖励本身的的公益性进行评估。。此外，还需需要制定相关关部门的配套套实施细则，将基金金会税收管理理纳入整个税税法执行体系系。基金会是新生事事物，相关法法律法规应随随着它的发展展和对它的认识相继继出台。现阶阶段可以在现现有法律框架架内制定针对基金会会的实施细则则，而对于现现有法规中未未有明确规定的事项项，则可以通通过补充通知知或暂行条例例的方式进行说明。。4.对我国基金会会的税收政策策建议（2）制定合理、、规范、高效效的基金会税税收优惠申请、审批和监监管程序完整的基金会会税收优惠资资格获得程序序应当包括：：登记—公益地位认定定和再审查—税收优惠申请请—后续检查。需要强调调，基金会公公益地位的确确认，应当由由民政部门、税务部部门和财政部部门共同完成成。现阶段，，由于财政、税务部部门对基金会会业务了解不不全面，所以以民政部门应当承担担基金会公益益地位的确认认职能并制定定合理、规范、有效效的衡量基金金会公益性的的程序和评估估体系。税务部门必必须加强对基基金会财务活活动的监督，，如结合基金会年检检可对基金会会免税主体资资格进行检查查，将具体税收优惠惠同基金会开开展公益活动动的绩效挂钩钩。4.对我国基金会会的税收政策策建议（3）与税收优惠相相关的配套措措施A.建立符合基金金会特点的税税务申报制度度目前，基金会会在报税时没没有专门的税税务申报表格格，只能采用和企企业一样的登登记表格和纳纳税申报表格格，基金会会计科目目与企业会计计科目之间存存在较大差异异，因此并不能反映映非营利组织织的特点和活活动。相当一一部分基金会为了报报税不得不制制备两套报表表，无形之中中增大了会计工作的的业务量和难难度。建议尽尽快制定并实实施符合基金会等非非营利组织需需要和特点的的税务登记和和申报表，以简化基基金会办理税税务登记和申申报的手续，，方便税务部门监管管。4.对我国基金会会的税收政策策建议B.票据问题票据管理与税税收密切相关关，建立针对对基金会等非非营利组织的票据据制度是税收收管理配套政政策中非常重重要的内容。目前我我国基金会所所使用的独立立票据只有一一种，即在规定情情况下使用用的捐赠收收据。对于于资金往来来，需使用行政事事业单位统统一银钱收收据。除此此以外业务务所需票据，只能能购买工商商发票。目目前企业票票据制度正正在逐步完善，有有关部门应应从完善税税收管理体体制的角度度出发，尽快建立立基金会等等非营利组组织的票据据制度。4.对我国基金金会的税收收政策建议议C.资产评估问问题基金会接受受实物捐赠赠越来越多多，不仅包包括