成本管理学第十三章

第十三章作业成本法学习目的与要求：了解作业成本法产生的历史背景认识作业成本法原理和理论基础掌握作业成本计算的程序与方法12/16/20221第十三章作业成本法§13·1作业成本法的理论基础一、作业成本法的产生与发展作业成本法(Activity-BasedCosting，简称ABC）：是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。作业成本法的产生和发展，与新的制造环境下成本构成内容的变化密不可分。作业成本计算（ABC）作业成本管理（ABM）12/16/20222第十三章作业成本法作业成本法的产生：作业与作业会计概念早在20

世纪三十年代末四十年代初就已经提出。

作业成本法的兴起：作业成本法兴起于二十世纪八十年代，代表人物有美国的会计学者库珀和卡普兰等。主要论著：《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底象什么？》12/16/20223第十三章作业成本法产生的背景:企业所面临的客观环境的改变1、产品生产方式的变化：

现代社会需求的多样及多变性、市场竞争的激烈性及世界经济的一体化．给厂商提出了更高的要求，要求他们以市场为导向，从传统的以追求“规模经济”为目标的大批量生产方式转变为能对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反应的“顾客化生产方式”，以保证能在较短时间内生产出不同的新产品，及时满足消费者的需求。12/16/20224第十三章作业成本法2、产品生产技术环境的变化

当代高新技术革命的特征，主要表观为电子数控机床和机器人、计算机辅助设计(CAD)、计算机辅助工程(CAE）、计算机辅助制造(CAM)和弹性制造系统(FMS)的广泛应用。其高级形式是计算机集成制造系统（CIMS)的形成和应用，它从产品定货开始．直到设计划造、销售等所有阶段，把所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。汁算机集成制造系统使生产的电脑化、自动化进入到一个崭新的发展阶段，并为生产经营管理进行革命性变革提供了技术上的可行性。12/16/20225第十三章作业成本法3、管理方法和制度的创新随着高新技术的蓬勃发展、管理制度和方法也在不断地变革。现代管理原理和方法层出不穷，例如适时制（JIT）、全面质量管理（TQM）、并行工程(CE)、敏捷制造（AM)、制造资源计划(MRPⅡ)、精益生产(LP)和世界级制造(WCM)等等。这些科学管理方法要求现代企业摆脱传统管理观念的束缚，创立新形势下的管理新体系，使之适应企业内外部客观环境和条件的重大变化。12/16/20226第十三章作业成本法产生的具体原因：传统方法的不适应新环境1.新的制造环境下成本信息严重扭曲传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，成本计算过程过于简单化，并且简化了对期间费用的处理。传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。新的制造环境下，制造费用比重上升，制造费用与产量、工时的相关性渐失，沿用传统的费用分配方法，成本信息扭曲成为必然。12/16/20227第十三章作业成本法2.不能满足企业实施全面成本管理的需要(1)传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系；(2)传统成本计算具有短期性、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）。作业成本法能较好解决传统成本计算方法的弊病，是成本会计发展的重大变革。

12/16/20228第十三章作业成本法二、作业成本计算的理论基础资源资源资源资源资源资源资源资源资源作业中心制造中心产品产品消耗作业作业耗用资源作业中心作业中心12/16/20229第十三章作业成本法1．进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。2．资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。应区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。3．作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。4．区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。

（一）资源(Resources)12/16/202210第十三章作业成本法（二）作业(Activity)1、作业是指指企业经营过过程中相互联联系、各自独独立的活动，，是企业控制制和管理的单单元。作业是是基于一定目目的、以人为为主体、消耗耗一定资源的的特定范围的的工作。2、同一类作作业必须具有有同质性。作作业的划分必必须视管理要要求和成本动动因而定。3、作业可可以划分为增增值作业和非非增值作业。。非增值作业业虽然也耗费费资源，但对对产品价值没没有任何帮助助，应予以消消除。12/11/202211第十三章作作业成本法法（三）作业中中心1．作业中心心：负责完成成某一项特定定产品制造功功能的一系列列作业的集合合。作业中心心一般基于管管理的目的而而不是专门以以成本计算为为目的而设置置，因而作业业中心既是成成本汇集中心心也是责任考考核中心。作作业中心是计计算资源耗费费必不可少的的一环2．在适时制制（JIT））生产方式下下，一个企业业可能有多个个制造中心，，而根据工作作组合的可独独立性和内容容上的可分解解性，一个制制造中心又可可以划分为若若干作业中心心。12/11/202212第十三章作作业成本法法（四）作业链链与价值链现代企业实际际上是为了满满足顾客需要要而设计的作作业集合体，，这些作业由由此及彼、由由内到外相连连接，就形成成了一条作业业链。包括:研发设计计生产营营销配配送售售后服务每一项作业的的完成都需消消耗一定的资资源，同时又又有一定的价价值量和产出出转移到下一一个作业。价价值沿作业链链在各作业之之间转移，就就构成了一条条价值链。作业链不仅关关注每个作业业个体的重要要程度，强调调区别作业的的重要程度对对作业进行管管理，更关注注作业间的整整体性和协调调性。12/11/202213第十三章作作业成本法法(五)成本动动因（costdriver）成本动因又叫叫成本驱动因因素，指驱动动或产生成本本、费用的种种种因素，是是成本分配的的标准。1.资源动因因资源动因是将将资源成本分分配到作业中中心的标准。。它反映了作作业中心对资资源的耗用。。通过资源动动因分析，可可以揭示哪些些资源需要减减少，哪些资资源需要重新新配置，以最最终确定如何何改进和降低低作业成本。。资源职工医疗保险人力动力房屋租金折旧资源动因职工人数劳动时间消耗电力度数使用面积所用设备价值12/11/202214第十三章章作作业成本本法2.作业业动因作业动因因是将作作业中心心的成本本分配到到产品或或劳务的的标准，，它反映映了产品品消耗作作业的情情况。通通过分析析作业动动因可以以揭示哪哪些作业业是多余余的，应应予以消消除，哪哪些作业业应予以以改进，，以及整整体成本本应该如如何改善善降低。。作业动因驱动的成本生产批次订单数量验收次数维修次数检验次数调整准备调度部门发生的相关成本材料采购部门发生的相关成本收货部门验收货物发生的相关成本维修部门发生的相关成本质量管理部门发生的相关成本生产部门发生的相关成本12/11/202215第十三章章作作业成本本法三、作业业的类别别1）进货货作业，，与采购购业务相相关的各各项作业业，如购购进原材材料的搬搬运、分分类整理理、储存存等。2）生产产作业，，与生产产过程相相关的作作业，如如加工、、组装、、检验、、包装、、设备维维护等。。3）营销销作业，，与推介介企业产产品相关关的作业业，如报报价、建建立销售售渠道、、广告、、促销等等。4）发货货作业，，与产品品销售发发出相关关的作业业，如存存货库存存、发运运、订单单处理等等。5）服务务作业，，为主要要经营活活动提供供服务的的各项作作业，如如安装、、修理、、设备调调整等。。还包括管管理作业业、人力力资源管管理作业业和技术术开发作作业等。。12/11/202216第十三章章作作业成本本法1）单位作业业：是指能使使每一单单位产品品都能受受益的作作业，如如直接材材料、直直接人工工等。这这类作业业在生产产过程中中不断发发生，并并与产品品产量成成比例变变动。2）批别作业业：是指与产产品批次次相关并并能使一一批产品品受益的的作业。。如为生生产某批批产品而而进行的的设备调调整、材材料处理理、定单单处理、、检验等等。3）产品作业业：为生产特特定产品品而进行行，并能能使该产产品每一一单位都都受益的的作业，，如编制制产品生生产流程程、产品品数控规规划、材材料清单单等。这这种作业业与产量量和批次次无关，，仅与产产品品种种相关。。4）维护作业业：使各项生生产条件件保持正正常工作作状态而而发生的的作业。。如企业业管理、、设备和和场地的的维护、、保养等等。这类类作业与与产品种种类、产产品批次次和产品品产量都都无关。。制造业的的生产作作业又可可进一步步划分为为：12/11/202217第十三章章作作业成本本法§13··2作业成本本法核算算的基本本程序一、基本本原理1.作业业消耗资资源，产产品消耗耗作业。。2.生产产导致作作业的产产生，作作业导致致成本的的发生。。3.资源源成本作作业成本本产产品成本本12/11/202218第十三章作作业成成本法二、作业成本计算程序图示资源成本库X资源成本库Y作业成本库A作业成本库B作业成本库C甲产品成本乙产品成本各种资源耗费成本按资源动因分配资源成本，计算作业成本按作业动因分配作业成本，计算产品成本资源耗费成本归集12/11/202219第十三章作作业成成本法1、确认作作业中心，，将资源耗耗费归集到到作业中心心1）确认和和计量各类类资源耗费费，将资源源耗费价值值归集到各各资源库；；2））将将企企业业经经营营过过程程划划分分为为各各项项作作业业。。A、、不不同同人人执执行行的的作作业业不不能能合合并并。。B、、如如果果一一个个作作业业只只有有一一个个业业务务，，说说明明划划分分过过于于细细划划，，如如果果包包含含不不相相关关业业务务应应该该将将其其分分解解出出去去。。C、、一一般般一一个个部部门门应应该该有有2－－10个个左左右右功功能能明明确确的的作作业业，，而而一一个个作作业业一一般般包包含含5－－15个个密密切切关关联联的的具具体体业业务务。。12/11/202220第十十三三章章作作业业成成本本法法资源源动动因因：：是指指资资源源被被各各作作业业消消耗耗的的方方式式和和原原因因。。A、、某某项项资资源源耗耗费费如如果果能能直直观观确确定定其其为为某某一一特特定定产产品品所所耗耗费费，，则则直直接接计计入入特特定定产产品品成成本本。。B、、如如果果为为各各项项作作业业所所耗耗费费，，则则直直接接计计入入各各作作业业成成本本库库。。C、、如如果果属属于于混混合合状状态态，，则则要要选选择择合合适适的的资资源源动动因因将将资资源源耗耗费费分分配配到到各各作作业业。。3））确确定定““资资源源动动因因””12/11/202221第十十三三章章作作业业成成本本法法2、、将将作作业业中中心心汇汇集集的的各各资资源源耗耗费费价价值值分分解解到到作作业业成成本本库库先确确定定作作业业动动因因，，然然后后根根据据作作业业动动因因计计算算分分配配率率。。分配配率率＝＝该作作业业成成本本库库归归集集的的成成本本该库库成成本本动动因因总总数数作业成本订单处理成本机器调整成本质量检验成本材料搬运成本作业动因订单份数调整次数检验件数材料重量12/11/202222第十十三三章章作作业业成成本本法法3、、将将作作业业成成本本库库价价值值分分配配计计入入最最终终产产品品成成本本计计算算单单，，计计算算完完工工产产品品成成本本。。直接成本间接成本作业1作业2作业3作业4作业库1作业库2作业库3总成本A产品B产品12/11/202223第十三章作作业成成本法三、计算特特点1.以制造造费用发生生的成本动动因分别设设立作业中中心，按作作业中心建建立制造费费用成本库库是作业成成本法的最最主要的特特点。2.制造费费用分配标标准由单标标准改为多多标准，提提高了产品品成本中制制造费用项项目的准确确性。在作作业成本法法下，一个个车间发生生的制造费费用细分为为各个成本本动因的费费用，各个个成本动因因就按各自自的标准进进行分配。。12/11/202224第十三章作作业成成本法§13·3作业成本法法应用举例例例：某机械厂金金工车间加加工M、N两种半成成品。M半半成品（为为一般精度度）由零件件A和B组组成，共生生产1000件；N半成品（（为高精度度）由C和和D组成，，生产100件，要要经过专用用检测设备备的三道检检验方为合合格。采用用作业成本本法分摊制制造费用。。12/11/202225第十三章作作业成成本法制造费费用按按成本本动因因分配配如下下表作业中心水电费设备修理设备调整质量检验合计制造费用18800540052801920048680成本动因零件A200050615零件B2100302017零件C3600106066零件D1700189094合计机器工时9400修理工时108调整工时176检验次数与数量192制造费用分配率18800/9400=25400/108=505280/176=3019200/192=10012/11/202226第十三三章作作业成成本法法作业成成本法法制造造费用用分配配表作业中心零件A零件B零件C零件D合计水电费400042007200340018800设备修理250015005009005400设备调整180600180027005280质量检验150017006600940019200合计81808000161001640048680M半成成品应应负担担的制制造费费用=8180+8000=16180N半成成品应应负担担的制制造费费用=16100+16400=3250012/11/202227第十十三三章章作作业业成成本本法法比较较：：传统统成成本本法法制制造造费费用用分分配配表表机器工时分配率分配额零件A200010360零件B210010876零件C360018648零件D17008796合计94005.1848680M半半成成品品应应负负担担的的制制造造费费用用=10360+10876=21236N半半成成品品应应负负担担的的制制造造费费用用=18649+8796=2744512/11/202228第十十三三章章作作业业成成本本法法制造造费费用用分分配配比比较较：产品传统成本计算作业成本计算M半成品2123616180N半成品2744532500结论论：：传统统成成本本计计算算法法往往往往高高估估产产量量大大而而加加工工技技术术复复杂杂程程度度较较低低的的产产品品的的成成本本，，低低估估产产量量低低但但加加工工技技术术复复杂杂程程度度较较高高的的产产品品的的成成本本。。作业业成成本本法法将将制制造造费费用用按按多多种种作作业业耗耗费费进进行行分分配配，，其其准准确确性性高高于于传传统统的的按按单单一一标标准准分分配配的的方方式式。。12/11/202229第十三三章作作业成成本法法作业成成本法法与传传统成成本法法比较较传统成本法作业成本法1.只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性1.存在较多的同质间接成本库2.间接费用分配基础不一定是成本动因2.间接生产费用分配基础是成本动因3.间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本3.间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量，测试时间等4.间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配4.兼顾了非产出量相关的费用分配5.成本信息不准确，成本决策相关性较弱5.成本信息较精确，决策相关性较强6.不反映作业成本信息，只反映产品成本信息6.既反映产品成本信息，又反映作业成本信息7.提供的信息不能反映成本费用的前因后果，不利于相关决策7.提供的信息反映了成本费用发生的前因后果，有助于决策12/11/202230第十三三章作作业成成本法法作业成成本法法的优优点1.作作业是是作业业成本本法的的基本本成本本对象象，所所有成成本均均为变变动成成本；；2.对对间接接成本本的分分配更更合理理；3.作作业成成本法法是更更为广广泛的的完全全成本本法；；4.不不仅是是一种种成本本计算算方法法而且且是一一种成成本控控制方方法。。12/11/202231第十三三章作作业成成本法法作业成成本法法的缺缺点1.作作业成成本法法提供供的成成本信信息仍仍然是是历史史信息息，对对成本本管理理的意意义不不宜夸夸大；；2.成成本动动因的的选择择仍然然具有有较大大的主主观性性；3.作作业成成本法法没有有完全全解决决与作作业无无关的的间接接成本本的分分配问问题；；4.制制造费费用比比例较较小的的企业业不适适用；；5.作作业成成本计计算一一般以以全厂厂为单单位，，不能能提供供部门门成本本信息息。12/11/202232第十三三章作作业成成本法法附：作作业管管理作业管管理是是现代代企业业观下下的——种新新思维维，它它将企企业管管理深深入到到作业业层次次，通通过对对作业业链的的分析析，以以消除除非增增值作作业，，并使使增值值作业业更有有效率率，从从而将将企业业置于于不断断改进进状态态之中中。作业管管理的的主要要目标标是：：1.通通过作作业为为顾客客提供供尽量量多的的价值值；2.从从为顾顾客提