成本的汇集及分配

中南财经政法大学会计学院第三章成本汇集与分配本章主要内容一、要素成本的汇集与分配二、辅助生产成本的汇集与分配三、制造费用的汇集与分配四、生产成本在完工产品与在产品间的分配五、废品损失与停工损失的核算六、期间费用的核算一、要素成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配（二）工资成本的汇集与分配（三）预提费用与待摊费用的核算（一）材料成本的汇集与分配1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价；3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；5、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗量比例分配。6、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。（一）材料成本的汇集与分配_图示制造费用物资采购材料材料成本差异管理费用生产成本材料明细账、领料单归集分配（一）材料成本的汇集与分配_举例（一）材料成本的汇集与分配_举例（续）例1:某企业生产甲、乙两种产品，甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本27000元。甲产品单位材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料消耗定额为0.7千克。（二）工资成本的汇集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资总额。2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。(二)工资成本的汇集与分配_图示应付工资应付福利费制造费用生产成本管理费用考勤记录、等原始凭证归集分配(二)工资成本的汇集与分配_举例例2:某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产工人工资总额为50000元，按14％提取福利费。该月甲产品实际耗用工时2000小时，乙产品实际耗用工时3000小时。(二)工资资成本本的汇汇集与与分配配_举例(续)例3:某车车间有有生产产工人人30人，，9月月工资资如下下：5人2000元元/月月，15人人1500元/月，，10人1000元元/月月，按按14％计计提福福利费费。9月份份生产产甲乙乙两种种产品品，甲甲产品品10000件件，单单位定定额工工时为为2小小时，，乙产产品15000件，，单位位定额额工时时为1小时时。（三））预提提费用用与待待摊费费用的的核算算1、预预提费费用与与待摊摊费是是权责责发生生制的的产物物，主主要用用于划划分不不同时时期成成本的的界限限。2、预预提费费用，，先按按一定定的标标准计计提费费用计计入相相关成成本计计算对对象，，而后后再支支付。。3、待待摊费费用，，是先先支付付，后后摊销销计入入成本本的一一种费费用。。二、辅辅助生生产成成本的的汇集集与分分配（一））辅助助生产产为基基本生生产提提供各各种劳劳务服服务，，以保保障基基本生生产的的正常常进行行。（二））如果果辅助助生产产车间间之间间没有有相互互提供供劳务务，辅辅助生生产成成本的的分配配和基基本生生产成成本的的分配配一样样。（三））如果果辅助助生产产之间间相互互提供供劳务务，需需要采采用一一定的的方法法：交交互分分配法法、直直接分分配法法、代代数分分配法法、计计划分分配法法等，，先解解决辅助车车间间的费费用关关系，，然后后再对外分分配。（四））按辅辅助车车间设设置““辅助助生产产”账账户归归集辅辅助生生产成成本，，并按按用途途分配配。例4：：某某厂厂设设有有发发电电、、修修理理两两个个辅辅助助生生产产车车间间，，本本月月发发生生的的成成本本和和劳劳务务数数量量如如下下表表：：辅助车间计量单位直接发生成本劳务总量劳务耗用情况发电修理一车间二车间管理部门发电千瓦时8000元40000－400020000120004000修理小时3600元1200200－440320240回例例4解解答答回直直接接分分配配法法解解答答回计计划划分分配配法法解解答答1、、一一次次交交互互分分配配法法_原理理（1））一一次次交交互互分分配配法法：：是是一一种种先先在在辅助助车车间间内内部部分配配，，然然后后再再对对基本本受受益益单单位位分配配的的方方法法。。（2））该该方方法法最最复复杂杂，，与与实实际际更更相相吻吻合合，，因因而而也也最最准准确确。。辅助车间发电修理供水基本受益单位一车间二车间管理部门发电－修理－供水－1、、一一次次交交互互分分配配法法_图示示1、、一一次次交交互互分分配配法法_公式式例41、、一一次次交交互互分分配配法法_解答答例41、、一一次次交交互互分分配配法法_解答答（（续续））发电电车车间间：7800元元、、36000千千瓦瓦时时一车车间间：：20000××0.2167=4334二车车间间：：12000××0.2167＝＝2600管理理部部门门：：4000××0.2167＝＝866修理理车车间间：3800元元、、1000小小时时一车车间间：：440××3.8=1672二车车间间：：320××3.8＝＝1216管理理部部门门：：240××3.8＝＝912例4（1））借借：：辅辅助助生生产产_发发电电车车间间600贷：：辅辅助助生生产产_修修理理车车间间600（2））借借：：辅辅助助生生产产_修修理理车车间间800贷：：辅辅助助生生产产_发发电电车车间间800（3））借借：：制制造造费费用用_一一车车间间4334制造造费费用用_二二车车间间2600管理理费费用用866贷：：辅辅助助生生产产_发发电电车车间间7800（4））借借：：制制造造费费用用_一一车车间间1672制造造费费用用_二二车车间间1216管理理费费用用912贷：：辅辅助助生生产产_修修理理车车间间38001、、一一次次交交互互分分配配法法_解答答（续续））例42、、顺顺序序分分配配法法_原理理（1））是是对对一一次次交交互互分分配配法法的的简简化化。。（2））按按受益益大大小小顺顺序序排序序。。受受益益小小的的排排在在先先先先分分配配，，以以后后辅辅助助车车间间成成本本的的分分配配不不再再考考虑虑，，受受益益大大的的排排在在后后后后分分配配。。（3））顺顺序序分分配配法法按按重要要性性原原则则，对对数数额额较较大大的的耗耗费费详详细细分分配配而而对对数数额额小小的的分分配配忽忽略略不不计计。。2、、顺顺序序分分配配法法_图示示－供水－修理－发电管理部门二车间一车间基本受益单位供水修理发电辅助车间×××2、、顺顺序序分分配配法法_公公式式例5：：发电电车车间间：：105000千千瓦瓦时时、、68250元元；；修修理理车车间间：：3000小小时时、、13500元元；；运运输输车车间间：：14600千千克克、、21900元元。。假设设运运输输部部门门受受益益最最少少而而发发电电车车间间受受益益最最多多。2、、顺顺序序分分配配法法_举例例辅助车间发电修理运输基本受益单位一车间二车间管理部门发电－4250750350003000035000修理300－2001300900300运输4500100－400025003500返回回代代数数分分配配法法2、、顺顺序序分分配配法法_举例例（（解解答答））2、、顺顺序序分分配配法法_举例例（（解解答答））2、、顺顺序序分分配配法法_举例例（（解解答答））3、、直直接接分分配配法法_原理理（1））直直接接分分配配法法：：是是直直接接对对基基本本受受益益单单位位分分配配费费用用的的一一种种方方法法。。（2））它它完完全全不不考考虑虑辅辅助助车车间间之之间间相相互互提提供供劳劳务务的的事事实实，，因因而而比比顺顺序序分分配配法法更更加加简简单单。。辅助车间发电修理供水基本受益单位一车间二车间管理部门发电－修理－供水－3、、直直接接分分配配法法_图示示××××××3、、直直接接分分配配法法_公式式3、、直直接接分分配配法法_举例例（见见例例4））（1））发电电车车间间直接接分分配配率率＝8000÷÷（（40000－－4000））＝＝0.222一车车间间：：20000××0.222＝＝4444二车车间间：：12000××0.222＝＝2666管理理部部门门：：4000××0.222＝＝890*借借：：制制造造费费用用_一一车车间间4444制造造费费用用_二二车车间间2666管理理费费用用890贷：：辅辅助助生生产产_发发电电车车间间8000例43、、直直接接分分配配法法_举例例（（续续））（2））修理理车车间间直接接分分配配率率＝3600÷（1200－200）＝＝3.6一车间：440×3.6＝1584二车间：320×3.6＝1152管理部门：：240××3.6＝＝864借：制造费费用_一车车间1584制造费用_二车间1152管理费用864贷：辅助生生产_发电电车间36004、计划分分配法_原理（1）计划划分配法：：是一种根根据辅助生生产车间提提供劳务的的计划单位位成本分配配辅助生产产成本的方方法。（2）计划划成本与实实际成本的的差异，计计入管理费费用，由厂厂部统一调调整。4、计划分分配法_公式4、计划分分配法_举例（1）修理车间计划总成本本＝1200×3.5＝4200发电车间：：200××3.5＝700一车间：440×3.5＝1540二车间：320×3.5＝1120管理部门：：240××3.5＝＝840*借：辅助生生产_发电电车间700制造费用用_一车车间1540制造费用用_二车车间1120管理费用用840贷：辅助助生产_发电车车间4200接例4，假定电电的计划划成本为为0.22元/千瓦时时，修理的计计划成本本为3.5元/小时。。接例44、计划划分配法法_举例（续续）（2）发电车间间计划总成成本＝40000×0.22＝8800修理车间间：4000××0.22＝＝880一车间：：20000××0.22＝4400二车间：：12000××0.22＝2640管理部门门：4000××0.22＝880*借：辅助助生产_修理车车间880制造费用用_一车车间4400制造费用用_二车车间2640管理费用用880贷：辅助助生产_发电车车间88004、计划划分配法法_举例（续续）（3）发发电车间间实际成成本＝8000＋700＝8700发电车间间成本差异异＝8700－－8800＝－100修理车间间实际成成本＝3600＋880＝4480修理车间间成本差异异＝4480－－4200＝280*借：辅助助生产_发电车车间100管理费用用180贷：辅助助生产_修理车车间2805、代数数分配法法_原理（1）代代数分配配法：是是通过建建立联立立方程组组计算辅辅助生产产车间产产品和劳劳务的单单位成本本，并据据此分配配辅助生生产费用用的一种种方法。。（2）该该法计算算的结果果，真实实可靠，，分配结结果准确确。5、代数数分配法法_举例接例5资料：设设电的单单价为x，修理理的单价价为y。。8000＋200y＝＝40000xx＝0.21863600＋4000x＝1200yy=3.7288然后再按按此单价价，分配配费用，，见下表表：接例55、代数数分配法法_举例（续续）项目单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门金额合计发电修理一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配－4000800012003600-------发电0.2186--400087520000437212000262440008748745修理3.7288200745--440164232011932408954475合计－-8745-4475-6014-3817-176913220三、制造造费用的的汇集与与分配(一)制制造费用用是指制制造业企企业为了了生产产产品或者者提供劳劳务而发发生的、、应计入入产品成成本、单单没专设设成本项项目的各各项生产产费用。。包括：：间接材料料成本、间接人工工成本、及折旧、租赁费等其它制制造费用用。（二）制制造费用用的归集集与分配配通过制制造费用用账户进进行。由由于制造造费用是是本期生生产而发发生的费费用，除季节性性生产企企业，一般没没有余额额。（三）为为均衡成成本，季季节性生生产企业业一般按按年度计计划分配配率分配配费用。。四、生产产成本在在完工产产品与在在产品品间的分分配在产品事事指处于于生产过过程中，，尚未完完工不能能出售的的产品。。对整个个企业，，包括：：正在加加工中的的产品、、等待加加工的半半成品、、有待验验收入库库的完工工产品、、可修复复废品、、等；而而相对于于某生产产步骤，，在产品品仅指正正在加工工中的产产品。可采用以以下方法法分配：：（一）约约当产量量比例法法（二）定定额比例例法（三）定定额成本本扣除法法（四）原原材料成成本扣除除法（五）年年初成本本扣除法法。生产成本本库存商品品自制半成成品主营业务务成本期初在产产品成本本本期发生生成本期末在产产品成本本完工产品成本四、生产产成本在在完工产产品与在在产品品间的分分配_视图（一）约约当产量量比例法法1、约当当产量是是指在产产品按一一定的标标准折合合的相当当于完工工产品的的数量。。约当产量量＝在产产品实际际量×完完工率（（投料率率）2、按完完工率计计算的约约当产量量用于分分配直接接人工、、动力和和制造费费用，而而按投料料率计算算的约当当产量用用于分配配直接材材料费。。3、按投投料方式式确定投投料率。。开工时时一次投投入，投投料率为为100％;平平均陆续续投入，，投料率率为50％;非非均衡投投入，按按定额材材料消耗耗量比例例计算。。4、完工工率可按按定额小小时比例例计算。。工序在产品数量定额工时完工率计算约当产量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合计20010076（一）约约当产量量比例法法——公式（一）约约当产量量比例法法——举例成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5000750008000080007200040动力3142500281411427001.5直接工资4008980938038090005制造费用2806286656626663003.5合计5994927669876087609000050*例六：：完工产产量1800件件，其它它资料见见前表，，材料开开工时一一次投入入。（二）定定额比例例法1、定额额比例法法是按定定额消耗耗量（额额）比例例分配生生产成本本的方法法。2、直接接材料按按原材料料定额消消耗比例例分配，，而动力力、直接接工资和和制造费费用按定定额工时时比例分分配。3、适用用于：有有完整准准确的材材料和工工时定额额资料，，产品较较为定型型，定额额管理基基础较好好的企业业。（二）定定额比例例法_公式1、计算完工产品和在产品的定额料耗量完工产品定额工时（材料）消耗量完工产品数量单位产品工时（材料）定额耗量×＝在产品定额工时（材料）消耗量在产品数量×＝单位产品工时（材料）定额耗量完工率（投料率）×在产品约当产品单位在产品工时（材料）定额消耗量（二）定定额比例例法_公公式(续续)完工产品定额工时（材料）消耗量2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定额工时（材料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量在产品定额工时（材料）消耗量＋＝期末在产品定额工时（材料）比例＝1－完工产品定额工时（材料）消耗量比例（二）定定额比例例法_公式(续续)完工产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）3、计算完工产品和在产品应分担的成本完工产品定额工时（材料）比例＋＝期末在产品定额工时（材料）比例＝期初在产品成本本期发生成本×在产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）期初在产品成本＋本期发生成本×（二）定定额比例例法_举例例7：某某企业生生产乙产产品，本本月完工工产品200件件，期末末在产品品100件，单单位产品品定额耗耗费为：：材料4千克，，工时8小时，，单位在在产品材材料定额额为4千千克，工工时定额额为5小小时，有有关资料料如下表表。要求求按定额额比例法法计算分分配成本本。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5001300180060012006直接工资15090010502508004制造费用204004201003201.6合计67026003270950232011.6（二）定定额比例例法_举例（续续）（二）定定额比例例法_举例（续续）(三)定定额成本本扣除法法1、是以以定额成成本计算算期末在在产品成成本、成成本差异异由完工工产品成成本负担担的一种种成本计计算方法法。2、适用用于：在在产品定定额资料料准确的的企业，，在产品品数量较较少的企企业。(三)定定额成本本扣除法法_举例例8：某某企业本本月甲产产品完工工50件件，期末末在产品品20件件，在产产品单位位定额成成本为：：直接材材料3元元，直接接人工2元，制制造费用用1.5元。本本月初和和本月实实际成本本合计为为：直接接材料220元元，直接接工资为为110元，制制造费用用为90元。则则：成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工资11020×2＝40701.4制造费用9020×1.5＝30601.2合计4201302905.8（四）原原材料成成本扣除除法1、原材材料成本本扣除法法是期末末在产品品只计算算应承担担的材料料成本，，其它成成本全部部由本期期完工成成本承担担的一种种方法。。2、适用用条件：：原材料料成本占占绝对多多数比例例，原材材料在开开工时一一次投入入，在产产品数量量较少，，且比较较稳定。。3、若产产品经过过若干程程序，可可将在产产品按累累计制成成率还原原为原材材料数量量，再乘乘以单价价计算原原材料成成本。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工资110－－110制造费用90－－90合计42008003400（四）原材材料成本本扣除法法_举例（四）原原材料成成本扣除除法_举例（续续）（四）原原材料成成本扣除除法_举例（续续）工序在产品名称期末库存量累计制成率折成混棉数量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷600096%6250梳棉生条637091%7000并条熟条720090%8000粗纺粗纱890089%10000合计284703125(五)在在产品成成本按年年初成本本扣除法法1、期末末在产品品成本按按年初在在产品成成本计算算，本期期发生费费用全部部为完工工产品成成本。2、适用用于：在在产品数数量较少少且比较较稳定的的企业。。3、年末末，需要要重新盘盘点在产产品的实实际数量量，重新新计算年年末在产产品成本本。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料50005000直接工资40004000制造费用30003000合计1200012000(五)在在产品成成本按年年初成本本扣除法法_举例1、废品品是指生生产中发发生的、、不符合合规定的的质量标标准、不不能按规规定用途途使用和和需加工工修复后后才能使使用的产产品。2、按废废品产生生的原因因可分为为：工废和料废；按修复复废品技技术上是是否可行行与经济济上是否否合算，，可分为为：可修复废废品和不可修复复废品。3、下列列各项不不视为废废品：可可降价出出售的次次品、实实行“三三包”的的损失、、产品入入库后由由于保管管不当造造成的损损失。五、废品品损失与与停工损损失的核核算4、废品品损失包包括不可修复复废品的的报废损损失和可修复废废品的修修复成本本。合理范范围内的的废品损损失，由由合格品品承担；；由责任任人造成成的废品品损失，，责任人人承担；；废品损损失是质质量成本本的组成成部分。。5、不可可修复废废品的损损失是指指：生产产成本扣扣除残料料收入和和责任人人赔偿后后的净损损失。6、可修修复废品品的损失失是指：：修复过过程中的的料工费费支出。。7、停工工损失是是企业生生成车间间由于停停工而发发生的成成本，包包括工资资及维修修费用等等。不满满一个月月的停工工、非常常灾祸引引起的停停工（营营业外支支出）、、季节性性生产企企业停工工期间的的支出，，均不计计入停工工损失。。不单独独核算停停工损失失的企业业，计入入生产成成本。五、废品品损失与与停工损损失的核核算（续续）（1）转转出废品品的生产产成本其它应收收款废品损失失生产成本本现金或材材料残料收入入责任人赔赔偿（3）废废品净损损失由合合格品承承担（2）8、不可可修复废废品的核核算_视图例10：：某基本本生产车车间大量量生产甲甲产品，，某月完完工产品品400件，入入库时发发现60件不可可修复废废品。本本月甲产产品生产产成本总总计为22400元，，其中材材料成本本16000元元，直接接人工4480元，制制造费用用2880元。。全部生生产工时时1600小时时，材料料在生产产开始时时一次投投入，废废品残值值估价每每件20元。材材料成本本按产量量比例分分配，其其它费用用按工时时比例分分配。8、不可可修复废废品的核核算_举例成本项目费用合计废品损失成本计算合格品成本生成成本残值收入废品净损失总成本单位成本直接材料160002400120012001360040直接人工4480672－672380811.2制造费用1920288－28816324.8废品损失2160－－－21606.35合计245603360120021602120062.35废品净损损失由合合格品承承担扣除残值值收入8、不可可修复废废品的核核算_举例（续）转出生产产成本例11：：某企业业生产甲甲产品，，期末完完工产