成本核算及费用分类

魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学1成本核算一、成本和费用的分类1.费用的特征费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用，包括产品生产费用和期间费用.

费用的主要特征为:(1)费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费,这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加.(2)费用是对耗费的计量,这种耗费并不一定表现为当期直接发生的指出,有些耗费是通过系统、合理的分配而形成的.(3)费用和成本之间既有联系,又有区别.

产品生产费用产品生产成本的基础

费用是按时期归结的.产品成本是按产品对象归结的.

一种产品成本可能包括几个时期的费用,一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品.魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学2成本核算2.费用的分类应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用

(产品成本)(期间费用)

直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用材料半成品辅助材料工资职工福利费燃料动力车间费用魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学3成本核算3.费用的确认如果资产的减少或负债的增加,关系到未来经济利益的减少,并能够可靠地加以计量,就应当确认为一项费用.费用和支出:费用是支出,但支出不一定是费用.不一营业授予为目的的支出不算费用.营业费用和非营业费用:营业费用能够直接或间接产生营业收入,而非营业费用是一种损失.(但在会计中,损失和费用不好区分,损失也作为费用处理,如坏帐损失,产成品盘亏)本期费用和跨期费用:本期的耗费,不一定在当期冲减费用,一部分在本期冲减收入,属于本期费用;另一部分要分摊给其他会计期间,冲减其它会计期间的收入,称为跨期费用.生产费用和期间费用:生产成本和期间费用都是耗费,都应当在营业收入中得到补偿.但补偿的时间有不同.期间费用直接计入当期损益,从当期收入中补偿;产品成本要待产品销售后才能得到补偿.魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学4成本核算生产成本与销售成本:生产成本是生产费用中构成产品成本的部分,在产品出售前表现为存货,产品出售后表现为销售成本,使一定时期的销售成本与一定时期的销售收入相匹配.......魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学5成本核算二、产品成本核算的一般程序1.产品成本核算的一般程序对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额.将应计入产品成本的各项费用,区分为那些应计入本月的产品成本,哪些应当由其他月份的产品成本负担.将每个月应计入产品生产成本的各项费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品成本.将既有完工产品,又有在产品的产品成本,在完工产品和在产品之间进行分配和归集,并计算出完工产品的总成本和单位成本.将完工产品成本结帐入“产成品”科目.结转期间费用魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学6魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学7......魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学8魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学9......魏嶷德累斯顿银行教研室中德学院同济大学10成本核算五.完工产品成本核算通过上述费用的归集合分配,基本生产车间在生产过程中发生的各项费用,已全部集中反映在生产成本-基本生产成本科目及其明细帐的借方.但这是本月发生的费用,还不是本月完工产成品的成本.

月初在产品成本+本月发生生产费用

=本月完工产品成本+月末在产品成本实践中的6种方法:不计算月末在产品成本(条件:月末在产品数量很小)在产品成本按年初数固定计算(条件:在产品数量小,各月变化不大)在产品成本按其所耗用的原材料费用计算(条件:原材料比例大)约当产量法(见例)在产品成本按定额成本计算按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法(定额比例法)魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学11约当产量法例例例1:某产品本月完完工26件,在产品10件,平均完工程度度40%,发生生产费用用共3000元,分配结果如下下:分配率=3000/(26+10×40%)=100元/件完工产品成本本=26××100=2600元在产品成本=4×100=400元例2:假如甲产品本本月完工产品品产量600件,在产品100件,完工程度按平平均50%计算,原材料在开始始时一次性投投入,其他费用按约约当产量比例例分配,甲产品本月月月初在产品和和本月耗用直直接材料费共共计70700元,直接人工费38558元,制造费用114725元1.直接材料费:因开始时一次次性投入,不用计算当量量,直接按比例分分配:完工产品负担担的直接材料料费=70700/(600+100)×600=60600元2.直接人工费:在产品100件折合完工产产品50件(完工程度50%)完工产品负担担的直接人工工费=38558/(600+50)××600=35592元3.制造费用:在产品100件折合完工产产品50件(完工程度50%)完工产品负担担的制造费用用=114725/(600+50)×600=105900元......魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学12三.产品成本核算算的基本方法法成成本本核算生产费用归集集分配完毕后后,应按成本计算算对象编制成成本计算单,并选择一定的的计算方法,计算各种产品品的总成本和和单位成本.成本计算的方方法:品种法;分批法;分步法1.品种法:以产品品种为为成本计算对对象计算成本本的一种方法法.适合于大量,大批的单步骤骤生产企业.企业只生产一一种产品,不需要分配费费用企业生产多种种产品,需要分配费用用品种法下,一般定期(每月月末)计算产品成本本.如果企业月末末有在产品,要将生产费用用在完工成品品与在产品之之间分配例:魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学13产品成本计算算单

产品名名称:甲产品1998年5月产产成品数数量:600件

成本项项目月月初在产品本本月生生产费用生生产费用合合计产产成品成成本月月末末在产品品成本总总成本本单单位成成本

直接材材料费1570055000707006060010110100直接人工费775830800385583559259.322966制造费用2476589960114725105900176.508825合计48223175760223983202092336.8222891产品成本计算算单产产品名称:乙产品1998年5月产产成品数量:500件成本项目月月初在在产品本本月生产费费用生生产费用合计计产产成品成本本月月末在在产品成本总总成成本单单位位成本直接材料费950030000395002990059.809600直接人工费190017400193001732034.641980制造费用5500544205992053110106.226810合计16900101820118720100330200.6618390魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学14成本核算2.分批法按产品批别计计算产品成本本的方法.适合单品种,小批量类型的的生产.如造船,重型机器制造造等,也适合一般企业的新产产品试制或试试验的生产,在建工程以及及设备修理作作业等.特点:成本计算对象象是产品的批批别,由于产品的批批别大多是根根据定单确定定的,因此又称为定定单法分批法下,产品成本的计计算是与生产产任务通知单单的签发和结结束紧密配合合的,因此产品成本本计算是不定定期的,成本计算期与与产品生产周周期基本一致致,而与核算报告告期不一致.在分批法下,由于成本计算算期与产品生生产周期基本本一致,因而在计算月月末产品成本本时,一般不存在完完工产品与在在产品之间分分配费用的问问题.例:......魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学15产品成本计算算单

批号:401产品名称:甲产品开开工工日期:4月15日

委托单位位:东方公司批批量量:10件完完工日期:5月20日

项目直直接材料料费直直接人工费费制制造费用合合计4月末余额12000900340016300

5月发生费用据据材料料费用分配表表46004600据控制费用分分配表17001700据制造费用分分配表80008000合计1660026001140030600结转产成品10件成本1660026001140030600单位成本166026011403060产品成本计算算单

批号:501产品名称:乙产品开开工工日期:5月5日

委托单位位:佳丽公司批批量量:60件完完工工日期:月日项项目直直接材料费直直接接人工费制制造费费用合合计5月发生费用据据材料料费用分配表表1800018000据控制费用分分配表16501650据制造费用分分配表48004800合计180001650480024450结转产成品40件成本120001320384017160单位成本3003396429月末在产品成成本60003309607290魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学16成本核算3.分步法按照产品的生生产步骤计算算产品成本的的一种方法.适合于大量大大批的多步骤骤生产,如纺织,冶金,大批大量的机机械制造企业业.在这些企业中中,不仅要求按照照产品品种计计算成本,而且还要求按按照生产步骤骤计算成本,以便为考核和和分析各种产产品及各生产产步骤的成本本计划的执行行情况提供资资料.特点:成本计算对象象是各种产品品的生产步骤骤月末为计算完完工产品成本本,需要将归集在在生产成本明明细帐中的生生产费用在完完工产品和在在产品之间进进行分配除了按品种计计算和结转产产品成本外,还需要计算和和结转产品的的各步骤成本本.期成本周期使使固定的,与产品的生产产周期不一致致.例:魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学17逐步综合结转转分步法甲产品(半成品)成本计算单第第一车间1998年5月

项目产产量(件)直接材料费直直接人工工费制造造费用合合计

月初在在产品成本(定额)610007000540073400本月生产费用用895001250012500114500合计1505001950017900187900完工半成品转转除8001200001600015200151200月末在产品定定额成本305003500270036700半成品明细账账单单位位:件月份月月初余额本本月月增加合合计计本本月减少少数量实际成成本数数量实际际成本数数量实际际成本单位位成本数数量实际成成本5300556008001512001100206800188900169200620037600......魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学18成本核算甲产品(产成品)成本计算单第二车间1998年5月项目产产量(件)直接材料费直直接人工工费制造造费用合合计月初在产品374001000110039500(定额成本)本月费用1692001985031450220500合计2066002085032550260000产成品转出5001890001950030000238500单位成本3783960477月末在产品(定额成本)176001350255021500魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学19平行结转分步步法成本核算平行结转分步步法是指在计计算各步骤的的成本时,不计算各步骤骤所产半成品品成本,也不计算各步步骤所耗上一一步骤的半成成品成本,而支计算本步步骤发生的各各项其他费用用,以及这些费用用中应计入产产品成本的份份额,将相同产品的的各步骤成本本明细账中的的这些份额平平行结转,汇总,即可算出该种种产品的产成成品成本.甲产品第一步步骤成本本计算单材料费用800第一步骤其他他费用500应计入产在在产品成品成本成成本的份额700600甲产品第二步步骤成本计算算单第二步骤其他他费用650应计入产在在产产品成品成本成成本本的份额350600甲产品第三步步骤成本计算算单第三步骤其他他费用450应计入产在在产品成品成本成成本的份额330120第一步骤份额额700,第二步骤份额额350,第三步骤份额额330产成品份额1380产品成本计算算单魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学20成本核算例:某企业生产甲甲产品,生产分两步在在两个车间内内进行,第一车间为第第二车间提供供半成品,第二车间加工工为产成品.产成品和月末末在产品之间间分配费用采采用定额比例例法:材料费用按定定额材料费用用比例分配,其他费用按定定额工时比例例分配.甲产品定额资资料生产步骤月月初在产产品本本月月投入产产成成品材料费用工工时材料费费用工时单单件件定额产产量总总定定额材料费用工工时材材料费用用工时第一车间份额额676502700984506300293145001465007000第二车间份额额240096002050010000合计67650510098450159003414650017000......魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学21甲产品成本计计算单

第一一车间1998年5月

项目产产成品直直接材料费定定额工时直直接人人工制制造费用合合计产产量(件)定额实实际费费用

月初在在产品6765061651270071201000078771本月生产费用用984508950063001250012500114500合计16610015115190001962022500193271分配率0.912.182.50产成品中本步步份额5014650013331570001526017500166075月末在产品196001783620004360500027196甲产品成本计计算单第二车间1998年5月项目产产成成品直直接材材料费定定额工工时直直接人工制制造造费用合合计产产量(件)定额实实际费费用月初在产品24008590815016740本月生产费用用9600198503145051300合计12000284403960068040分配率2.373.30产成品中本步步份额10000237003300056700月末在产品20004740660011340魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学22成本核算甲种产成品成成本汇总计算算表1998年5月生产车间产产成品品数量(件)直接材料费直直接人工工费制造造费合合计一车间1333151526017500166075二车间237003300056700合计5001333153896050500222775单位成本266.6377.92101445.55......魏嶷德累斯斯顿银行教研研室中德学学院同济大大学23四.期间费用的核核算1.销售费用销售费用是资资企业在销售售产品、自制制半成品和提提供工业性劳劳务等过程中中所发生的各各项费用，具具体包括的项项目内容是：：包装费、运运输费、装卸卸费、保险费费、展览费、、广告费。以以及为销售本本企业产品而而专设的销售售机构的费用用，具体包括括职工工资、、福利费、差差旅费、办公公费、折旧费费、修理费、、物料消耗和和其他经费。。销售费属于于期间费用，，再发生的当当期就计入当当期的损益。。2。管理费用管理费用是指指企业的行政政管理部门为为组织和管理理生产经营活活动而发生的的各项费用。。包括工资和和福利费、折折旧费、工会会费、业务招招待费、房产产税、车船使使用税、土地地使用税、印印花税、技术术转让费、无无形资产摊销销、职工教育育费、劳动保保险费、待业业保险费、研研究开发费、、怀账损失、、公司经费、、董事会费等等。管理费用用属于期间费费用，再发生生的当期就计计入当期损益益。魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学24成本核算3.财务费用财务费用是是指企业为为筹集生产产经营所需需要的资金金而发生的的费用.具体包括的的项目如下下:利息支出（（减利息收收入后的支支出）、汇汇兑损失（（减汇兑收收益后的损损失）、金金融机构手手续费、以以及筹集生生产经营资资金发生的的其他费用用。财务费费用属于期期间费用，，在发生的的当期就计计入损益。。......魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学25完全成本法法的不足完全成本法法:能够保证当当期所收有有发生的费费用都被直直接归集和和分配给所所有的产品品完全成本法法被广泛的的使用于制制造业.完全成本法法由两个缺缺陷:(1)刺激过渡生生产(2)产品成本计计算不准确确值得注意的的是:成本系统的的功能由许许多种,包括决策、、控制和对对外提供报报告。没有有一种方法法是可以同同时满足3种功能的。。因此，只能能在3种功能之间间权衡，计计算方法不不断得到修修正，并随随着技术和和组织结构构的变化变变得更先进进。讨论对对完全成本本法的修正正，或者某某种方法在在某一行业业的运用效效果很差，，并不意味味着应当完完全否定这这种方法。。魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学26完全成本法法的刺激过过度生产的的效应和变变动成本法法案例：某企业固定定成本为10000元，单位变变动成本为为5元。假定：：（1）该企业只只生产一种种产品（2）实际发生生的制造费费用等于已已分配的制制造费用，，实际产量量等于预算算产量。公司的销售售为，价格格为12元，产量有有2000件，2200件和2400件的3种可能。公司的利润润与产量的的关系产量2000件2200件2400件销售收入24000元24000元24000元变动成本（（10000元）（（10000元）（（10000元）固定成本（（10000元）（（9091元）（（8333元）利润4000元4909元5667元为什么利润润会有变化化呢？因为为固定成本本变化了。。魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学27为什么固定定成本会变变化呢？因因为总的固固定成本是是不变的，，但记入当当期损益的的固定成本本和计入存存货的固定定成本是变变动的。记记入损益的的少了，记记入存货的的就多了。。存货中的固固定成本和和变动成本本产量2000件2200件2400件存货数量0件200件400件存货中的固固定成本0元909元1667元记入损益的的固定成本本10000元9091元8333元总固定成本本10000元10000元10000元存货成本变动成本01000元2000元固定成本0909元1667元存货总成本本01909元3667元魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学28结论如果以完全全成本下的的利润总额额作为决定定经理人员员的报酬的的依据，促促使经理人人员不断扩扩大产量，，以增加利利润总额。。这就是完完全成本的的最大缺陷陷：刺激经经理人员卓卓著过度生生产的决策策，造成存存货积压。。当然，如果果单位变动动成本也随随着产量增增加而上升升的话，边边际成本的的递增将减减少经理人人员过度生生产的积极极性。魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学29缓解过度生生产的几种种方法1.将存货增加加所造成的的资本成本本抵冲当期期利润(剩余收益））前例中:假定资本成成本为20%产量2000件2200件2400件利润4000元4909元5667元存货01909元3667元存货的资金金成本0382元733元利润（剩余余收益）4000元4527元4934元资金成本20%并未能够完完全解决过过度生产的的问题。魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学302.采用适时制制生产控制制系统(JIT)控制存货水水平在JIT中，生产过过程不是按按照客户订订单分段进进行的，而而是连续不不断的从一一个生产阶阶段到另一一个生产阶阶段，中间间没有停滞滞，没有在在产品。生生产产量是是根据需求求水平确定定的，经理理人员不敢敢使生产量量超过需求求量，从而而减少了导导致生产过过剩的刺激激因素。3.彻底改变成成本计算体体系---变动成本法法在变动成本本法,也称直接成成本法下,本期实际发发生的固定定成本直接接转销当期期利润,而不在产品品之间分配配,从而也不会会进入存货货成本.例:某公司只生生产一种产产品,预算产量等等于实际产产量,变动成本不不随产量变变动,第一年期初初无存货产品价格11元/件,直接材料和和人工2元/件,制造费用弹弹性预算40000元+3元/件销量产产量制制造费用第一年10000件10000件70000元第二年10000件11000件73000元魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学31完全成本法法下和变动动成本法下下的损益表表A.完全成本法法第第一一年第第二年年销售收入110000110000直接材料和和人工（（20000）（（20000）制造费用（（70000）（（66364）利润2000023636B.变动成本法法销售收入110000110000直接材料和和人工（（20000）（（20000）变动制造费费用（（30000）（（30000）固定制造费费用（（40000）（（40000）利润2000020000（存货1000件，记价为为；直直接材料料和人工2000元变动制造费费用3000元）魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学32完全成本的的产品成本本计算不准准确性和作作业成本法法例：宝洁公公司（P&G）生产多种种洗衣粉（（汰渍，碧碧浪和熊猫猫）。宝洁洁有多个分分厂，每个个分厂都生生产洗衣粉粉。每月除除了几天生生产汰渍以以外，其他他时间都用用来生产其其他产品。。现假定宝洁洁只有两个个工厂，一一个叫A,一个叫B,两个工厂规规模和设备备都一样，，A厂每年只生生产一种产产品，即汰汰渍洗衣粉粉，年产量量10000吨，B工厂生产多多种产品，，年产量也也为10000吨，其中3000吨汰渍，2000吨碧浪，1000吨熊猫，500吨为定牌生生产，还有有3500吨为特制品品。为了简简化计算，，假定每种种品牌的原原材料成本本相同，每每生产一吨吨洗衣粉的的直接人工工和机时也也相等，这这两者的和和为340元。B公司由于生生产多种品品牌，有许许多人员从从事制定生生产计划，，订货，检检验购入材材料，管理理存货，改改变工艺，，发货等工工作，因此此制造费用用大大超过过A公司，A公司的制造造费用为140万元，B公司则达180万元。现在我们用用完全成本本发来计算算一下两个个公司的产产品成本：：魏嶷德累累斯顿银行行教研室中中德学院院同济大大学33每公斤洗衣衣粉的成本本A厂B厂直接人工与与材料0.34元0.34元制造费用0.14元0.18元总成本0.48元0.52元目前市场竞竞争十分激激烈,洗衣粉的平平均价格为为0.51元/公斤,这A厂的会计利利润为0.03元,而B厂则为-0.01元.根据调查查,特制品可可以卖到到0.53元的较高高价格,于是公司司决定生生产6000吨特制品品,但结果制制造费用用也提高高了,最后还是是无法实实现利润润.问题在于于完全成成本法对对各种产产品的成成本计算算不够精精确.应该对完完全成本本法作出出修正.作业成本本法由此此产生.完全成本本法制是是对成本本的数量量和成本本的分配配进行了了控制,但真正要要控制好好成本,还必须确确定生成成成本的的关键因因素(成本动因因).作业成本本法认识识到,制造费用用不仅随随产量变变动,也随制造造的差异异性和复复杂性而而变动.魏嶷德德累斯顿顿银行教教研室中中德学学院同同济大学学34作业成本本法(ActivityBasedCosting,ABC)作业是指指工厂中中一个特特殊的团团体（如如成本中中心，某某一产品品或部门门）重复复执行的的任务。。作业成本本系统的的建立;1.分析成本本动因：：如;在产品上上转一个个孔，定定一次货货，进行行一次产产品改型型，工厂厂保安等等2.将成本动动因划分分为4个相互排排斥的类类别:单位层面面成本:来源于每每个单位位产品至至少要执执行一次次的作业业;如机器打打孔，安安装零件件；通常常包括直直接人工工，直接接材料，，机器成成本以及及其他直直接消耗耗。批量层面面成本：：来源于于服务于于每批产产品的作作业，如如机器准准备，保保养，将将一批产产品转移移到下一一个生产产工序的的成本，，订货，，检验。。他们是是对成批批产品而而言的，，不取决决于每一一批中单单位产品品的数量量。产品层面面成本：：来源于于服务于于某一型型号产品品的成本本。如产产品设计计，生产产程序的的设定，，工艺改改造等。。他们只只依赖于于某一种种产品线线的存在在，而不不取决于于生产这这种产品品分为多多少批次次，或生生产多少少数量。。生产维持持成本：：来源源于服务务整个工工厂的成成本，例例如工厂厂保安，，行政管管理，保保险等。。他们都都是为了了维护工工厂的生生产能力力而进行行的作业业，不依依赖于产产品的数数量，批批次以及及种类。。魏嶷德德累斯顿顿银行教教研室中中德学学院同同济大学学35单位层面面成本:直接追溯溯到每一一单位的的产品上上批量层面面成本:首先归集集到某一一批产品品,再分配到到每一单单位的产产品上产品层面面成本:首先分配配到某一一类产品品上(如根据产产品的零零件个数数),然后再分分配到每每一单位位的产品品上。生产维持持成本：：首先归归集到某某一类产产品上,然后再分分配到不不同批次次上,最后分配配到单位位产品上上.作业成本本的成本本函数TC=VC×Q+BC××B+PC×L+OC其中;TC=总成本VC=单位变动动成本Q=产品数量量BC=每批产品品的成本本（批量量层面成成本）B=批次PC=每一产品品线成本本（产品品层面成成本）L=产品线的的个数OC=所有不随随作业而而变化的的成本魏嶷德德累斯顿顿银行教教研室中中德学学院同同济大学学36完全成本本法和作作业成本本法---一个例子子A公司生产产5种音箱，，其中3款是4个喇叭的的，2款是6个喇叭的的。4个喇叭的的音箱和和6个喇叭的的音箱分分别构成成两条产产品线。。每个产产品线有有自己的的独立的的工程技技术部门门。5种款式都都按批生生产，每每批的批批量都是是100套。下面是每每种款式式的产量量和直接接成本4喇叭6喇叭型号401402403601602每年批次次8001000600400200每批成本本（批量量层面））直接人工工34003500360042004400直接材料料60006400650080008500魏嶷德德累斯顿顿银行教教研室中中德学学院同同济大学学37工厂制造造费用测试、准准备费930万元产品线成成本4喇叭540万元6喇叭420万元其它因素素成本298万元制造费用用总计2188万元魏嶷德德累斯顿顿银行教教研室中中德学学院同同济大学学38完全成本本法计算算单位成成本第一步;以直接人人工为基基础，计计算制造造费用分分配率4喇叭6喇叭合合计计型号401402403601602每年批数数8001000600400200直接人工工/批34003500360042004400直接人工工总成本本（万元元）272350216168881094制造费用用总计（（万元））2188制造费用用分配率率200%第二步：：利用估估计的制制造费用用分配率率，计算算每个产产品线的的完全成成本直接人工工34003500360042004400直接材料料60006400650080008500制造费用用（直接接人工的的200%）68007000720084008800总成本1620016900173002060021700每台音箱箱成本162169173206217魏嶷德德累斯顿顿银行教教研室中中德学学院同同济大学学39以作业成成本法计计算每台台成本公司认识识到全厂厂使用统统一的制制造费用用分配率率可能会会歪曲产产品成本本，重新新进行了了分析。。对作业业成本法法的研究究揭示，，与批次次相关的的成本是是3100元/批，包括括了间接接人工成成本、生生产准备备成本、、测试和和补给品品成本。。根据以上上数据，，作业成成本法先先将所有有的成本本集聚到到3个成本池池:即批量相相关成本本、产品品线成本本以及生生产维持持成本。。批量相相关成本本于产品品线成本本的分配配基础为为各款产产品的生生产批数数，生产产维持成成本即其其他因素素成本298万，分配配基础为为每款产产品的直直接人工工成本。。第一步;计算3种成本动动因的单单位成本本（1）批次相相关成本本：3100元（2）产品线线相关成成本：4喇叭6喇叭产品线成成本54000004200000产品批数数2400600每批产品品线成本本22507000（3）生产维维持成本本：其其他因因素成本本298万元直接人工工成本1094万元单位直接接人工制制造费用用分配率率27.24%魏嶷德德累斯顿顿银行教教研室中中德学学院同同济大学学40根据成本本动因,每台音箱箱的作业业成本计计算如下下:每批产品品成本(100台音箱)4喇叭6喇叭型号401402403601602直接人工工34003500360042004400直接材料料60006400650080008500制造费用用批次相关关成本：：31003100310031003100产品线相相关成本本：22502250225070007000生产维持持成本：：直接人工工的27.24%92695398111441199总成本:1567616203164312324424199每台台音音箱箱成成本本157162164234242完全全成成本本法法下下总成成本本1620016900173002060021700每台台音音箱箱成成本本162169173206217相差差-3%-4%-5%+14%+12%魏嶷嶷德德累累斯斯顿顿银银行行教教研研室室中中德德学学院院同同济济大大学学41分析析完全全成成本本法法下下，，以以直直接接人人工工成成本本为为基基础础在在不不同同款款式式产产品品之之间间分分配配产产品品线线成成本本，，既既然然4喇叭叭的的3款产产品品的的直直接接人人工工成成本本占占直直接接人人工工总总成成本本的的77%(=（272+350+216)÷÷1094),但4喇叭叭的的音音箱箱实实际际承承担担的的产产品品线线成成本本为为56%(=540÷÷960).可见见,完全全成成本本法法的的缺缺陷陷关关键键在在于于采采用用单单位位层层面面分分配配成成本本会会导导致致高高产产量量的的产产品品承承担担的的成成本本比比实实际际高高,而低低产产量量的的产产品品承承担担的的成成本本较较实实际际低低.既然然6喇叭叭的的音音箱箱的的产产