复式记账和成本计算 课件

复式记账和成本计算复式记账和成本计算1本章主要内容复式记账概述借贷记账法的基本原理账户和借贷记账法的应用账户按用途和结构的分类本章主要内容复式记账概述23.1复式记账概述记账方法：在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法的种类单式记账法：对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中进行登记,有时虽然也记入两个或两个以上账户,但账户之间的记录没有必然联系、没有相互平衡的概念的记账方法。复式记账法：对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。3.1复式记账概述记账方法：在经济业务发生以后，如何将其记3单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法经济业务复式记账法

1

营业收入现金1000文

2现金500文购入茴香豆

3收到阿Q前欠120文

4

孔乙己新欠30文现金账记+1000现金账记+1000(果)收入账记+1000(因)

现金账记-500现金账记-500(果)库存物料账记+500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120现金账记+120(果)应收账款记–120(因)只作备忘登记(水牌上作出记录)收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法4复式记账法的特点：不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以了解整个经济活动的过程和结果。利用账户核算的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。复式记账法的特点：5复式记账法的种类增减记账法收付记账法借贷记账法复式记账法的种类63.2借贷记账法的基本原理一、什么是借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法是世界各国通用的记账方法，也是我国法定的记账方法。3.2借贷记账法的基本原理一、什么是借贷记账法7二、借贷记账法的基本内容记账符号账户结构记账规则试算平衡二、借贷记账法的基本内容8（一）记账符号借debitDr.贷creditCr.今天，“借”、“贷”二字已经失去了其本来的含义，成为一种纯粹意义上的记账符号。习惯上，人们以账户的左方为借，右方为贷借方贷方账户名称（一）记账符号借方贷方账户名称9账户名称

借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额（二）账户结构1.资产类账户账户名称期初余额本期增加额本10期初余额本期增加额本期减少额期末余额账户名称

借方贷方2.负债及所有者权益类账户期初余额本期增加额本期减少额期末余额11收入账户名称本期减少额期末转出本期增加额费用账户名称本期减少额期末转出本期增加额3.损益类账户收入账户名称本期减少额本期增加额费用账户名称本期减少额本期增12账户名称本期增加额本期减少额本期转出额期末余额

4.成本类账户账户名称本期增加额本期减少额期末余额13

借资产、成本和费用性损益类账户的增加负债、所有者权益和收入性损益类账户的减少贷资产、成本和费用性损益类账户的减少负债、所有者权益和收入性损益类账户的增加借资产、成本和费用性损益类账户的增加负债、所有者权益和收入14账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额库存现金580450550短期借款5，0003，0004，000应付账款1，5607401，340实收资本5，0002，0007，000原材料1，8701，600560银行存款5，3703，7452，700应收账款1，6001，5001，400固定资产1，0001，250750练习：熟悉各类账户的结构：480150020002910096010751300账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额库存现金15借贷（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等借贷（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等16有借必有贷：任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法记账规则的推导:资产=负债+所有者权益资产+资产一负债+负债－所有者权益+所有者权益一⑤⑥⑦①②③④⑨⑧借贷问题：为什么每一会计事项都必须在两个(或以上)账户作出记录？有借必有贷：任何一项业务(会计事项)都必须在两个资资产一负债17Eg1.从银行提取现金22，000元。库存现金22000银行存款22000Eg2.购入无需安装设备一台，价值60，000元，货款尚未支付。固定资产60000应付账款60000Eg1.从银行提取现金22，000元。库存现金18Eg3.从银行取得一年期贷款200，000元。银行存款200000短期借款200000Eg4.从银行存款中支付购入设备的60，000元。银行存款60000应付账款60000Eg3.从银行取得一年期贷款200，000元。银行存款19Eg5.收到追加投资1，000，000元存入银行。银行存款1000000实收资本1000000Eg6.销售一批商品，价值25，000元，货款尚未收到。（假设不考虑增值税因素）应收账款25000主营业务收入25000Eg5.收到追加投资1，000，000元存入银行。银行存20Eg7.收到销售商品的货款25，000元，存入银行。银行存款25000应收账款25000Eg8.归还已到期的银行借款200，000元，同时支付借款利息30，000元。短期借款200000银行存款230000财务费用30000Eg7.收到销售商品的货款25，000元，存入银行。银行21账户对应关系和对应账户：采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借应贷的关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系，把形成对应关系的账户，称为对应账户。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的全貌。账户对应关系和对应账户：采用借贷记账法，在某项经济业务发生时22

会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。

●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎在各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其23会计分录的内容及书写要求会计分录的内容及书写要求24第一步：分析经济业务所涉及的账户及账户的性质第二步：确定经济业务应记入相应账户的方向第三步：确定应记入账户的金额会计分录的编制步骤：第一步：分析经济业务所涉及的账户及账户的性质会计分录的25Eg1.从银行提取现金22，000元。库存现金22000

银行存款22000Eg2.购入无需安装设备一台，价值60，000元，货款尚未支付。固定资产60000应付账款60000借：库存现金22000贷：银行存款22000借：固定资产60000贷：应付账款60000Eg1.从银行提取现金22，000元。库存现金26Eg3.从银行借入款项200，000元。银行存款

200000

短期借款200000Eg4.从银行存款中支付购入设备的60，000元。银行存款60000应付账款60000借：银行存款200000贷：短期借款200000借：应付账款60000贷：银行存款60000Eg3.从银行借入款项200，000元。银行存款20027Eg5.收到追加投资1，000，000元。银行存款1000000实收资本1000000Eg6.销售一批商品，价值25，000元，货款尚未收到。应收账款25000主营业务收入25000借：银行存款1000000贷：实收资本1000000借：应收账款25000贷：主营业务收入25000Eg5.收到追加投资1，000，000元。银行存款10028Eg7.收到销售商品的货款25，000元，已存入银行。银行存款25000应收账款25000Eg8.归还已到期的银行借款200，000元，同时支付借款利息30，000元。短期借款200000银行存款230000财务费用30000借：银行存款25000贷：应收账款25000借：短期借款200000财务费用30000贷：银行存款230000Eg7.收到销售商品的货款25，000元，已存入银行。银29简单分录：一借一贷的会计分录复合分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录一般而言，一个复合分录可以分解为几个简单分录例如：借：固定资产220300贷：银行存款220000库存现金300会计分录的分类①借：固定资产220000贷：银行存款220000②借：固定资产300贷：库存现金300简单分录：一借一贷的会计分录例如：会计分录的分类①借：固定资30发生额试算平衡：

平衡公式：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计理论依据：借贷记账法的记账规则

余额试算平衡：

平衡公式：全部账户的借方余额合计＝全部账户的贷方余额合计理论依据：资产=负债+所有者权益

（四）试算平衡：三段平衡注意：记账正确，试算一定平衡；试算平衡，记账不一定正确。发生额试算平衡：余额试算平衡：（四）试算31复式记账和成本计算课件32三、借贷记账法的基本步骤开设账户，记入期初余额；编制会计分录；过账；结账；对账；编制财务会计报告。（课堂练习：习题集P23习题3-2-4）三、借贷记账法的基本步骤33四、总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记的含义：经济业务发生后，根据会计凭证一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。平行登记的要点：登记依据相同登记方向一致登记金额相等四、总分类账户和明细分类账户的平行登记34总分类账与明细分类账之间的数量关系（平行登记的结果）总分类账的期初余额=该总分类账户所属明细分类账的期初余额之和总分类账的借方本期发生额=该总分类账户所属明细分类账的借方本期发生额之和总分类账的贷方本期发生额=该总分类账户所属明细分类账的贷方本期发生额之和总分类账的期末余额=该总分类账户所属明细分类账的期末余额（练习：习题集P31习题3-4-6）总分类账与明细分类账之间的数量关系（平行登记的结果）35XX明细分类账发生额和余额明细表（明细对照表）明细账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计XXXXXXXXXXXX

借XX总分类账贷

期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××

总分类账与明细分类账核对的具体作法XX明细分类账发生额和余额明细表（明细对照表）明细账期初余额363.3账户和借贷记账法的应用先来回顾制造业企业资金运动过程3.3账户和借贷记账法的应用先来回顾制造业企业资金运动过程37

货币资金

储备资金

生产资金成品资金供应过程销售过程分配再生产

资金运动（工业企业）生产过程货币资金储备资金生产资金成品资金供应过程销售过程分配38一、供应过程的核算（一）供应过程的主要经济业务材料采购成本的计算和结转材料的实际采购成本包括买价运杂费（含运输费、装卸搬运费、保险费、包装费、仓储费等）

运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费注意：一般纳税企业购进材料的增值税进项税额不计入原材料的成本款项的结算：现付赊购预付一、供应过程的核算（一）供应过程的主要经济业务39运杂费在几种原材料之间的分摊例：购入甲乙两种原材料（其中甲材料1000公斤、乙材料2000公斤)，支付运杂费300元。将运杂费按材料重量比例摊入材料成本。1.选择合理的分摊标准（eg.材料的重量比例、材料的体积比例、材料的买价比例……）本例选择材料的重量比例进行分摊2.计算运杂费的分配率300/(1000+2000)=0.1元/公斤3.确定每种材料应负担的运杂费金额甲材料应负担：1000*0.1=100元乙材料应负担：2000*0.1=200元运杂费在几种原材料之间的分摊40

什么是增值税？是根据税法规定对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行课征的税收。100元150元200元100*n%150*n%200*n%100*n%（150-100）n%（200-150）n%增值税的计算可采用间接计算方法，即扣税法

上例中，对销售的棉布计征增值税=150*n%-100*n%

成衣棉布棉纱什么是增值税？成衣棉布棉纱41增值税的计缴：增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人对于一般纳税人而言，增值税的计算采用扣税法应纳税额=当期销项税额—当期进项税额我国增值税的基本税率是17%增值税的计缴：42（二）供应过程核算设置的主要账户“材料采购”：资产类“原材料”：资产类“应付账款”：负债类“应付票据”：负债类“预付账款”：资产类“应交税费”：负债类……（二）供应过程核算设置的主要账户43材料采购材料采购用以归集购买材料发生的买价、采购费用，并据以计算材料实际采购成本的一个资产类账户应当计入原材料成本的支出（包括材料买价、运杂费……）验收入库材料的实际采购成本在途材料的实际成本按材料的品种、规格设置明细账户材料采购材料采购用以归集购买材料发生的买价、采购费用，并据以44原材料用以核算各种材料收发存情况的一个资产类账户原材料验收入库的材料的实际采购成本发出的材料的实际成本库存各种材料的总成本按材料的品种、规格设置明细账户原材料用以核算各种材料收发存情况的一个资产类账户原材料验收入45应付账款用以核算因购买材料和接收劳务等而与供应单位发生的结算债务增减变动情况的一个负债类账户应付账款应付给供应单位的款项偿还供应单位的款项尚未偿还供应单位的款项按供应单位名称设置明细账户应付账款用以核算因购买材料和接收劳务等而与供应单位发生的结算46应付票据用以核算因购买材料和接受劳务供应等而开出并承诺兑现的商业汇票的一个负债类账户应付票据开出并承诺兑现的商业汇票到期的商业汇票尚未到期,已开出并承诺兑现的商业汇票无需进行明细核算，在备查账中登记应付票据用以核算因购买材料和接受劳务供应等而开出并承诺兑现的47预付账款用以核算按照合同规定预付款项给供应单位而与其发生的债权的增减变动情况的一个资产类账户预付账款预先支付给供应单位的款项收到材料时补付的金额收到材料时应予冲销的预付账款已经预付尚未得到补偿的款项应补付给供应单位的款项按供应单位名称设置明细账户预付账款用以核算按照合同规定预付款项给供应单位而与其发生的债48用以核算应交纳的各种税费的一个负债类账户应交税费应交税费应交纳的各种税费实际交纳的各种税费按税法规定可予抵扣的各种税费贷方余额:尚未交纳的各种税费借方余额:多交(或尚未抵扣)的各种税费按税费种类设置明细账户用以核算应交纳的各种税费的一个负债类账户应交税费应交税费应交49（三）供应过程业务的账务处理1.采购材料，支付或承付款项借：材料采购-×材料-×材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款

应付账款-×供应单位应付票据（三）供应过程业务的账务处理502.支付运杂费，并按一定的标准进行分摊借：材料采购-×材料-×材料贷：银行存款

库存现金应付账款-×供应单位应付票据3.材料到达，验收入库并结转实际采购成本借：原材料-×材料-×材料贷：材料采购-×材料-×材料

2.支付运杂费，并按一定的标准进行分摊514.结算款项借：应付账款-×供应单位贷：银行存款借：应付票据贷：银行存款

应付账款-×供应单位4.结算款项525.预付款方式购买材料的核算A.预付货款时借：预付账款-×供应单位贷：银行存款B.收到材料时借：材料采购-×材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款-×供应单位借：原材料-×材料贷：材料采购-×材料C.结算款项时补付：借：预付账款-×供应单位贷：银行存款收回款项做相反分录5.预付款方式购买材料的核算53二、生产过程的核算（一）生产过程的主要经济业务产品生产成本的形成和计算二、生产过程的核算（一）生产过程的主要经济业务54产品制造过程是活劳动和物化劳动的耗费过程。这一过程发生的所有耗费，一部分要归集和分配到一定种类的产品上去，形成各种产品的生产成本；另一部分只能作为期间费用项目，计入当期损益。产品制造过程是活劳动和物化劳动的耗费过程。55企业在一定时期内为生产产品发生的劳动耗费的总和，即为该时期的生产费用。生产费用按计入产品生产成本的方式不同可分为直接费用和间接费用（制造费用）。企业在一定时期内为生产产品发生的劳动耗费的总和，即为该时期的56生产过程中的耗费生产费用期间费用

直接费用——直接计入成本

间接费用——先归集后分配，计入（制造费用）成本管理费用财务费用销售费用计入当期损益生产过程中的耗费生产费用期间费用直接费用——直接计入成本管57产品生产成本又称制造成本，是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用的总和。成本计算是财务会计的一种专门方法。是指在生产经营过程中，以货币作为统一计量尺度，按照一定对象归集和分配发生的各种费用，并确定各该对象总成本和单位成本的一种会计核算方法。产品生产成本又称制造成本，是企业为生产一定种类和数量的产品所58产品成本的构成项目直接材料直接人工制造费用产品成本计算方法品种法分步法分批法成本计算的基本程序：确定成本计算对象；确定成本计算期；确定成本项目；按成本计算对象正确归集和分配费用；将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配；编制完工产品生产成本计算表。产品成本的构成项目59

思考企业发生各项费用之后是否属于生产费用是否应计入本期生产费用按受益对象分别归属成本、费用计入非生产费用计入以后各期YesNoYesNo汇总分配在产品完工产品思考企业发生各项费用之后是否属于生产费用是否应计入本60制造费用分配计入产品生产成本的方法：例：某生产车间生产A、B两种产品，本月发生制造费用共计5200元，按产品的生产工时比例摊入产品的成本（A产品工时3200，B产品工时2000）。1.计算制造费用总额本例已知是5200元2.选择合理的分配标准（eg.产品生产工时比例、生产工人工资比例等）本例为生产工时本例3.计算分配率5200/（3200+2000）=1元/工时4.确定各种产品应分摊的制造费用A产品分摊：3200*1=3200元B产品分摊：2000*1=2000元制造费用分配计入产品生产成本的方法：61（二）生产过程核算设置的主要账户“生产成本”：成本类“制造费用”：成本类“库存商品”：资产类“累计折旧”：资产类“管理费用”：损益类（费用）“财务费用”：损益类（费用）“应付职工薪酬”：负债类“应付利息”：负债类……（二）生产过程核算设置的主要账户62生产成本用以归集生产产品发生的各项生产费用，据以计算产品生产成本的一个成本类账户生产成本应当计入产品成本的直接材料费用、直接人工费用和期末从“制造费用”贷方分配转入的间接费用已生产完工验收入库的商品产品的实际生产成本尚未加工完成的各项在产品的实际生产成本按成本计算对象设置明细账户生产成本用以归集生产产品发生的各项生产费用，据以计算产品生产63制造费用用以归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。期末分配结转后无余额。制造费用本月发生的各项制造费用期末分配转入“生产成本”借方的当月制造费用总额制造费用用以归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。64库存商品用以核算已生产完工入库的各种产品实际成本增减变动情况及其结存情况的一个资产类账户库存商品验收入库产品的实际生产成本发出商品的实际生产成本库存商品的实际生产成本按产品名称设置明细账户库存商品用以核算已生产完工入库的各种产品实际成本增减变动情况65累计折旧该账户是为了用“固定资产”账户反映企业固定资产的原始价值，从而便于确定企业固定资产的新旧程度以满足管理上的特殊需要而从“固定资产”账户专门分离出来单独设置的，用以核算企业固定资产累计折旧额的一个资产类账户累计折旧应计入有关成本费用中的折旧额因减少旧的固定资产而应予以注销的折旧额现有固定资产截止本月末的累计折旧额累计折旧该账户是为了用“固定资产”账户反映企业固定资产的原始66管理费用用以核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用的损益类（费用性质）账户管理费用当期发生的各项管理费用月末转入“本年利润”借方的当月管理费用总额按费用项目名称设置明细账户管理费用用以核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动67财务费用用以核算企业为筹集资金而发生的费用的损益类（费用性质）账户财务费用本期发生的各种财务费用月末汇总计算后转入“本年利润”借方的本期财务费用总额财务费用用以核算企业为筹集资金而发生的费用的损益类（费用性质68应付职工薪酬用以核算应付给职工的工资、福利费等等的一个负债类账户应付职工薪酬应分配计入有关成本费用的当期应付职工薪酬当期实际支付的职工薪酬已计算出的应付而未付的职工薪酬应付职工薪酬用以核算应付给职工的工资、福利费等等的一个负债类69应付利息用以核算企业应当支付给债权人的利息的一个负债类账户应付利息定期计算出的应当支付的利息实际支付给债权人的利息已计算出应付而未付的利息应付利息用以核算企业应当支付给债权人的利息的一个负债类账户应70（三）生产过程业务的账务处理方法1.发出甲材料计94500元。其中用于A产品生产51000元，用于B产品生产42000元，车间一般耗用1000元，厂部一般耗用500元。

借：生产成本-A产品51000-B产品42000制造费用1000管理费用500贷：原材料-甲材料94500（三）生产过程业务的账务处理方法712.计算并分配本月应当支付职工工资。其中直接从事A产品生产工人工资30000元，直接从事B产品生产个人工资20000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资36000元。借：生产成本-A产品30000-B产品20000制造费用8000管理费用36000贷：应付职工薪酬94000实际发放工资时

借：应付职工薪酬94000贷：银行存款94000

2.计算并分配本月应当支付职工工资。其中直接从事A产品生产工723.通过银行转账支付本月水电费3200元。其中车间1200元，厂部2000元。借：制造费用1200管理费用2000贷：银行存款32004.用现金购买办公用品850元。其中车间350元，厂部500元。借：制造费用350管理费用500贷：库存现金850

3.通过银行转账支付本月水电费3200元。其中车间1200元735.月末计提本月固定资产折旧1070元。其中车间应提450元，厂部应提620元。借：制造费用450管理费用620贷：累计折旧10706.月末计提本月贷款利息1000元。借：财务费用1000贷：应付利息1000

5.月末计提本月固定资产折旧1070元。其中车间应提450元747.将本月制造费用按生产工人工资比例摊入AB两种产品的成本。先计算本月制造费用总额：1000+8000+1200+350+450=11000元计算分配率：11000/（30000+20000）=0.22计算每种产品应分摊的份额：A产品分摊：30000*0.22=6600元B产品分摊：20000*0.22=4400元会计分录：借：生产成本-A产品6600-B产品4400贷：制造费用11000

制造费用分配表格式见习题集P517.将本月制造费用按生产工人工资比例摊入AB两种产品的成本。758.假设本月投产A产品1000件到期末全部生产完工，验收入库并结转其实际生产成本。A产品总成本：51000+30000+6600=87600元A产品单位生产成本：87600/1000=87.6元/件会计分录：借：库存商品-A产品87600贷：生产成本-A产品87600产品成本计算单格式见习题集P53

8.假设本月投产A产品1000件到期末全部生产完工，验收入库76

借制造费用贷借生产成本贷

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—借库存商品贷验收入库的完工因销售而发出的产品的实际生产成本产品的实际生产成本库存的商品的实际生产成本借制造费用贷77三、销售过程的核算（一）销售过程的主要经济业务1.销售商品，确认收入2.销售费用的发生3.相关税费的计缴4.销售成本的结转5.往来款项的结算三、销售过程的核算（一）销售过程的主要经济业务78（二）销售过程核算应设置的账户主营业务收入：损益类（收入）主营业务成本：损益类（费用）营业税金及附加：损益类（费用）销售费用：损益类（费用）应收票据：资产类应收账款：资产类预收账款：负债类……（二）销售过程核算应设置的账户79主营业务收入收入性质的损益类账户主营业务收入由于销售商品等主要经营业务确认的收入期末，转入“本年利润”贷方的本期主营业务收入主营业务收入收入性质的损益类账户主营业务收入由于销售商品等主80主营业务成本费用性质的损益类账户主营业务成本逐笔或定期结转的已销商品的实际生产成本期末转入“本年利润”借方的本期主营业务成本主营业务成本费用性质的损益类账户主营业务成本逐笔或定期结转的81营业税金及附加费用性质的损益类账户营业税金及附加当期应交纳的营业税金及附加（eg.营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加……）期末转入“本年利润”借方的营业税金及附加营业税金及附加费用性质的损益类账户营业税金及附加当期应交纳的82销售费用费用性质的损益类账户销售费用本期发生的各种销售费用（eg.广告费、运输费、售后服务费、专设销售机构的经费……）期末转入“本年利润”借方的本期销售费用总额销售费用费用性质的损益类账户销售费用本期发生的各种销售费用（83应收账款资产类账户应收账款由于赊销等原因增加的应收账款减少的应收账款（收回、注销……）尚未收回的应收账款按客户单位设置明细账户应收账款资产类账户应收账款由于赊销等原因增加的应收账款减少的84应收票据资产类账户应收票据收到的应收商业汇票的面值到期的应收商业汇票的面值尚未到期的应收商业汇票的面值无需进行明细核算，在备查账中登记应收票据资产类账户应收票据收到的应收商业汇票的面值到期的应收85预收账款负债类账户预收账款向购货单位预先收取的款项，补收的款项销售并供货时应予以冲销的预收款项向购货单位预收的、尚未供货的款项按客户单位设置明细账户发货后应向客户补收的款项预收账款负债类账户预收账款向购货单位预先收取的款项，销售并供86（三）销售过程业务的账务处理方法1.向S公司销售A产品500件，单价120元，计60000元，增值税销项税额10200元，全部款项尚未收取。借：应收账款-S公司70200贷：主营业务收入60000应交税费-应交增值税（销项税额）102002.通过银行转账支付广告费2000元。

借：销售费用2000贷：银行存款2000

（三）销售过程业务的账务处理方法873.收到S公司签发并承兑的三个月期无息商业承兑汇票一张，面值60000元。另收到其偿还的款项10200元存入银行。借：应收票据60000银行存款10200贷：应收账款-S公司702004.向Y公司销售A产品300件，单价120元，计36000元，增值税销项税额6120元，已于上月预收5000元。

借：预收账款-Y公司42120贷：主营业务收入36000应交税费-应交增值税（销项税额）6120

3.收到S公司签发并承兑的三个月期无息商业承兑汇票一张，面值885.计算本月应交城市维护建设税700元，应交教育费附加300元。

借：营业税金及附加1000贷：应交税费-应交城市维护建设税700-应交教育费附加3006.计算并结转本月已销A产品的实际生产成本。800件*87.6元/件=70080元

借：主营业务成本70080

贷：库存商品-A产品700805.计算本月应交城市维护建设税700元，应交教育费附加300897.到税务机关缴纳本月应交增值税10000元，应交城市维护建设税700元，应交教育费附加300元。借：应交税费-应交增值税（已交税金）10000-应交城市维护建设税700-应交教育费附加300贷：银行存款110008.收到Y公司补付的款项37120元存入银行。借：银行存款37120贷：预收账款-Y公司37120

7.到税务机关缴纳本月应交增值税10000元，应交城市维护建90四、财务成果的核算（一）财务成果核算的主要经济业务利润形成业务收入和费用的核算直接计入当期损益的利得和损失的核算收益、费用的结转所得税的计缴和结转利润分配业务提取法定盈余公积提取任意盈余公积向所有者分配利润年终转账业务四、财务成果的核算（一）财务成果核算的主要经济业务91营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税所得税=应纳税所得额*规定的所得税税率营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理92（二）财务成果业务核算设置的账户“其他应收款”：资产类“营业外收入”：损益类（收入）“营业外支出”：损益类（费用）“所得税费用”：损益类（费用）“本年利润”：所有者权益类“利润分配”：所有者权益类“盈余公积”：所有者权益类“应付股利”：负债类……（二）财务成果业务核算设置的账户93其他应收款资产类账户其他应收款增加的各种暂付应收款减少的其他应收款（收回、报销……）尚未结算的其他应收款按对方单位设置明细账户其他应收款资产类账户其他应收款增加的各种暂付应收款减少的其他94营业外收入收入性质的损益类账户营业外收入由于各种偶然因素获得的直接计入当期损益的利得期末，转入“本年利润”贷方的本期营业外收入营业外收入收入性质的损益类账户营业外收入由于各种偶然因素获得95营业外支出费用性质的损益类账户营业外支出由于各种偶然因素发生的直接计入当期损益的损失期末转入“本年利润”借方的本期营业外支出营业外支出费用性质的损益类账户营业外支出由于各种偶然因素发生96所得税费用费用性质的损益类账户所得税费用计缴的当期所得税费用期末转入“本年利润”借方的本期所得税费用所得税费用费用性质的损益类账户所得税费用计缴的当期所得税费用97

本年利润所有者权益类账户主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出盈利

亏损

所得税费用净利润年初余额：0年末转入“利润分配”贷方的全年净利润年末转入“利润分配”借方的全年净亏损本年利润所有者权益类账户主营业务收入98主营业务成本借本年利润贷主营业务收入销售费用其他业务收入营业税金及附加营业外收入其他业务成本投资收益营业外支出

财务费用

管理费用所得税费用主营业务成本借99利润分配利润分配当期已分配的利润(提取盈余公积、向所有者分配利润)年末从“本年利润”借方转入的本年净利润未分配利润所有者权益类账户年末从“本年利润”贷方转入的全年净亏损未弥补亏损按利润分配项目设置明细账户利润分配利润分配当期已分配的利润(提取盈余公积、向所有者分配100盈余公积盈余公积年末计提的盈余公积用于弥补亏损或转增资本的盈余公积已计提未使用的盈余公积所有者权益类账户盈余公积盈余公积年末计提的盈余公积用于弥补亏损或转增资本的盈101应付股利应付股利计算应支付的股利实际支付的股利尚未支付的应付股利负债类账户应付股利应付股利计算应支付的股利实际支付的股利尚未支付的应付102（三）财务成果经济业务的账务处理1.差旅费的核算（1）出差前予借：张三予借差旅费1000元，签出现金支票借：其他应收款-张三1000贷：银行存款1000（2）出差回来报销A退回部分借款：张三出差回厂报销差旅费832元

借：管理费用832库存现金168贷：其他应收款-张三1000B补付款项：张三出差回厂报销差旅费1098元

借：管理费用1098贷：其他应收款-张三1000库存现金98

（三）财务成果经济业务的账务处理1032.营业外收入的核算注销原欠W公司款项10000元借：应付账款-W公司10000贷：营业外收入100003.营业外支出的核算通过银行转账支付违约金罚款500元借：营业外支出500贷：银行存款5002.营业外收入的核算1044.月末，结转本月收益、费用A结转各项收益借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润B结转各项费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出

4.月末，结转本月收益、费用1055.计算并结转当期所得税所得税实行按月或按季预缴，年终汇算清缴借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税借：本年利润贷：所得税费用利润总额-所得税费用=净利润5.计算并结转当期所得税1066.进行利润分配（通常于次年初公布利润分配方案）（1）提取盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）

借：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积贷：盈余公积（2）宣布当年向所有者分派的现金股利借：利润分配-应付现金股利或利润贷：应付股利6.进行利润分配（通常于次年初公布利润分配方案）1077.年终转账A结转全年实现的净利润（或净亏损）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润

年度亏损时做相反分录B结转“利润分配”各明细分类账户借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-应付现金股利或利润7.年终转账108五、其他主要经济业务的核算（一）其他主要经济业务资金筹集业务接受所有者投资从银行取得借款接受捐赠业务固定资产购建业务固定资产的入账成本：购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出外购不需安装固定资产的成本=买价+附带支出五、其他主要经济业务的核算（一）其他主要经济业务109（二）需要设置的账户实收资本（股本）：所有者权益类资本公积：所有者权益类短期借款：负债类长期借款：负债类固定资产：资产类无形资产：资产类……（二）需要设置的账户110（三）其他主要经济业务举例1.收到A投资人投入设备一台，公允价值100000元；投入专利技术一项，公允价值50000元；收到B投资人投入现金200000元。借：固定资产100000无形资产50000银行存款200000贷：实收资本-A150000-B2000002.经批准将资本公积80000元转增资本金借：资本公积80000贷：实收资本80000

（三）其他主要经济业务举例1113.从银行借入三年期借款120000元，转入存款户。借：银行存款120000贷：长期借款1200004.接受某外商捐赠的设备一台，市场公允价值160000元。借：固定资产160000贷：营业外收入1600003.从银行借入三年期借款120000元，转入存款户。1125.购入不需安装设备一台，买价100000元，增值税17000元，运输费2000元，保险费2300元，全部款项通过银行转账付讫。借：固定资产121300贷：银行存款1213005.购入不需安装设备一台，买价100000元，增值税1700113借贷记账法的基本原理及具体运用都熟练掌握了吗?分析经济业务的方法和思路都形成了吗？借贷记账法的基本原理114课堂练习：习题集P68习题5-1-15课堂练习：习题集P68习题5-1-151153.4账户按用途和结构的分类账户的用途是指通过账户记录能够提供什么核算指标账户的结构是指如何在账户中记录经济业务以取得各种必要的核算指标3.4账户按用途和结构的分类账户的用途是指通过账户记录能够116账户按用途和结构分为以下九类盘存账户所有者投资账户（资本账户）结算账户盈亏计算账户（期间账户）成本计算账户集合分配账户调整账户计价对比账户暂记账户账户按用途和结构分为以下九类盘存账户117本章案例思考及讨论P115案例1P115案例2本章案例思考及讨论118演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！119复式记账和成本计算复式记账和成本计算120本章主要内容复式记账概述借贷记账法的基本原理账户和借贷记账法的应用账户按用途和结构的分类本章主要内容复式记账概述1213.1复式记账概述记账方法：在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法的种类单式记账法：对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中进行登记,有时虽然也记入两个或两个以上账户,但账户之间的记录没有必然联系、没有相互平衡的概念的记账方法。复式记账法：对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。3.1复式记账概述记账方法：在经济业务发生以后，如何将其记122单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法经济业务复式记账法

1

营业收入现金1000文

2现金500文购入茴香豆

3收到阿Q前欠120文

4

孔乙己新欠30文现金账记+1000现金账记+1000(果)收入账记+1000(因)

现金账记-500现金账记-500(果)库存物料账记+500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120现金账记+120(果)应收账款记–120(因)只作备忘登记(水牌上作出记录)收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法123复式记账法的特点：不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以了解整个经济活动的过程和结果。利用账户核算的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。复式记账法的特点：124复式记账法的种类增减记账法收付记账法借贷记账法复式记账法的种类1253.2借贷记账法的基本原理一、什么是借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法是世界各国通用的记账方法，也是我国法定的记账方法。3.2借贷记账法的基本原理一、什么是借贷记账法126二、借贷记账法的基本内容记账符号账户结构记账规则试算平衡二、借贷记账法的基本内容127（一）记账符号借debitDr.贷creditCr.今天，“借”、“贷”二字已经失去了其本来的含义，成为一种纯粹意义上的记账符号。习惯上，人们以账户的左方为借，右方为贷借方贷方账户名称（一）记账符号借方贷方账户名称128账户名称

借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额（二）账户结构1.资产类账户账户名称期初余额本期增加额本129期初余额本期增加额本期减少额期末余额账户名称

借方贷方2.负债及所有者权益类账户期初余额本期增加额本期减少额期末余额130收入账户名称本期减少额期末转出本期增加额费用账户名称本期减少额期末转出本期增加额3.损益类账户收入账户名称本期减少额本期增加额费用账户名称本期减少额本期增131账户名称本期增加额本期减少额本期转出额期末余额

4.成本类账户账户名称本期增加额本期减少额期末余额132

借资产、成本和费用性损益类账户的增加负债、所有者权益和收入性损益类账户的减少贷资产、成本和费用性损益类账户的减少负债、所有者权益和收入性损益类账户的增加借资产、成本和费用性损益类账户的增加负债、所有者权益和收入133账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额库存现金580450550短期借款5，0003，0004，000应付账款1，5607401，340实收资本5，0002，0007，000原材料1，8701，600560银行存款5，3703，7452，700应收账款1，6001，5001，400固定资产1，0001，250750练习：熟悉各类账户的结构：480150020002910096010751300账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额库存现金134借贷（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等借贷（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等135有借必有贷：任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法记账规则的推导:资产=负债+所有者权益资产+资产一负债+负债－所有者权益+所有者权益一⑤⑥⑦①②③④⑨⑧借贷问题：为什么每一会计事项都必须在两个(或以上)账户作出记录？有借必有贷：任何一项业务(会计事项)都必须在两个资资产一负债136Eg1.从银行提取现金22，000元。库存现金22000银行存款22000Eg2.购入无需安装设备一台，价值60，000元，货款尚未支付。固定资产60000应付账款60000Eg1.从银行提取现金22，000元。库存现金137Eg3.从银行取得一年期贷款200，000元。银行存款200000短期借款200000Eg4.从银行存款中支付购入设备的60，000元。银行存款60000应付账款60000Eg3.从银行取得一年期贷款200，000元。银行存款138Eg5.收到追加投资1，000，000元存入银行。银行存款1000000实收资本1000000Eg6.销售一批商品，价值25，000元，货款尚未收到。（假设不考虑增值税因素）应收账款25000主营业务收入25000Eg5.收到追加投资1，000，000元存入银行。银行存139Eg7.收到销售商品的货款25，000元，存入银行。银行存款25000应收账款25000Eg8.归还已到期的银行借款200，000元，同时支付借款利息30，000元。短期借款200000银行存款230000财务费用30000Eg7.收到销售商品的货款25，000元，存入银行。银行140账户对应关系和对应账户：采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借应贷的关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系，把形成对应关系的账户，称为对应账户。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的全貌。账户对应关系和对应账户：采用借贷记账法，在某项经济业务发生时141

会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。

●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎在各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其142会计分录的内容及书写要求会计分录的内容及书写要求143第一步：分析经济业务所涉及的账户及账户的性质第二步：确定经济业务应记入相应账户的方向第三步：确定应记入账户的金额会计分录的编制步骤：第一步：分析经济业务所涉及的账户及账户的性质会计分录的144Eg1.从银行提取现金22，000元。库存现金22000

银行存款22000Eg2.购入无需安装设备一台，价值60，000元，货款尚未支付。固定资产60000应付账款60000借：库存现金22000贷：银行存款22000借：固定资产60000贷：应付账款60000Eg1.从银行提取现金22，000元。库存现金145Eg3.从银行借入款项200，000元。银行存款

200000

短期借款200000Eg4.从银行存款中支付购入设备的60，000元。银行存款60000应付账款60000借：银行存款200000贷：短期借款200000借：应付账款60000贷：银行存款60000Eg3.从银行借入款项200，000元。银行存款200146Eg5.收到追加投资1，000，000元。银行存款1000000实收资本1000000Eg6.销售一批商品，价值25，000元，货款尚未收到。应收账款25000主营业务收入25000借：银行存款1000000贷：实收资本1000000借：应收账款25000贷：主营业务收入25000Eg5.收到追加投资1，000，000元。银行存款100147Eg7.收到销售商品的货款25，000元，已存入银行。银行存款25000应收账款25000Eg8.归还已到期的银行借款200，000元，同时支付借款利息30，000元。短期借款200000银行存款230000财务费用30000借：银行存款25000贷：应收账款25000借：短期借款200000财务费用30000贷：银行存款230000Eg7.收到销售商品的货款25，000元，已存入银行。银148简单分录：一借一贷的会计分录复合分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录一般而言，一个复合分录可以分解为几个简单分录例如：借：固定资产220300贷：银行存款220000库存现金300会计分录的分类①借：固定资产220000贷：银行存款220000②借：固定资产300贷：库存现金300简单分录：一借一贷的会计分录例如：会计分录的分类①借：固定资149发生额试算平衡：

平衡公式：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计理论依据：借贷记账法的记账规则

余额试算平衡：

平衡公式：全部账户的借方余额合计＝全部账户的贷方余额合计理论依据：资产=负债+所有者权益

（四）试算平衡：三段平衡注意：记账正确，试算一定平衡；试算平衡，记账不一定正确。发生额试算平衡：余额试算平衡：（四）试算150复式记账和成本计算课件151三、借贷记账法的基本步骤开设账户，记入期初余额；编制会计分录；过账；结账；对账；编制财务会计报告。（课堂练习：习题集P23习题3-2-4）三、借贷记账法的基本步骤152四、总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记的含义：经济业务发生后，根据会计凭证一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。平行登记的要点：登记依据相同登记方向一致登记金额相等四、总分类账户和明细分类账户的平行登记153总分类账与明细分类账之间的数量关系（平行登记的结果）总分类账的期初余额=该总分类账户所属明细分类账的期初余额之和总分类账的借方本期发生额=该总分类账户所属明细分类账的借方本期发生额之和总分类账的贷方本期发生额=该总分类账户所属明细分类账的贷方本期发生额之和总分类账的期末余额=该总分类账户所属明细分类账的期末余额（练习：习题集P31习题3-4-6）总分类账与明细分类账之间的数量关系（平行登记的结果）154XX明细分类账发生额和余额明细表（明细对照表）明细账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计XXXXXXXXXXXX

借XX总分类账贷

期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××

总分类账与明细分类账核对的具体作法XX明细分类账发生额和余额明细表（明细