行政单位会计

1第一节资产的概述资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。

行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。2现金管理原则1、核定一个库存限额。2、收入的现金应及时送存银行，不得随意坐支。3、明确规定现金使用范围。4、向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。5、不得以“白条”抵库。6、单位之间不得相互借用现金。3现金管理原则7、钱、账分管。8、不准“公款私存”。9、不得设“小金库”。10、对现金收、付款凭证加强审核。真实性审核合法性审核完整性审核正确性审核4（二）现金核算的账务处理

1、现金收入的账务处理⑴收到现金时，借：现金贷:银行存款⑵支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”。2、现金长款与短款⑴对于长款，未查明原因之前：借：现金贷：暂存款若无法查明原因，作为预算收入缴库。借：暂存款贷：应缴预算款—无主收入第二篇行政单位会计5⑵对于短款，未查明原因之前：借：暂付款贷：现金待查明原因后再按制度规定处理。3、行政单位应设置“现金日记账”，进行明细核算。第二篇行政单位会计6一、现金例1，某行政单位职工王波因出差借支差旅费900元，以现金支付。借：暂付款900贷：现金900承上例，王波出差后报销差旅费800元，交回多余现金。借：经费支出800现金100贷：暂付款9007例2，某行政单位开出支票从银行提取现金3000元。借：现金3000贷：银行存款3000某单位将现金2000元送存银行。

借：银行存款2000贷：现金20008例3，某单位用现金125元购买办公用品。

借：经费支出125贷：现金125

9例4，某行政单位在资产清查时发现库存现金溢余30元，暂时无法查明原因。（现金长款）

借：现金30贷：暂存款30例5，某行政单位发现溢余的现金30元，无法查明原因，经批准做无主款处理，转作预算收入。借：暂存款30贷：应缴预算款—无主收入30现金短款：借：暂付款30贷：现金3010（补充）某行政单位变卖废品收入现金100元。

借：现金100贷：其他收入10011

二、银行存款银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。行政单位设置“银行存款”账户，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。行政单位在月份（或季度、年度）终了，根据外币账户期末的原币余额按期末市场汇率计算出折合的人民币余额，将折合的人民币余额与外币账户调整前的人民币余额比较，差额进汇兑损益，同时调整外币账户人民币的余额。第二篇行政单位会计12行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出。第二篇行政单位会计13（一）银行存款核算的账务处理1、存入银行或其他金融机构时：借：银行存款贷：现金等科目2、提取和支出款项时：借：现金等科目贷：银行存款3、如果有外币业务：⑴当发生汇兑损失时：借：经费支出贷：银行存款⑵当发生汇兑收益时：借：银行存款贷：经费支出第二篇行政单位会计14（二）举例1、某行政单位收到上级拨入经费2000000元，存入银行。借：银行存款2000000贷：拨入经费—拨入经常性经费20000002、某行政单位转账支付办公费用4000元。借：经费支出4000贷：银行存款4000第二篇行政单位会计15

3、若某行政单位存在外币业务，采用人民币为记账本位币，采用当日银行外币汇率折算，该月月初有关外币账户的期初余额如下（月初汇率为1:8.0）：银行存款——美元户US＄8000折合人民币64000暂付款——M单位（美元户）US＄5000折合人民币40000暂存款——美元户US＄3000折合人民币2400010日，与M单位结清欠款US＄5000，存入银行，当天汇率1:8.20，会计分录如下：借：银行存款——美元户41000贷：暂付款——M单位（美元户）4100016日，归还暂存款US＄3000，当日汇率为1:8.40，会计分录如下：借：暂存款——美元户25200贷：银行存款——美元户25200第二篇行政单位会计16三、暂付款暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。

“暂付款”账户用来核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项。该账户属于资产类账户，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。第二篇行政单位会计17（一）暂付款的管理应注意以下几点：（1）各种暂付款项，要按核定的预算或计划，根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。对于不符合规定，超过预算或计划的借款，会计部门应当拒付或少付。（2）借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销，如有余款应同时交回，以后需要时另行办理手续。尚未办理结算清账的，原则上不得再借。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。（3）暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充，年终时，原则上全部结清收回备用金，下年初另行办理。

第二篇行政单位会计18（二）暂付款的账务处理1、发生时：借:暂付款贷:现金或银行存款2、结算收回或核销转列支出时：借:经费支出、专款支出等科目贷:暂付款第二篇行政单位会计19举例：1、某行政单位职员出差向单位借款2000元。借：暂付款2000贷：现金20002、该职员出差回来，报销费用1800元，余额200元缴回。借：经费支出1800现金200贷：暂付款2000第二篇行政单位会计203、某行政单位为购买办公用品，用银行存款预付定金5000元。借：暂付款5000贷：银行存款50004、该单位购买的办公用品到货，实际价款为8000元，用银行存款补足余款。借：库存材料8000贷：暂付款5000银行存款3000第二篇行政单位会计21第二节有价证券一、行政单位购买有价证券的规定行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。行政单位购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。行政单位购买有价证券，不能列作支出预算。有价证券的利息收入和转让政权取得的收入与账面成本的差额计入当期收入，反映在“其他收入”账户中。行政单位购入的有价证券，应视同货币资金一样保管，做到账券相符。第二篇行政单位会计22

二、有价证券的账务处理1、购买有价证券时，按照实际支付的款项，借:有价证券贷:银行存款2、兑付本息时，借:银行存款贷:有价证券（本金）其他收入（利息）第二篇行政单位会计23举例：1、某行政单位用结余资金购买10000元国库券。借：有价证券10000贷：银行存款100002、某行政单位到期兑付10000元国库券，利息为4200元。借：银行存款14200贷：有价证券10000其他收入——利息收入4200第二篇行政单位会计24库存材料

库存材料是指行政单位大宗购入进入库存并陆续好用的行政用物资材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等低值易耗品。需要注意的是：1、库存材料应按实际耗用数列支。办公用品数量不大、随用随买的，按购入数直接列为支出，不需经过“库存材料”。2、在库存材料的核算中，行政单位对各种材料通常是按实际价格计价的。3、行政单位的库存材料每年至少要清点一次。第二篇行政单位会计25对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目；盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。第二篇行政单位会计26库存材料的账务处理1、现付购入材料：借：库存材料贷：银行存款2、赊购时：借：暂付款（相当于预付账款）贷：银行存款材料入库时：借：库存材料贷：暂付款第二篇行政单位会计273、领用材料：（先进先出或加权平均计价）借：经费支出贷：库存材料4、材料盘盈与盘亏(用经费支出调节)：⑴盘盈：⑵盘亏：借：库存材料借：经费支出贷：经费支出贷：库存材料

第二篇行政单位会计28举例：1、某行政单位购入材料，价款共计6000元，款项用支票付讫。材料已验收入库。借：库存材料6000贷：银行存款60002、假设上例中的货款以银行存款预付4000元。待材料验收入库后，支付其余的2000元。借：暂付款4000贷：银行存款4000借：库存材料6000贷：暂付款4000银行存款2000

第二篇行政单位会计293、假设上例中的价款未付。借：库存材料6000贷：暂存款6000借：暂存款6000贷：银行存款60004、某行政单位进行材料清查，盘盈甲材料50公斤，每公斤20元；盘亏乙材料20公斤，每公斤20元。已报领导批准，作为增加或减少当期支出处理。借：库存材料——甲材料1000贷：经费支出1000借：经费支出400贷：库存材料——乙材料400第二篇行政单位会计30固定资产一、固定资产的含义

单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括以下几种：1、房屋和建筑物2、专用设备（800元以上含800元）3、交通运输工具4、一般设备（500元以上含500元）5、文物和陈列品6、其他固定资产7、单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资。第二篇行政单位会计31

二、固定资产的计价（一）固定资产的计价标准1、原始价值原始价值也称原始购置成本或历史成本，是指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

2、重置完全价值重置完全价值也称现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。第二篇行政单位会计323、净值净值也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提折旧后的净额，由于行政单位的固定资产不计提折旧，因此行政单位固定资产的计价不适用于这一标准。第二篇行政单位会计33（二）固定资产的入账价值购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。第二篇行政单位会计34接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。

第二篇行政单位会计35（三）注意事项1、购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值。2、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：根据国家规定对固定资产价值重新估价的。增加补充设备和改良装置的。将固定资产一部分拆除的。根据实际价值调整原来暂估价值的。发现原来记录固定资产价值有错误的。第二篇行政单位会计36三、固定资产的管理行政单位的固定资产不计提折旧。行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经审批。转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。第二篇行政单位会计37固定资产的计价1、购入、调入：分别按购价、调拨价2、自建：按其实际耗用的料、工、费全部支出3、改扩建：改建支出减变价收入4、接受捐赠：按同类固定资产的市场价或所提供的有关凭据5、无偿调入：估价6、盘盈：重置完全价7、已投入使用但未办理移交的：先估价再调整38固定资产的核算账户设置：“固定资产”借方：增加的固定资产原值贷方：减少的固定资产原值余额：在借方，反映期末占用的全部固定资产原值“固定基金”贷方：因增加固定资产而增加的固定基金借方：因减少固定资产而减少的固定基金余额：在贷方，反映期末占用固定资产所形成的固定基金39固定资产的核算增加时：借：固定资产贷：固定基金借：经费支出贷：银行存款减少时：借：固定基金贷：固定资产40固定资产增加的核算行政单位固定资产的增加的三个主要的资金来源：一是经常性收入中可用于设备购置的资金；二是拨入的专项收入；三是基本建设资金。除此之外，还可能是外界捐赠或盘盈而增加的固定资产。41固定资产增加的核算例1某行政单位发生如下固定资产构建业务：通过政府采购取得办公楼一幢，造价5000000元，采购项目属于财政拨入预算内资金，款项由财政直接支付，该办公楼已验收，交付使用。借：经费支出5000000

贷：拨入经费——财政直接支付5000000同时：借：固定资产——房屋和建筑物5000000

贷：固定基金500000042固定资产增加的核算例2某行政单位购买图书一批，并开出转账支票一张，计2000元。借：经费支出——基本支出2000贷：银行存款2000同时：借：固定资产——图书2000贷：固定基金200043固定资产增加的核算例3某行政单位通过政府采购购买业务用计算机5台，价款总计73100元，验收合格，交付使用。

借：经费支出——基本支出73100

贷：拨入经费——财政直接支付73100同时：借：固定资产——计算机73100

贷：固定基金7310044接收有偿调入的固定资产例1某行政单位接收有偿调入汽车一辆，支付相关费用共210000元。借：经费支出210000贷：银行存款210000同时：借：固定资产——汽车210000贷：固定基金21000045自行建造的固定资产例1某行政单位自制文件柜3个，制作过程中，从仓库领用材料计2000元；现金支付人工费1500元。该柜现已全部制成，经验收合格，交付使用。A、领用材料时：借：暂付款2000

贷：库存材料2000B、支付人工费时：借：暂付款1500

贷：现金1500C、交付使用时：借：经费支出3500

贷：暂付款3500

同时：借：固定资产——一般设备3500

贷：固定基金350046接受捐赠的固定资产例1：某行政单位接到国外一团体赠送的轿车一辆，价值700000元，同时该机关支付关税和柜内运杂费5000元，已转账支付。借：固定资产705000贷：固定基金705000同时：借：经费支出5000贷：银行存款500047固定资产的盘查例:某行政单位年末对本单位的固定资产进行盘查，盘盈电视机一台，价值1000元。盘盈时：借：待处理财产损溢1000贷：暂存款1000报经领导批准后做增加资产处理时：借：暂存款1000贷：待处理财产损溢1000同时，借：固定资产1000贷：固定基金100048固定资产减少的核算例：某行政单位一辆原值30万元的汽车已经闲置，现已作价20万元出售，已办清有关银行转账手续。按账面价值销账：借：固定基金300000

贷：固定资产300000收到变价收入：借：银行存款200000

贷：其他收入200000如果上述闲置汽车无偿调给外单位使用，则：借：固定基金300000

贷：固定资产30000049固定资产报废、毁损、盘亏的核算固定资产发生盘亏、毁损、报废时：借：固定基金贷：固定资产清理过程中发生的收入：借：现金或银行存款贷：其他收入清理过程中发生的支出：借：经费支出贷：现金或银行存款

50固定资产报废的核算例：某行政单位经批准报废一台设备，原价40000元，变价收入1500元，款项存入银行，并以现金支付清泪费用200元，已办理清理完毕。按账面价值销账：借：固定基金40000

贷：固定资产——一般设备40000收到变价收入：借：银行存款1500

贷：其他收入1500支付清理费用：借：经费支出200

贷：现金20051固定资产盘亏的核算例：某行政单位根据年终财产清查结果，盘亏沙发一个，原价900元。盘亏时：借：暂付款900

贷：待处理财产损溢900报领导批准后做相应的处理。若非责任原因，做减少资产处理，借：待处理财产损溢900贷：暂付款900同时，借：固定基金900

贷：固定资产90052固定资产盘亏的核算若属责任事故，由责任人赔偿并收到赔偿款时：借：待处理财产损溢900

贷：暂付款900同时，借：固定基金900

贷：固定资产900

借：现金900

贷:其他收入90053固定资产无偿调拨例：某行政单位经批准，将本单位拥有但未使用的一辆卡车无偿的调拨给另外一个单位使用，卡车的账面价值为140000元。借：固定基金140000贷：固定资产14000054一、判断题1、行政单位购入的各种材料、物资、办公用品等，都应作库存材料核算。（

）2、行政单位可以用暂时闲置的现金及各种存款购买有价证券。（

）3、行政单位的固定资产不需计提折旧。（

）4、租入固定资产，租金作经费支出处理，同时增加固定资产和固定基金。（

）5、行政单位固定资产发生修理费用时，不论是大修理还是日常修理，均作为当期费用处理。（）6、“固定资产”和“固定基金”是一一对应的