变动成本法专题课件

管理会计管理会计成本性态分析和变动成本法成本性态分析和3学习目标1.了解成本性态的含义、分类。2.了解混合成本的含义，掌握混合成本

的分解。3.熟悉变动成本法的特点，掌握变动成

本法与完全成本法对分期损益的影响。

3学习目标1.了解成本性态的含义、分类。（一）成本性态的含义又称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间的依存关系业务量一般理解为生产或销售量，但并不单纯指这些，也可以是生产工时、机修工时等。第一节成本性态分析（一）成本性态的含义第一节成本性态分析（二）按成本性态分类

1、固定成本

2、变动成本

3、混合成本以上的成本总额和特定业务量之间的依存关系不同

固定成本在一定范围内总额不随业务量发生变化

变动成本在一定范围内总额随业务量正比例变化

混合成本的总额随业务量变化但不成正比例返回（二）按成本性态分类固定成本在一定范围内总额不随业务量发1、固定成本的内容：租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧等不随产量或销售量变动的费用2、固定成本的特征

总额不变性、单位固定成本的反比例变动性业务量业务量

成本

成本Y=ayx

xyY=a/x1、固定成本的内容：业务量业务量成本成本Y=ayxxy3、固定成本的细分及降低措施按是否受管理当局短期决策行为的影响：

约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为的影响。是企业经营业务必须负担的最低成本，短期不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降低只能合理利用生产能力，从降低单位成本入手而不宜降低总额。

酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影响可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。要降低可以精打细算、避免浪费来降低其总额。返回3、固定成本的细分及降低措施返回1、变动成本的内容直接材料、直接人工，制造费用中随产量正比例变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费；计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费2、变动成本的特征

总额正比例变动单位额变动成本的不变Y=bxY=bX业务量X业务量Y成本Y成本1、变动成本的内容Y=bxY=bX业务量X业务量Y固定成本变动成本

总额不变a正比例bx

单位额反比例a/x不变b固定成本与变动成本的比较：由于采用了“是否变动”和“是否正比例变动”这样的双重分类，其结果必然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本返回固定成本变动成本总额不变1、混合成本的内容企业的电话费、机器设备的维护保养费2、混合成本的细分阶梯式（半固定成本）一定的业务量范围内成本不随业务量变动，但突破范围后会跳跃式上升，而在新变动范围内固定，直到出现另一个新的跳跃为止标准式（半变动成本）1、混合成本的内容低坡式（延伸变动成本）在一定的业务量范围内总额不变，但突破这一范围后，超额部分的成本就相当于变动成本曲线式变动成本通常有一初始量不变，相当于固定成本，在初始量的基础上，成本随业务量变动但不是线性低坡式（延伸变动成本）曲线式变动成本无论哪一类的混合成本均可以直线方程y=a+bx

去模拟

a:

混合成本中的固定部分

bx:混合成本中的变动部分

b:

混合成本中的单位变动额无论哪一类的混合成本均可以直线方程y=a+bx去模拟变动成本法专题课件按经济用途和按成本习性分类的区别：

按经济用途分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、制造费用按成本习性分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、变动制造成本按经济用途和按成本习性分类的区别：

按经济用途分类，单位产品成本性态分析的含义与目的在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和方法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分，并建立相应的成本函数模型（总成本Y与业务量X变化的方程式）的过程。从而为应用变动成本法，开展本量利分析等奠定基础。

成本性态分析和成本按性态分类的异同区别：性质不同（分析包括定性和定量两部分，分类只是定性分析）；最终结果不同联系：均以总成本为对象，分析是以分类为前提的成本性态分析的含义与目的

四、混合成本的分解:

混合成本可用公式：

y=a+bx

y：混合成本总额a:固定成本部分

b：单位变动成本x：业务量

（一）高低点法：是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。四、混合成本的分解:

混合成本可用公式：（一）高

例：某企业2010年1－6月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：

月份 机器工作小时维修费

140055002420560035006500441055505390540064105600

例：某企业2010年1－6月份的设备维修费是混合成本

确定高低点：

项目最高点（3月份）最低点（5月份）机器工作小时（x）500390

维修费（y）65005400

计算b和a：

b＝（6500－5400）÷（500－390）=10（元）

a=y高－bx高＝6500－10×500＝1500（元）或：

a=y低－bx低＝5400－10×390＝1500（元）确定高低点：（二）散布图法：将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为散布图。将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为

例：高通公司用于成本估计的数据

时期间接成本机时数

1 210762220406232916120423227151896506247195731051428231686

例：高通公司用于成本估计的数据时期

（续表）时期间接成本机时数92555112102780136112061851229101031328359614271510115198653（续表）

回归直线法：

根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。回归直线法：根据过去一定时期的业务量和成本资料

a=(∑y-b∑x)÷nb=（n∑xy-∑x∑y）÷[n∑x－（∑x)]

a=(∑y-b∑x)÷n产品成本

成本按可盘存性分

期间成本

可控成本成本按可控性分

不可控成本直接成本成本按其与特定产品的关系分间接成本

§3成本的其他分类和若干特定的成本概念

一、成本的其他分类：

二、若干特定的成本概念：

1、付现成本和沉入成本

付现成本：指需动用本期现金、有价证券和存货等流动资产的成本。

沉入成本：指不需动用本期现金等流动资产的成本，它所涉及的是以前的付现成本。如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。

2、原始成本与重置成本

原始成本：指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本。

重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资产的成本。

3、有关成本与无关成本

有关成本：是指与制定决策相关的成本。

无关成本：是指与制定决策不相关的成本。2、原始成本与重置成本

4、可控成本和不可控成本

可控成本：是考核对象可以控制的成本。不可控成本：是考核对象不能控制的成本。5、可避免成本和不可避免成本：

可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发生的成本。

不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本。

4、可控成本和不可控成本

6、差别成本和边际成本：

差别成本；指两个不同方案之间预计成本的差异。

边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。

7、机会成本机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而放弃次优方案，被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本。6、差别成本和边际成本：第二节本量利分析概述本量分析的基本含义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算公式本量利分析的基本内容第二节本量利分析概述本量分析的基本含义一、本量分析的基本涵义

本量利分析（

简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。

一、本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)二、本量利分析的基本假设★成本性态分析的假定

★销售收入与销售量线性假定

★产销平衡假定

★品种结构不变假定

★变动成本与产量完全显性联系假定★固定成本保持不变假定二、本量利分析的基本假设★成本性态分析的假定三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本

=销售收入－变动成本－固定成本=（销售单价-单位变动成本）*

销售量-固定成本三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本四、贡献毛益及其相关指标的计算公式贡献毛益总额单位贡献毛益贡献毛益率变动成本率四、贡献毛益及其相关指标的计算公式贡献毛益总额贡献毛益总额（Tcm）

贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。

贡献毛益=销售收入－变动成本

=单位贡献毛益×销售量

=销售收入×贡献毛益率

=固定成本＋营业利润

贡献毛益总额（Tcm）贡献毛益是指产品的销售收入与相应单位贡献毛益（cm）

单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。

单位贡献毛益=单价-单位变动成本

=贡献毛益总额/销售量

=销售单价×贡献毛益率

单位贡献毛益（cm）单位贡献毛益是指产品的销售单价减贡献毛益率（cmR）

贡献毛益率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。

贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入×100%=单位贡献毛益/单价×100%=1－变动成本率贡献毛益率（cmR）贡献毛益率是指贡献边际总额占销售变动成本率（bR）

变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%=1-贡献毛益率

变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百【例9－3】相关指标的计算已知：某企业只生产一种产品，单位变动成本b为21元/件，固定成本a为150000元,单位产品售价p为35元，预计下一年可销售x为16000件。求：(1)计算单位贡献毛益、全部贡献毛益。(2)计算营业利润。(3)计算贡献毛益率和变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。【例9－3】相关指标的计算已知：某企业只生产一种产品，单位变解：(1)全部贡献边际指标如下：单位贡献边际(cm)＝p-b＝35-21＝14(元/件)贡献边际(Tcm)＝cm·x＝14×16000＝224000(万元)(2)营业利润(P)＝Tcm-a＝224000-150000＝74000(元)(3)变动成本率(bR)＝×100%＝×100%＝60%贡献边际率(cmR)＝×100%＝×100%＝40%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率+变动成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝1解：(1)全部贡献边际指标如下：练习一某公司产销甲乙丙丁四种产品的有关资料如下表所示产品名称销售量（件）销售收入总额（元）变动成本总额（元）单位贡献毛益（元）固定成本总额（元）经营利润（或亏损）（元）甲16000

800003

18000乙

100000

42000020000丙1800016200090000

40000

丁

6000

90000

36000-60000练习一某公司产销甲乙丙丁四种产品的有关资料如下表产品名称销售量（件）销售收入总额（元）变动成本总额（元）单位贡献毛益（元）固定成本总额（元）经营利润（或亏损）（元）甲16000128000

800003110000

18000乙10000

10000060000

42000020000丙18000162000900004

4000032000

丁

6000

90000114000

-4

36000-60000答案产品名称销售量（件）销售收入总额变动成本总额单位贡献毛益固练习二已知某产品目前的产销量为1000件，单位售价为50元，单位变动成本20元，固定成本总额为10000元。求：（1）贡献毛益、全部贡献毛益（2）经营利润（3）贡献毛益率与变动成本率答案：30,30000；20000；60%，40%练习二已知某产品目前的产销量为1000件，单变动成本法第一节成本计算的含义及分类第二节变动成本法概述第三节变动成本法与完全成本法的区别第四节两种成本法分期营业利润差额的变动规律第五节变动成本法的优缺点及应用本章复习思考题变动成本法第一节成本计算的含义及分类第一节成本计算的含义及分类成本计算的含义成本计算的主要分类第一节成本计算的含义及分类成本计算的含义成本计算的涵义

狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。

广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。成本计算的涵义狭义的成本计算是指一般意义上的成本核常规成本计算中重要的分类●完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法●变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法

常规成本计算中重要的分类●完全成本计算。即完全成本计算法，简第二节变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提第二节变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念

变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。一、变动成本法和完全成本法的概念变动成本法在是指在组织常规完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途二、变动成本法的历史沿革直接成本法直接成本法或称边际成本法

关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。

二、变动成本法的历史沿革直接成直接成本法关于变动成本法三、变动成本法的理论前提★重新认识产品成本和期间成本的本质

★产品成本只包括变动生产成本的依据

★固定性制造费用作为期间成本的依据三、变动成本法的理论前提★重新认识产品成本和期间成本的本质第三节变动成本法与完全成本法的区别

应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同第三节变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同●变动成本法首先要求进行成本性态分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类

一、应用的前提条件不同●变动成本法首先要求进行成本性态分析二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用【例3－1】

二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。表3—2资料

存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（万元）2400024000本期投产完工量（件）4000直接人工（万元）1200012000本期销售量（件）3000制造费用（万元）40001000014000期末存货量（件）1000销售费用（万元）60010001600销售单价（万元/件）20管理费用（万元）30025002800财务费用（万元）0600600【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3—3所示。要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和表3—3产品成本及期间成本计算表价值单位：万元成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额

产品成本（产量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003变动性制造费用40001--制造费用--140003.5合计40000105000012.5期间成本固定性制造费用10000---销售费用1600-1600-管理费用2800-2800-财务费用600-600-合计15000-5000-表3—3产品成本及期间成本计算表本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比三、存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同三、存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成本法与完全成本法【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本的计算已知：例3－1中的表3－2资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表3—4所示。【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本的计算已知：例3－1表3—4存货成本和销货成本的计算分析表价值单位：万元序号项目变动成本法完全成本法差额①期初存货成本000②本期产品成本4000050000-10000③＝①+②可供销售商品成本合计4000050000-10000④＝③÷产量单位产品成本1012.5-2.5⑤期末存货量100010000⑥＝④×⑤期末存货成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期销货成本3000037500-7500表3—4存货成本和销货成本的计算分析表价值单位在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10000万元。在完全成本法下，期末存货成本为12500万元，其中，除了包括10000元变动生产成本外，还包括2500万元(2.5万元/件×1000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2500万元。在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，同样道理，变动成本法下的30000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30000万元变动生产成本和7500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7500万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2500万元计入存货成本，7500万元计入销货成本）所造成的。同样道理，变动成本法下的30000万元销货成本完全是由变动四、销货成本的计算公式不完全相同两法都可以变法可以，完法不一定！四、销货成本的计算公式不完全相同两法都可以变法可以，完法不一五、损益确定程序不同◆营业利润的计算方法不同

◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同

◆计算出来的营业利润有可能不同

五、损益确定程序不同◆营业利润的计算方法不同◆营业利润的计算方法不同营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润

营业收入-营业成本=营业毛利销售毛利-营业费用=营业利润

其中：营业成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本变法完法◆营业利润的计算方法不同营业收入-变动成本=贡献边际营业收入【例3－3】两种成本法营业利润的计算已知：例3－1中的表3－2资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：营业收入＝20×3000＝60000（万元）销货中的变动生产成本＝10×3000＝30000（万元）变动成本＝30000+600+300＝30900（万元）贡献边际＝60000-30900＝29100（万元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（万元）营业利润＝29100-14100＝15000（万元）【例3－3】两种成本法营业利润的计算已知：例3－1中的表3－在传统式损益确定程序下:营业收入＝20×3000＝60000（万元）营业成本＝0+50000-12500＝37500（万元）营业毛利＝60000-37500＝22500（万元）营业费用＝1600+2800+600＝5000（万元）营业利润＝22500-5000＝17500（万元）在传统式损益确定程序下:◆所编制的利润表格式及提供的中间指标

有所不同

变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。◆所编制的利润表格式及提供的中间指标

有所不同变动成

贡献式利润表

传统式利润表

营业收入营业收入

减：变动成本减：营业成本

变动生产成本

期初存货成本

变动销售费用

本期生产成本

变动管理费用

可供销售的商品生产成本

变动成本合计

期末存货成本

贡献边际

营业成本合计

减：固定成本

营业毛利

固定性制造费用

减：营业费用

固定销售费用

销售费用

固定管理费用

管理费用

固定财务费用

财务费用

固定成本合计

营业费用合计

营业利润营业利润贡献式利润表传统式利润表营业收入营业收入减所编制的利润表格式及提供的中间指标

有所不同贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。所编制的利润表格式及提供的中间指标

有所不同贡献式利润表的中◆计算出来的营业利润有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自然就会明白！

◆计算出来的营业利润有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自【例3－4】两种成本法利润表的格式已知：例3－1中的表3－2资料。要求：（1）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；（2）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；（3）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同。解：（1）编表结果如表3—5所示。【例3－4】两种成本法利润表的格式已知：例3－1中的表3－2表3—5两种成本法的利润表格式价值单位：万元贡献式利润表传统式利润表标准式变通式简捷式营业收入60000营业收入60000营业收入60000营业收入60000减：变动成本减：变动生产成本30000

减：变动生产成本30000

减：营业成本变动生产成本30000营业贡献边际30000营业贡献边际30000期初存货成本变动销售费用600减：变动非生产成本

900

减：期间成本本期生产成本50000

变动管理费用300贡献边际29100固定性制造费用10000可供销售的商品生产成本50000变动成本合计30900

减：固定成本销售费用1600期末存货成本12500

贡献边际29100固定性制造费用10000管理费用2800营业成本合计37500

减：固定成本固定销售费用1400财务费用

600

营业毛利22500固定性制造费用10000固定管理费用2700期间成本合计15000

减：营业费用固定销售费用1400固定财务费用

600

销售费用1600固定管理费用2700固定成本合计14100

管理费用2800固定财务费用

600

财务费用

600

固定成本合计14100

营业费用合计5000

营业利润15000

营业利润15000

营业利润15000

营业利润17500

表3—5两种成本法的利润表格（2）从表3—5中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同：①对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。（2）从表3—5中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式②尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。③不论哪种格式，都能够反映“贡献边际”这个中间指标。④不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。②尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改（3）从表3—5中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同：①两种成本法利润表中的营业收入相同。②本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。③两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”指标。这两个指标的意义和作用是完全不同的。（3）从表3—5中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利〖例3－5〗两种成本法多期营业利润的比较已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表3—6所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。要求：（1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。（2）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。〖例3－5〗两种成本法多期营业利润的比较已知：乙企业从投产迄

期间项目一二三四五六七八九十1.产销量与存货量（件）期初存货量Q100100010001250100010009009001650本期生产量14000400040005000400050004000250050003100本期销售量24000300040004750425050004100250042504750期末存货量Q201000100012501000100900900165002.成本和销售单价水平（1～10期）单位变动生产成本b1=10万元／件单位变动非生产成本b2=0.3万元／件每期固定性制造费用a1=10000万每期固定性非生产成本a2=4100万元销售单价p=20万元／件3.每期生产成本（万元）y1=a1+b1x1500005000050000600005000060000500003500060000410004.每期非生产成本（万元）（营业费用）y2=a2+b2x253005000530055255375560053304850537555255.每期销售收入px2800006000080000950008500010000082000500008500095000表3—6

利润表价值单位：万元

期间一二三四五六七八九十1.产销量与解：（1）根据相关资料两种成本法编制的利润表如表3—7所示。（2）根据相关资料编制的综合分析表如表3—8所示。从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。解：表3-7利润表单位：万元

期间项目

一二三四五六七八九十贡献式营业收入减：变动生产成本营业贡献边际减：期间成本固定性制造费用非生产成本期间成本合计营业利润80000600008000095000850001000008200050000850009500040000

30000

40000

47500

42500

50000

41000

25000

42500

475004000030000400004750042500500004100025000425004750010000100001000010000100001000010000100001000010000

5300

5000

5300

5525

5375

5600

5330

4850

5375

552515300

15000

15300

15525

15375

15600

15330

14850

15375

1552524700

15000

24700

31975

27125

34400

25670

10150

27125

31975传统式营业收入减：营业成本期初存货成本本期生产成本可供销售的商品生产成本期末存货成本营业成本合计营业毛利减：营业费用营业利润80000600008000095000850001000008200050000850009500000125001250015000125001200011250126001980050000

50000

50000

60000

50000

60000

50000

35000

60000

4100050000500006250072500650007250062000462507260060800

0

12500

12500

15000

12500

12000

11250

12600

19800

050000

37500

50000

57500

52500

60500

50750

33650

52800

6080030000225003000037500325003950031250163503220034200

5300

5000

5300

5525

5375

5600

5330

4850

5375

552524700

17500

24700

31975

27125

33900

25920

11500

26825

28675表3-7

表3-8综合分析表单位：万元

一二三四五六七八九十合计产销量生产量销售量平衡关系40004000400050004000500040002500500031004000300040004750425050004100250042504750绝对产＞销相对产＞销产＜销相对产＜销相对产＞销产＜销平衡平衡Ⅰ平衡Ⅱ平衡Ⅲ4060040600Σ产＝Σ销利润额完全成本法变动成本法差额24700175002470031975271253390025920115002682528675247001500024700319752712534400256701015027125319750+2500000-500+250+1350-300-33002528202528200完全成本法下存货与利润差额的关系期末单位存货中的固定生产成本期末存货量期末存货吸收的固定生产成本期初单位存货中的固定生产成本期初存货量期初存货释放的固定生产成本存货吸收、释放的固定生产成本差额

02.52.522.522.5420010001000125010001000900900165000250025002500250020002250360033000002.52.522.522.5420010001000125010001000900900165000250025002500250020002250360033000+2500000-500+250+1350300-3300①②③＝①×②④⑤⑥＝④×⑤⑦＝③－⑥表3-8六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。

六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公认的所提供的信息用途不同变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。

所提供的信息用途不同变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之【例3－6】利用变动成本法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平已知：仍按例3－5中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销量为5000件（不论该期产量是多少）。要求：根据表3—8的资料，判断该期变动成本法下的营业利润(不用计算)，并说明理由。解：根据资料，可以断定第十一期变动成本法下的营业利润为34400万元，因为该期的销售量等于第六期，所以变动成本法下的营业利润也等于第六期。按完全成本法确定的营业利润指标与产销量之间缺乏这种规律性联系。【例3－6】利用变动成本法销售量与营业利润之间的规律，直接判如在表3—8上可以看出，同样是在单价和成本水平不变的条件下，当前后期产量不变时，按完全成本法确定的营业利润可能有增有减，如第一与第二期；当任意两期销售量相同时，按完全成本法确定的营业利润也可能不相同，如第四与第十期、第五与第九期。如在表3—8上可以看出，同样是在单价和成本水平不变的条件下，更令人无法接受的是，有时在单价和成本水平不变的条件下会出现以下奇怪的现象，即：当某期销售量比上期增加时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；在一个较长的时期内，当某期销售量最高时，该期按完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某期销售量最低时，该期按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化。从而导致按完全成本法确定的营业利润指标往往难于被管理者理解，不便于正确地决策。更令人无法接受的是，有时在单价和成本水平不变的条件下会出现以【例3－7】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系已知：仍按例3－5中的表3—6资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为5000件，各期生产成本为60000万元，营业费用合计为5600万元，其他条件均不变。要求：按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较。【例3－7】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系已解：∵第七期的期末存货量＝1000+5000－5000＝1000（件)单位期末存货成本＝单位期初存货成本=

＝12（万元／件）∴第七期的营业利润＝20×5000-(12×1000+60000-12×1000)-5600＝34400(万元)同理，第十一期的期末存货量为＝0+5000-5000＝0(件)第十一期的营业利润＝20×5000-(0+60000-0)-5600＝34400(万元)变动成本法专题课件答：按完全成本法确定的两期营业利润均为34400万元，比第六期的营业利润33900万元多了500万元。在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、成本水平及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全成本法确定的营业利润却与第六期不一样。这种计算结果必然会使管理者大为困惑。另外，由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。答：按完全成本法确定的两期营业利润均为34400万元，比第所提供的信息用途不同

由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。所提供的信息用途不同由于变动成本法要求区分变动成本【例3－8】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同已知：仍按例3－5中的表3—6资料，假定第九期有两套计划经营方案可供选择：第一方案是生产5000件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产量2500件，但设法使本期直接材料成本降低25%(已知上年单位产品直接材料成本为6万元)，其他条件均不变。要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上述方案的优劣。【例3－8】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同已知：仍按解：在变动成本法下，第二方案的单位产品成本8.5万元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比上年的10万元／件下降了1.5万元／件；而第一方案的单位产品成本则仍为10万元／件，没有变化。从降低成本的角度看，显然第二方案优于第一方案。解：在变动成本法下，第二方案的单位产品成本8.5万元／件［＝从完全成本法的角度看，尽管第一方案并没有采取任何降低成本的措施，但由于增产，使单位产品成本由原来的14万元／件(＝6+3+1+10000/2500)自动降低到12万元／件(＝6+3+1+10000/5000)，降低率为14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，则只由原来的14万元／件降到12.5万元／件［＝6×(1－25%)+3+1+10000/2500］，降低率为10.71%。∵12＜12.5＜14∴第一方案优于第二方案由上例可见，对同样的方案，按两种成本法会得出完全相悖的结论。从降低成本的角度看，完全成本法的评价结论可能挫伤有关部门降低成本的积极性。如果第九期实际市场容量仅为2500件，那么，按完全成本法的评价结论组织生产，还会导致2500件产品的积压。这显然是不合理的。从完全成本法的角度看，尽管第一方案并没有采取任何降低成本的措第四节两种成本法分期营业利润差额的

变动规律两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法第四节两种成本法分期营业利润差额的

变动规律一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：

显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。

一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义二、导致两种成本法分期营业利润出现

狭义差额的原因分析

分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。

二、导致两种成本法分期营业利润出现

狭义差额的原因销售收入产生的影响

无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。

销售收入产生的影响无论在哪种成本法下，单价和销售量非生产成本产生的影响

无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。

非生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，非生产成本变动生产成本产生的影响

无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额

变动生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，变动生产成固定生产成本产生的影响

固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：●两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异

●完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异

固定生产成本产生的影响固定生产成本即固定性制造费用，【例3－9】分析两种成本法分期营业利润差额的形成原因已知：例3－5中的表3—8。要求：通过观察该表所反映的两种成本法分期营业利润差额与完全成本法下期末期初存货吸收释放的固定生产成本差额之间的关系，分析两种成本计算法下分期营业利润差额的形成原因。【例3－9】分析两种成本法分期营业利润差额的形成原因已知：例分析过程如下：（1）第一期，由于期初存货和期末存货均为零，不存在完全成本法存货释放或吸收固定性制造费用的问题，因此，两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用都是10000万元，从而导致两者当期的营业利润没有出现差异。分析过程如下：（2）第二期，变动成本法将当期发生的10000万元固定性制造费用全部计入了利润表，而完全成本法下只有7500万元的固定性制造费用计入了当期利润表，比变动成本法少了2500万元，原因是1000件期末存货吸收了2500万元固定性制造费用，并结转到第三期；第二期的期初存货为零，没有释放出固定性制造费用，这导致了该期完全成本法的营业利润比变动成本法多了2500万元(等于两种成本法营业利润17500万元与15000万元之差)。（2）第二期，变动成本法将当期发生的10000万元固定性制同样道理，在第七期和第八期，因为完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于其期初存货释放的固定性制造费用，导致完全成本法的营业利润大于当期的变动成本法的营业利润。同样道理，在第七期和第八期，因为完全成本法期末存货吸收的固定（3）第三期，变动成本法计入利润表的固定性制造费用仍为本期发生额10000万元，而按完全成本法计算的期初存货成本中释放了2500万元由第二期带来的固定性制造费用，加上本期发生的10000万元固定性制造费用，再减去被期末存货吸收的2500万元固定性制造费用，最终使完全成本法计入当期利润表的固定性制造费用也达到10000万元。这导致两种成本法当期的营业利润相等。（3）第三期，变动成本法计入利润表的固定性制造费用仍为本期同样道理，在第四期和第五期，因为完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用等于其期初存货释放的固定性制造费用，导致完全成本法的营业利润等于当期的变动成本法的营业利润。同样道理，在第四期和第五期，因为完全成本法期末存货吸收的固定（4）第六期、第九期和第十期，因为完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用小于其期初存货释放的固定性制造费用，导致完全成本法的营业利润小于当期的变动成本法的营业利润。（4）第六期、第九期和第十期，因为完全成本法期末存货吸收的固三、广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则△P=0，P完=P变（2）如果a末＞a初，则△P＞0，P完＞P变（3）如果a末＜a初，则△P＜0，P完＜P变一般规律三、广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则△P=四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式

四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式【例3－10】按简算法计算营业利润差额已知：例3－5中的资料及结果。假定A企业第十一至十六期的生产量分别为5000件、5000件、4000件、10000件、2000件和2000件，各期销售量分别为5000件、4000件、4000件、4000件、5000件和6000件。在此期间的成本水平、单价水平和存货计价方法以及其他条件假定均不变。【例3－10】按简算法计算营业利润差额已知：例3－5中的资料要求：(1)计算各期期末存货量。(2)计算完全成本法各期期末存货吸收的固定生产成本。(3)指出完全成本法各期期初存货释放的固定生产成本。(4)按简算法计算两种成本法各期营业利润的差额。要求：解：(1)各期期末存货量的计算过程如下：第十一期＝0+5000-5000＝0(件)第十二期＝0+5000-4000＝1000(件)第十三期＝1000+4000-4000＝1000(件)第十四期＝1000+10000-4000＝7000(件)第十五期＝7000+2000-5000＝4000(件)第十六期＝4000+2000-6000＝0(件)解：(2)各期完全成本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如下:第十一期＝0(万元)第十二期＝×1000＝2000(万元)第十三期＝×1000＝2500(万元)第十四期＝×7000＝7000(万元)第十五期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(万元)第十六期＝0(万元)(2)各期完全成本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如下(3)各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如下:第十一期＝0(万元)第十二期＝0(万元)第十三期＝×1000＝2000(万元)第十四期＝×1000＝2500(万元)第十五期＝×7000＝7000(万元)第十六期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(万元)(3)各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如下:(4)按简算法公式计算的各期两种成本法营业利润的差额如下：第十一期＝0-0＝0(万元)第十二期＝2000-0＝+2000(万元)第十三期＝2500-2000＝+500(万元)第十四期＝7000-2500＝+4500(万元)第十五期＝12000-7000＝+5000(万元)第十六期＝0-12000＝-12000(万元)(4)按简算法公式计算的各期两种成本法营业利润的差额如下：第五节变动成本法的优缺点及该

法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的应用第五节变动成本法的优缺点及该

法在实践中的应一、变动成本法的优缺点优点

★变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作

★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制

★变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策

★采用变动成本法可以简化成本核算工作一、变动成本法的优缺点优点变动成本法的优缺点缺点

★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求

★变动成本法不能适应长期决策的需要

★采用变动成本法会对所得税产生一定的影响

变动成本法的优缺点缺点二、变动成本法的应用第一种观点是采用“双轨制”

第二种观点是采用“单轨制”

第三种观点是采用“结合制”

主张采用结合制二、变动成本法的应用第一种观点是采用“双轨制”主张采用结合结合制

用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。

结合制用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本结合制期末调整公式：结合制期末调整公式：【例3－11】按调整公式计算完全成本法的营业利润和期末存