成本习性分析课件

第二章成本习性分析

一、成本及其分类二、成本习性与相关范围三、成本习性分析方法

第二章成本习性分析一、成本及其分类1一、成本及其分类1、成本2、成本分类一、成本及其分类2

成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。研究管理会计要首先从成本开始，要从成本的定义和分类开始。成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。研究管理会3理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v强调成本的本质1、管理会计中的成本概念理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c4财务会计的成本概念

成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念突出成本的内容财务会计的成本概念成本就5财务会计的成本概念

成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。西方财务会计的成本概念突出成本发生的必要性和目的性财务会计的成本概念成本是企业为了获取某项资产6上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在7管理会计的成本概念

可适用于各种时态成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。管理会计的成本概念可适用于各种时态8成本和费用的关系价值牺牲成本递延已耗用费用损失资产负债表

损益表成本和费用的关系价值牺牲成本递延已耗用费用损失资产负债表92、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类

成本按其可控性分类成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其可盘存性分类

成本按其性态分类2、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类10分类标志

分类结果

分类的作用核算目标业务成本责任成本质量成本成本补偿明确责任控制质量分类标志分类结果11★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费12分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用发生时态历史成本（实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本预测、决策、控制未来成本分类标志分类结果成本细13★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本14分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用相关性相关成本成本决策增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本（可分成本）可避免成本可延缓成本沉没成本共同成本（联合成本）不可避免成本不可延缓成本无关成本分类标志分类结果成本细分15★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关16分类标志

分类结果

分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制分类标志分类结果17★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在18分类标志

分类结果

分类的作用可辨认性直接成本间接成本确定成本归集和分配计入特定对象的方法直接计入分配计入分类标志分类结果19★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接20分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用经济用途生产成本非生产成本完全成本计算直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用分类标志分类结果21直接材料生产成本直接人工间接材料制造费用间接人工制造成本成本推销费用其他制造费用期间费用(非生产成本)管理费用期间费用中还少了什么？按经济（用途）职能分类直221.清楚反映产品成本结构，便于比较、考核评价、确定责任，便于改进；2.有利于“产品成本”与“期间费用”的划分，贯彻配比原则；3.有利于直接成本与间接成本的划分，有利于正确计算成本及利润。按职能分类的优点：1.清楚反映产品成本结构，便于比较、考核评价、确定23

按职能分类的缺点：

1.没有与企业的生产能力挂钩，不利于事前控制与挖掘潜力；2.不能反映成本与业务量之间的关系;3.间接成本的归集、分配迂回不清按职能分类的缺点：1.没有与企业的生产能力挂24分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用可盘存性产品成本期间成本存货估价损益计算存货成本销货成本分类标志分类结果25开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图结束成本分类

分类结果

存货估价

损益确定开始输入全按可盘产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损26★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成27★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要的分类★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要28二、成本习性

与相关范围1、成本习性与成本分类2、变动成本及特征3、固定成本及特征4、混合成本及分类5、相关范围二、成本习性

与相关范291、成本习性与成本分类成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。

经理年薪、生产用材料成本不同点

1、成本习性成本性态（CostBehavior）是指成本总30成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费31业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数业务量绝对量实物量投入量成本总产值人工小时（工时）在产品业务32成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同成本性态揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系成本=f（业务量）成本可辨认性揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系成本=f（归集对象）定量关系定性关系成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同成本可辨认性揭示332.作用不同

根据成本的可辨认性，可以正确确定将成本归集或分配于特定计算对象的方法。而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。成本性态与成本可辨认性的区别2.作用不同成本性态与成本可辨认性的区别343.分类结果不同

成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。

成本性态与成本可辨认性的区别3.分类结果不同成本性态与成本可辨认性的区别35

成本按成本习性分类变动成本固定成本混合成本重要结论变动成本36

2、变动成本及特征变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本定义：37变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直38变动成本的特点在相关范围之内，变动成本总额直接比例于作业量的变动。在相关作业量范围之内，单位变动成本保持固定。容易归属于相关的责任部门。可由相关的责任部门对变动成本的发生通过单位变动成本进行控制。变动成本的特点在相关范围之内，变动成本总额直接比例于作业量的39变动成本的特征1、变动成本总额（bx）成正比例变化2、单位变动成本(b)的不变性Y=bxY=bXYYX变动成本的特征1、变动成本总额（bx）成正比例变化Y=bxY40不得滥用“正比例”来描述经济现象一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）不得滥用“正比例”来描述经济现象一个变量随另一41变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性x42变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性x业务量43变动成本的进一步分类

技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受主观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。变动成本的进一步分类技术性变动成本是指在其单位成本受客观因44变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手变动成本水平的表现形式◎变动成本的水平一般用单位额表现比较453、固定成本及特征固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。3、固定成本及特征固定成本定义：46固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租47固定成本的特点在相关的作业量范围内，成本总额是固定的。在相关范围内，随着作业量的增加，单位固定成本降低。不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门。在多数情况下，固定成本有赖于高层主管而非低级作业员进行控制。固定成本的特点在相关的作业量范围内，成本总额是固定的。48固定成本特征1、固定成本总额（a）的不变性2、单位固定成本(a/x)的反比例变动性YXY=axY=aYX固定成本特征1、固定成本总额（a）的不变性YXY=axY=a49

一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得将反比例与反方向变动混为一谈不得将反比例与反方向变动混为一谈501.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

1.固定成本总额的性态模型a051固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动52固定成本的分类约束性固定成本酌量性固定成本否受管理当局短期决策行为的影响是节约途径提高X降低a固定成本的分类约束性酌量性否节约途径提高X降低a53约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固54酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不55固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的

固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一56【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。【例题】固定成本性态模型57表2—1

A产品产量与租赁费用资料表2—1A产品产量与租赁费用资料58根据上述资料，可将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。成本习性分析课件59图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010

y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本60由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的61思考题

例：以下项目哪些属于变动成本，哪些属于酌量性固定成本，哪些属于约束性固定成本？

1.研究开发费7.设备折旧费2.社会保险费8.注册会计师审计费3.直接人工9.广告宣传费4.能源费（按千瓦小时计费）10.销售佣金

5.直接材料11.雇员教育培养6.外请顾问咨询费12.公司房屋租金

思考题例：以下项目哪些属于变动成本，哪些属于酌量624、混合成本及分类混合成本定义介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。

混合成本

Y=a+bx4、混合成本及分类混合成本定义混合成本63混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“64开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）开始成本按性态分类输入全是否固定成本是否正变动成本混合成本结65开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（二）开始成本按性态分类输入全是否正变动成本是否固定成本混合成本结66

有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。了解混合成本存在必然性的意义了解混合成本存在必然性的意义67混合成本的种类半变动成本(标准式变动成本)2.半固定成本（阶梯式变动成本）3.曲线变动成本4.延期变动成本

混合成本的种类半变动成本68混合成本的特点

混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响：成本总额随产量增减而升降，但并不保持同等的比例关系。通常有一“初始量”。单位混合成本随产量增减而相应下降或上升，但幅度小于单位固定成本的升降幅度。为什么？混合成本的特点混合成本的变动只在一定程度上受产量变69半变动成本

——总数额在无产品产出时为某一定值，而当有产出时则比例于产量的增减作相应变动的有关成本。如：设备维修费、电话费等半变动成本70a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图a071

半固定成本（阶梯式变动成本）在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。如：产品检验员和货运人员的工资等半固定成本（阶梯式变动成本）在一定业务量范围内其成本72a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态模型图a1073延期变动成本——在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长。如：含加班工资的工人薪金延期变动成本74a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性态模型图a1075曲线变动成本——有一个初始量不变，随着业务量的增加，成本在初始量的基础上呈非线形的曲线变化（成本上升率或递增或递减）。如：累进计件工资、违约金、热处理设备的耗电成本曲线变动成本——有一个初始量不变，随着业务量的增加，成本在76

坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

按曲线斜率的不同变动趋势递减型混合成本递增型混合成本77递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，78a0x业务量（件）

y

成本（元）递减型混合成本性态模型图a079递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅80a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混合成本性态模型图a081阶梯式混合成本(半固定成本)YX标准式混合成本（半变动成本）YX阶梯式混合成本(半固定成本)YX标准式混合成本（半变动成82低坡式混合成本（延期变动成本）YX曲线式混合成本（曲线变动成本）XY低坡式混合成本（延期变动成本）YX曲线式混合成本（曲线变动成83混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程Y=a+bx去模拟它。混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成84可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出Y=a+bx模型中的a，b数值，并建立有关模型的过程。

建立混合成本通用模型的必要性可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成85

在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型Y=a+bx来模拟。

86总成本模型Y=a+bx其中：a—固定成本b—单位变动成本x—业务量总成本模型Y=a+bx87通过以下例子，掌握总成本公式的应用假定基隆公司的甲生产部门今年12月份发生的总成本为120，000元，又该月份发生的直接人工工时总额为10，000工时，固定成本总额为30，000元。若明年预计第一季度发生的直接人工工时总额分别是：1月份8，000工时2月份7，000工时3月份15，000工时根据以上资料，应用总成本公式来预计该生产部门明年第一季度三个月的总成本各为多少？通过以下例子，掌握总成本公式的应用假定基隆公司的甲生产部门今88根据今年12月份发生的总成本资料，先求出单位变动成本b，y=a+bx120，000=30，000+b*10，000所以：b=9明年1月份预计总成本y=30，000+9*8，000=102，000元依次类推计算2、3月份的总成本根据今年12月份发生的总成本资料，先求出单位89总结：成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本总结：成本性态分类示意图约束性固定成本技术性变动成本阶梯式混905、相关范围定义：不会改变固定成本、变动成本习性的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。

5、相关范围定义：91固定成本的相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围已知：仍按例2－1资料。假定A产品为紧俏商品，甲企业决定从20×4年下半年起到20×4年年底（租期内）使月产量达到1200件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这样就需追加12000元设备租赁费用的支出。固定成本的相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围92在这种情况下，甲企业20×4年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用为15000元；下半年每月的最大生产能力达到1200件，设备租赁费用达到27000元。从20×4年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。20×4年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的关系如图2·11所示。在这种情况下，甲企业20×4年上半年每月的最大生产能力为8093固定成本的相关范围示意图0200400600800100012000业务量（件）x

固定成本与业务量相关范围20×4年20×5年20×6年20×7年时间（年）t相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ固定成本与时间相关范围2000010000y成本(元)y成本(元)相关范围Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ3000015000固定成本的相关范围示意图020040060094从表面上看，20×4全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围Ⅰ是每月产量0件～800件，每月租赁费用为15000元；相关范围Ⅱ是每月产量800件～12000件，每月租赁费用为27000元。从表面上看，20×4全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相95其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑20×4年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在20×4年上半年，甲企业A产品的月产量不可能突破800件的相关范围；而到了20×4年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品的月最大产量达到1200件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于800件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为27000元。因此，从20×4年下半年起，甲企业的业务量相关范围是0件～12000件，而不是800件～12000件，称为相关范围Ⅲ。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑20×4年上半年和下半96变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。

变动成本与业务量相关范围0x1x2业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2业务量（件）xy单位成本(元／件)变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关97相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。2、由于相关范围的存在，使各类成本的习性具有相对性、暂时性、可能转化性。因此不应该对成本性态作绝对的理解。相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、98三、成本习性分析1、含义、假设和目的2、分析程序3、分析方法三、成本习性分析1、含义、假设和目的991、成本习性分析的含义和目的含义：在明确各种成本的习性的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。1、成本习性分析的含义：100成本性态分析与成本按性态分类的关系联系（1）两者的对象相同（2）开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提区别（1）两者的性质不同（2）两者的最终结果不同

成本性态分析与成本按性态分类的关系联系（1）两者的对象相同区101成本性态分析的基本假设相关范围假设

假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。成本性态分析的基本假设相关范围假设一元线性假设102成本习性分析的目的为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。成本习性分析的目的为应用变动成本法，开展本量1032、成本性态分析的程序成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：

分步分析程序

同步分析程序2、成本性态分析的程序成本性态分析的程序是指完104分步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本总额a1+

a2=

a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束变动部分b2x固定部分a2分步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成①成本按性态分类105同步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束同步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成①定性定量处理固1063、成本性态分析的方法成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。

请自学前两种方法的定义3、成本性态分析的方法成本性态分析的方法是指完成成本性态分析107技术测定法直接分析法历史资料法高低点法散布图法回归直线法可用于混合成本分解、总成本划分账户分析法

合同确认法

技术测定法直接分析法历史资料法高低点法散布图法回归直线法108混合成本的分解

账户分析法（会计分析法）合同确认法技术测定法（工程法）数学分解法（历史成本分析法）

方法高低点法布点图法回归直线法混合成本的分解账户分析法（会计分析法）方法高低点109成本性态分析基本方法的优缺点

及适用范围技术测定法直接分析法历史资料分析法

方法

优点

缺点

适用企业及范围

精确

复杂新企业、主要成本

简单

工作量大有基础的中小企业应用面广

资料要求高历史资料齐备

成本性态分析基本方法的优缺点

及适用范围技术测定法110（1）账户分析法（会计分析法）

根据成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断进行划分。

评价：粗糙但简便易行

注意：将会计期间内发生的不正常或无效的支出排除。

（1）账户分析法（会计分析法）111（2）合同分解法含义：是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动、哪些属于固定成本的方法。

Y=a+bx（2）合同分解法含义：112举例：假定晨光机器厂与当地供电部门在订立供电合同时，规定晨光厂每月支付供电部门变压器维持费1000元，每月用电额度为80000度。在额度内每度电价为0.27元；如超额用电，则需要按正常电价的10倍计算。若晨光厂每月照明平均为4000度，另外，该厂只生产甲产品，平均每件耗电25度。要求：根据上述资料，采用合同确认法对混合成本进行分解，并分别确定：1、在用电额度内电费的固定成本总额和变动成本总额各为多少？并列出其混合成本公式。2、在超额度用电时，电费的固定成本总额和变动成本各为多少？并列出其混合成本公式。举例：假定晨光机器厂与当地供电部门在订立供电合同时，规定晨光1133、技术测定法（工程法）

根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分，将材料、工时的投入量与产量进行对比分析，确定单位产量消耗定额，从而汇集变动成本与固定成本。

评价：准确但工作量大，适用于无历史数据的情况。

3、技术测定法（工程法）114（4）高低点法.

....ABYX（4）高低点法.....ABYX115高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关116（1）选择高低点坐标——选点；（2）利用公式（2.3.1）求b值；（3）利用公式（2.3.2）或（2.3.3）求a值；（4）将a和b的值代入y=a+bx。高低点法的程序（1）选择高低点坐标——选点；（2）利用公式（2.3.1）求117高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）高低点的选择应当以业务量的高低为依据118b的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则b为单位变动成本；若分析对象是混合成本，则b为混合成本中变动部分的单位额。a的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则a为固定成本；若分析对象是混合成本，则a为混合成本中的固定部分。b的经济意义取决于分析对象的内容：a的经济意义取决于分析对象119高低点法的公式a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

高低点法的公式a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高120高低点法计算原理∵Y=a+bx则代入直线的两点：高点（x′，y′）低点（x″，y″）有：y′=a+bx′y″=a+bx″

经整理得：b=y′y″x′x″a=y′bx′=y″bx″高低点法计算原理∵Y=a+bx则代入直线的两点：高点（x′，121高低点法举例高点：（28，8200）低点：（16,5200）代入y=a+bx经过整理有：b=8200-520028-16=250a=5200-250×16=1200所以：y=1200+250x固定成本a=1200

单位变动成本b=250高低点法举例高点：（28，8200）低点：（16,520122高低点法应用举例：某公司2000年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月份789101112合计维修工时40004500300050004300480025600维修费22002400200026002300250014000要求：采用高低点法进行成本性态分析。高低点法应用举例：123解：高点（5000，2600）；低点（3000，2000）单位变动维修费b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小时固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元或a=2000-0.3×3000=1100元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x解：高点（5000，2600）；低点（3000，2000124高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本习性模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点法的使用条件高低点法的优、缺点想想看：高低点法的使用条件125说明：

1.历史数据应代表正常情况，不得含任何不正常状态下的成本；2.得到的数学模型只适用于相关范围内[低点，高点]；3.简便，但只考虑了高、低两点，代表性较差；

4.适用于变动成本率相对固定的情况。说明：1.历史数据应代表正常情况，不得含任何126举例：宏大工厂将去各月中的最高业务量和最低业务量情况下的制造费用总额的数据资料如下：

上表的制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类，该厂会计部门曾对高点业务量为75，000机器小时的制造费用总额做了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额：75，000固定成本总额：60，000混合成本总额：41，250合计：176，250要求：1、根据上述资料高低点法将该厂的混合成本分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式：2、若该厂计划期的生产能量为65，000机器小时，那么它的制造费用总额将为多少？举例：宏大工厂将去各月中的最高业务量和最低业务量情况下的制造1275、散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。5、散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将128步骤：确定坐标，并将历史数据标在坐标图上目测确定趋势直线,确定固定成本和变动成本说明：

（1）使用方便，易于理解（2）目测很难准确（3）适用于变动成本率不固定，最高与最低点的成本有畸高、畸低的情况步骤：确定坐标，并将历史数据标在坐标图上目测1290x业务量（件）y成本（元）究竟哪条线好呢散布图法的优缺点数据有代表性

存在视觉误差0130

.

....ABYX（6）回归直线法.....ABYX（6）回归直线法131回归直线法——应用最小平方法原理，算出最能代表X和Y关系的回归直线模型

原理：全部观测数据（成本点）的误差平方和最小的直线

公式：P34

说明：（1）准确，但工作量大（2）适用于变动成本率不固定，最高与最低点的成本有畸高、畸低的情况回归直线法——应用最小平方法原理，算出最能代表X和Y关系的132回归直线法计算步骤1、根据历史资料列表，计算∑x、∑y、∑xy、∑x。2、测试r。当r趋近1时，可以运用。3、计算b、ab=2n∑xy∑x∑yn∑x2(∑x)2回归直线法计算步骤1、根据历史资料列表，计算2n∑xy∑x133a=∑y–b∑xn4、建立成本习性模型y=a+bx由于回归直线法利用了微分极值原理，计算结果更准确，但计算工作量较大，适用于采用计算机管理的企业。（例：见P书35例2-11）a=∑y–b∑xn4、建立成本习性模型由于回归134高低点法散布图法回归直线法具体方法

优点

缺点

简便易行

代表性差、误差大

代表性强

客观性差、结果不惟一

计算精度高

公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点高低点法具体方法优点135举例：假定兴华工厂今年上半年6个月的运输费（混合成本）的历史资料如下：

根据上述资料分别以以下方法将运输费分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式：1、采用高低点法2、采用回归直线法举例：假定兴华工厂今年上半年6个月的运输根据上述资136本章重点问题成本按经济用途、可盘性、性态分类成本性态、成本性态分析的概念固定成本、变动成本的概念、特征、内容及表现形式混合成本存在的必要性相关范围的概念

成本性态分析与按成本性态分类的关系成本性态分析的基本假设高低点法及一元直线回归法的应用本章重点问题成本按经济用途、可盘性、性态分类137作业假定B工厂今年上半年运输费的历史资料如下表：月份1月2月3月4月5月6月运输量（吨/公里）300200520350400250运输费340025005600380043002800要求：分别采用高低点法、回归直线法将运输费这一混合成本进行分解，并写出混合成本公式。作业假定B工厂今年上半年运输费的历史资料如下表：138作业：假定华通工厂去年上半年6个月的混合成本维修费的历史资料如下：

1、根据上述资料，采用高低点法将维修费分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式。2、根据上述资料，采用回归直线法将维修费分解为变成本和固定成本，并写出混合成本公式。3、若计划期产销量为270千机器小时，则维修费总额是多少？作业：假定华通工厂去年上半年6个月的混合1、根据139案例资料已知：某企业只生产一种产品，2002年下半年的产销量和相关总成本的历史资料如下：7至12月份的产销量分别为125,100,140,155,198和200件；7至12月份的总成本相应为75000,82500,88000,90500,95500和95000元。8月份该企业对其全部成本按性态进行了分类，结果是：当月的固定成本为60000元，变动成本为10000元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。案例资料已知：某企业只生产一种产品，2002年140根据已知资料整理列表如下：

根据已知资料整理列表如下：141要求：（1）用高低点法按分步分析程序进行成本性态分析；（2）用高低点法按同步分析程序进行成本性态分析要求：142高低点法的应用（一）高低点法在分步分析程序下的应用

按照分步分析程序，第一步需要先将全部成本按其性态区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类；第二步再按一定方法进行混合成本分解。请回忆一下什么是分步分析程序高低点法的应用（一）高低点法在分步分析程序下的应用143在本案例中，我们只掌握8月份的部分成本分类资料，其他月份并没有进行这项工作。而应用高低点法至少要求掌握两期资料。因此需要利用成本的性态进行必要的推算。第一步全部成本按其性态分类在本案例中，我们只掌握8月份的部分成本分类资144=––=82500–60000–10000=12500（元）接下来，需要对产销量最高的12月份的成本进行分类。8月份的混合成本8月份的固定成本8月份的变动成本8月份的总成本依题意，先完成8月份资料整理：8月份的混合成本8月份的固定成本8月份的变动成本8月14512月份的固定成本=8月份的固定成本=60000元=×=×200=100×200=20000（元）=––=95000–60000–20000=15000（元）12月份的变动成本8月份的变动成本8月份的产销量12月份产销量10000100

12月份的混合成本12月份的固定成本12月份的变动成本12月份总成本为什么？12月份的变动成本8月份的变动成本12月份产销146以上分析过程可用动画表示1002006000020000600001000081295000–60000–20000=150001250082500-60000-10000=600002000010000÷100×200=以上分析过程可用动画表示10020060000200006147第二步，按高低点法对混合成本进行分解。依题意确定高低点坐标：高点坐标为（200，15000）低点坐标为（100，12500）b2=

=25（元/件）

15000-12500200-100a2=12500–

25×100=10000（元）第二步，按高低点法对混合成本进行分解。b2=148建立总成本模型：y=a+bx=(a1+a2)+(b1+b2)x=(60000+10000)+(100+25)x=70000+125x该企业总成本中的固定成本总额为70000元，变动成本总额为125x。建立总成本模型：149（二）高低点法在同步分析程序下的应用在同步分析程序下，不需要先进行成本分类再进行混合成本的分解，而是直接以总成本作为高低点法分析的对象。（二）高低点法在同步分析程序下的应用在同步分析150根据资料确定的高低点坐标如下：高点（200，95000）低点（100，82500）根据资料确定的高低点坐标如下：151高点为什么不是（198，95500）或（200，95500）？低点为什么不是（125，75000）或（100，75000）？高点为什么不是（198，95500）152b=

=125（元/件）

95000-82500200-100a=82500–

125×100=70000（元）y=a+bx=70000+125x

尽管程序不同，但分析计算结果与分步分析程序的结果完全一致！有关指标的计算过程如下：b=153演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！154第二章成本习性分析

一、成本及其分类二、成本习性与相关范围三、成本习性分析方法

第二章成本习性分析一、成本及其分类155一、成本及其分类1、成本2、成本分类一、成本及其分类156

成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。研究管理会计要首先从成本开始，要从成本的定义和分类开始。成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。研究管理会157理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v强调成本的本质1、管理会计中的成本概念理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c158财务会计的成本概念

成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念突出成本的内容财务会计的成本概念成本就159财务会计的成本概念

成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。西方财务会计的成本概念突出成本发生的必要性和目的性财务会计的成本概念成本是企业为了获取某项资产160上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在161管理会计的成本概念

可适用于各种时态成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。管理会计的成本概念可适用于各种时态162成本和费用的关系价值牺牲成本递延已耗用费用损失资产负债表

损益表成本和费用的关系价值牺牲成本递延已耗用费用损失资产负债表1632、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类

成本按其可控性分类成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其可盘存性分类

成本按其性态分类2、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类164分类标志

分类结果

分类的作用核算目标业务成本责任成本质量成本成本补偿明确责任控制质量分类标志分类结果165★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费166分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用发生时态历史成本（实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本预测、决策、控制未来成本分类标志分类结果成本细167★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本168分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用相关性相关成本成本决策增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本（可分成本）可避免成本可延缓成本沉没成本共同成本（联合成本）不可避免成本不可延缓成本无关成本分类标志分类结果成本细分169★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关170分类标志

分类结果

分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制分类标志分类结果171★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在172分类标志

分类结果

分类的作用可辨认性直接成本间接成本确定成本归集和分配计入特定对象的方法直接计入分配计入分类标志分类结果173★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接174分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用经济用途生产成本非生产成本完全成本计算直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用分类标志分类结果175直接材料生产成本直接人工间接材料制造费用间接人工制造成本成本推销费用其他制造费用期间费用(非生产成本)管理费用期间费用中还少了什么？按经济（用途）职能分类直1761.清楚反映产品成本结构，便于比较、考核评价、确定责任，便于改进；2.有利于“产品成本”与“期间费用”的划分，贯彻配比原则；3.有利于直接成本与间接成本的划分，有利于正确计算成本及利润。按职能分类的优点：1.清楚反映产品成本结构，便于比较、考核评价、确定177

按职能分类的缺点：

1.没有与企业的生产能力挂钩，不利于事前控制与挖掘潜力；2.不能反映成本与业务量之间的关系;3.间接成本的归集、分配迂回不清按职能分类的缺点：1.没有与企业的生产能力挂178分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用可盘存性产品成本期间成本存货估价损益计算存货成本销货成本分类标志分类结果179开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图结束成本分类

分类结果

存货估价

损益确定开始输入全按可盘产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损180★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成181★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要的分类★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要182二、成本习性

与相关范围1、成本习性与成本分类2、变动成本及特征3、固定成本及特征4、混合成本及分类5、相关范围二、成本习性

与相关范1831、成本习性与成本分类成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。

经理年薪、生产用材料成本不同点

1、成本习性成本性态（CostBehavior）是指成本总184成本总额的含义包括：全部生产成本和销