管理会计第二章变动成本法课件

管理会计学——1.2主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2013-2014学年第2学期管理会计学——1.2主讲教师：苏力勇复习题判断题1、管理会计与财务会计一样，其发展都可以追溯到700多年前。（）2、管理会计的职能主要是反映企业过去发生的交易和事项。（）3、管理会计实践不必接受会计准则的指导和要求。（）4、固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量变动而变动的成本。（）5、变动成本指的是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而变动的成本。（）答案：1.×

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3.√

4.√

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2复习题判断题2二、成本按性态分类成本性态：又叫成本习性，是指成本总额对业务总量的依存关系；成本按形态可分为三类：固定成本,变动成本和混合成本；3二、成本按性态分类成本性态：又叫成本习性，是指成本总额对业务（一）固定成本固定成本：其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本；相关范围（relativerange，RR）：一定的时间范围和空间范围；固定成本与变动成本的区分是有一定条件的；相关范围的变动；固定成本总额与单位固定成本；4（一）固定成本固定成本：其总额在一定期间和一定业务量范围内，固定成本按“固定性”强弱分类1、酌量性固定成本管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本；广告费、职工教育培训费、技术开发费等；2、约束性固定成本管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本；按直线法计提的折旧、房屋及设备租金、不动产税等；5固定成本按“固定性”强弱分类1、酌量性固定成本5（二）变动成本变动成本：在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本；总额与单位变动成本；相关范围；变动成本分类1、酌量性变动成本：管理当局的决策可以改变其单位支出数额的变动成本；2、约束性变动成本：管理当局的决策无法改变其单位支出数额的变动成本；6（二）变动成本变动成本：在一定期间和一定业务量范围内，其总额（三）延期变动成本在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长（二）半固定成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止（一）半变动成本通常有个非零基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加（三）混合成本7混合成本（三）延期变动成本（二）半固定成本（一）半变动成本（三）混合混合成本8延期变动成本半固定成本混合成本业务量成本半变动成本固定部分（基数）变动部分半变动成本业务量成本半固定成本（或阶梯式变动成本）业务量成本延期变动成本混合成本8延期变动成本半固定成本混合成本业务量成本半变动成本（四）成本按决策相关性分析1、相关成本与决策有关联联系的成本；2、无关成本过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响的各种成本；9（四）成本按决策相关性分析1、相关成本9三、混合成本的分解为什么要对混合成本进行分解？1、成本的性态分析是采用变动成本法的前提条件；2、经济生活中多数成本是混合成本；混合成本的分解方法；历史成本法：根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态；账户分析法：（略）工程分析法：（略）10三、混合成本的分解为什么要对混合成本进行分解？10历史成本法——高低点法111、高低点法以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额

Δy=b·Δx变动成本总额随着高低点业务量（x）的变动而变动b=Δy/Δx移项a=y高-b·x高a=y低-b·x低将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值Δy－高低点混合成本之差Δx－高低点业务量之差假定成本服从y=a+bx的规律历史成本法——高低点法111、高低点法以某一定期间内的最高业历史成本法——高低点法12例题假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高业务量（11月）和最低业务量（9月）并计算出差额b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，计算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本混合成本维修费（y）＝57＋7x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低点混合成本公式结果相同）历史成本法——高低点法12例题假定永庆工厂去年下半年六个月的高低点法应注意的问题1、高低点业务量分别为相关范围的两个极点；2、注意高低点的偶然性；3、多个高点或低点时，高点选成本大者，低点选成本小者；13高低点法应注意的问题1、高低点业务量分别为相关范围的两个极点历史成本法——散布图法14把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在坐标图上，一般以横轴代表业务量（x），纵轴代表混合成本金额（y）。然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种图示方法050100成本（元）123456789业务量（千机器小时）58y-aa维修费的布点图混合成本维修费（y）＝58＋6.89x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月6110485710551002、散布图法历史成本法——散布图法14把过去某一定期间混合成本的历史数据历史成本法——回归直线法15根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（y）的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表x与y关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法

y=a+bx以混合成本直线方程为基础Σy=na+b•Σx通过n个观察值，建立回归直线的联立方程式Σxy=a•Σx+b•Σx2等式（1）左右各项分别用业务量（x）来加权12把（1）移项化简3把（3）代入（2），并移项化简单，即得4Σy-b•Σxna=nΣxy-Σx•ΣynΣx2-(Σx)2b=3、回归直线法历史成本法——回归直线法15根据过去一定期间的业务量（x）和回归直线法,例题16例题假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示要求：采用回归直线法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100月份7月业务量（x）（千机器小时）维修费（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b•Σxna=4nΣxy-Σx•ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本维修费（y）＝65.92＋6.14x回归直线法,例题16例题假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维成本概念的拓展机会成本次优选择的可能收益只要存在选择，就存在机会成本每个人都在进行最优选择机会成本不是实际支出17成本概念的拓展机会成本17成本概念的拓展沉没成本已经发生、不可改变的支出决策不相关成本18成本概念的拓展沉没成本18课堂讨论ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。19课堂讨论ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该课堂讨论每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。20课堂讨论每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。20课堂讨论要求：完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“”。对各项成本，你可以打多过一个的“”。例如，一项成本可能既是沉没成本、制造费用，又是产品成本，你需要在这几个方框内都打上“”。21课堂讨论要求：21课堂讨论22机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和管理费用厂房租金折旧直接材料+直接人工货仓租金广告费用产品总监工资销售佣金ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。课堂讨论22机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和厂变动成本法与完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）（一）要点1、以成本的经济用途分类为前提条件2、成本内容233、按传统式损益确定程序计量损益营业利润=营业收入—营业成本—营业费用制造成本销售费用管理费用非制造成本直接材料制造费用直接人工产品成本期间成本财务费用变动成本法与完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）233、按完全成本法特点1、符合公认会计准则要求：固定性制造费用是一种在将来换取收益的资产。2、成本补偿的一致性。固定性制造费用包含在产品成本之内。3、强调生产环节对企业利润的贡献。已销与未销产品均承担固定制造费用，刺激生产。营业利润=营业收入—营业成本—营业费用其中,营业成本=已销产品×单位成本

单位成本=生产成本÷生产产量

=单位变动成本+固定制造费用÷生产产量24完全成本法特点1、符合公认会计准则要求：24变动成本法（直接成本法、边际成本法）（一）理论前提：产品成本：随产品实体流动而流动、产量变动而变动，与相关收入配比、得到补偿的成本。期间成本：不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。25变动成本法（直接成本法、边际成本法）（一）理论前提：25变动成本法要点1、以成本性态分析为前提条件2、成本内容263、按贡献式损益确定程序计量损益。制造成本销售费用管理费用非制造成本直接材料变动性制造费用直接人工产品成本期间成本固定性制造费用财务费用变动成本法要点1、以成本性态分析为前提条件263、按贡献式损变动成本法特点1、以成本性态分析为基础计算产品成本固定性制造费用是一种为取得收益而已丧失的成本2、成本补偿的差异性。固定性制造费用与特定商品的销售无关。3、强调销售环节对企业利润的贡献。固定制造费用列作期间费用，刺激销售。营业利润=营业收入—变动成本—固定成本

=(售价－单位变动成本)×销量－固定成本27变动成本法特点1、以成本性态分析为基础计算产品成本27完全成本法与变动成本法的比较28固定制造费用立即转化为费用应计成本直接材料直接人工变动制造费用资产负债表中被转为存货的成本先作为未消耗成本分配至存货当存货被销售时转化为费用损益表中的费用商品被出售时立即消耗应计成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用资产负债表中被转为存货的成本先作为未消耗成本分配至存货当存货被销售时转化为费用损益表中的费用商品被出售时变动成本法完全成本法完全成本法与变动成本法的比较28固定制造费用立即转化为费用应1、产品成本与期间成本构成内容不同变动成本法：产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用期间成本（费用）=固定制造费用+管理费用

+财务费用+销售费用

=固定性生产成本+非生产成本完全成本法：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用期间成本(费用)=管理费用+财务费用+销售费用291、产品成本与期间成本构成内容不同变动成本法：292、销货成本和存货成本水平不同变动成本法：只负担变动制造费用完全成本法：负担变动制造费用和固定制造费用变动成本法下

完全成本法下30固定制造费用期间成本利润表固定制造费用存货成本销货成本利润表资产负债表2、销货成本和存货成本水平不同变动成本法：只负担变动制造费用3、损益确定程序不同变动成本法:贡献式损益确定程序营业利润=营业收入—变动成本—固定成本

=边际贡献—固定成本完全成本法:传统式损益确定程序营业利润=营业收入—营业成本—营业费用

=营业毛利—营业费用313、损益确定程序不同变动成本法:贡献式损益确定程序313、各期损益不同焦点主要在于固定性制造费用的补偿差别上。对损益的影响程度取决于产量与销量的均衡程度。321）产＝销，损益相等。2）产＞销，变法＜完法——刺激生产。3）产＜销，变法＞完法——刺激销售。3、各期损益不同焦点主要在于固定性制造费用的补偿差别上。3233本讲结束谢谢3333本讲结束33演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！管理会计学——1.2主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2013-2014学年第2学期管理会计学——1.2主讲教师：苏力勇复习题判断题1、管理会计与财务会计一样，其发展都可以追溯到700多年前。（）2、管理会计的职能主要是反映企业过去发生的交易和事项。（）3、管理会计实践不必接受会计准则的指导和要求。（）4、固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量变动而变动的成本。（）5、变动成本指的是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而变动的成本。（）答案：1.×

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36复习题判断题2二、成本按性态分类成本性态：又叫成本习性，是指成本总额对业务总量的依存关系；成本按形态可分为三类：固定成本,变动成本和混合成本；37二、成本按性态分类成本性态：又叫成本习性，是指成本总额对业务（一）固定成本固定成本：其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本；相关范围（relativerange，RR）：一定的时间范围和空间范围；固定成本与变动成本的区分是有一定条件的；相关范围的变动；固定成本总额与单位固定成本；38（一）固定成本固定成本：其总额在一定期间和一定业务量范围内，固定成本按“固定性”强弱分类1、酌量性固定成本管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本；广告费、职工教育培训费、技术开发费等；2、约束性固定成本管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本；按直线法计提的折旧、房屋及设备租金、不动产税等；39固定成本按“固定性”强弱分类1、酌量性固定成本5（二）变动成本变动成本：在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本；总额与单位变动成本；相关范围；变动成本分类1、酌量性变动成本：管理当局的决策可以改变其单位支出数额的变动成本；2、约束性变动成本：管理当局的决策无法改变其单位支出数额的变动成本；40（二）变动成本变动成本：在一定期间和一定业务量范围内，其总额（三）延期变动成本在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长（二）半固定成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止（一）半变动成本通常有个非零基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加（三）混合成本41混合成本（三）延期变动成本（二）半固定成本（一）半变动成本（三）混合混合成本42延期变动成本半固定成本混合成本业务量成本半变动成本固定部分（基数）变动部分半变动成本业务量成本半固定成本（或阶梯式变动成本）业务量成本延期变动成本混合成本8延期变动成本半固定成本混合成本业务量成本半变动成本（四）成本按决策相关性分析1、相关成本与决策有关联联系的成本；2、无关成本过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响的各种成本；43（四）成本按决策相关性分析1、相关成本9三、混合成本的分解为什么要对混合成本进行分解？1、成本的性态分析是采用变动成本法的前提条件；2、经济生活中多数成本是混合成本；混合成本的分解方法；历史成本法：根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态；账户分析法：（略）工程分析法：（略）44三、混合成本的分解为什么要对混合成本进行分解？10历史成本法——高低点法451、高低点法以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额

Δy=b·Δx变动成本总额随着高低点业务量（x）的变动而变动b=Δy/Δx移项a=y高-b·x高a=y低-b·x低将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值Δy－高低点混合成本之差Δx－高低点业务量之差假定成本服从y=a+bx的规律历史成本法——高低点法111、高低点法以某一定期间内的最高业历史成本法——高低点法46例题假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高业务量（11月）和最低业务量（9月）并计算出差额b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，计算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本混合成本维修费（y）＝57＋7x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低点混合成本公式结果相同）历史成本法——高低点法12例题假定永庆工厂去年下半年六个月的高低点法应注意的问题1、高低点业务量分别为相关范围的两个极点；2、注意高低点的偶然性；3、多个高点或低点时，高点选成本大者，低点选成本小者；47高低点法应注意的问题1、高低点业务量分别为相关范围的两个极点历史成本法——散布图法48把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在坐标图上，一般以横轴代表业务量（x），纵轴代表混合成本金额（y）。然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种图示方法050100成本（元）123456789业务量（千机器小时）58y-aa维修费的布点图混合成本维修费（y）＝58＋6.89x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月6110485710551002、散布图法历史成本法——散布图法14把过去某一定期间混合成本的历史数据历史成本法——回归直线法49根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（y）的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表x与y关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法

y=a+bx以混合成本直线方程为基础Σy=na+b•Σx通过n个观察值，建立回归直线的联立方程式Σxy=a•Σx+b•Σx2等式（1）左右各项分别用业务量（x）来加权12把（1）移项化简3把（3）代入（2），并移项化简单，即得4Σy-b•Σxna=nΣxy-Σx•ΣynΣx2-(Σx)2b=3、回归直线法历史成本法——回归直线法15根据过去一定期间的业务量（x）和回归直线法,例题50例题假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示要求：采用回归直线法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100月份7月业务量（x）（千机器小时）维修费（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b•Σxna=4nΣxy-Σx•ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本维修费（y）＝65.92＋6.14x回归直线法,例题16例题假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维成本概念的拓展机会成本次优选择的可能收益只要存在选择，就存在机会成本每个人都在进行最优选择机会成本不是实际支出51成本概念的拓展机会成本17成本概念的拓展沉没成本已经发生、不可改变的支出决策不相关成本52成本概念的拓展沉没成本18课堂讨论ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。53课堂讨论ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该课堂讨论每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。54课堂讨论每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。20课堂讨论要求：完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“”。对各项成本，你可以打多过一个的“”。例如，一项成本可能既是沉没成本、制造费用，又是产品成本，你需要在这几个方框内都打上“”。55课堂讨论要求：21课堂讨论56机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和管理费用厂房租金折旧直接材料+直接人工货仓租金广告费用产品总监工资销售佣金ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。课堂讨论22机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和厂变动成本法与完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）（一）要点1、以成本的经济用途分类为前提条件2、成本内容573、按传统式损益确定程序计量损益营业利润=营业收入—营业成本—营业费用制造成本销售费用管理费用非制造成本直接材料制造费用直接人工产品成本期间成本财务费用变动成本法与完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）233、按完全成本法特点1、符合公认会计准则要求：固定性制造费用是一种在将来换取收益的资产。2、成本补偿的一致性。固定性制造费用包含在产品成本之内。3、强调生产环节对企业利润的贡献。已销与未销产品均承担固定制造费用，刺激生产。营业利润=营业收入—营业成本—营业费用其中,营业成本=已销产品×单位成本

单位成本=生产成本÷生产产量

=单位变动成本+固定制造费用÷生产产量58完全成本法特点1、符合公认会计准则要求：24变动成本法（直接成本法、边际成本法）（一）理论前提：产品成本：随产品实体流动而流动、产量变动而变动，与相关收入配比、得到补偿的成本。期间成本：不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。59变动成本法（直接成本法、边际成本法）（一）理论前提：25变动成本法要点1、以成本性态分析为前提条件2、