《税务会计学（第13版）》第5章关税会计

Tax税务会计学（第13版）Accounting第5章关税会计1.了解关税的特点和意义;2.理解关税的会计处理的特点;3.掌握关税会计的确认、计量、记录与申报。【学习目标】第1节关税税制要素一、关税的概念与特点(一)关税的概念

关税(tariff)是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。关税船舶吨税行邮税第1节关税税制要素(二)关税的分类按流向分类进口关税出口关税第1节关税税制要素(二)关税的分类

按征收目的分类财政关税保护关税第1节关税税制要素(二)关税的分类

按征税标准分类从量税从价税复合税滑准税第1节关税税制要素(二)关税的分类

按约束程度分类自主关税非自主关税协定关税第1节关税税制要素(二)关税的分类

按差别待遇分类普通关税优惠关税差别关税第1节关税税制要素(三)关税的主要特征1.关税的征收以“关境”为界2.关税的征收主体是海关3.税率上的复式性4.对进出口贸易的调节性5.关税的保护性第1节关税税制要素二、关税的纳税人与纳税范围(一)纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人,是关税的纳税义务人。（二）纳税范围关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。第1节关税税制要素三、关税税则、税目和税率四、关税的优惠政策（一）法定减免（二）特定减免（三）临时减免第2节关税的确认计量与申报一、关税完税价格的确认(一)完税价格及确认要求

（1）完税价格是海关在计征关税时采用的计税价格,是海关根据有关规定对进出口货物审查确定或估定后而确定的应税价格,是海关征收关税的依据。第2节关税的确认计量与申报（2）纳税人向海关申报时,应按有关规定,如实向海关提供发票、合同、提单、装箱清单等单证,纳税人还应如实提供与货物买卖有关的支付凭证以及证明申报价格真实、准确的其他商业单证、书面资料和电子数据。

（3）货物交易中发生价格调整事项或发生运输及其相关费用的,纳税人应如实向海关申报;如果因此而需要分摊计算的,纳税人应当根据客观量化的标准进行分摊,并向海关提供分摊依据。第2节关税的确认计量与申报(二)进口货物完税价格的确认1.进口货物的完税价格是海关以进口货物实际成交价格为基础审定的到岸价格,包括货价和货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费以及向国外支付的软件费、向卖方支付的佣金等劳务费。第2节关税的确认计量与申报

2.若是单独计价,且已包括在进口货物的成交价格中,经海关审查属实的,下列费用应从完税价格中扣除:(1)进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金;(2)卖方付给买方的正常回扣;(3)工业设施、机械设备类货物进口后基建、安装、装配、调试或技术指导的费用。第2节关税的确认计量与申报

3.如果进口货物的成交价格不符合有关规定,或者成交价格不能确定的,海关经了解有关情况,并与纳税义务人进行价格磋商后,依次以下列方法审查确定该货物的完税价格:(1)相同货物成交价格估价方法;(2)类似货物成交价格估价方法;(3)倒扣价格估价方法;(4)计算价格估价方法;(5)其他合理方法。第2节关税的确认计量与申报(三)出口货物完税价格的确认1.出口货物的完税价格是由海关以出口货物的成交价格为基础审查确定的价格,包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。2.出口货物的完税价格不包括出口关税、在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费(即出口货物的运保费最多算至离境口岸)、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。第2节关税的确认计量与申报

3.出口货物的成交价格不能确定的,海关应了解有关情况,且与纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格审查确定该货物的完税价格:(1)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格;(2)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格;第2节关税的确认计量与申报(3)根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;(4)按照合理方法估定的价格。(四)进出口货物原产地的认定

原产地规则是确定进出口货物原产国的标准和方法,是确定货物适用关税税率的重要依据。我国原产地规定采用“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”。第2节关税的确认计量与申报(1)全部产地生产标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造,生产或制造国即为该货物的原产国。(2)实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后,已不适用原进出口税则中的税则归类,税目税率发生了改变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。第2节关税的确认计量与申报二、关税的计算公式(一)从价税计算公式应交关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率(二)从量税计算公式应交关税税额=应税进口货物数量×关税单位税额(三)复合税计算公式应交关税税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率第2节关税的确认计量与申报(四)滑准税计算公式

滑准税是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税，目的是使某种进口商品的税后价格保持在一个预定的价格标准上,以稳定该种商品的国内市场价格。

应交关税税额=进口货物完税价格×滑准税率第2节关税的确认计量与申报(五)选择税与季节关税计算公式1.选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前,我国对天然橡胶实行选择税。2.季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。目前,我国对尿素征收季节性关税。(六)报复性关税计算公式第2节关税的确认计量与申报（1）应交关税税额=关税完税价格×进口关税税率（2）应交报复性关税税额=关税完税价格×报复性关税税率

（3）进口环节应交消费税税额=进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率

进口环节消费税完税价格=（关税完税价格+关税+报复性关税）÷（1-进口环节消费税税率）×进口环节消费税税率第2节关税的确认计量与申报（4）进口环节增值税税额=进口环节增值税完税价格×进口环节增值税税率进口环节增值税完税价格=关税完税价格+关税+报复性关税+进口环节消费税(七)反倾销关税计算公式应交反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率进口环节应交增值税税额=（关税完税价格+关税税额+反倾销税税额）×进口环节增值税税率第2节关税的确认计量与申报三、进出口货物从价计征关税的计算(一)进口货物关税的计算1.CIF价格（完税价格）

【例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇,进口申报价格为CIF天津USD500000。假定计税日外汇牌价(中间价)为USD100=CNY600,税则号列29051210,税率5.5%。第2节关税的确认计量与申报(1)计算甲醇的完税价格。完税价格=500000×6=3000000(元)(2)计算甲醇应交进口关税。应交进口关税=3000000×5.5%=165000(元)2.FOB价格（1）完税价格=国外口岸成交价格(FOB)+运费及相关费用+保险费（2）完税价格=（FOB价格+运杂费）÷（1-保险费率）第2节关税的确认计量与申报【例5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨,进口申报价格为FOB旧金山USD325000,运费每吨40美元,保险费率3‰,假定计税日的外汇牌价为USD100=CNY600。(1)计算运费。运费=5000×40×6=1200000(元)(2)将进口申报价格由美元折合成人民币。进口申报价格=325000×6=1950000(元)第2节关税的确认计量与申报(3)计算完税价格。完税价格=（1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478(元)

(4)经查找,硫酸镁的税则号列为28332100,税率为5.5%,计算该批进口硫酸镁的进口关税税额如下:应交进口关税税额=3159478×5.5%=173771(元)3.CFR价格（CNF价格）

完税价格=CFR价格÷（1-保险费率）第2节关税的确认计量与申报

【例5-4】某进出口公司从日本进口乙醛17吨,保险费率为0.3%,进口申报价格为:CFR天津USD306000,假定计税日外汇牌价为USD100=CNY600。乙醛税则号列为29121200,税率为5.5%。进口申报价格=306000×6=1836000(元)完税价格=1836000÷(1-0.3%)=1841525(元)应交进口关税税额=1841525×5.5%=101284(元)第2节关税的确认计量与申报

4.国内正常批发价格(1)不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物

完税价格=国内市场批发价格÷（1+进口关税税率+20%）(2)应同时缴纳国内增值税和消费税的货物

完税价格=国内市场批发价格÷[1+进口关税税率+(1+进口关税税率)÷（1-消费税税率）×消费税税率+20%]第2节关税的确认计量与申报【例5-5】M公司经批准从国外进口一批高档化妆品,其CIF价格无法确定,进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元,国内消费税税率为15%,设进口关税税率为25%。计算该高档化妆品应交关税。完税价格=925000÷[1+25%+(1+25%)÷(1-15%)×15%+20%]=925000÷1.6706=553693.28(元)应交进口关税=553693.28×25%=138423.32(元)

第2节关税的确认计量与申报应交消费税=(553693.28+138423.32)÷(1-15%)×15%=122138.22(元)应交增值税=(553693.28+138423.32+122138.22)×13%=814254.82×13%=105853.13(元)第2节关税的确认计量与申报(二)出口货物关税的计算1.FOB价格完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）【例5-6】某进出口公司出口5000吨磷到日本,每吨价格为FOB天津USD500,磷的出口关税税率为10%。假定计税日外汇牌价为USD100=CNY600。计算应纳出口关税。第2节关税的确认计量与申报(1)计算该批磷的完税价格。完税价格=5000×500÷(1+10%)=2272727(美元)(2)将美元价折合为人民币完税价格。人民币完税价格=2272727×6=13636362(元)(3)计算该公司应交出口关税。应交出口关税=13636362×10%=1363636(元)第2节关税的确认计量与申报2.CIF价格完税价格=（CIF价格-保险费-运费）÷（1+出口关税税率）【例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨,成交价格为CIF新加坡USD4000,其中运费400美元,保险费40美元,关税税率为20%;假定计税日外汇牌价(中间价)为USD100=CNY600。计算应交关税。完税价格=(4000-400-40)×6÷(1+20%)=17800(元)应纳关税=17800×20%=3560(元)第2节关税的确认计量与申报3.CFR价格完税价格=（CFR价格-运费）÷（1+出口关税税率）4.CIFC价格(CIF价格加佣金)(1)佣金C为给定金额完税价格=（CIFC价格-保险费-运费-佣金）÷（1+出口关税税率）(2)佣金C为百分比完税价格=

[CIFC价格×（1-C）-保险费-运费]÷（1+出口关税税率）*四、关税的缴纳及退补第3节关税的会计处理一、自营进口业务关税的会计处理【例5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批,CIF价格折合人民币200万元,进口关税税率为25%,代征消费税税率9%、增值税税率13%。根据海关开出的税款缴纳凭证,以银行转账支票付讫税款。第3节关税的会计处理应交关税=2000000×25%=500000(元)应交消费税=×9%=2747253×9%=247253(元)应交增值税=2747253×13%=357143(元)(1)应付账款时。借:商品采购2000000贷:应付账款——××供应商2000000第3节关税的会计处理(2)应交税费时。借:商品采购747253贷:应交税费——应交进口关税500000 ——应交消费税247253第3节关税的会计处理(3)上缴税金时。借:应交税费——应交增值税(进项税额)357143 ——应交进口关税500000 ——应交消费税247253贷:银行存款1104396(4)商品验收入库时。借:库存商品2747253贷:商品采购2747253第3节关税的会计处理二、自营出口业务关税的会计处理【例5-11】某进出口公司自营出口商品一批,我国口岸FOB价折合人民币720000元,设出口关税税率为20%,根据海关开出的税款缴纳凭证,以银行转账支票付讫税款。借:应收账款——××购货商720000贷:主营业务收入720000借:税金及附加120000贷:应交税费——应交出口关税120000第3节关税的会计处理

【例5-12】沿用例5-7的资料(假定确认收入、支付费用时的汇率相同)。(1)确认销售收入时。借:应收账款——××购货商24000贷:主营业务收入24000(2)支付运费、保险费时。贷:主营业务收入2640贷:银行存款等2640第3节关税的会计处理(3)应交关税时。借:税金及附加3560贷:应交税费——应交出口关税3560三、代理进出口业务关税的会计处理【例5-13】某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批,进口货款1780000元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价折合人民币144万元,进口关税税率为20%,代理劳务费按货价2%收取。该批商品已运达指定口岸,公司与委托单位办理有关结算。第3节关税的会计处理应交进口关税税额=1440000×20%=288000(元)代理劳务费=1440000×2%=28800(元)(1)收到委托方划来货款时。借:银行存款1780000贷:应付账款——××单位1780000(2)用外汇进口商品时。借:应收账款——××外商1440000贷:银行存款1440000第3节关税的会计