《税收管理（第五版）》第16章税务代理

第16章税务代理本章内容包括：第一节税务代理概述第二节税务代理的业务范围第三节税务代理的法律责任第一节税务代理概述本节内容包括：一、税务代理特征二、税务代理人与税务代理机构三、税务代理关系的确立与终止四、税务代理人的权利和义务一、税务代理特征（一）公共性（二）自愿性（三）有偿性（四）独立性（一）公共性税务代理机构不是税务行政权力机关，而是征纳双方的中介机构，因而能站在公正的立场上，客观地评价被代理人的经济行为。同时代理人必须在税收法律范围内为被代理人代理税收事宜，独立、公正地执行业务，维护国家利益，并保护委托人的合法权益。只有公正的代理行为才能使税收的强制性与纳税人的自觉性有机地结合起来。（二）自愿性税务代理的选择一般有两种：一是单向选择，即被代理人在认为有必要委托代理人代理税收事宜时，则主动选择代理人为其代理税收事宜；二是双向选择，即代理人和被代理人共同商定税收代理事宜。无论哪种选择都是建立在双方自愿的基础上的。也就是说，税务代理人实施税务代理行为，应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提。（三）有偿性税务代理是一种社会服务，它不是国家行政机关的附属机构，因此同其他企事业单位一样要自负盈亏，实行有偿服务，通过代理取得收入并抵补费用获得利润。代理人只有成为独立的法人实体，才能承担法律与经济责任；只有有偿服务，才能使经济责任得到履行，才能使代理关系具有坚实的基础。至于收费标准应由各省、自治区、直辖市国家税务局会同有关部门制定。（四）独立性税务代理机构是独立于税务机关和纳税人、扣缴义务人等征纳双方之外的中介机构，它不是国家行政机关的附属机构，也同纳税人、扣缴义务人等无行政隶属关系。因此，税务代理机构与代理人不受税务行政部门的干预与左右，也不受纳税人、扣缴义务人等所左右，具有一定的独立性。二、税务代理人与税务代理机构（一）税务代理人（二）税务代理机构（一）税务代理人税务代理人是指具有丰富的税收实务工作经验，以及较高的税收、会计专业理论知识以及法律基础知识，通过国家注册税务师考试，并取得注册税务师资格的专门人员。从事税务代理的专门人员称为税务师。税务师必须加入税务代理机构，才能从事税务代理业务。国家对税务师实行资格考试和认定制度。要成为税务师必须参加注册税务师资格考试。参加资格考试必须具备一定的条件。凡取得了税务师资格者，要从事税务代理业务，除了要加入税务代理机构外，还要进行注册登记。注册登记的主要内容包括：税务师的姓名、出生年月日、居民身份证号码、所属税务代理机构的名称、地址等。（二）税务代理机构税务代理机构一般称为税务师事务所，但经国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局批准的其他机构，也可作为税务代理机构。税务师事务所可由注册税务师合伙设立，也可成立负有限责任的法人。税务代理机构的设立必须有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名以上经国家审定注册的税务师。一个税务师只能加入一个税务代理机构从事代理业务。税务代理机构必须对其所属的税务师按照税务代理试行办法规定实施的代理行为承担责任。三、税务代理关系的确立与终止（一）代理关系的确立（二）代理关系的终止（一）代理关系的确立税务师承办代理业务，必须由其所在的税务代理机构统一受理，并与被代理人签订委托代理协议书（或合同）。协议书中应当载明代理人、被代理人名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其他应明确的内容，并由税务师及其所在的税务代理机构和被代理人签名盖章。税务代理人应按照委托协议书约定的代理内容和代理权限、期限进行税务代理。超出协议书约定范围的业务需要代理时，必须先修订协议书，才能确定代理关系。（二）代理关系的终止税务代理期限届满，委托协议书届时失效，税务代理关系自然终止。代理关系的终止指被代理人或代理人在委托代理期限内单方终止代理的行为。四、税务代理人的权利和义务

（一）税务代理人的权利（二）税务代理人的义务（一）税务代理人的权利税务代理人有权依照税务代理试行办法的规定代理由纳税人、扣缴义务人委托的事宜。税务代理人依法履行职责，受国家法律保护。任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。税务代理人有权根据代理业务需要，查阅被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。代理人有权要求被代理人提供真实、准确的经营情况和财会会计报表等纳税资料。税务代理人有权向当地税务机关订购或查询税收政策、税收法律、法规以及有关资料。税务代理人如果对税务机关的行政决定不服，有权并依法向税务机关申请行政复议和向人民法院起诉。（二）税务代理人的义务税务代理人在办理代理业务时，必须向有关税务工作人员出示税务师执业证书，按照主管税务机关的要求，如实提供有关资料，不得隐瞒、谎报，并在税务文书上署名盖章。税务代理人对被代理人偷税、骗取减税、免税和退税的行为，有义务进行制止，并应及时报告税务机关。税务代理人在从事代理业务期间和停止代理业务以后，有义务不得泄露因代理业务而得知的秘密。税务代理人应当建立税务代理档案，如实记载各项代理业务的始末和保存计税资料及涉税文书。第二节税务代理的业务范围主要包括：一、代理税务登记、变更税务登记和注销税务登记二、代理发票领购手续三、代理纳税申报和扣缴税款报告四、代理缴纳税款和申请退税五、制作涉税文书六、审查纳税情况七、建帐建制，办理帐务八、开展税务咨询，受聘税务顾问九、申请税务行政复议以及税务行政诉讼十、企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证十一、企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务十二、其他税务代理的业务第三节税务代理的法律责任本节内容包括：一、代理人的法律责任二、代理人违反法律的处罚一、代理人的法律责任税务代理的法律责任一般有三种类型。一是行政处罚，即对违反税收法规或其他法规的税务代理行为给予行政上的责任追究；二是触犯刑律的要追究刑事责任；三是经济责任的赔偿。即由于代理行为给被代理人造成经济损失的，要负赔偿责任。二、代理人违反法律的处罚税务代理的罚则税务代理的赔偿代理赔偿金的来源代理赔偿金包括开办初期的准备金和从代理收费中提取的赔偿金。开办初期的