产品成本的核算培训教材课件

产品成本的核算

产品成本的核算1《小企业会计准则》：第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。《小企业会计准则》：2科目设置产成本本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括：生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

本科目可按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

科目设置3

小企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

辅助生产车间为基本生产车间、管理部门和其他部门提供的劳务和产品，可在月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）；也可在提供相关劳务和产品时，借记本科目、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

小企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、4

小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可在月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

本科目期末借方余额，反映小企业尚未加工完成的在产品成本。

小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半5制造费用本科目核算小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，也在本科目核算。

小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。本科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。制造费用6生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记本科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。生产车间计提的固定资产折旧费，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记本科目，贷记“7小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本—基本生产成本、辅助生产成本”等科目，贷记本科目。

小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在8产品成本核算的基本要求1、产品成本与期间费用的界限产品成本是在购买材料、产品制造过程中发生的，应由产品负担的各种耗费。期间费用是企业当期发生的应从当期收入得到补偿、与产品没有直接关系的各种耗费。期间费用不应由产品负担，不计入产品成本，直接计入当期损益。产品成本核算的基本要求92、各会计期间的成本界限正确划分各会计期间成本是权责发生制的要求，某项耗费是否应计入本月产品成本以及应计入多少，取决于本月产品是否受益及受益量的大小。凡是本月产品受益的耗费，就应计入本月产品成本；凡是由本月与以后各月共同受益的耗费，就应在相关期内采用适当方法进行合理分摊。2、各会计期间的成本界限103、各种产品的成本界限如果企业同时生产两种或两种以上的产品，则企业已发生的各种生产成本，还应划清应由哪种产品负担。划分的依据是受益原则，哪一种产品受益，就由哪一种产品负担。凡是能直接确定应由某种产品负担的直接耗费，就应直接计入该种产品成本；凡是能确定由几种产品共同负担的耗费，应采用适当分配方法，合理地分配计入相关产品成本。3、各种产品的成本界限114、完工产品和在产品的成本界限通过以上成本界限的划分，确定了各种产品本月应负担的生产费用。月末，如果某产品已经全部完工，则本月应负担的生产费用全部计入该完工产品；如果该产品全部未尚完工，则本月应负担的生产费用全部计入未完工产品；如果某种产品既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的分配方法，将本月应负担的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出本月完工产品应负担的生产费用和月末在产品应负担的生产费用。本月末尚未完工的在产品，转入下月继续加工，本月末在产品应负担的生产费用即为下月初在产品成本。4、完工产品和在产品的成本界限12月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，如下式所示：月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本在进行成本费用划分时的基本原则是“受益原则”，具体为：（1）“谁受益谁负担”；（2）“何时受益何时负担”；（3）“受益多多负担，受益少少负担”。月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在13

产品成本核算的基本程序小企业（制造业）产品的生产成本由直接费用和间接费用两部分构成，其中，直接费用包括直接材料费、直接人工费，间接费用包括制造费用。直接材料、直接人工及制造费用构成小企业产品的生产成本项目。成本项目反映了产品成本的构成情况。产品成本核算的基本程序14小企业为正确核算产品成本应设置“生产成本—基本生产成本”明细账，并按成本项目设置专栏，反映成本的构成情况。格式如下：小企业为正确核算产品成本应设置“生产成本—基本生产成本”明细15产品成本核算的基本程序：第一步：生产费用的归集（1）直接费用直接记入“生产成本”的借方：借：生产成本—基本生产成本—××产品贷：原材料应付职工薪酬（生产工人）产品成本核算的基本程序：16（2）间接费用记入“制造费用”借方：借：制造费用贷：原材料（机物料消耗等）应付职工薪酬（车间管理人员）累计折旧累计摊销应付利息银行存款等（2）间接费用记入“制造费用”借方：17第二步：辅助生产成本的归集与分配（1）辅助生产成本的归集：借：生产成本—辅助生产成本—××车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等第二步：辅助生产成本的归集与分配18（2）辅助生产成本的分配：借：制造费用—××车间管理费用在建工程贷：生产成本—辅助生产成本—××车间第三步：分配制造费用借：生产成本—××产品贷：制造费用（2）辅助生产成本的分配：19第四步：生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配生产费用=月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料计价法、在产品按定额成本计价法、定额比例法、约当产量比例法等。第四步：生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配20不计算在产品成本法适用于各月在产品成本很小的产品；在产品按固定成本计价法适用于各月在产品成本较均匀、变化不大的产品；在产品按所耗直接材料计价法适用于直接材料费用占成本比重很大、其他费用比重很小可以忽略不计的产品；在产品按定额成本计价法、定额比例法适用于成本管理基础较好、定额成本资料齐全的企业；约当产量比例法适用产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。不计算在产品成本法适用于各月在产品成本很小的产品；在产品按固21采用约当产品比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部生产费用按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。其计算公式如下：在产品约当产量＝在产品数量×完工程度单位成本=（月初在产品成本＋本月发生生产成本）÷（完工产品产量＋在产品约当产量）完工产品成本=完工产品产量×单位成本在产品成本＝在产品约当产量×单位成本采用约当产品比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当22采用约当产量法时，应关注材料的投料方式。在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的，这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。第五步：结转完工产品总成本借：库存商品—××产品贷：生产成本—基本生产成本—××产品单位成本=完工产品总成本÷完工产品数量采用约当产量法时，应关注材料的投料方式。在很多加工生产中，材23产品成本核算的主要内容直接材料的会计处理直接材料，是指小企业在生产产品过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、周转材料（包装物、低值易耗品）和材料在使用过程中发生运输、装卸、整理等费用。产品成本核算的主要内容24【例1】某企业一车间生产甲产品1000件，原材料单位消耗定额为8公斤；生产丙产品200件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。会计处理：分配率=（12000×4）÷（1000×8+200×80）=48000÷24000=2（元/公斤）甲产品负担：1000×8×2=16000（元）丙产品负担：200×80×2=32000（元）借：生产成本-基本生产成本-甲产品16000-丙产品32000贷：原材料48000

【例1】某企业一车间生产甲产品1000件，原材料单位消耗定25例2例226直接人工的会计处理直接人工，是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。直接人工的会计处理27由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按计时工资或者按计件工资分配直接人工。1、按计时工资分配直接人工计时工资一般是依据生产工人出勤记录和月标准工资计算，因而不能反映生产工人工资的用途。所以，计时生产工人工资一般是以按出勤时间计算的计时工资为基数，以产品生产耗用的生产工时为分配标准。其计算公式如下：直接人工分配率＝本期发生的直接人工÷各产品耗用的实际工时（或定额工时）之和某产品负担的直接人工=该产品耗用的实际工时（或定额工时）数×直接人工分配率由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按计28

2、按计件工资分配直接人工计件工资下，直接人工的分配可根据产量和每件人工费率，分别产品进行汇总，计算出每种产品应负担的直接人工。※主要科目设置生产成本—基本生产成本（产品名称）应付职工薪酬2、按计件工资分配直接人工29【例1】甲企业生产A、B两种产品，A产品的定额工时为60000小时，B产品的定额工时为40000小时，本月实际发生的生产工人薪酬费用为200000元。会计处理：工资分配率=200000÷（60000+40000）=2（元/小时）A产品直接人工费=60000×2=120000（元）B产品直接人工费=40000×2=80000（元）借：生产成本—基本生产成本—A产品120000—B产品80000贷：应付职工薪酬200000【例1】甲企业生产A、B两种产品，A产品的定额工时为60030制造费用的会计处理制造费用，是指小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括小企业生产车间（部门）管理人员的职工薪酬、折旧费、机物料消耗、固定资产修理费、办公费、水电费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。制造费用的会计处理31制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法分配转入有关成本计算对象。月末分配制造费用时，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产成本，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法分321、按生产工人工资分配制造费用即按照各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷车间生产工人工资总额×某种产品的生产工人工资额2、按生产工人工时分配制造费用即按照各种产品的生产工人工时数的比例分配制造费用。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷车间生产工人工时总数×某种产品的生产工人工时数1、按生产工人工资分配制造费用333、按机器工时分配制造费用即按照各种产品的机器工作小时数的比例分配制造费用。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷机器工作总时数×某种产品的机器工作时数4、按耗用原材料的数量或成本分配制造费用即按照各种产品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷耗用的原材料的数量（或成本）×某种产品所耗用原材料的数量（或成本）

3、按机器工时分配制造费用345、按直接费用（直接材料和直接人工之和）分配制造费用即按照计入各种产品的直接费用（直接材料和直接人工之和）的比例分配制造费用。计算公式如下：某产品应负担的制造费用=制造费用总额÷各种产品的直接费用总额×某种产品的直接费用6．按产成品产量分配制造费用即按各种产品的实际产量（或标准产量）的比例分配制造费用。其中，某种产品的标准产量，是通过将该种产品的实际产量乘以换算标准产量的系数而求得的。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用=制造费用总额÷各种产品的实际产量（或标准产量）×种产品的实际产量（或标准产量）5、按直接费用（直接材料和直接人工之和）分配制造费用357、按预定分配率（或称计划分配率）分配制造费用以上各种分配方法，通常是以各月生产车间或部门的制造费用实际发生额进行分配的。为简化核算，小企业也可以按预定分配率（或称计划分配率）进行分配。预定分配率的计算公式如下：某种产品应负担的制造费用=制造费用全年预计数÷全年预计业务量（机器工时、生产工人工资等）×某种产品的当月实际业务量（机器工时、生产工人工资等）采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，除其中属于为次年开工生产做准备的可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品成本。7、按预定分配率（或称计划分配率）分配制造费用36【例1】某企业基本生产车间生产M产品、N产品两种产品，本月份发生制造费用630000元，其中：生产管理人员薪酬250000元，机器设备折旧150000元，分摊产品专利技术费用100000，分摊经营租赁方式租入厂房改良费用40000元，辅助生产车间（机修车间）分配费用10000元，发生车间日常修理费用（材料费）15000元，支付水电费60000元，支付办公用品及其他零星支出5000元。【例1】某企业基本生产车间生产M产品、N产品两种产品，本月份37借：制造费用630000贷：应付职工薪酬250000累计折旧150000累计摊销100000长期待摊费用40000生产成本—辅助生产成本（机修车间）10000原材料15000银行存款65000借：制造费用38【例2】承上例，按机器工时比例分配本月发生的制造费用630000元，M产品机器工时为40000小时，N产品机器工时为30000小时。制造费用分配的会计处理：制造费用分配率=630000÷（40000+70000）=9（元/小时）M产品应负担的制造费用=40000×9=360000（元）N产品应负担的制造费用=30000×9=270000（元）借：生产成本—基本生产成本—M产品360000—N产品270000贷：制造费用630000【例2】承上例，按机器工时比例分配本月发生的制造费用63039

辅助生产成本的会计处理辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。据此，小企业对辅助生产成本的核算有两种方式可供选择，但一经确定，不得随意变更。辅助生产成本的会计处理401、不单独核算辅助生产成本即小企业对辅助生产车间发生的各项成本不单独设置“生产成本—辅助生产成本”明细科目或“辅助生产成本”科目进行核算，而是直接记入“生产成本”科目。2、单独核算辅助生产成本即小企业对辅助生产车间发生的各项成本单独设置“生产成本—辅助生产成本”明细科目或“辅助生产成本”科目进行核算。1、不单独核算辅助生产成本41一、直接分配法采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例1】某企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多，修理费用均按修理工时比例分配。该企业2015年12月有关辅助生产费用的资料如下表。一、直接分配法42二、交互分配法采用交互分配法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本），按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或产品之间进行分配。二、交互分配法43产品成本核算的主要方法1品种法品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。一、品种法的适用范围品种法，适用于单步骤、大批大量生产的小企业，如供水、采掘等小企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分步骤，比如，企业或车间的规模较小，或者车间是封闭的，也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种计算产品成本。产品成本核算的主要方法44二、品种法的核算特点1、成本核算对象：是以产品品种作为成本计算对象，如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接计入该产品生产成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配。2、成本核算期：按月定期计算产品成本，品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3、月末在产品成本的计算：如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。二、品种法的核算特点45

分批法分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。一、分批法的适用范围分批法，主要适用于单件、小批生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产的小企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分批法46二、分批法的核算特点1、成本计算对象：是产品的批别，由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。2、成本计算期：产品成本计算是不定期的，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此，成本计算期与产品的生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。

3、一般不存在需要在完工产品和在产品之间分配费用的问题。

二、分批法的核算特点47一、企业基本情况乙企业是一个小批单件单步骤生产的中小型企业，成本核算方法采用分批法。该企业生产A、B两种产品，企业生产计划部门依据客户定单下达生产任务，按生产批号组织生产，以生产批号为成本计算对象。企业设有一个基本生产车间和一个机修辅助生产车间。该厂设有原材料、工资、制造费用等成本项目，费用按月汇总，产品成本是在一张定单的全部产品完工后才进行结算。如一张定单有分月陆续完工情况，则按计划成本转出，待该产品全部完工后，再重新结算完工产品的总成本和单位成本。辅助生产车间不设置制造费用明细账。二、2015年9月乙企业的有关成本核算资料

一、企业基本情况48

分步法产品成本计算的分步法，是按照产品的生产过程，各步骤分别计算半成品成本，最后计算出完工产品成本的一种成本计算方法。一、分步法的适用范围分步法适用于大量、大批、多步骤生产产品的企业，具体来讲，有以下特点的企业适合采用分步法进行成本计算：1、产品的生产是多步骤的，包括连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。2、产品的生产在技术上是可以间断的，各步骤的生产在不同的生产部门进行。3、企业在管理上有分步骤计算半成品成本（对外出售半成品）的要求。分步法49二、分步法的核算特点分步法与品种法、分批法在计算上有相似之处，例如：生产费用的归集和分配方法、辅助费用的归集和分配方法、完工产品与月末在产品成本的分配方法等。但是，多步骤生产的产品在成本计算及生产成本明细账的设置上又有一些特点：1、成本计算对象：是产品的生产步骤，因此，每一种产品有几个生产步骤就要确定几个成本计算对象。例如：某企业有甲、乙、丙3种产品，甲产品有2个生产步骤，乙产品有3个生产步骤，丙产品有4个生产步骤。那么，该企业就有9（2+3+4）个成本计算对象。2、成本明细账的设置：按照产品的生产步骤来设置明细账，例如：某企业A产品的生产要经过两个车间的连续加工，那么，就要为该A产品设置两个生产成本明细账。二、分步法的核算特点50三、分步法的核算种类产成品成本是成本计算的最终目的。但是，不同类型的企业有不同的管理要求：有的企业为了加强成本管理，各个生产部门分别进行成本核算，有时产品的半成品也要对外销售，在这种情况下，就要求分步骤计算半成品成本；而有的企业为了简化成本计算工作，只要求计算出最后步骤的产成品成本，不必计算半成品成本。因此，分步法又可以分为两种：

三、分步法的核算种类51（一）平行结转分步法不设置自制半成品明细账，也不计算半成品的成本，只需要计算出各步骤费用中应计入最后步骤完工产品的份额，所有步骤份额的合计数就是产成品的成本。平行结转分步法成本计算的一般程序为：第一步：归集某产品在各生产步骤所发生的生产费用（料、工、费）；借：生产成本—基本生产成本—车间贷：原材料自制半成品应付职工薪酬制造费用（一）平行结转分步法52第二步：将各生产步骤该产品所发生的费用（料、工、费）在最终产成品与月末在产品之间进行分配，确定各生产步骤应计入产成品成本的“份额”；借：生产成本—基本生产成本—产品贷：生产成本—基本生产成本—车间注：广义“在产品”与狭义“在产品”第三步：将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额（料、工、费）想加，计算出最终产成品的实际总成本。借：库存商品贷：生产成本—基本生产成本—产品第二步：将各生产步骤该产品所发生的费用（料、工、费）在最终产532、逐步结转分步法逐步结转分步法按照生产的先后顺序，分别确定成本计算对象，分步骤归集生产费用并计算自制半成品的成本。而且，自制半成品成本会随着半成品实物的流转在各步骤之间按顺序结转。逐步结转分步法成本计算的一般程序为：2、逐步结转分步法54第一步：按生产步骤归集每一步骤的生产费用并计算每一步骤的半成品成本下一步骤生产费用=上一步骤半成品成本+本步骤加工费用借：生产成本—基本生产成本—半成品贷：原材料自制半成品应付职工薪酬制造费用借：自制半成品贷：生产成本—基本生产成本—半成品第一步：按生产步骤归集每一步骤的生产费用并计算每一步骤的半成55第二步：归集最后步骤的生产费用并计算各完工产成品成本借：生产成本—基本生产成本—产品贷：原材料自制半成品应付职工薪酬制造费用借：库存商品贷：生产成本—基本生产成本—产品第二步：归集最后步骤的生产费用并计算各完工产成品成本56注：逐步结转分步法下，半成品成本结转方式有两种，即综合结转和分项结转：综合结转分步法：即结转半成品成本时不分成本项目（料、工、费），因此，在最后步骤计算完工产成品成本时必须进行成本项目的还原。分项结转分步法：即结转半成品成本时应分成本项目（料、工、费），因此，在最后步骤计算完工产成品成本时不需要进行成本项目还原。※主要科目设置生产成本—基本生产成本（产品名称）制造费用注：逐步结转分步法下，半成品成本结转方式有两种，即综合结转和57平行结转分步法的成本核算案例一、有关成本核算资料丙企业生产的丁产品经过三个车间连续加工制成，第一车间生产D半成品，直接转入二车间加工制成H半成品，H半成品直接转入三车间加工成丁产成品。其中，1件丁产品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二车间和第三车间不再投入材料。各车间月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。平行结转分步法的成本核算案例58分项逐步结转分步法的成本核算案例以上例的资料为例，说明分项逐步结转分步法的成本计算方法。一、成本核算相关资料对各车间月初及本月费用资料和月初H半成品库存数量和成本资料整理如下（第二、三车间月初在产品成本中应含上步骤转入的半成品成本），其余的资料与上例相同。分项逐步结转分步法的成本核算案例59综合逐步结转分步法成本核算案例以上例的资料为例，说明综合逐步结转分步法的成本计算方法。一、成本核算相关资料丙企业生产的丁产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的D半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成H半成品，H半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用H半成品继续加工成丁产品。其中，1件丁产品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。综合逐步结转分步法成本核算案例60生产丁产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该企业由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50％。各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的H半成品成本结转，采用先进先出法进行计算。月初H半成品数量20件，单位成本135元，共计2700元。生产丁产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三61产品成本的核算培训教材课件62演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！63

产品成本的核算

产品成本的核算64《小企业会计准则》：第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。《小企业会计准则》：65科目设置产成本本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括：生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

本科目可按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

科目设置66

小企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

辅助生产车间为基本生产车间、管理部门和其他部门提供的劳务和产品，可在月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）；也可在提供相关劳务和产品时，借记本科目、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

小企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、67

小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可在月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

本科目期末借方余额，反映小企业尚未加工完成的在产品成本。

小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半68制造费用本科目核算小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，也在本科目核算。

小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。本科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。制造费用69生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记本科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。生产车间计提的固定资产折旧费，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记本科目，贷记“70小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本—基本生产成本、辅助生产成本”等科目，贷记本科目。

小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在71产品成本核算的基本要求1、产品成本与期间费用的界限产品成本是在购买材料、产品制造过程中发生的，应由产品负担的各种耗费。期间费用是企业当期发生的应从当期收入得到补偿、与产品没有直接关系的各种耗费。期间费用不应由产品负担，不计入产品成本，直接计入当期损益。产品成本核算的基本要求722、各会计期间的成本界限正确划分各会计期间成本是权责发生制的要求，某项耗费是否应计入本月产品成本以及应计入多少，取决于本月产品是否受益及受益量的大小。凡是本月产品受益的耗费，就应计入本月产品成本；凡是由本月与以后各月共同受益的耗费，就应在相关期内采用适当方法进行合理分摊。2、各会计期间的成本界限733、各种产品的成本界限如果企业同时生产两种或两种以上的产品，则企业已发生的各种生产成本，还应划清应由哪种产品负担。划分的依据是受益原则，哪一种产品受益，就由哪一种产品负担。凡是能直接确定应由某种产品负担的直接耗费，就应直接计入该种产品成本；凡是能确定由几种产品共同负担的耗费，应采用适当分配方法，合理地分配计入相关产品成本。3、各种产品的成本界限744、完工产品和在产品的成本界限通过以上成本界限的划分，确定了各种产品本月应负担的生产费用。月末，如果某产品已经全部完工，则本月应负担的生产费用全部计入该完工产品；如果该产品全部未尚完工，则本月应负担的生产费用全部计入未完工产品；如果某种产品既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的分配方法，将本月应负担的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出本月完工产品应负担的生产费用和月末在产品应负担的生产费用。本月末尚未完工的在产品，转入下月继续加工，本月末在产品应负担的生产费用即为下月初在产品成本。4、完工产品和在产品的成本界限75月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，如下式所示：月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本在进行成本费用划分时的基本原则是“受益原则”，具体为：（1）“谁受益谁负担”；（2）“何时受益何时负担”；（3）“受益多多负担，受益少少负担”。月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在76

产品成本核算的基本程序小企业（制造业）产品的生产成本由直接费用和间接费用两部分构成，其中，直接费用包括直接材料费、直接人工费，间接费用包括制造费用。直接材料、直接人工及制造费用构成小企业产品的生产成本项目。成本项目反映了产品成本的构成情况。产品成本核算的基本程序77小企业为正确核算产品成本应设置“生产成本—基本生产成本”明细账，并按成本项目设置专栏，反映成本的构成情况。格式如下：小企业为正确核算产品成本应设置“生产成本—基本生产成本”明细78产品成本核算的基本程序：第一步：生产费用的归集（1）直接费用直接记入“生产成本”的借方：借：生产成本—基本生产成本—××产品贷：原材料应付职工薪酬（生产工人）产品成本核算的基本程序：79（2）间接费用记入“制造费用”借方：借：制造费用贷：原材料（机物料消耗等）应付职工薪酬（车间管理人员）累计折旧累计摊销应付利息银行存款等（2）间接费用记入“制造费用”借方：80第二步：辅助生产成本的归集与分配（1）辅助生产成本的归集：借：生产成本—辅助生产成本—××车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等第二步：辅助生产成本的归集与分配81（2）辅助生产成本的分配：借：制造费用—××车间管理费用在建工程贷：生产成本—辅助生产成本—××车间第三步：分配制造费用借：生产成本—××产品贷：制造费用（2）辅助生产成本的分配：82第四步：生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配生产费用=月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料计价法、在产品按定额成本计价法、定额比例法、约当产量比例法等。第四步：生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配83不计算在产品成本法适用于各月在产品成本很小的产品；在产品按固定成本计价法适用于各月在产品成本较均匀、变化不大的产品；在产品按所耗直接材料计价法适用于直接材料费用占成本比重很大、其他费用比重很小可以忽略不计的产品；在产品按定额成本计价法、定额比例法适用于成本管理基础较好、定额成本资料齐全的企业；约当产量比例法适用产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。不计算在产品成本法适用于各月在产品成本很小的产品；在产品按固84采用约当产品比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部生产费用按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。其计算公式如下：在产品约当产量＝在产品数量×完工程度单位成本=（月初在产品成本＋本月发生生产成本）÷（完工产品产量＋在产品约当产量）完工产品成本=完工产品产量×单位成本在产品成本＝在产品约当产量×单位成本采用约当产品比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当85采用约当产量法时，应关注材料的投料方式。在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的，这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。第五步：结转完工产品总成本借：库存商品—××产品贷：生产成本—基本生产成本—××产品单位成本=完工产品总成本÷完工产品数量采用约当产量法时，应关注材料的投料方式。在很多加工生产中，材86产品成本核算的主要内容直接材料的会计处理直接材料，是指小企业在生产产品过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、周转材料（包装物、低值易耗品）和材料在使用过程中发生运输、装卸、整理等费用。产品成本核算的主要内容87【例1】某企业一车间生产甲产品1000件，原材料单位消耗定额为8公斤；生产丙产品200件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。会计处理：分配率=（12000×4）÷（1000×8+200×80）=48000÷24000=2（元/公斤）甲产品负担：1000×8×2=16000（元）丙产品负担：200×80×2=32000（元）借：生产成本-基本生产成本-甲产品16000-丙产品32000贷：原材料48000

【例1】某企业一车间生产甲产品1000件，原材料单位消耗定88例2例289直接人工的会计处理直接人工，是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。直接人工的会计处理90由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按计时工资或者按计件工资分配直接人工。1、按计时工资分配直接人工计时工资一般是依据生产工人出勤记录和月标准工资计算，因而不能反映生产工人工资的用途。所以，计时生产工人工资一般是以按出勤时间计算的计时工资为基数，以产品生产耗用的生产工时为分配标准。其计算公式如下：直接人工分配率＝本期发生的直接人工÷各产品耗用的实际工时（或定额工时）之和某产品负担的直接人工=该产品耗用的实际工时（或定额工时）数×直接人工分配率由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按计91

2、按计件工资分配直接人工计件工资下，直接人工的分配可根据产量和每件人工费率，分别产品进行汇总，计算出每种产品应负担的直接人工。※主要科目设置生产成本—基本生产成本（产品名称）应付职工薪酬2、按计件工资分配直接人工92【例1】甲企业生产A、B两种产品，A产品的定额工时为60000小时，B产品的定额工时为40000小时，本月实际发生的生产工人薪酬费用为200000元。会计处理：工资分配率=200000÷（60000+40000）=2（元/小时）A产品直接人工费=60000×2=120000（元）B产品直接人工费=40000×2=80000（元）借：生产成本—基本生产成本—A产品120000—B产品80000贷：应付职工薪酬200000【例1】甲企业生产A、B两种产品，A产品的定额工时为60093制造费用的会计处理制造费用，是指小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括小企业生产车间（部门）管理人员的职工薪酬、折旧费、机物料消耗、固定资产修理费、办公费、水电费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。制造费用的会计处理94制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法分配转入有关成本计算对象。月末分配制造费用时，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产成本，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法分951、按生产工人工资分配制造费用即按照各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷车间生产工人工资总额×某种产品的生产工人工资额2、按生产工人工时分配制造费用即按照各种产品的生产工人工时数的比例分配制造费用。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷车间生产工人工时总数×某种产品的生产工人工时数1、按生产工人工资分配制造费用963、按机器工时分配制造费用即按照各种产品的机器工作小时数的比例分配制造费用。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷机器工作总时数×某种产品的机器工作时数4、按耗用原材料的数量或成本分配制造费用即按照各种产品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷耗用的原材料的数量（或成本）×某种产品所耗用原材料的数量（或成本）

3、按机器工时分配制造费用975、按直接费用（直接材料和直接人工之和）分配制造费用即按照计入各种产品的直接费用（直接材料和直接人工之和）的比例分配制造费用。计算公式如下：某产品应负担的制造费用=制造费用总额÷各种产品的直接费用总额×某种产品的直接费用6．按产成品产量分配制造费用即按各种产品的实际产量（或标准产量）的比例分配制造费用。其中，某种产品的标准产量，是通过将该种产品的实际产量乘以换算标准产量的系数而求得的。计算公式如下：某种产品应负担的制造费用=制造费用总额÷各种产品的实际产量（或标准产量）×种产品的实际产量（或标准产量）5、按直接费用（直接材料和直接人工之和）分配制造费用987、按预定分配率（或称计划分配率）分配制造费用以上各种分配方法，通常是以各月生产车间或部门的制造费用实际发生额进行分配的。为简化核算，小企业也可以按预定分配率（或称计划分配率）进行分配。预定分配率的计算公式如下：某种产品应负担的制造费用=制造费用全年预计数÷全年预计业务量（机器工时、生产工人工资等）×某种产品的当月实际业务量（机器工时、生产工人工资等）采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，除其中属于为次年开工生产做准备的可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品成本。7、按预定分配率（或称计划分配率）分配制造费用99【例1】某企业基本生产车间生产M产品、N产品两种产品，本月份发生制造费用630000元，其中：生产管理人员薪酬250000元，机器设备折旧150000元，分摊产品专利技术费用100000，分摊经营租赁方式租入厂房改良费用40000元，辅助生产车间（机修车间）分配费用10000元，发生车间日常修理费用（材料费）15000元，支付水电费60000元，支付办公用品及其他零星支出5000元。【例1】某企业基本生产车间生产M产品、N产品两种产品，本月份100借：制造费用630000贷：应付职工薪酬250000累计折旧150000累计摊销100000长期待摊费用40000生产成本—辅助生产成本（机修车间）10000原材料15000银行存款65000借：制造费用101【例2】承上例，按机器工时比例分配本月发生的制造费用630000元，M产品机器工时为40000小时，N产品机器工时为30000小时。制造费用分配的会计处理：制造费用分配率=630000÷（40000+70000）=9（元/小时）M产品应负担的制造费用=40000×9=360000（元）N产品应负担的制造费用=30000×9=270000（元）借：生产成本—基本生产成本—M产品360000—N产品270000贷：制造费用630000【例2】承上例，按机器工时比例分配本月发生的制造费用630102

辅助生产成本的会计处理辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。据此，小企业对辅助生产成本的核算有两种方式可供选择，但一经确定，不得随意变更。辅助生产成本的会计处理1031、不单独核算辅助生产成本即小企业对辅助生产车间发生的各项成本不单独设置“生产成本—辅助生产成本”明细科目或“辅助生产成本”科目进行核算，而是直接记入“生产成本”科目。2、单独核算辅助生产成本即小企业对辅助生产车间发生的各项成本单独设置“生产成本—辅助生产成本”明细科目或“辅助生产成本”科目进行核算。1、不单独核算辅助生产成本104一、直接分配法采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例1】某企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多，修理费用均按修理工时比例分配。该企业2015年12月有关辅助生产费用的资料如下表。一、直接分配法105二、交互分配法采用交互分配法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本），按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或产品之间进行分配。二、交互分配法106产品成本核算的主要方法1品种法品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。一、品种法的适用范围品种法，适用于单步骤、大批大量生产的小企业，如供水、采掘等小企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分步骤，比如，企业或车间的规模较小，或者车间是封闭的，也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种计算产品成本。产品成本核算的主要方法107二、品种法的核算特点1、成本核算对象：是以产品品种作为成本计算对象，如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接计入该产品生产成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配。2、成本核算期：按月定期计算产品成本，品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3、月末在产品成本的计算：如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。二、品种法的核算特点108

分批法分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。一、分批法的适用范围分批法，主要适用于单件、小批生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产的小企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分批法109二、分批法的核算特点1、成本计算对象：是产品的批别，由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。2、成本计算期：产品成本计算是不定期的，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此，成本计算期与产品的生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。

3、一般不存在需要在完工产品和在产品之间分配费用的问题。

二、分批法的核算特点110一、企业基本情况乙企业是一个小批单件单步骤生产的中小型企业，成本核算方法采用分批法。该企业生产A、B两种产品，企业生产计划部门依据客户定单下达生产任务，按生产批号组织生产，以生产批号为成本计算对象。企业设有一个基本生产车间和一个机修辅助生产车间。该厂设有原材料、工资、制造费用等成本项目，费用按月汇总，产品成本是在一张定单的全部产品完工后才进行结算。如一张定单有分月陆续完工情况，则按计划成本转出，待该产品全部完工后，再重新结算完工产品的总成本和单位成本。辅助生产车间不设置制造费用明细账。二、2015年9月乙企业的有关成本核算资料

一、企业基本情况111

分步法产品成本计算的分步法，是按照产品的生产过程，各步骤分别计算半成品成本，最后计算出完工产品成本的一种成本计算方法。一、分步法的适用范围分步法适用于大量、大批、多步骤生产产品的企业，具体来讲，有以下特点的企业适合采用分步法进行成本计算：1、产品的生产是多步骤的，包括连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。2、产品的生产在技术上是可以间断的，各步骤的生产在不同的生产部门进行。3、企业在管理上有分步