《税法（第七版）》第五章 企业所得税

企业所得税CONTENTS目录01企业所得税概述02纳税人03征税对象和税率04应纳税所得额的计算05资产的税务处理06应纳税额的计算07税收优惠08企业重组的所得税处理09特别纳税调整10征收管理01企业所得税概述导入案例在我国设立的某集团公司,2018年实际发生工资支出500万元,职工福利费支出90万元,职工教育经费100万元。其中,职工培训费用支出40万元。2018年,该公司计算应纳税所得额时,公司觉得这是合法而且合理的费用,因此将三项费用全部扣除。该公司的做法是否正确?企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得、其他所得和清算所得征收的一种税。我国现行企业所得税法的基本规范是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)以及2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法实施条例》)。企业所得税的特点1.纳税人分为居民企业和非居民企业两大类在我国现行的企业所得税税制中,纳税人分为居民企业和非居民企业两类。居民企业对来源于我国境内外的所得负无限纳税义务,非居民企业仅以中国境内的所得缴纳企业所得税。2.征税以量能负税为原则,税负公平企业所得税实行比例税率,征税对象是生产经营所得和其他所得,即所得多,多纳税;所得少,少纳税;而无所得的不纳税。充分贯彻量能负税,体现了税收公平的原则。3.计税依据为应纳税所得额企业所得税的税基是应纳税所得额,即企业每个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。4.实行按年征收、分期预缴的征收管理方法企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据,分季或分月预缴,年终汇算清缴,多退少补。【小思考】所得税与货物劳务税的不同点表现在哪些方面?企业所得税的作用1.广泛筹集财政资金企业所得税的征收面比较广泛,只要是取得所得的企业,无论是内资企业还是外资企业,都要缴纳企业所得税。企业所得税组织收入的能力较强,特别是随着我国国民经济的快速发展以及企业经济效益的不断提高,企业所得税组织收入的作用会更加突出。2.促进企业改善经营管理活动,提升企业的盈利能力企业所得税适用比例税率,也就是盈利能力越强,则税负承担能力越强,相对降低了企业的税负水平,也相对增加了企业的税后利润。另外,在征税过程中,税务机关将对企业的经营管理活动和财务管理活动展开监督,促使企业改善经营管理活动,提高盈利能力。3.调节产业结构,促进经济发展企业所得税作为国家宏观调控的重要手段之一,在组织收入的同时,可以有效地贯彻国家的产业政策和社会政策。通过实施一系列的税收优惠政策,包括直接降低税率、减免税、加速折旧、加计折旧和投资抵免等,推动产业结构的调整,促进经济发展。02纳税人居民企业企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《企业所得税法》第一条规定,除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外,凡在我国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称“企业”)为企业所得税的纳税人,依照该法的规定缴纳企业所得税。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。其中,有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。由于我国的一些社会团体组织、事业单位在完成国家事业计划的过程中,开展了多种经营和有偿服务活动,取得了除财政部门各项拨款、财政部和国家物价部门批准的各项规费收入以外的经营收入,具有了经营的特点,应当视同企业纳入征税范围。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构,需要同时符合以下三个方面的要求:第一,对企业有实质性管理和控制的机构;第二,对企业实行全面的管理和控制的机构;第三,管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财务、财产等。居民企业【即学即用】依据《企业所得税法》的规定,判定居民企业的标准有(

)。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD非居民企业非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括:(1)管理机构、营业机构、办事机构。(2)工厂、农场、开采自然资源的场所。(3)提供劳务的场所。(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【小思考】在韩国注册成立的一家电子制造公司,在上海设立一条元件生产线为该公司生产某型号的元件。该公司属于我国的居民企业还是非居民企业?扣缴义务人对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税,实行源泉扣缴,以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。上述非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业,以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。03征税对象和税率征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1.居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税。在此,所得包括销售货物所得,提供劳务所得,转让财产所得,股息、红利等权益性投资所得,利息所得,租金所得,特许权使用费所得,接受捐赠所得和其他所得。2.非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所称实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。征税对象【即学即用】下列关于非居民企业的征税对象,说法正确的有(

)。A.非居民企业应将来源于中国境内外的所得作为征税对象B.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当将其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得作为征税对象C.非居民企业应将发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得作为征税对象D.居民企业在中国境内未设立机构、场所的,应将来源于中国境内的所得作为征税对象【答案】BCD征税对象3.所得来源地的判定所得来源地的判定标准如下:(1)销售货物所得,按照交易活动发生地确定。(2)提供劳务所得,按照劳务发生地确定。(3)转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。(4)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。(6)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。征税对象【即学即用】依据《企业所得税法》的规定,下列所得来源地规定正确的有(

)。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD税率企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行、透明度高,不会因征税而改变企业间的收入分配比例。1.基本税率企业所得税的基本税率为25%,适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有关联的非居民企业(认定为境内常设机构)。2.低税率企业所得税的低税率为20%,适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。目前,非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。税率【即学即用】以下适用25%企业所得税税率的企业有(

)。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有关联的非居民企业C.在中国境内设有机构、场所,但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业【答案】AB04应纳税所得额的计算收入总额应纳税所得额是企业所得税的计税依据,按照《企业所得税法》的规定,应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为:应纳税所得额

=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,具体包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;纳税人以非货币形式取得的收入,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等,这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入总额【即学即用】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括(

)。A.债务的豁免B.股权投资C.劳务

D.不准备持有至到期的债券投资【答案】BCD收入总额1.一般收入的确认(1)销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。(2)劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。(3)转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。【即学即用】《企业所得税法》规定的转让财产收入包括转让(

)。A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD收入总额(4)股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。对于股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。对内地企业投资者通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票取得的股息、红利所得,计入其收入总额,依法计征企业所得税。其中,内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息、红利所得,依法免征企业所得税。内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时,对香港联交所非H股上市公司已代扣代缴的股息、红利所得税,可依法申请税收抵免。(5)利息收入,是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。收入总额(6)租金收入,是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。(7)特许权使用费收入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。(8)接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入应按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。(9)其他收入,是指企业取得的除以上收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【即学即用】下列属于《企业所得税法》规定的“其他收入”的项目有(

)。A.债务重组收入B.补贴收入C.违约金收入 D.视同销售收入【答案】ABC收入总额2.特殊收入的确认(1)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内的完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(3)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。(4)企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。收入总额3.处置资产收入的确认(1)企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。①将资产用于生产、制造、加工另一产品。②改变资产形状、结构或性能。③改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营)。④将资产在总机构及其分支机构之间转移。⑤上述两种或两种以上情形的混合。⑥其他不改变资产所有权属的用途。收入总额(2)企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。①用于市场推广或销售。②用于交际应酬。③用于职工奖励或福利。④用于股息分配。⑤用于对外捐赠。⑥其他改变资产所有权属的用途。企业发生上述视同销售情形的,应按照被移送资产公允价值确定销售收入。【小思考】视同销售行为的收入确认时间是如何规定的?不征税收入和免税收入1.不征税收入(1)财政拨款。财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务的过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。(3)国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。不征税收入和免税收入2.免税收入(1)国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债、支援国家建设,税法规定,企业因购买国债所得的利息收入,免征企业所得税。(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。该收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。(4)符合条件的非营利组织的收入。非营利组织的下列收入为免税收入:①接受其他单位或者个人捐赠的收入。②除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务而取得的收入。③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。④不征税收入和免税收入滋生的银行存款利息收入。⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。不征税收入和免税收入【即学即用】企业取得的下列收入,属于企业所得税免税收入的有(

)。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益【答案】ACD【小思考】不征税收入与免税收入有什么不同?扣除原则和范围1.税前扣除项目的原则企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。真实是指能证明有关支出确属已实际发生;合法是指符合国家税法的规定,若其他法规的规定与税收法规的规定不一致,应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外,税前扣除一般应遵循以下原则:(1)权责发生制原则,是指企业费用应在发生的所属期扣除,而不是在实际支付时确认扣除。(2)配比原则,是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外,企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。(3)相关性原则,企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入直接相关。(4)确定性原则,即企业可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。(5)合理性原则,符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常支出。扣除原则和范围【即学即用】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是(

)。A.合理性原则

B.相关性原则C.确定性原则

D.收付实现制原则【答案】D扣除原则和范围2.扣除项目的范围《企业所得税法》规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。(1)成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费,即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等),提供劳务,转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。(2)费用是指企业每一个纳税年度为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。销售费用是指应由企业负担的为销售商品而发生的费用,包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金(能直接认定的进口佣金可调整商品的进价成本)、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。管理费用是指企业的行政管理部门为管理组织的经营活动、提供各项支援性服务而发生的费用。财务费用是指企业筹集经营性资金而发生的费用,包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。扣除原则和范围(3)税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加,即企业按规定缴纳的消费税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等。(4)损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。(5)其他支出,是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。扣除原则和范围3.扣除项目及其标准在计算应纳税所得额时,下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除。(1)工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者是受雇有关的其他支出。合理的工资、薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:①企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度。②企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平。③企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的,工资、薪金的调整是有序进行的。④企业对实际发放的工资、薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。⑤有关工资、薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。扣除原则和范围(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除,未超过标准的按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除。①企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。②企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。③除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。自2018年1月1日起,一般企业的职工教育经费税前扣除限额与高新技术企业的限额统一,从2.5%提高到8%。④集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用,可以作为航空企业运输成本在税前扣除。核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用,可作为企业的发电成本在税前扣除。以上所称职工培训费用必须单独核算,与职工教育经费严格区分,据实税前扣除。扣除原则和范围【例题5-1】参见【导入案例】。【解析】公司的做法是错误的,因为职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除是有比例限制的。职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)应调增所得额=90-70=20(万元)职工教育经费扣除限额=500×8%=40(万元)应调增所得额=100-40-40=20(万元)合计应调增应纳税所得额=20+20=40(万元)扣除原则和范围(3)社会保险费。①企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金,即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,准予扣除。②企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,不超过职工工资总额5%的部分,准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费,准予扣除。3)企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。扣除原则和范围(4)利息费用。企业在生产经营活动中发生的利息费用,按下列规定扣除:1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,可据实扣除。2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除,超过部分不许扣除。3)企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。4)企业向自然人借款的利息支出。①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件,计算企业所得税扣除额。②企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,其借款情况同时符合以下条件的,其利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分,根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定,准予扣除。扣除原则和范围企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。企业与个人之间签订了借款合同。【例题5-2】某公司2018年度“财务费用”账户中的利息,含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息;也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2018年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少?【解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18(万元)向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6(万元)由于该企业支付的利息超过了按照同类同期银行贷款利率计算的利息,所以只能按照限额扣除。该公司2018年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为24万元(=18+6)。扣除原则和范围(5)借款费用。①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。③企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理费用支出,符合资本化条件的,应计入相关资产成本;不符合资本化条件的,应作为财务费用,准予在企业所得税前据实扣除。(6)汇兑损失。企业在货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。扣除原则和范围(7)业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。【例题5-3】某企业2018年的销售收入为3000万元,固定资产处置收益40万元,业务招待费支出30万元。根据企业所得税法律制度的规定,该企业在计算应纳税所得额时,准予在税前扣除的业务招待费支出是多少?【解析】在计算业务招待费的扣除限额时,销售(营业)收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入,但不包括资产处置收益,因此固定资产处置收益40万元不应计入销售收入。业务招待费×60%=30×60%=18(万元)销售收入×5‰=3000×5‰=15(万元)因此,业务招待费的扣除限额为15万元。该企业业务招待费的实际发生额为30万元,准予在税前扣除的业务招待费支出为15万元。扣除原则和范围(8)广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。【例题5-4】2018年,某居民企业实现商品销售收入2000万元,发生现金折扣200万元,接受捐赠收入10万元,转让无形资产所有权收入10万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元,广告费240万元,业务宣传费80万元。2018年,该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计多少万元?【解析】接受捐赠收入及转让无形资产所有权属于企业的营业外收入。可扣除业务招待费=2000×5‰=10(万元)≤30×60%可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300(万元)<240+80合计可扣除=10+300=310(万元)【知识要点提醒】销售商品涉及现金折扣,应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除,但不得超过当年销售收入的5‰;广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。扣除原则和范围(9)环境保护专项资金。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。(10)保险费。企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。(11)租赁费。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除:①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。(12)劳动保护费。企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。自2011年7月1日起,企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。扣除原则和范围(13)公益性捐赠支出。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分,准予向以后年度结转扣除,但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结转的捐赠支出,再扣除当年发生的捐赠支出。自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内,目标脱贫地区实现脱贫的,可继续适用上述政策。扣除原则和范围【例题5-5】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元,当年直接给受灾灾民发放慰问金15万元,通过政府机关对受灾地区捐赠35万元,其当年捐赠的调整金额是多少?【解析】直接给受灾灾民发放的15万元慰问金不能扣除。该企业当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为36万元(=300×12%),所以它通过政府机关对受灾地区捐赠的35万元可以全部扣除。因此,该企业当年捐赠超支额为15万元。扣除原则和范围(14)有关资产的费用。企业转让各类固定资产发生的费用,允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费,准予扣除。(15)总机构分摊的费用。非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。(16)资产损失。企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失,由其提供清查盘存资料,经主管税务机关审核后,准予扣除。扣除原则和范围(17)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。①保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。②其他企业:按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。(18)其他允许扣除的支出等。不得扣除的项目在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金,是指纳税人违反税收法规被税务机关处以的滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失,是指纳税人违反国家有关法律法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。(7)未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。(9)与取得收入无关的其他支出。不得扣除的项目【即学即用】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是(

)。A.为企业员工子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方收取的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD亏损弥补亏损是指企业依照《企业所得税法》及其实施条例的规定,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。此外,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。(1)企业筹办期间不计算为亏损年度,企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,企业可以在开始经营的当年一次性扣除,也可以按照税法中有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。(2)税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损且该亏损属于《企业所得税法》规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照《企业所得税法》规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节,依照《税收征管法》的有关规定进行处理或处罚。亏损弥补(3)自2018年1月1日起,经认定的高新技术企业和科技型中小企业在纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过10年。【小思考】《企业所得税法》中所指的亏损与利润表的亏损有什么不同?【例题5-6】某居民企业会计资料显示:2013年亏损50万元,2014年亏损30万元,2015年盈利10万元,2016年盈利12万元,2017年盈利15万元,2018年盈利10万元,2019年盈利33万元。2013—2019年该企业应缴纳多少企业所得税?（假定企业适用25%的企业所得税税率）【解析】由于企业在2013年和2014年亏损,因而不用缴纳企业所得税;2015年、2016年、2017年、2018年也不用缴纳,应当抵减2013年的亏损,但2013年的亏损只能弥补5年,故只能弥补到2018年;2019年的盈利可以弥补2014年的亏损30万元,应纳税所得额应为3万元(=33-30),纳税额为0.75万元(=3×25%)。05资产的税务处理资产的税务处理资产是由于资本投资而形成的财产,对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用,不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除,只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除,即纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和长期待摊费用的摊销费用可以扣除。税法规定,属于纳税人税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,均以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。资产的税务处理【即学即用】《企业所得税法》规定,下列固定资产不得计算折旧扣除(

)。A.企业购置的尚未投入使用的机器设备B.以融资租赁方式租入的固定资产C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产【答案】ACD固定资产的税务处理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的,使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。1.固定资产计税基础(1)外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途而发生的其他支出为计税基础。(2)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础。(3)融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。(4)盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。(6)改建的固定资产,除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。固定资产的税务处理2.固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。(2)以经营租赁方式租入的固定资产。(3)以融资租赁方式租出的固定资产。(4)足额提取折旧仍继续使用的固定资产。(5)与经营活动无关的固定资产。(6)单独估价作为固定资产入账的土地。(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产的税务处理3.固定资产折旧的计提方法(1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。(2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。(3)固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。4.固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:(1)房屋、建筑物为20年。(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年。(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年。(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年。(5)电子设备为3年。从事开采石油、天然气等矿产资源的企业,在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法,由国务院财政、税务主管部门另行规定。固定资产的税务处理5.固定资产折旧的企业所得税处理(1)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额。(2)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定除外。(3)企业按会计规定提取的固定资产减值准备,不得税前扣除,其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。(4)企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。(5)石油天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时,由于会计与税法规定计算不同导致的折耗(折旧)差异,应按税法规定进行纳税调整。固定资产的税务处理6.固定资产改扩建的税务处理自2011年7月1日起,企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如果属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如果属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出并入该固定资产的计税基础,从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,若改扩建后固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限,可以按尚可使用的年限计提折旧。固定资产的税务处理【即学即用】根据《企业所得税法》的规定,下列固定资产中不得计算折旧扣除的有(

)。A.以经营租赁方式租出的固定资产B.以经营租赁方式租入的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产【答案】BCD【知识要点提醒】第一,以经营租赁方式租出的固定资产,应当计提折旧;第二,以经营租赁方式租入的固定资产,不能计提折旧,但租赁费可以分期扣除。生物资产的税务处理生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来可作为农产品收获的生物资产,包括生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。1.生物资产的计税基础生产性生物资产按照以下方法确定计税基础:(1)外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础。(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。生物资产的税务处理2.生物资产的折旧方法和折旧年限生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:(1)林木类生产性生物资产为10年。(2)畜类生产性生物资产为3年。【即学即用】下列各项中,可以计提折旧的生物资产是(

)。A.防风固沙林B.用材林C.经济林D.产畜【答案】CD无形资产的税务处理无形资产是指企业长期使用但没有实物形态的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1.无形资产的计税基础无形资产按照以下方法确定计税基础:(1)外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途而发生的其他支出为计税基础。(2)自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。无形资产的税务处理2.无形资产摊销的范围在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除:(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。(2)自创商誉。(3)与经营活动无关的无形资产。(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。3.无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。无形资产的税务处理【即学即用】下列各项中,可以在企业所得税税前扣除的有(

)。A.自创商誉B.外购商誉C.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产D.与经营活动无关的无形资产【答案】B长期待摊费用的税务处理长期待摊费用是指企业发生的应在1个年度以上进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。(2)租入固定资产的改建支出。(3)固定资产的大修理支出。(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。对于企业的固定资产改建支出,如果有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如果有关固定资产已提足折旧,可作为长期待摊费用,在规定的期间内平均摊销。固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用的年限分期摊销;租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;改建的固定资产延长使用年限的,除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外,其他的固定资产发生改建支出,应当适当延长折旧年限。长期待摊费用的税务处理大修理支出应按照固定资产尚可使用的年限分期摊销。《企业所得税法》所指固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:(1)修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上。(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。【即学即用】依据《企业所得税法》的相关规定,固定资产大修理支出需要同时符合的条件有(

)。A.修理后固定资产的使用年限延长2年以上B.修理后固定资产被用于新的或不同的用途C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上【答案】AD存货的税务处理存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1.存货的计税基础存货按照以下方法确定成本:(1)通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本。(2)通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。(3)生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。存货的税务处理2.存货的成本计算方法企业使用或者销售存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。企业转让以上资产,在计算企业应纳税所得额时,资产的净值允许扣除。其中,资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。投资资产的税务处理投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。1.投资资产的成本投资资产按以下方法确定投资成本:(1)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本。(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。2.投资资产的成本扣除方法企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。3.投资企业撤回或减少投资的税务处理自2011年7月1日起,投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。投资资产的税务处理【例题5-7】A公司4月以1200万元投资B公司,取得B公司40%的股权。10月,经股东会批准,A公司将其拥有的40%股份撤资。当时,B公司累计未分配利润为3000万元,A公司撤资获得转让收入2500万元。计算A公司应就多少股权转让所得缴纳企业所得税?【解析】股息所得=3000×40%=1200(万元)股权转让所得=2500-1200-1200=100(万元)因此,A公司应当就100万元的股权转让所得缴纳企业所得税。非货币性资产投资的税务处理非货币性资产是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债权投资等货币性资产以外的资产。以下规定限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业。(1)居民企业(以下简称“企业”)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年的期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。(2)企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现。(3)企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权,应以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确定。非货币性资产投资的税务处理(4)企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时,可按《财政部、国家税务总局关于中国(上海)自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2013]91号)第三条第一款的规定,将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税。(5)企业发生非货币性资产投资,符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)等文件规定的特殊性税务处理条件的,也可选择按特殊性税务处理规定执行。非货币性资产投资的税务处理【即学即用】A公司用一批库存商品对B公司进行投资。这批库存商品的生产成本为80万元,不含税公允价值为100万元。针对该笔业务,A公司应如何进行纳税调整?【解析】由于A公司该项非货币性资产交换符合确认损益的条件,所以A公司用库存商品换入股权,应以换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,即会计上确认当期的损益为20万元(=100-80)。根据财税[2014]116号文的规定,A公司用库存商品换入股权,税法上确认的长期股权投资的计税基础为:以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。非货币性资产转让所得，可以在不超过5年的期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。因此,2019-2023年长期股权投资的计税基础分别为84万元(=80+4)、88万元(=80+4+4)、92万元(=80+4+4+4)、96万元(=80+4+4+4+4)和100万元(=80+4+4+4+4+4)。与此同时,2019年应调减应纳税所得额16万元[=(100-80)-(100-80)÷5]。另外,A公司2020—2023年应分别调增应纳税所得额4万元[=(100-80)÷5]。税法规定与会计规定差异的处理税法规定与会计规定差异的处理,是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致的,应当依照税法规定予以调整。也就是说,企业在进行会计核算时,可以按会计制度的有关规定进行账务处理,但在申报纳税时,对税法规定和会计制度规定有差异的,要按税法规定进行纳税调整。(1)企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,由税务机关核定其应纳税所得额。(2)企业依法清算时,以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额,按规定缴纳企业所得税。清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为股息所得;剩余资产减去上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。税法规定与会计规定差异的处理【例题5-8】甲企业作为乙企业的投资方,对乙企业投资了160万元。2018年1月乙企业进行清算,甲企业分得剩余资产204万元。其中,含累计未分配利润和累计盈余公积14万元。在这项业务中,甲企业应缴纳多少企业所得税?【解析】应纳企业所得税=(204-14-160)×25%=7.5(万元)(3)企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的,在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。因此,税法规定:对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额,要按照税法的规定进行必要调整后,才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。(4)自2011年7月1日起,企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。06应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额根据计算公式可以看出,应纳税额的多少取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实践中,应纳税所得额的计算一般有两种方法。1.直接计算法在直接计算法下,企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。其计算公式为:应纳税所得额

=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损2.间接计算法在间接计算法下,企业在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后,即为应纳税所得额。其计算公式为:应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额纳税调整项目金额包括两方面的内容:一是企业的财务会计处理和税法规定不一致的应予以调整的金额;二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。居民企业应纳税额的计算【例题5-9】某企业为居民企业,2018年发生的经营业务如下:(1)取得产品销售收入4000万元。(2)发生产品销售成本2600万元。(3)发生销售费用770万元(其中,广告费660万元);管理费用480万元(其中,业务招待费25万元);财务费用60万元。(4)税金及附加40万元。(5)营业外收入80万元,营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款40万元,支付税收滞纳金6万元)。(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元,拨缴职工工会经费5万元,发生职工福利费31万元,发生职工教育经费7万元。计算该企业2018年度实际应缴纳的企业所得税。居民企业应纳税额的计算【解析】(1)会计利润总额:

4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(万元)(2)广告费和业务宣传费扣除限额:

4000×15%=600(万元)广告费和业务宣传费调增所得额:

660-600=60(万元)(3)业务招待费扣除限额:

4000×5‰=20(万元)>25×60%=15(万元)因此,业务招待费扣除限额为15万元。业务招待费调增所得额:

25-15=10(万元)(4)公益性捐赠扣除限额:

80×12%=9.6(万元)公益性捐赠调增所得额:40-9.6=30.4(万元)超过限额部分可向后结转三年进行扣除。居民企业应纳税额的计算(5)工会经费应调增所得额:

5-200×2%=1(万元)职工福利费应调增所得额:

31-200×14%=3(万元)职工教育经费扣除限额:

200×8%=16(万元)>7万元,可以据实扣除。(6)应纳税所得额:

80+60+10+30.4+6+1+3=190.4(万元)(7)2018年应缴企业所得税:

190.4×25%=47.6(万元)境外所得抵扣税额的计算企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可在以后5个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。(1)居民企业来源于中国境外的应税所得。(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。(3)居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在《企业所得税法》规定的抵免限额内抵免。上述所称直接控制,是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。上述所称间接控制,是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份,具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。境外所得抵扣税额的计算已在境外缴纳的所得税税额,是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。企业依照《企业所得税法》的规定抵免企业所得税税额时,应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。抵免限额是指企业来源于中国境外的所得,依照《企业所得税法》和实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,该抵免限额应当分国(地区)不分项计算。其计算公式为:抵免