个人所得税基础知识与基本法律课件

第七章个人所得税第一节个人所得税基础知识第二节个人所得税基本法律内容第三节个人所得税的计算与征收6～8学时第七章个人所得税第一节个人所得税基础知识6～8学时1第一节个人所得税基础知识个人所得税的概念一个人所得税法的制定二个人所得税的作用三主要内容第一节个人所得税基础知识个人所得税的概念一个人所得税2一、个人所得税的概述个人所得税：对个人取得的各项应税所得征收的一种税。1914年，北洋政府颁布所得税条例。但未能实行。

1937年1月1日，国民党政府首次开征个人所得税。2、个人所得税的产生。个人所得税最早产生于1799年的英国。英国为了筹措与法国的战争经费费，按综合所得额的10%，向个人征收个人所得税。战后废止。英国日本美国法国德国开征时间17991887年1913年1917年1920年工资薪金所得；股票、房产转让所得；劳务报酬所得：明星的出场费收入。1、个人所得税的定义：一、个人所得税的概述个人所得税：对个人取得的各项应税所得征收3二、个人所得税法的制定1986年对个体工商户征收“城乡个体工商业户所得税”。做导弹的不如卖茶叶蛋的。二1987年1月1日起对中国境内公民征收“个人收入调节税”。三1980年9月10日对来华工作人员征收“个人所得税”。一1994年1月1日起，三税合并，颁布《个人所得税法》四1993年10月31日全国人大通过《个人所得税法》。1994年1月28日国务院颁布《个人所得税法实施条例》二、个人所得税法的制定1986年对个体工商户征收“城乡个体4二、个人所得税法的制定1980年9月10日对来华工作人员征收“个人所得税”。1986年对个体工商户征收“城乡个体工商业户所得税”。1987年1月1日起对中国境内公民征收“个人收入调节税”。1994年1月1日起三税合并，实施新的《个人所得税法》2000年1月1日个人独资企业和合伙企业改征个人所得税。2006年11月宣布年所得额在12万元以上的纳税人，自行申报。二、个人所得税法的制定1980年9月10日对来华工作人员征收5三、个人所得税的作用1、具有缩小贫富差距，调节收入水平，实现社会公平的作用。①个税规定免征额，让低收入者不纳税或少纳税。②个税采用超额累进税率、收入越高，纳税额越多，可以缩小纳税人的收入差距，具有“杀富济贫、调节社会分配”的作用，有利于维护社会的安宁和稳定。在美国，5%的纳税人缴纳了60%的个税，50%的纳税人缴纳了3%的个税。2、个税是经济的“内在稳定器”。①当经济高涨时，就业充分，个人收入增多，适用的税率也随之上升，纳税增多，纳税人的税后收益相对降低，能有效约束纳税人的消费需求。②当经济萧条时，失业率高，个人收入减少，适用的税率也随之降低，纳税减少，纳税人的税后可支配收入相对增加，可以减缓需求紧缩。3、增加财政收入在多数发达国家，个人所得税是财政收入的主要来源。2003年，丹麦53.1%、美国、加拿大、瑞士、比利时、瑞典、芬兰、新西兰、澳大利亚、冰岛等国家个税占税收总收入的比重都超过了30%。1994年2008年个人所得税收入73亿元3722亿元占税收收入的比重1.4%6.4%占GDP的比重0.15%1.24%三、个人所得税的作用1、具有缩小贫富差距，调节收入水平，实现6个人所得税收入年份1980年1981年1982年1985年个税收入20万元500万元1000万元超过1亿元1989年1995年2001年2005年2007年＞10亿元＞100亿996亿＞2000亿＞3000亿个人所得税收入年份1980年1981年1982年1985年个7个人所得税收入可以相信，随着税法的不断完善和征管水平的不断提高，个人所得税的财政意义会越来越大。个人所得税收入可以相信，随着税法的不断完善和征管水平的不断提8我国个人所得税的重大缺陷个人所得税可能是偷逃税最严重的税种。“杀富济贫”成了“劫贫济富”。基建承包人、个体工商户、演艺界大腕、体育界明星等高收入者获得的劳务报酬所得，逃税现象非常普遍。大量政府官员的灰色收入缴税了吗？中国社会贫富差距越来越大，两极分化越来越严重。仇富杀富现象越来越普遍。在美国，5%的纳税人缴纳了60%的个税，50%的纳税人缴纳了3%的个税。隐性收入很多税务部门估计偷漏税面应在50%以上。财产租赁漏征80%劳务报酬漏征63%工薪所得漏征35%利息红利漏征45%承包所得漏征66%逃税原因上梁不正下梁歪。上行下仿。我国个人所得税的重大缺陷个人所得税可能是偷逃税最严重的税种。9第二节个人所得税的基本法律内容

一、个人所得税的纳税人二、个人所得税的征税范围三、个人所得税的税率四、个人所得税的优惠政策第二节个人所得税的基本法律内容一、个人所得税的纳税人10一、个人所得税的纳税人居民纳税人非居民纳税人纳税人在中国境内有住所的个人在中国无住所，但居住时间满365天的个人。居民纳税人非居民纳税人：在中国无住所，且居住不满一年的个人。①取得应税收入的自然人。包括中国公民、外籍个人、港澳台同胞。②个体工商户、境内设立的个人独资企业和合伙企业投资者。老人小孩是纳税人吗？划分标准永久性住所：户籍所在地。习惯性住所：学习、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。家。税法中的住所住所居住时间：满365天/年。临时离境：一次＜30天多次累计＜90天不扣减.买彩票，中大奖，偶然所得20%。一、个人所得税的纳税人居民纳税人纳税人在中国境内有住所的个人11【例题】某外国人2005年2月12日来华工作，2006年2月15日回国，2006年3月2日返回中国，2006年11月15日至2006年11月30日期间，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中国，后于2007年11月20日离华回国，则该纳税人（）。

A.2005年度为我国居民纳税人，

B.2006年度为我国居民纳税人，

C.2007年度均为我国非居民纳税人

D.2005年度和2006年度均为我国居民纳税人【答案】B2005年度：年初在国外时间超过30天。2006年度：每次离开不超过30天。2007年度：年末在国外时间超过30天。【例题】某外国人2005年2月12日来华工作，2006年2月12纳税义务境内所得纳税境外所得不纳税⑴居民纳税人——承担无限纳税义务。⑵非居民纳税人——承担有限纳税义务③转让中国境内的建筑物、土地使用权，取得的所得。④特许权在中国境内使用，取得的所得。⑤从中国境内取得的利息、股息、红利所得。①在中国境内任职、受雇、履约，提供劳务，取得的所得；②将财产出租给在中国境内的承租人使用，取得的所得；来源于境内的所得①在境内无住所，在境内居住＜90天的人，来源于境内的所得，由境外组织支付的部分，免缴个税。短期租借的国际足球球员在国内踢球，由境外雇主支付的工资。①在境内无住所，居住1～5年的人，来源于境外的所得，由境内组织支付的部分，缴纳个人所得税。外国公司派到我国公司援助的外国专家：外国公司仍支付报酬。②在境内无住所，居住超过5年的人，来源于境外的全部所得，缴纳个人所得税。纳税义务境内所得纳税⑴居民纳税人——承担无限纳税义务13思考题中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得5200元/月，是否应向中国政府缴纳个人所得税？应缴多少？答：张某的习惯性居住地在中国，因此，来源于境外的所得，应按照居民纳税人纳税。在中国境内有住所，而在境外任职或受雇，取得的工资收入，减除额为4800元。纳税额=（5200–4800）×5%=20元思考题中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探14二、征税范围：11项应税项目1、工资薪金所得6、财产租赁所得2、劳务报酬所得7、财产转让所得3、稿酬所得8、偶然所得4、特许权使用费所得9、其他所得5、利息、股息、红利所得10、承包承租经营所得11、个体工商户生产经营所得工资薪金所得：指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。（打工所得）①赵本山、小沈阳、侯耀华：参加商业表演//拍电影//拍医疗广告。②高官：为关系户办事收取好处费。③教师：中小学教师办课后辅导班。大学教师兼职。④建筑师：利用业务时间独立从事建筑设计、家装指导工作。⑤算命先生、律师、医生、会计：提供咨询服务。劳务报酬所得：个人从事“独立的、非雇佣业务”取得的所得。特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、著作权（版权）、非专利技术（技术秘密、技术诀窍）取得的所得。按次计征。二、征税范围：11项应税项目1、工资薪金所得6、财产租赁所得15讨论：各类人的所得额巴菲特、比尔·盖茨、索罗斯。黄光裕、周正毅、荣智健。袁隆平、俞敏洪。太太炒房团的收入工资薪金所得财产租赁所得财产转让所得专家教授的收入提供技术服务工资薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得人类的收入富人薪金所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息红利所得小偷骗子野蛮人：劳务报酬所得。月光族啃老族：工资所得。农民工：打工所得。家徒四壁。失业者游手好闲者：无收入来源。穷人讨论：各类人的所得额巴菲特、比尔·盖茨、索罗斯。黄光裕、周正16讨论：各类人的所得额巴菲特、比尔·盖茨、索罗斯。黄光裕、周正毅、荣智健。袁隆平、俞敏洪非常富有的专家教授的收入郎咸平、俞敏洪、袁隆平工资薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息红利所得政府高官的收入陈水扁灰色收入工资薪金所得劳务报酬所得台湾地区领导人陈水扁，在任职期间共取得了多少劳务报酬所得？北京市市委书记陈希同，在任职期间共取得了多少劳务报酬所得？上海市市委书记陈良宇，在任职期间共取得了多少劳务报酬所得？讨论：各类人的所得额巴菲特、比尔·盖茨、索罗斯。黄光裕、周正17人按生活的地理环境分上海人+乡下人河南人是骗子新疆人是小偷东北人是野蛮人苍南是造假窝点温州人是炒房团山东人是彪形大汉人按生活的地理环境分上海人+乡下人18人的类别人的类别19哪里人缴纳的个人所得税多？哪里人缴纳的个人所得税多？20个人所得税的征收我国的个税，实行自行申报和源泉扣缴相结合的征收办法。国家税务总局2006年11月规定：个人年度所得在12万元以上的纳税义务人，在年度终了后的3个月内，必须自行办理纳税申报。2008年自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门。年度收入超过12万元的人2006年162万人2007年221万人2008年240人工资薪金所得、偶然所得。“扣”利息、股息、红利所得。“扣”劳务报酬所得：出场费、广告收入“扣”实行源泉扣缴，由支付人代扣代缴。个体工商户的生产经营所得。“缴”年所得额在12万元以上的个人。“扣+补缴”从两处以上地方取得收入的个人。“扣+补缴”自行申报。个人所得税的征收我国的个税，实行自行申报和源泉扣缴相结合的征21工资薪金所得工资薪金所得：指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。（打工所得）应纳税所得额500200050002万税率5%10%15%20%25%税率：

9级超额累进税率级数全月应税所得额税率速算扣除数1少于500元的的部分5%02500元～2000元10%2532000元～5000元15%12545000元～2万元20%37552万元～4万元25%137564万元～6万元30%337576万元～8万元35%637588万元～10万元40%103759超过10万元的部分45%15375工资薪金所得工资薪金所得：指个人因任职或受雇而取得的工资、薪22工资薪金所得应纳税所得额=23000元时，计算应缴纳的个人所得税?应纳税所得额500200050002万税率5%10%15%20%25%应纳税所得额500200050002万500×5%+1500×10%+3000×15%+15000×20%+3000×25%1500300015000工资薪金所得应纳税所得额=23000元时，计算应缴纳的个23工资薪金所得“速算扣除数”的计算级数月应税所得额税率速算扣除数1少于500元的的部分5%02500元～2000元10%2532000元～5000元15%125

速算扣除数=按全额累进税率计算的个税-按超额累进税率计算的个税月应税所得额=1000元时：

①按全额累进税率计算的个人所得税=1000×10%=100

②按超额累进税率计算的个人所得税=500×5%+500×10%=75

③速算扣除数=100–75=25工资的个人所得税=月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数月应税所得额=1000元时：个人所得税=1000×10%-25=月应税所得额=4000元时：个人所得税=4000×15%-125=工资薪金所得“速算扣除数”的计算级数月应税所得额税率速24工资薪金所得“速算扣除数”的计算级数月应税所得额税率速算扣除数1少于500元的的部分5%02500元～2000元10%2532000元～5000元15%125速算扣除数=上一级速算扣除数+本级起征点×（本级税率–上一级税率）第2级速算扣除数=500×（10%–5%）+0=25第3级速算扣除数=2000×（15%–10%）+25=125超额部分应多缴的个人所得税工资薪金所得“速算扣除数”的计算级数月应税所得额税率速25三、工资薪金所得的税收优惠2、“三险一金”单位和个人按规定实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，免征个人所得税；超标准发放的用车补贴、通信补贴，并入当月工资薪金中计征个税。具体标准由省级地方税务局确定。1、奖金：省级人民政府、国务院各部门、外国组织、国际组织颁发的奖金。2000年袁隆平杂交水稻之父国家科学技术奖，500万元。1989年达赖喇嘛西藏+非暴力诺贝尔和平奖，140万美元。2009年奥巴马获得诺贝尔和平奖，欧洲设下了圈套。励志奖学金。国家奖学金。单位和个人超标准缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、住房公积金，应并入工资薪金收入，计征个人所得税。个人取得的以现金形式发放的住房补贴、医疗补助费，应全额计入工资薪金中，计征个人所得税。

财税[2006]10号：《关于“三险一金”个人所得税政策的通知》3、津贴、补贴国务院特殊津贴、院士津贴；独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助、按规定发放的用车补贴、通信补贴三、工资薪金所得的税收优惠2、“三险一金”单位和个人按规定实26三、工资薪金所得的税收优惠4、保险赔款：建筑工伤事故、煤矿事故、交通事故。2009年11月21日黑龙江鹤岗新兴煤矿，发生特大煤尘爆炸事故，遇难矿工108名。每位遇难矿工获得保险公司赔偿10万元。福利费：指从“福利费、工会经费”中支付给个人的生活补助费。救济金：指民政部门支付给个人的生活困难补助费。6、安家费、退职费、退休工资、离休生活补助费；7、军人的转业费、复员费；5、抚恤金；福利费、救济金。新兴煤矿遇难矿工家属，每月可领取531元～708元/人不等的抚恤金。也可领取煤矿支付的一次性工亡补助金20万元。带血的GDP。抚恤金：单位支付给死亡职工家属的生活费。三、工资薪金所得的税收优惠4、保险赔款：建筑工伤事故、煤矿27第三节个人所得税的计算月应纳税所得额=（月工资薪金（应税）收入–费用减除额）1994年1月1日，个税的起征点为800元。2006年1月1日，个税的起征点为1600元。2008年3月1日，个税的起征点为2000元。居民纳税人费用减除额2006年1月1日，个税的起征点为1600+3200元。2008年3月1日，个税的起征点为2000+2800元。非居民纳税人费用减除额4800①应聘在境内单位工作的外籍专家。②在境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。③在中国境内有住所，而在境外任职或受雇，取得工资的个人。非居民纳税人免税收入：三险一金+独生子女补助+书报费、交通补助、通讯补助（一）工资薪金所得应纳税所得额的计算个人所得税=月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数（二）工资薪金所得个人所得税的计算一、工资薪金所得第三节个人所得税的计算月应纳税所得额=（月工资薪金（应28个人所得税基础知识与基本法律课件29【例1】某大学教师2008年8月应发工资3000元，其中，该单位按国家规定按月计提公积金500元，已存入该教师的指定帐户，计算该教师8月份应缴纳的个人所得税。应纳税所得额=（3000–500）-2000=500月应纳税额=月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数个人所得税=500×5%-0=25月应纳税所得额=（月工资薪金收入–费用减除额）【例1】某大学教师2008年8月应发工资3000元，其中，30【例2】罗某为某公司营销经理，月工资6400元，由于营销业绩突出，2008年8月被公司以工作考察为由派往台湾旅游，免旅游费8000元作为奖励。当月该公司还为其购买了一份商业性保险，支付保险费1250元。罗某当月应纳个人所得税（）元。A.2342B.2145C.2355D.2455【答案C】应纳税所得额=（6400+8000+1250）-2000=13650适用税率20%速算扣除数375应纳个人所得税=13650×20%-375=2355【例2】罗某为某公司营销经理，月工资6400元，由于营销业31（三）特殊工资薪金所得的税务处理1、奖金的税务处理①雇员取得的半年奖、季度奖等，加班工资等，一律并入当月工资纳税。“双薪制”计税方法停止执行。《国税发〔2009〕121号》。国税发[2005]9号文件：年终加薪、实行年薪制和绩效工资按“全年一次性奖金”，计算个人所得税。【注意】年终奖按“全年一次性奖励”处理，一年只允许采用一次。何向荣8月份工资为8000元，并取得半年优质奖10000元，计算应交纳的个税。②年终加薪、年终奖、劳动分红、双薪制工资：按“全年一次性奖励”处理。月应纳税所得额=全年一次性奖金÷12适用税率全年一次性奖励：在全年12个月内分摊计算月应纳税所得额，然后确定税率。月应税所得额，不允许再扣除2000元/月。如果平时费用减除额不足2000元的，可以从“全年一次性奖励”中补扣差额部分。新来的研究生前三个月工资为1500元，其余月份为3000元，年终奖为7500元，计算年终奖的费用扣除额。前三个月不足2000元，可以补扣（2000–1500）×3=1500元年终奖的月应税所得额=（7500–1500）/12=500/月，税率5%（三）特殊工资薪金所得的税务处理1、奖金的税务处理①雇员32【例2】张某月工资5000元，当月取得年终加薪3000元、全年奖金15000元，计算应交纳的个人所得税。月工资的应纳税所得额=5000-2000=3000年终加薪、全年奖金，按全年一次性奖金分摊计算个税。月应税所得额=（3000+15000）÷12=1500元，税率为10%。个人所得税=18000×10%-25=1775月工资的应纳税额=3000×15%-125=325张某应缴纳个人所得税=1775+325=2100【例2】张某月工资5000元，当月取得年终加薪3000元、33【例3】在政府机关工作的张小姐，2008年12月取得薪金收入2400元，并取得第13个月薪金2400元。12月份张小姐应缴纳多少个人所得税？1、12月工资应纳税额=（2400－2000）×5%=202、“双薪制”工资，按“全年一次性奖励”处理。

月应税所得额=2400÷12=200，税率5%应纳税额=2400×5%=1203、个人所得税=20+120=140【例3】在政府机关工作的张小姐，2008年12月取得薪金收34（三）特殊工资薪金所得的税务处理由支付单位分别代扣代缴的，但只能扣除“一个2000元”。2、在两处以上地方取得工资薪金的纳税人张某是温州大学的一位教师，7月份工资收入为5000元，同时在工贸学院兼职取得讲课收入3000元。计算该教师应缴纳的个人所得税。在温州大学缴纳的个人所得税=（5000–2000）×15%-125=325兼职收入应纳个人所得税=3000×15%-125=325合并纳税额时的个税=（8000–2000）×20%-375=825（三）特殊工资薪金所得的税务处理由支付单位分别代扣代缴的，但35（三）特殊工资薪金所得的税务处理3、年薪制薪金年薪制薪金，采用按年计算、分月预缴、年终多退少补的办法，缴纳个税。月平均工资=全年总收入÷12个月2007年度深圳发展银行董事长兼首席执行官纽曼税前年薪2285万元，年薪在300万～500万之间的高管有4人，年薪在100万～300万之间的高管有3人。2007年度民生银行有9位高管税前年薪超过500万。高管税前薪酬在1000万～2000万之间的有2人、500万～1000万7人。100万～500万3人。法兰克·纽曼2008年度民生银行董文标452万元2005年度税前年薪：602万元2008年度招商银行马蔚华446万元2007年度税前年薪：2258万元2008年度浦发银行金运158万元2008年度税前年薪：995万元2008年度工商银行姜建清130万元（三）特殊工资薪金所得的税务处理3、年薪制薪金年薪制薪金，采36（三）特殊工资薪金所得的税务处理4、特殊行业的工资对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，三个季节性行业的职工工资，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资所得，再按12个月平均，并计算实际应纳税额。个人所得税/月=（全年工资收入/12–2000）×税率-速算扣除数年个人所得税={（全年工资收入/12–2000）×税率-速算扣除数}×12中国远洋运输集团（简称中远集团）是以国际航运、现代物流以及船舶修造为主业的大型跨国企业集团，是中国最大的国际航运、物流和修造船企业集团，综合实力居世界前列。2006年中远集团以154亿美元的销售收入跻身世界财富500强行列，排名488位；2007年中远集团以销售收入208亿美元，排名第405位。（三）特殊工资薪金所得的税务处理4、特殊行业的工资对采掘业、37（三）特殊工资薪金所得的税务处理5、不满一个月的工资所得，个人所得税的计算某外籍人员自2007年2月1日来华在某合资企业工作，工资由外方企业支付，每月4000美元（汇率7.00）。在华工作时间为2个月，3月份在华居住20天，计算该外籍人员2月和3月份应缴纳的个人所得税。2月份工资=4000×7.00=280002月份应纳税所得额=28000–4800=232002月份应纳税额=23200×25%-1375=44253月份应纳税额=4425×20÷30=2950个人取得的不满一个月的工资，先按正常月份全月工资计算应纳税额，再按实际天数换算。实际在中国天数当月天数不满一个月工资的个人所得税

=正常月份个人所得税×——————————（三）特殊工资薪金所得的税务处理5、不满一个月的工资所得，个38二、劳务报酬所得2009年12月22日杭州市副市长许迈永被抓。人称“许三多”，房多钱多女人多，涉案金额2亿元。其父为萧山有名的算命先生，人称“许半仙”，曾特意警告他儿子：你太聪明，最好别去当官。如果当官，切记不要拿别人的东西，咱们家不缺钱。①易中天、于丹、郎咸平：在“百家讲坛”讲学，到处演讲作报告。②赵本山、小沈阳、侯耀华：参加商业表演//拍电影//拍医疗广告。③建筑师：利用业务时间独立从事建筑设计、家装指导工作。④算命先生、律师、：提供咨询服务。⑤高官：为关系户办事收取好处费。劳务报酬所得：个人从事“独立的、非雇佣业务”取得的所得。很多上班族在工作之余挣的钱。马无夜草不肥、人无野财不富。学生从事家教工作。老师辅导中小学生功课。会计带账。1、劳务报酬所得的概念二、劳务报酬所得2009年12月22日杭州市副市长许迈永被抓39二、劳务报酬所得个人从事设计制图装潢安装、书画雕刻、讲学翻译审稿、医疗法律会计咨询、演出表演影视录音录像、广告、展览、新闻、播音、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务取得的所得。①咨询：对客户提出的政治经济文化、会计、法律等方面的问题进行解答、说明。②书画：按客户要求、或自行从事书法、绘画、题词等业务。徐悲鸿、江泽民。③影视：应邀在电影、电视节目中出任演员、导演、音响师、化妆师。④雕刻：代客镌刻图章、匾牌、碑、玉器等，取得的所得。⑤展览：举办书画、收藏品、花鸟虫鱼展览会，取得的所得。⑥新闻：提供新闻信息、编写新闻信息取得的收入。劳务报酬所得：个人从事“独立的、非雇佣”业务取得的所得。教师提供教育服务、工程师提供技术服务、中介提供介绍服务。1、劳务报酬所得的概念二、劳务报酬所得个人从事设计制图装潢安装、书画雕40特殊的劳务报酬所得

劳务报酬所得，一般是按次纳税。①小沈阳出席一场商业表演。②侯耀华拍一个虚假医疗广告。同一项目的连续性劳务所得，按月纳税。①易中天、于丹在“百家讲坛”讲学。②老师在校外取得的兼课收入。劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；劳务报酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。①董事费收入：个人由于担任董事所取得的收入。②推销收入：非企业雇员为企业推销产品，取得的佣金。③出场费收入：演职人员参加非任职单位组织的演出取得的报酬。特殊的劳务报酬所得劳务报酬所得，一般是按次纳税。①小沈阳出41二、劳务报酬所得应纳税所得额2万5万税率20%30%40%适用的税率为20%。一次收入畸高的，可以实行加成征收。2、劳务报酬所得的税率个人所得税=应纳税所得额×税率－速算扣除数对应纳税所得额超过2万元的部分，加征5成。（10%×5×20%=10%）对应纳税所得额超过5万元的部分，加征10成。（10%×10×20%=20%）劳务报酬所得的税率，实际上是3级超额累进税率：应纳税所得额=30000元时：个人所得税=20000×20%+10000×30%=7000级数每次应税所得额税率速算扣除数1≤2万元的部分20%022万元～5万元的部分30%20003＞5万元的部分40%7000二、劳务报酬所得应纳税所得额2万42二、劳务报酬所得

每次收入≤4000元的：应纳税所得额=每次收入额－800元每次收入＞4000元的：应纳税所得额=每次收入额×（1－20%）成本：舍不得孩子套不了狼。应税所得额=劳务报酬所得－费用扣除额4000减800＞减收入的20%3、应纳税所得额的计算。收入＜4000元：800元收入≥4000元：收入的20%二、劳务报酬所得每次收入≤4000元的：应纳税所得额=43【例1】歌星刘某参加一次商业表演活动，取得表演收入40000元，刘某应缴纳多少个人所得税？收入＞4000元的：应纳税所得额=每次收入额×（1－20%）应纳税所得额=40000×（1-20%）=32000级数每次应税所得额税率速算扣除数1≤2万元的部分20%022万元～5万元的部分30%20003＞5万元的部分40%7000个人所得税=32000×30%-2000=7600个人所得税=20000×20%+（32000-20000）×30%=7600应纳税所得额2万5万税率20%30%40%【例1】歌星刘某参加一次商业表演活动，取得表演收入4000044【练习二】某歌星某月，参加两次文艺汇演取得收入3200元和36000元，另为企业做新产品广告取得收入180000元，并从中拿出20000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学。该歌星的劳务所得应缴纳多少个人所得税？广告收入的应纳税所得额：180000×（1-20%）=144000元广告收入的捐赠限额

=144000×30%=43200歌星的20000元捐赠可据实扣除。个人所得税=（

3200–800）×20%=480个人所得税=36000×（1-20%）×30%-2000=6640纳税人通过社会团体、国家机关，向教育、公益事业、贫困地区、遭受自然灾害的地区的捐赠，不超过应纳税所得额的30%部分，据实扣除。歌星的应纳税所得额=144000–20000=124000个人所得税：124000×40%-7000=42600【练习二】某歌星某月，参加两次文艺汇演取得收入3200元和345【练习三】某歌星08年3月在A地参加商业演出，获取出场费3500元；在B地参加公司开业庆典，获取2800元；在C地拍广告获得收入65000元。计算该歌星应缴纳的个人所得税。出场费个人所得税=（3500–800）×20%=480开业庆典个人所得税=（2800–800）×20%=480广告收入个人所得税=65000×（1-20%）×40%-7000=【练习三】某歌星08年3月在A地参加商业演出，获取出场费3546【例4】（1）应纳税所得额=3×（1-20%）=2.6万=26000

税率为30%，速算扣除数为2000元顾先生是一家大型装修公司的技术指导，利用业余时间承揽了王姓人家别墅装修的技术顾问和监督工作，装修材料由用户出。装修初期，户主支付顾先生1万元，中期支付1万元，装修完毕，又支付1万元。顾先生在每次取得装修款后均主动到税务机关按20％的税率分别缴纳个人所得税，三次共缴纳个人所得税4800元。问：税务机关会让顾先生补缴税款吗？【分析】顾先生从事技术指导共取得收入3万元，属于同一项目连续性收入，应将三次收入合并计算缴纳个人所得税。（2）个人所得税=26000×30%-2000=5800元（3）补缴个人所得税=5800–4800=1000元【例4】（1）应纳税所得额=3×（1-20%）=47三、稿酬所得稿酬：个人的文学作品、书画作品、摄影作品等以图书、报刊形式发表而取得的报酬。金庸的小说。漫画。60年成就摄影展。适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。稿酬的实际税率=20%×70%=14%①作品每出版发表一次，应缴纳一次个人所得税。如果出版社分次支付稿酬，也应合并为一次。②同一作品在多处发表、出版的，可分次计算缴纳个人所得税。③同一作品在报刊上连载的：以连载取得的全部收入为一次；④作品发表后，加印而追加稿酬的，与以前出版的稿酬合并为一次。每次稿酬收入的确定：三、稿酬所得稿酬：个人的文学作品、书画作品、摄影作品等以图书48三、稿酬所得每次收入≤4000元的：应纳税所得额=每次收入额－800元每次收入＞4000元的：应纳税所得额=每次收入额×（1－20%）稿酬所得的实际税率=20%×70%=14%个人所得税=应纳税所得额×14%应税所得额=劳务报酬所得－费用扣除额4000减800＞

减收入的20%收入＜4000元：800元收入≥4000元：收入的20%三、稿酬所得每次收入≤4000元的：应纳税所得额=每次49练12006年5月易中天的《品三国》由人民出版社出版，作品出版前该社预付稿酬4000元，作品正式出版后该社又付稿酬8000元，由于此作品很畅销，同年8月又加印5000册，再付稿酬1000元。该作家应交多少个人所得税？个人所得税=11400×14%=应税所得额=13000-13000×20%=11400作品的出版收入=4000+8000+1000=13000费用扣除额=收入的20%作品出版后，如果出版社分次支付稿酬的，也应合并为一次。作品发表后，加印而追加稿酬的，应与以前出版的稿酬合并为一次。练12006年5月易中天的《品三国》由人民出版社出版，作品出50四、适用20%比例税率的应税项目1、特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、著作权（版权）、非专利技术（技术秘密、技术诀窍）取得的所得。按次计征。2、利息、股息、红利所得：个人因拥有债权、股权而取得的所得。支付时计征。3、偶然所得：个人参加有奖竞赛活动、购买各种彩票后取得的所得。按次计征。1950年开征存款利息所得税。1959年利息所得税停征。1999年11月1日恢复征收存款利息所得。税率为20%2007年8月15日存款利息所得。税率为5%2008年10月9日起利息所得税暂停征收。5、财产租赁所得：个人出租房产、土地、机器设备、车船取得的收入。

以1个月收入为一次，按月计征。出租居住用房，税率为10%。4、财产转让所得：个人转让有价证券、股票、房产、土地、机器设备、车船。对股票转让所得，暂不征收个人所得税。按次计征。四、适用20%比例税率的应税项目1、特许权使用费所得：个人提51四、适用20%比例税率的应税项目1、特许权使用费所得收入≤4000元：应纳税所得额=每次收入额–800收入＞4000元：应纳税所得额=每次收入额×（1－20%）个人所得税=应纳税所得额×20%个人从事技术转让中所支付的中介费，如果能提供有效凭证的，允许从所得中扣除。2、利息、股息、红利所得：个人所得税=每次收入额×20%①股份制企业，以股票形式向股东个人支付股息、红利的，应以派发红利的股票票面金额为收入额。3、偶然所得：个人所得税=每次收入额×20%②个人购买民政部门的赈灾专项福利彩票取得的中奖所得，一次中奖收入在1万元以下的，免征个税。超过1万元的，全额征税。四、适用20%比例税率的应税项目1、特许权使用费所得收入≤52四、适用20%比例税率的应税项目4、财产转让所得：个人所得税=（转让收入–财产原值-合理费用）×20%①有价证券的原值=买入价+按规定缴纳的税费。②机器设备的原值=购进价格+运输费+安装费。③土地使用权的原值=取得时支付的金额+土地的开发费用。①转让股票，暂不征收个人所得税。②个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭居住用房，免征个税。商品房的原值=

购置时支付的房价+相关税费。自建住房的原值=

建造费用+建造和取得产权时支付的相关税费。税金：转让中发生的营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税。合理费用：纳税人支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费。商品房的住房装修费最高不超过房产原值的10%，经济适用房子不超过15%。四、适用20%比例税率的应税项目4、财产转让所得：个人所得税53四、适用20%比例税率的应税项目5、财产租赁所得个人所得税=应纳税所得额×20%01年起，个人按市场价格出租的居民住房税率为10%.

应税所得额=财产租赁收入-准予扣除项目-费用扣除额①税金和教育费附加。②修缮费用以800/月为限。月收入收入≤4000元：应纳税所得额=每次收入-准予扣除项目-800收入＞4000元：应纳税所得额=（每次收入-准予扣除项目）×（1－20%）4000减800＞减收入的20%四、适用20%比例税率的应税项目5、财产租赁所得个人所得税54【例1】王某于2004年5月转让一项发明专利，取得收入10000元；同月又转让一项商标权，取得使用费收入3000元，问王某应缴纳多少个人所得税？个人所得税=[10000×（1-20%）+（3000-800）]×20%=张某、李某两人共同取得一项专利权使用费所得为10万元，张某分得6万元，李某分得4万元。计算两人各自应纳个人所得税税额？张某的个人所得税：60000×（1-20%）×20%=李某的个人所得税：40000×（1-20%）×20%=【例1】王某于2004年5月转让一项发明专利，取得收入10055【例2】陈某在参加商场的有奖销售活动中，中奖获得奖金20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴后，陈某实际可得金额。1、捐赠额在30%之内，可以扣除。捐赠限额=6000元。2、商场代扣代缴的个人所得税=（20000-4000）×20%=32003、陈某可得金额=20000-4000-3200=12800元【例2】陈某在参加商场的有奖销售活动中，中奖获得奖金200056【例3】某人2004年3月卖掉其父母留给他的房屋一幢，取得转让收入24万元，该房屋原价为12万元，卖房时交付有关税费12000元（有完税凭证），同时支付广告费4000元。试计算应纳个人所得税税额。个人所得税=（240000-120000-12000-4000）×20%=应税所得额=每次收入–（财产原值+合理费用）个人所得税=应纳税所得额×20%应税所得额=（240000-120000-12000-4000）=【例3】某人2004年3月卖掉其父母留给他的房屋一幢，取得转57【例4】刘某于2004年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。每月个人所得税（2500-800）×10%=170全年个人所得税=170×12=2040元【例4】刘某于2004年1月将其自有的四间面积为150平方米58【例5】李某将店面房一间从2003年1月开始出租，租期一年。月租金收入为2000元，每月缴纳有关税费300元，在出租第十个月发生修缮费用2000元，由李某承担，并提供有效凭证。试计算全年应纳个人所得税税额。1-9月个人所得税=（2000-300税金-800）×20%=18010-11月个人所得税=（2000-300-800-800）×20%=20元12月个人所得税=（2000-300-400-800）×20%=100在出租第十个月发生修缮费用2000元，在10、11、12月分别分摊800、800、400元。【例5】李某将店面房一间从2003年1月开始出租，租期一年。59个人取得的拍卖收入如何纳税自2007年5月1日起，个人通过拍卖市场拍卖个人财产，由拍卖单位代扣代缴个人所得税。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按“特许权使用费”所得项目，征收个人所得税。【4000元】个人拍卖除文字作品手稿原件或复印件外的其他财产，按“财产转让所得”项目，缴纳个人所得税。合理费用：按规定实际支付的佣金、鉴定费、评估费、图录费、证书费。个人取得的拍卖收入如何纳税自2007年5月1日起，个人通过拍60拍卖吴冠中的《北国风光》吴冠中，1919年，生于江苏宜兴农村。1942年毕业于杭州国立艺术专科学校。1947年就读于巴黎国立高等美术学校。1950年归国。李瑞环同志将珍藏30年的吴冠中先生油画《北国风光》，捐给天津市桑梓助学基金会。2009年11月21日，这幅油画在嘉德国际拍卖公司拍卖成功，拍卖款2700万元。2009年12月3日90高龄的吴冠中在北京将56件作品和16件收藏品捐赠给浙江美术馆永久收藏。浙江省省长吕祖善向吴冠中赠送了花篮并颁发收藏证书。个人所得税按“财产转让所得”计算=（2700万元-合理费用0）×20%拍卖吴冠中的《北国风光》吴冠中，1919年，生于江苏宜兴农村61徐悲鸿的作品徐悲鸿的作品62总结居民个人出租居住房取得的租金收入，税率10%税率应纳税所得额工资、薪金所得9级超额累进税率应税收入–2000元劳务报酬所得3级超额累进税率【4000元界限】稿酬所得14%【4000元界限】特许权使用费所得20%【4000元界限】财产租赁所得20%【4000元界限】利息、股息红利所得20%收入额偶然所得20%收入额财产转让所得20%收入额-财产原值-合理费用总结居民个人出租居住房取得的租金收入，税率10%税率应纳税所63综合练习王某2007年3月取得下列收入：（1）薪金收入2900元；（2）一次性稿费收入5000元；（3）一次性讲学收入500元；（4）一次性翻译资料收入3000元；（5）因汽车丢失，获得保险公司赔偿收入8万元；计算王某3月应缴纳多少个人所得税。（1）薪金收入：（2900-2000）×10%-25=65（2）稿费收入：5000×（1–20%）×14%=560（3）讲学收入：劳务收入低于800元，不交税。（4）翻译资料：（3000–800）×20%=440（5）保险公司赔偿收入，免税。3月应缴纳个人所得税：65+560+440=1065综合练习王某2007年3月取得下列收入：（1）薪金收入：（264五、承包承租经营所得承包经营：能人替国家、无能的老板管理经营企业。张瑞敏。承租经营：个人租赁一个企业、一个店铺、一个柜台。承包人承包企业后，①工商登记未变更，②并且企业的经营成果归承包人的，承包人取得的的所得按承包承租经营所得纳税。工商登记变更为承包人按个体工商户纳税1、未变更按工资薪金所得纳税2、按承包承租经营所得纳税经营成果归承包人经营成果归发包人承包形式承包后，工商登记变更为个体户，对外经营的。承包后，工商登记未变更，仍以该企业对外经营的。（1）承包人只取得工资薪金或提成，经营成果归企业主。（2）承包人向发包人缴纳一定费用后，经营成果归承包人。五、承包承租经营所得承包经营：能人替国家、无能的老板管理经营65承包承租经营所得的税率税率:5级超额累进税率。级数年应税所得额税率速算扣除数1不超过5000元的部分5%025000元～10000元的部分10%250310000元～

30000元的部分20%1250430000元～

50000元的部分30%42505超过50000元的部分35%6750年应税所得额50001万3万5万税率

5%10%20%30%35%年个人所得税=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数承包承租经营所得的税率税率:5级超额累进税率。级数年应税所66承包承租经营所得应纳税所得额的计算承包人取得的全部收入（包括预支的工资）年承包应税所得额=承包人的年度收入总额－必要费用承包人承包企业后，①工商登记未变更，②并且企业的经营成果归承包人的，承包人取得的的所得按承包承租经营所得纳税。2008.3.1起2000元/月承包人的家庭生活费用年应税所得额50001万3万5万税率

5%10%20%30%35%年承包应税所得额=100000元时，应缴纳多少个人所得税？个人所得税=5000×5%+5000×10%+20000×20%+20000×30%+50000×35%=个人所得税=100000×35%-6750=承包承租经营所得应纳税所得额的计算承包人取得的全部收入（包67例12009年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现承包利润84000元，合同规定每年上交承包费20000元。计算承包人2008年应纳个人所得税税额？适用的税率为30%，速算扣除数为4250应纳税所得额=（84000－20000）－2000×12=40000应纳税所得额=承包人的年度收入总额－必要费用个人所得税=40000×30%－4250=7750例12009年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待68例22009年1月1日，张某与公司签订承包经营合同，期限3年。2009年实现经营利润10万元。规定每年向公司领取生活费1000元，上交承包费4万元。则2009年张某应纳个人所得税是多少？适用的税率为35%，速算扣除数为6750应纳税所得额=（100000+1000×12-20000）-2000×12=68000个人所得税=68000×35%－6750=17050例22009年1月1日，张某与公司签订承包经营合同，期限3年69六、个体工商户的生产经营所得1979年温州姑娘章华妹在家门口，摆出一条小板凳，以150元做本钱，开始销售纽扣、松紧带、纪念章和玩具表带等廉价商品。1980年12月11日21岁的章华妹从温州市工商行政管理局领到了标有“工商证字第10101号”字样的营业执照，这张营业执照成为改革开放以来中国第一份个体工商业营业执照，章华妹则成为改革开放以来中国第一个个体工商户。1、个体工商户鸡毛小店/商业；饭摊/饮食业；交通运输业；修理业、服务业；诊所/江湖郎中；流动摊贩/小商小贩：占道经营？个体工商户六、个体工商户的生产经营所得1979年温州姑娘章华妹在家70六、个体工商户生产经营所得2、个体工商户生产经营所得项目的征税范围：①个体工商户从事商业/饮食业/修理业/交通运输业/服务业取得的所得；

②个人从事办学、医疗/江湖郎中/足疗、咨询等有偿服务活动取得的所得；③个人从事彩票代销业务取得的所得；宾馆里的小姐属于个体户？经营自然资源。税源流失严重。章华妹在领取执照之前，在家门口销售纽扣、松紧带、纪念章和玩具表带等廉价商品。属于投机倒把，非法经营。社会地位低但收入很可观。六、个体工商户生产经营所得2、个体工商户生产经营所得项目的征71六、个体工商户生产经营所得级数年应税所得额税率速算扣除数1不超过5000元的部分5%025000元～10000元的部分10%250310000元～

30000元的部分20%1250430000元～

50000元的部分30%42505超过50000元的部分35%67503、税率：5级超额累进税率年个人所得税=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数年应税所得额50001万3万5万税率

5%10%20%30%35%六、个体工商户生产经营所得级数年应税所得额税率速算扣除数72六、个体户的生产经营所得年应税所得额=年度收入总额-成本费用-损失-准予扣除的税金收入总额销售收入、营业收入、财产出租或转让收入、利息收入、营业外收入。成本费用员工的工资+发生的各种支出。不包括个体户领取的的工资。销售费用+管理费用+财务费用。损失固定资产出售的净损失、意外事故损失、公益救济性捐赠、赔偿金税金消费税、营业税、城建税等。不包括增值税、所得税。4、计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额：章华妹在家门口销售纽扣、松紧带、纪念章和玩具表带等廉价商品。自己乘船到上海城隍庙进货。年应税所得额=销售收入总额–路费–进货成本–城管费。六、个体户的生产经营所得年应税所得额=年度收入总额-73六、个体户的生产经营所得部分扣除项目的列支标准：业主费用业主的个人生计费，可参照“工资薪金所得费用减除标准”确定。规费按规定缴纳的摊位费、工商管理费、个体劳动者协会会费，可据实扣除。其他规费，按当地税务机关规定扣除。坏账损失提供有效证明，报税务机关审核后，据实扣除。业务招待费在收入总额5‰以内的部分，据实扣除。捐赠支出不超过应纳税所得额30%的部分，据实扣除。4、计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额：年应税所得额=年度收入总额-成本费用-损失-准予扣除的税金六、个体户的生产经营所得部分扣除项目的列支标准：业主费用业主74六、个体户的生产经营所得4、计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额：计算个体户的应税所得时，不准税前列支的项目：10项。1、资本性支出1、被没收的财物、支付的罚款、2、各种赞助支出；2、个人所得税、各种税金的罚款和滞纳金3、个体户业主的工资支出；3、自然灾害、意外事故损失有赔偿的部分。4、业主及其家庭的支出。4、分配给投资者的股利。5、与生产经营无关的其他支出。5、其他支出六、个体户的生产经营所得4、计算个体工商户生产经营所得的应纳75练习一某个体运输户2007年收支情况如下：①营业收入80万元，②业主工资每月列支3000元，③雇工5人，每人每月工资2000元，④业务招待费6万，⑤新购入车辆一辆价格9万元，⑥允许列支费用10万元，⑦从某公司借入周转金20万，偿还利息24000，而银行贷款利率10%，⑧在营运过程中发生火灾损失5万元，一半由保险公司赔偿。⑨缴纳营业税等税费合计3万元。根据以上资料，计算该个体户2007年应缴纳的个人所得税。个人所得税=50.1万×35%-6750=168600元。营业收入80万元雇工工资支出：2000×5×12月=12万元业务招待费限额：80万×5‰=0.4万元允许列支费用：10万元贷款利息限额：20万×10%=2万元火灾损失无赔偿部分：20万×50%=2.5万元准予扣除的税金3万元应纳税所得额=80–12–0.4-10-2–2.5–3=50.1练习一某个体运输户2007年收支情况如下：①营业收入80万元76个体户每月应预缴多少个税？

分四步计算个体工商户的生产经营所得缴纳的个人所得税，实行按年计算，分月预缴，年终汇算清缴、多退少补的办法计算征收。1、预计个体户全年累计所得额

全年累计所得预计额=

——————————×12个月累计应纳税所得额

已走过的时间4、年终汇算清缴：

①汇算：根据全年实际应税所得，计算全年实际应纳税额。②清缴：多退少补。补税额=全年实际应纳税额–全年预缴税款累计额预计全年纳税额

=全年累计应纳税所得额×适用税率-速算扣除数2、预计全年应缴纳的个人所得税：本月应预缴个税=预计全年纳税额÷12×应完税的月份-预缴税款累计额3、本月应预缴的个人所得税：全年预缴税款累计额=

∑各月预缴税款个体户每月应预缴多少个税？分四步计算个体工商户的生产经营77例7-5金珠服装公司为个体经营，经营方式为前店后厂。2004年3月取得销售额126000元，本月耗用原材料70000元，支付6名雇员工资5000元，交纳房租水电费2000元，发生业务招待费4000元，捐赠希望工程2000元。1-2月份累计应纳税所得额134000元，已按规定预缴个人所得税40250元。计算3月份应预缴税额多少个人所得税？1、根据前3月的经营情况，推算全年应纳税所得额：（134000+46370）÷3×12=721480业务招待费扣除限额：126000×5‰=630元3月份应纳税所得额：126000–70000–5000–2000–630=48370捐赠扣除限额=48370×30%=145112000元捐赠可全额扣除。捐赠后，3月份应纳税所得额：48370-2000=463702、预计全年应纳所得税（721480×35%-6750）=2457683、前3月应缴纳所得税：

（721480×35%-6750）÷12×3=614424、3月份应预缴个人所得税：61442-40250=21192个人独资企业、合伙企业的投资者按个体个体工商户纳税。例7-5金珠服装公司为个体经营，经营方式为前店后厂。2078个人所得税的征收和管理我国的个税，实行自行申报和源泉扣缴相结合的征收办法。国家税务总局2006年11月规定：个人年度所得在12万元以上的纳税义务人，在年度终了后的3个月内，必须自行办理纳税申报。2008年自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门。年度收入超过12万元的人2006年162万人2007年221万人2008年240人工资薪金所得、偶然所得。“扣”利息、股息、红利所得。“扣”劳务报酬所得：出场费、广告收入“扣”实行源泉扣缴，由支付人代扣代缴。个体工商户的生产经营所得。“缴”年所得额在12万元以上的个人。“扣+补缴”从两处以上地方取得收入的个人。“扣+补缴”自行申报。个人所得税的征收和管理我国的个税，实行自行申报和源泉扣缴相结79会计处理解：租赁费用列支时：

借：管理费用20000贷：其他应付款20000支付租赁费用时：

借：其他应付款20000贷：应交税金——个3200银行存款16800例1、某公司租用某个人拥有的营业用房一幢做办公房，月租金2万元，经计算该公司每月应代扣代缴所得税3200元。该公司有关会计处理如下：上述其他各项所得一般以个人为纳税义务人，以支付单位为扣缴义务人。扣缴义务人应通过“应交税金——应交个人所得税”明细账户和“管理费用”等有关账户进行核算。会计处理解：租赁费用列支时：例1、某公司租用某个人拥有的营业80会计处理解：接受劳务计算应付报酬时：

借：营业成本20000贷：应付账款20000代扣个人所得税支付报酬时：

借：应付账款20000贷：应交税金——个3200银行存款16800例2、某广告公司请一明星拍广告，双方商定报酬为2万元，经计算该公司应代扣代缴个人所得税3200元。该公司有关会计处理如下：会计处理解：接受劳务计算应付报酬时：例2、某广告公司请一明星81会计处理解：支付设备价款代扣个税时：

借：固定资产100000贷：应交税金——个3000银行存款97000

例3、甲企业于2004年5月向王某购入机器一台，售价10万元，在出售过程中由王某支付交易费有关费用5000元，机器原价8万元，公司代扣个人所得税3000元。甲企业的会计处理如下：按规定缴纳个人所得税时：

借：应交税金——应交个人所得税贷：银行存款97000

会计处理解：支付设备价款代扣个税时：例3、甲企业于2004年82第三节个人所得税的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算三、承包经营、承租经营所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算五、其他所得应纳税额的计算应纳税所得额=收入总额—必要的扣除费用①本人及其赡养家人的生计费用②与取得所得对应的必要费用必要的扣除费用累进税率：个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数比例税率：个人所得税=应纳税所得额×比例税率第三节个人所得税的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算应83

四、个人所得税制的分类1、分类所得税制：中国埃及个税的初级形式纳税人的不同类型的所得，分别按照不同的税率纳税。英国、印度，首先对纳税人的不同类型的所得，分别按不同的税率征税，实行源泉征收。然后，将纳税人的全部所得汇总相加，按累进税率征收，再减除以前缴纳的税款。3、分类综合所得税制：英国。工资薪金所得、个体户生产经营所得、承包经营所得。累进税率存款利息所得、股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得、偶然所得、稿酬所得比例税率2、综合所得税制：美国美国日本德国，将纳税人的全部所得汇总相加，按累进税率纳税。俄罗斯乌克兰，将纳税人的全部所得，按单一税率纳税。优点：按累进税率纳税，符合按能力纳税的原则，具有较好的调节作用国外的个人所得税制度在其发展过程中，大致形成了三种类型。分类所得税制综合所得税制分类综合所得税制优点：可以实行源泉扣除，易于控制税源。

四、个人所得税制的分类1、分类所得税制：中国埃及84四、分类所得税制的弊端分类所得税制，不同的所得按不同的税率和课征方式纳税。由于税率、税前扣除标准，税款计算方法差异大，税制设计过于复杂，容易诱导合理避税。纳税人所得项目越多，取得所得的“次”数越多，得到的费用扣除也就越多。因此，纳税人可将一次性发放的收入改为多次性发放，通过化整为零，实现少缴税的目的。逃税原因缺点一：诱导合理避税，易造成纳税不公平。结论：个人所得税不能真实反映纳税人的纳税能力，在制度设计上就存在纳税不公平得现象，甚至出现逆向调节的负效应。西方发达国家，国民素质高都不愿采用分类所得税制模式。在美国，5%的纳税人缴纳了60%的个税，50%的纳税人缴纳了3%的个税。A、B二人的总所得都是2600元A只是工资，扣除2000后应缴纳30元的税B有1900为工资，700为劳务收入纳税额=600×5%=30纳税额=0四、分类所得税制的弊端分类所得税制，不同的所得按不同的税率和85四、我国个人所得税的