借贷记帐法的应用课件

会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.20221借贷记账法的应用学习目的通过本章的学习，进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20221借贷记账法会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.20222学习要求通过本章学习，理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。

会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20222学习要求会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.20223本章内容：工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集核算生产准备核算产品生产核算产品销售核算利润的形成和分配核算资金调整和退出核算

会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20223本章内容：会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.20224第一节工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集生产准备产品生产产品销售利润形成和分配资金调整和退出会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20224第一节会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.20225第二节资金筹集核算企业接受投资人投入资本企业向银行借入资金来源短期借款长期借款会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20225第二节会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.20226一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念

《企业财务通则》规定：设立企业必须有法定的资本金。

《公司法》规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；…

投入资本——

实收资本——……核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。

①为什么投资者设立公司首先必须投入资本？②注册资本、实收资本、投入资本之间是什么关系？会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20226一、投入资会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.20227

按投资者投入资本的物质形态不同，分货币投资实物投资无形资产投资

会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20227按投资者会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.20228（二）需要设置的账户

1、“银行存款”2、“固定资产”3、“实收资本”等等1、账户的功能2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向）3、账户的说明会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20228（二）需要会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.20229说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”—反映投入资本增减变动情况及其结果的账户。

实际收到投资者投入资本投入资本减少数（按法定程序减资）余额：投入资本的总额

借方实收资本贷方会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20229说明：“实会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202210

借方银行存款贷方说明：属于资产类账户；“银行存款”—反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。银行存款的增加数银行存款的减少数余额：货币资金的结存数会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202210借会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202211（三）经济业务举例

例4-1

书P75例1、例2②企业接受投资者实物（固定资产）投资。借：固定资产250000

贷：实收资本250000①企业接受投资者货币资金投资。借：银行存款200000

贷：实收资本200000会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202211（三）经会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202212练习：书p130—习题六第1、2题①借：银行存款400，000

贷：实收资本——国家投入资本400，000②借：固定资产150，000

贷：实收资本——A单位投入资本150，000会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202212练习：书会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202213二、借入资金的核算（一）短期借款的核算

1．短期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。用途：季节性储备材料等。

2．需要设置的账户1、“银行存款”2、“短期借款”会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202213二、借入会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202214“短期借款”—反映短期借款本金的取得、归还情况的账户。

说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。取得借款本金归还借款本金余额：尚未归还借款本金借方短期借款贷方会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202214“短期借会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022153．经济业务举例

例4-2

书P76例3③企业向银行借入临时借款。借：银行存款50000

贷：短期借款50000会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202215③企业向会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202216

（二）长期借款的核算

1．长期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。用途：购置设备、基建工程等。

2、设置的账户1、“银行存款”2、“长期借款”会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022161、“会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202217“长期借款”—反映长期借款本金的取得、归还和利息的计提和支付情况的账户。

说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；既核算本金，也核算利息。取得长期借款;提取利息归还长期借款；支付利息余额：期末尚未归还借款本息借方长期借款贷方会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202217“长期借会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022183．经济业务举例

例4-3书P77例4、例5④企业向银行借入长期借款。借：银行存款35100

贷：长期借款35100会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202218④企业向会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202219练习：书P130—习题六第3、4题③借：银行存款50，000

贷：短期借款50，000④借：银行存款500，000

贷：长期借款500，000

会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202219练习：书会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202220第三节生产准备核算

购置固定资产采购材料生产准备需要安装不需要安装会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202220第三节会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202221一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产概念

使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。

会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202221一、固定会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202222固定资产的来源固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账价值包括：

支付的买价包装费运输费安装成本相关税金++++等会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202222固定资产会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202223（二）需要设置的账户1、“银行存款”2、“在建工程”3、“固定资产”等等会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202223（二）需会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202224

借方在建工程贷方转出已安装完工工程的成本“在建工程”—反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。说明：属于资产类账户；按在建工程项目设明细账。进行安装工程发生实际支出余额：未完工程已发生的支出会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202224借会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202225

借方固定资产贷方“固定资产”—反映固定资产

原始价值的增减变动和结存情况。说明：属于资产类账户；按固定资产种类设明细账——固定资产卡片、固定资产登记簿。增加的原始价值减少的原始价值余额：结存的原始价值会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202225会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202226（三）经济业务举例例4-41、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产18360

贷：银行存款18360会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202226（三）经会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202227①借：在建工程18360

贷：银行存款18360②借：在建工程1900

贷：原材料1200

应付工资700③借：固定资产20260

贷：在建工程202602、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202227①借：在会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202228二、材料采购业务的核算材料的来源材料的入账价值，按取得时的成本入账。购入材料的入账价值：

+支付的买价按发票价格支付的货款指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等采购费用会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202228二、材料会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202229采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：

预付款

即付款未付款会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202229采购材料会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202230

（一）需要设置的账户假设：材料日常核算（收、发、存）按计划成本；且材料的实际成本与计划成本一致。

1、“物资采购”2、“原材料”3、“银行存款”4、“应付账款”5、“应付票据”6、“预付账款”7、“应交税金——应交增值税”会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202230（一会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202231“物资采购”—归集材料采购成本的账户。说明：属于资产类账户；按材料品种设明细账户。

借方物资采购贷方①购入材料买价②采购费用转出完成采购手续验收入库材料的采购成本数额余额：在途材料成本会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202231“物资采会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202232“原材料”—反映企业库存的各种材料收发与结存情况。说明：属于资产类账户；按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。

借方

原材料

贷方验收入库材料成本出库材料成本余额：库存材料成本会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202232“原材料会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202233

因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。“应付账款”—反映应付账款形成及其偿还情况。说明：属于负债类账户；按供应单位设明细账户；注意与“其他应付款”（企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。

借方

应付账款

贷方偿还应付款发生应付款（取得材料时）余额：未偿还的应付款会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202233会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202234

购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。“应付票据”—反映企业应付票据款增加、偿付情况。说明：属于负债类账户；按商业汇票种类、债权人设明细账户；企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。商业汇票包括：银行承兑汇票

商业承兑汇票

借方应付票据贷方支付应付票票据款增加应付票据款（取得材料时）余额：尚未支付的应付票据款会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202234会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202235

按照购货合同规定预付给供应单位的款项。“预付账款”—反映预付账款的增加及冲销情况。说明：属于资产类账户；按供应单位设明细账。

借方预付账款贷方预付货款冲销预付货款（取得材料时）余额：尚未结算的预付款会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202235会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202236说明：对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。“预付账款”账户“应付账款”账户“应付账款”账户

借方应付账款贷方①偿还应付款；②预付货款①应付货款；②冲销预付货款余额：余额：会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202236说明：“会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202237

企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费税、所得税等。“应交税金”—核算企业应交税金的计算和交纳情况。说明：属于负债类账户；按税种设明细账户，如“应交增值税”。

借应交税金-应交增值税贷支付进项税额；交纳增值税。代收销项税额余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202237会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202238关于增值税的说明：增值额（从一个生产经营单位来看或从一项货物来看）增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（按经营规模和会计核算是否健全划分）；增值税应纳税额的计算方法有两种：直接计算法、间接计算法（又称扣税法）。我国现行增值税，对一般纳税人采用扣税法计算，其公式如下：

应交增值税=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×税率-当期购进额×税率=（当期销售额-当期购进额）×税率

增值税属于价外税。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202238关于增值会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202239（二）经济业务举例例4-5

资料：书P80—P82，例6—例10要求：（1）编制会计分录；（2）登记“物资采购”总账及“物资采购”明细账。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202239（二）经会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202240⑥购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫。⑥借：物资采购—甲材料32000—乙材料8000

应交税金—应交增值税（进项税额）6800

贷：应付票据46800会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202240⑥购甲、会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202241⑦购丙材料，货款以银行存款支付。⑦借：物资采购—丙材料50000

应交税金—应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202241⑦购丙材会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202242⑧以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料负担800元，乙材料负担400元，丙材料负担1000元。采购费用怎样分配？⑧借：物资采购—甲材料800—乙材料400—丙材料1000

贷：银行存款1760

现金440会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202242⑧以现金会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202243⑨票据到期，以银行存款支付。⑨借：应付票据46800

贷：银行存款46800会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202243⑨票据到会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202244⑩材料验收入库，结转材料的实际成本。本例甲材料实际成本32800元，乙材料实际成本8400元，丙材料实际成本51000元。材料实际成本怎样计算？⑩借：原材料92200

贷：物资采购—甲材料32800—乙材料8400—丙材料51000会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202244⑩材料验会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202245

借物资采购贷

借物资采购—甲材料贷

借物资采购—丙材料贷

借物资采购—乙材料贷⑦50000⑦50000⑥40000⑥32000⑥8000⑧1000⑧2200⑧800⑧400⑩92200⑩32800⑩8400⑩5100会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202245会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202246（三）材料采购成本的计算

1．相关概念支出：…。企业的支出，并不都是费用支出。费用：…。企业发生的费用，并不都是生产费用。

成本：是指在特定对象上发生的费用，可以说是对象化了的费用。费用按一定对象（产品、材料）进行归集和分配，即构成该对象的成本。如在供应过程中所支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202246（三）材会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202247

成本计算内容：资产取得成本计算产品生产成本计算

材料采购成本的计算：就是将企业在供应过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本。

会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202247成会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022482．材料采购成本的内容（哪些费用可以计入材料采购成本）

1）买价；

2）运杂费；

3）运输途中的合理损耗；

4）入库前的挑选整理费；

5）负担的税金（如进口物资的关税）；

6）其他费用（如市内运杂费）。

会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022482会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202249

3、可计入材料采购成本的费用分类

1）按其与材料的关系分

2）按其经济用途分类（材料采购成本项目）

只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本。买价采购费用——如运杂费直接（计入）费用

间接（计入）费用会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022493会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202250

4．材料采购成本的计算(通过编制物资采购成本计算表进行)方法和步骤：

1）买价直接计入材料成本；

2）采购费用（如运杂费），一般分配计入材料成本；

3）计算各种材料的总成本和单位成本。

计算表会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022504会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202251分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和①确定分配标准（按材料买价、重量、体积等）②计算分配率③计算各种材料应分摊或负担的运杂费会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202251分配率=会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202252某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体积*分配率上例中材料采购费用按材料重量标准分配，则：分配率=2200/（4000+2000+5000）=0.2（元/千克）甲材料应分摊的采购费=4000*0.2=800（元）乙材料应分摊的采购费=2000*0.2=400（元）丙材料应分摊的采购费=5000*0.2=1000（元）计算表会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202252某种材料会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202253

物资采购成本计算表编制单位：**公司**年**月单位：元成本项目甲材料（4000Kg）

乙材料（2000kg）丙材料（5000kg）总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用

材料采购成本计算步骤8008.0080004.005000010.0032800 8.20 8404.205100010.203200040010000.20.20.2会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202253会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202254作业题3：P125，习题一要求：1、编制会计分录；

2、登记“物资采购”总分类账和明细分类账；

3、编制材料采购成本计算表。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202254作业题3会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202255第四节产品生产业务的核算

产品生产过程：原料投入生产→产品完工入库产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。

劳动对象耗费劳动手段耗费活劳动耗费在产品生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202255第四节会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022561、“生产成本”2、“制造费用”3、“管理费用”4、“财务费用”5、“原材料”6、“累计折旧”7、“应付工资”8、“应付福利费”9、“待摊费用”10、“预提费用”11、“库存商品”等一、需要设置的账户会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022561、“生会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202257“生产成本”—归集产品生产过程中所发生的各项生产费用。说明：属于成本类账户；按产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本。

借方生产成本贷方发生生产费用转出完工产品的实际生产成本余额：在产品实际生产成本会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202257“生产成会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202258“制造费用”—归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用。

说明：属于成本类账户；按车间设明细账户；对于间接生产费用，先在“制造费用”中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的成本。

借方制造费用贷方本期发生的各种制造费用

期末，转入“生产成本”的制造费用会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202258“制造费会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202259

企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括……。“管理费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。

与产品制造没有直接联系借管理费用贷本期发生的各种管理费用

期末，转入“本年利润”账户的本期管理费用会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202259会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202260

企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出等。“财务费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。

与产品制造没有直接联系借财务费用贷本期发生的各项财务费用期末，转入“本年利润”账户的本期财务费用会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202260会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202261

企业应付给职工工资总额。“应付工资”—核算企业与职工之间工资结算情况的账户。说明：属于负债类账户；按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算。借方应付工资贷方发放在职职工工资计算和分配工资费用

余额：多支付工资额余额：应付未付工资额会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202261企业应会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202262企业按职工工资总额的一定比例，从成本、费用中提取的，用于职工个人福利的资金。“应付福利费”—核算职工福利费的提取和支用情况的账户。说明：属于负债类账户。用于支付职工医药费、困难补助以及企业医务、福利人员工资等方面的开支。

借方应付福利费贷方实际支用的职工福利费计算提取职工福利费余额：结余的职工福利费会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202262企业按职会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202263固定资产折旧—企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐减少的价值。“累计折旧”—核算企业固定资产损耗价值情况的账户。说明：属于资产类账户；只进行总分类核算，不进行明细分类核算。作为折旧费用计入产品成本和期间费用

借方累计折旧贷方折旧减少或注销计提折旧余额：累计折旧会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202263固定资产会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202264

企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（含一年）的各项费用。

“待摊费用”—核算待摊费用的支出和摊销。说明：属于资产类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划清费用归属期而设置。

如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、支付固定资产大修理费、预付租金等

借方

待摊费用

贷方发生待摊费用分期摊销待摊费用余额：尚未摊销的费用会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202264企业会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202265

预先从成本、费用中提取，但在以后才支付的费用。“预提费用”—核算预提费用的提取和支用。说明：属于负债类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划分费用归属期而设置。如预提借款利息、预提固定资产大修理费

借方

预提费用

贷方预提费用实际支用数预先提取预提费用余额：支用数大于预提数的差额余额：已预提未支用的预提费用会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202265说明会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202266

“库存商品”—核算企业库存的各种商品的实际成本。说明：属于资产类账户；应按库存商品种类、品种和规格设明细账。借方库存商品贷方完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本余额：库存产品的实际成本会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202266说明会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202267二、经济业务举例例4-6

资料：书P88-93，例11—例23要求：（1）编制会计分录；（2）登记“生产成本”、“制造费用”总账及“生产成本”明细账。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202267二、经济会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202268⑾从仓库领用材料，投入生产等。⑾借：生产成本—A产品30，400—B产品19，200

制造费用5，000

管理费用400

贷：原材料55，000会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202268会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202269⑿计算和分配本月份工资费用。⑿借：生产成本—A产品14，000—B产品6，000

制造费用1，600

管理费用2，400

贷：应付工资24，000会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202269⑿计算和会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202270⒀从银行存款中提取现金。⒀借：现金24，000

贷：银行存款24，000会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202270⒀从银行会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202271⒁以现金发放（在职职工）工资。⒁借：应付工资24，000

贷：现金24，000会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202271会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202272⒂按规定提取职工福利费。⒂借：生产成本—A产品1，960—B产品840

制造费用224

管理费用336

贷：应付福利费3，360会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202272⒂按会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202273⒃以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费等。⒃借：管理费用

1，600

贷：银行存款1，600会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202273⒃以银行会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202274⒄以银行存款预付6个月书报杂志订阅费。⒄借：待摊费用

1，200

贷：银行存款1，200会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202274⒄以银行会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202275⒅摊销由本月负担的书报杂志订阅费。⒅借：管理费用200

贷：待摊费用

200会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202275⒅摊销由会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202276⒆预提由本月负担的短期借款利息。⒆借：财务费用

600

贷：预提费用600说明：实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用按月预提，按季结算的方式核算。

与银行结算利息时：借：预提费用1，800

贷：银行存款1，800会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202276⒆预提由会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202277⒇计提本月固定资产折旧。⒇借：制造费用8，000

管理费用4，600

贷：累计折旧12，600（21）借：制造费用3，676

管理费用1，964

贷：预提费用5，640（21）预提由本月负担的大修理费。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202277⒇计提本会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202278

借方制造费用贷方（22）月末，将本月制造费用转入生产成本。本例A产品负担12，950元，B产品负担5，550元。制造费用总和（18500元）怎么得来？制造费用又是如何分配的？⑾5000⑿1600⒂224⒇8000（21）3676（22）18500（22）借：生产成本—A产品12950—B产品5550

贷：制造费用18500会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202278会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202279（23）A产品制造完工，并验收入库，按实际生产成本转账。本例A产品实际生产成本59310元。A产品实际生产成本是如何计算的？（23）借：库存商品59310

贷：生产成本—A产品59310会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202279（23）会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202280借方生产成本—B产品贷方借方生产成本—A产品贷方

借方生产成本贷方⑾49600⑾30400⑾19200⑿20000⑿14000⑿6000⒂2800⒂1960⒂840（22）18500（22）12950（22）5550（23）59310（23）59310会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202280借方生会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202281三、产品制造成本的计算（一）相关概念

产品制造成本：产品生产过程中所发生的生产费用按产品进行归集，即构成产品的制造成本。

产品制造成本的计算：将产品生产过程中所发生的生产费用，按产品进行归集和分配，并按成本项目计算产品的总成本和单位成本。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202281三、产品会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202282（二）产品制造成本的内容1、劳动资料耗费的费用2、劳动对象耗费的费用3、活劳动耗费的费用4、其他费用支出会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202282（二）产会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202283（三）生产费用分类

1．按其与产品的关系分

2．按其经济用途分类（产品制造成本项目）

能分得清为哪种产品所消耗的费用(如生产产品耗用的原材料费用)，能直接计入该种产品成本。分不清为哪种产品所消耗的费用(如制造费用或几种产品共同耗用的原材料费用等)，要按一定的标准在几种产品之间进行分配后计入各产品成本。直接材料直接人工制造费用直接（计入）费用：间接（计入）费用：会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202283（三）生会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202284（四）产品制造成本的计算(通过编制产品生产成本计算表进行)方法和步骤：

1．能分得清为哪种产品消耗的直接材料、直接人工，直接计入产品制造成本;2．制造费用按一定分配标准分配后计入产品制造成本;

3.计算各种已完工产品的总成本和单位成本。计算表会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202284（四）产会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202285

1）确定分配标准（按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原料成本、直接总成本等，一般按生产工人工资。）

2）计算分配率

分配率=制造费用总额/生产工人工资总和或……某种产品应分摊的制造费用=该种产品生产工人工资*分配率3)计算各种产品应分摊的制造费用。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202285会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202286上例中制造费用按生产工人工资标准分配，则分配率=18500/（14000+6000）=0.925(元/元)A产品应分摊的制造费用=14000*0.925=12950(元)B产品应分摊的制造费用=6000*0.925=55550(元)计算表会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202286上例中制会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202287

产品制造成本计算表

编制单位：**公司**年**月单位：元成本项目A产品(100台)总成本单位成本直接材料直接人工制造费用产品制造成本计算步骤30400304.0015960159.6012950129.5059310593.10会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202287会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202288作业题4：P126

，习题二要求：1、编制会计分录；

2、登记“生产成本”总分类账和明细分类账；

3、编制产品生产成本计算表。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202288作业题4会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202289第五节产品销售业务的核算

产品销售过程：产成品验收入库→产品出售给购买方增加收入货款结算预收款即收款未收款与收入配比的费用产品销售过程发生的费用会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202289第五节会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202290

一、需要设置的账户1、“主营业务收入”2、“银行存款”3、“应收账款”4、“应收票据”5、“预收账款”6、“应交税金”7、“主营业务成本”8、“主营业务税金及附加”9、“营业费用”会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202290一、会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202291

“主营业务收入”—核算企业在

销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。

借

主营业务收入

贷期末,转入“本年利润”的主营业务收入本月发生的主营业务收入会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202291说明会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202292

因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位收取的款项。“应收账款”—核算企业应向购货单位收取货款情况的账户。说明：属于资产类账户；按应收账款单位设明细账;与“其他应收款”账户的区别。

借

应收账款

贷发生的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202292说明会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202293

企业销售商品，购货单位用商业汇票结算货款。“应收票据”—核算企业与购货单位开出的商业汇票的结算情况的账户。说明：属于资产类账户；企业应设置“应收票据备查簿”，登记票据种类、签发日期、票面金额、承兑人、收款日期、金额等。

借

应收票据贷收到商业汇票收回票据款余额：尚未收回的票据款会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202293企会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202294

企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。

“预收账款”—核算企业预收货款的发生与偿付情况的账户。说明：属于负债类账户；按购买单位设明细账。

借

预收账款

贷用产品或劳务偿付预收账款发生预收账款余额：尚未偿付的预收账款会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202294会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202295

“主营业务成本”—核算企业在

销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。

借

主营业务成本

贷已销售商品的实际成本期末转入“本年利润“的已销产品的实际成本会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202295说明会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202296

“主营业务税金及附加”

——核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加。

说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。

借

主营业务税金及附加

贷由主营业务负担的税金及附加期末转入“本年利润”的税金及附加会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202296说明会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202297

企业销售商品过程中发生的各项费用，如广告费、运输费、装卸费等。

“营业费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。

借

营业费用

贷本期发生的各项营业费用期末，转入“本年利润”账户的本期营业费用会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202297会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202298二、经济业务举例例4-7资料：书P100—P101，例24—例28要求：编制会计分录（24）出售产品，货款尚未收到。（24）借：应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税）9210015657107757会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202298二、经济会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.202299（25）计算已销产品应交的税金（消费税）。（25）借：主营业务税金及附加9210

贷：应交税金—应交消费税9210会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.202299（25）会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022100（26）以银行存款支付产品包装费。（26）借：营业费用148

贷：银行存款148（27）借：主营业务成本53552

贷：库存商品53552（27）结转已销产品的实际生产成本。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022100（26会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022101

（28）以现金支付销售部门业务费。

（28）借：营业费用300

贷：现金300练习题4：P127——习题三

P128——习题四会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022101会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022102第六节利润的形成和分配的核算

一、利润形成的核算利润构成的关系式：

主营业务利润=

主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=

主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=

营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税

分配会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022102第六节会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022103（一）需要设置的账户

1、“其他业务收入”2、“其他业务支出”3、“营业外收入”4、“营业外支出”5、“所得税”6、“本年利润”会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.20221031、“会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022104

企业除主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入，如材料销售收入、包装物出租收入。

“其他业务收入”—说明：属于损益类账户；按其他业务收入项目设明细账。

借

其他业务收入

贷期末，转入“本年利润”账户的其他业务收入本期发生的各项其他业务收入会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022104会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022105

企业除主营业务成本以外的其他日常活动所发生的支出（成本、费用，以及相关税金及附加）。“其他业务支出”—说明：属于损益类账户；按其他业务支出项目设明细账。

借

其他业务支出

贷本期发生的各项其他业务支出期末，转入“本年利润”账户的其他业务支出会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022105会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022106

管理费用包括：

1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费；

2、业务招待费；

3、房产税、车船使用税、印花税；

4、存货盘盈或盘亏；等等。

会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022106管会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022107

企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收益。“营业外收入”—说明：属于损益类账户；按收入项目设明细账。

包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项、罚款收入、没收的包装物押金等。

借

营业外收入

贷本期发生的各项营业外收入期末，转入“本年利润”账户的营业外收入会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022107会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022108

企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。

“营业外支出”—说明：属于损益类账户；按支出项目设明细账。

包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

借

营业外支出

贷本期发生的各项营业外支出期末，转入“本年利润”账户的营业外支出会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022108会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022109

对企业经营年度的所得，按规定税率（33%）计算并交纳的税款。

“所得税”—说明：属于损益类账户。借

所得税

贷按规定应交的所得税费用期末，转入“本年利润”账户的所得税额会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022109会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022110关于所得税：企业所得税是按年计算，分期预交。按年计算的基本公式为：

企业应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022110关于所会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022111

“本年利润”—核算企业在本年度内实现的利润或发生的亏损。

说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）>0，表示本月实现了利润；（本月贷方发生额-本月借方发生额）<0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。

借

本年利润

贷转入的各种费用转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022111会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022112（二）经济业务举例例4-8：资料：书P104-P107，例29-例34要求：1、编制会计分录；2、登记本年利润账户；3、计算利润总额和净利润。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022112（二）会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022113(29)出售材料，款已收。（29）借：银行存款贷：其他业务收入应交税金—应交增值税40955953500会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022113(29会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022114（30）结转已售材料实际成本。

（30）借：其他业务支出3000

贷：原材料3000（31）借：营业外支出450

贷：现金450(31)以现金支付交通违章罚款。会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022114（30会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022115（32）没收逾期未退押金。（32）借：其他应付款贷：营业外收入应交税金—应交增值税15021.79128.21收取押金时：借：现金150

贷：其他应付款150会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022115（32会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022116(33)期末，结转各损益账户。

（33-1）借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润95728.21921003500128.21业务24业务29业务32会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022116(33会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022117（33-2）借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出53552业务279210业务253000业务30448业务26+2811500见“T”字账600业务19450业务3178760计算会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022117（33会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022118

(11)400(12)2400(15)336(16)1600(18)200(20)4600(21)1964(33-2)11500借管理费用贷返回会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022118会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022119(34-1)计算应交所得税。①计算利润总额

方法一：按利润总额公式计算营业利润=（92100-53552-9210）+（3500-3000）

-（448+11500+600）

=17290(元)利润总额=17290+128.21-450=16968.21(元)方法二：按“本年利润”账户借贷方发生额计算利润总额=95728.21-78760=16968.21(元)发生额会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022119(34会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022120②计算所得税（假设无税前调整项目）

所得税=16968.21*33%=5599.51(元)（34-1）借：所得税5599.51

贷:应交税金—应交所得税5599.51③编制分录会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022120②计算会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022121(34-2)结转所得税。

（34-2）借：本年利润5599.51

贷：所得税5599.51会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022121(34会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022122

二、利润分配的核算

利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；

2、分配给投资者。（一）需要设置的账户1．“利润分配”2．“盈余公积”3．“应付股利”会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022122二、会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022123

“利润分配”—反映企业已分配的利润……数额。

说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。借利润分配贷①实际分配的利润数额；年末，转入的净利润余额：累计已分配利润（平时，假设年初余额为0）余额：未分配利润（年末）②年末，转入的净亏损。余额：未弥补亏损（年末）会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022123会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022124

企业按照规定从净利润中提取的积累资金。

“盈余公积”—核算企业盈余公积金的提取和使用。

说明：属于所有者权益类账户。

借盈余公积贷①因补亏而减少数②因转增资本减少数③因分配现金股利减少数按规定提取的盈余公积余额：盈余公积结存数会计学原理-借贷记帐法的应用13.12.2022124会计学原理-借贷记帐法的应用15.12.2022125

“应付股利”—核算企业向投资者支付利润情况。说明：属于负债类账户。借应付股利贷