成本与费用管理教材

学习目标◆费用与成本的概念与内容◆费用与成本的联系与区别◆费用的确认与计量方法◆产品生产成本的计算方法◆生产成本的核算◆期间费用的核算费用基本概念核算前提成本计算核算方法核算方法第十章成本与费用第四版第一节费用与成本概述一、费用的概念及其特征（一）费用的概念及内容

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

★《企业会计准则》定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！基本准则◆特别提示★对《企业会计准则》中“费用”定义的基本认识费用收入★购买材料、设备和生产产品等，表现为对资产的耗费而产生的费用支出，这种支出会形成新的资产，但不能够直接为企业带来收入★进行产品销售产生的费用(会计上称主营业务成本)，能够直接为企业带来收入销售★此外还有其他业务成本、投资损失、销售费用、管理费用和财务费用等准则所规定的费用准则规定之外的费用

（二）费用要素的特征（知识回顾）经济利益流出费用A企业在日常活动中产生企业在日常活动中产生的经济利益流出。

★严格区别于非日常活动产生的损失。经济利益流出所有者权益收入亏损费用∧费用A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益减少费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

C

与向所有者分配利润无关

B最终会导致所有者权益减少

费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润利润分配盈余公积利二、费用的确认与计量（一）费用的确认费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。经济利益流出费用1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。3.经济利益的流出额能够可靠计量。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。★前者如销售产品的成本；后者如本期应计未付费用。例应付借款利息★如销售合格产品，产品会正常流出企业，并确认为企业费用；若销售的产品有严重质量问题，即使销售了也可能被退回，不能确认为企业费用。★现金或现金等价物的流出

★费用的确认基础——

权责发生制

以应付标准确认，不论款项是否支付。★解决了对发生费用何时入账的问题①本月付款、本月应负担的费用。

【例】用现金500元购买办公用品。②以前(本月)付款、本月应负担的费用。

【例】分摊应予摊销费用1600元。③本月应予负担、将来付款的费用。

【例】本月应付但暂未支付的短期借款利息费用900元。3月4月5月费用本月费用合计：500＋1600＋900＝3000（元）（二）费用的计量1.费用计量的概念

费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。

★当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。耗费费用(实际成本)产品生产产品销售经营管理资产(实际成本)三、费用的组成内容及其分类（一）费用的组成内容狭义费用计算主营业务成本等的基础

★广义费用的另外一种观点：仅包括后11项费用；其中前10项属于狭义费用——《企业会计准则》（2006）所界定的费用。材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加资产减值损失营业外支出（损失）销售费用最广义费用其他业务成本管理费用财务费用公允价值变动净损失所得税费用投资损失日常活动产生的费用非日常活动产生的费用（二）费用的的分类1.按费用（《准则》规定部分）与企业日常活活动的关系分分类费用营业外支出损失销售费用管理费用财务费用投资损失主营业务成本其他业务成本营业成本营业税金及附加资产减值损失所得税费用期间费用日常活动中产产生的费用非日常活动产产生的费用2.按费用(最广义费用)与企业经营成成果的关系分分类狭义费用与企业经营成成果的确定没没有直接关系系材料物资等的的采购费用产品生产等的的生产费用最广义费用与企业经营成成果的确定有有直接关系主营业务成本营业税金及附加资产减值损失营业外支出（损失）销售费用其他业务成本管理费用财务费用公允价值变动净损失所得税费用投资损失营业外支出（损失）利润＝收入－－费用＋利得－损失失3.按费用的经济内容分类外购材料费用用外购动力费用用利息费用其他费用费用税费费★构成资产成本本★税费应包括计计入成本计算算对象的成本本和应直接计计入当期损益益两部分。前前者如进口关关税；后者如如营业税。有有些税金应作作为代收款项项单独核算，，不计入成本本和损益，如如增值税。成本(资产)物资采购和产产品生产等费费用外购燃料费用用职工薪酬费用用折旧费用费用材料物资等的的采购费用产品生产等的的生产费用四、成本及其其组成内容（一）成本的的概念财务会计学认认为，成本主主要是指企业业取得资产的的代价，或生生产产品、提提供劳务等所所发生的支出出。主要包括括生产成本和和营业成本等等。费用资产产耗费生产费用期间费用采购费用归集A产品成本B产品成本C产品成本成本资产主营业务成本本生产成本营业成本★不计入成本(确认为当期费费用,如管理费用)销售售Q材料成本采购成本（二）成本的的组成内容费用资产产耗费生产费用采购费用材料采购成本本产品生产成本本库存商品成本本主营业务成本本其他业务成本本★成本只与可计计入一定成本本核算对象的的那部分费用用有关广义成本狭义成本★统称营业成本，准则所界定定的费用的主主要构成部分分◆特别提示五、成本与费费用的关系（一）成本与与费用的联系1.成本是以费用用为基础而确确定的；2.成本与费用在在一定条件下下可以相互转转化。★费用转化为成成本，或成本本转化为费用用。供应过程生产过程销售过程按采购材料归归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本本库存商品成本本按生产产品归归集按销售产品归集费用资产产以货币资金支付本期应负担的费用处理积压材料其他业务成本供应过程生产过程销售过程按材料归归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本本库存商品成本本按生产产品归归集按销售产品归归集费用资产产（二）成本与费用的的区别1.考察过程中联联系的对象不不同：费用往往往与一定的的会计期间相相联系；成本本则与一定的的成本核算对对象相联系。。2.当期成本、费费用并不完全全相等：★成本小于费用用；或成本大于费用用。其他业务成本本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品产成品销售产品材料销售材料产生于一定的的会计期间大部分或全部部销售小部分或没有有销售第二节生生产成本的核核算一、生生产成成本概概述（一））生产产成本本的概概念生产成成本是是指企企业在在一定定期间间生产产某种种产品品所发发生的的直接接费用用和间间接费费用的的总和和。产品生产直接材料制造费用直接人工直接费用间接费用计入产产品生生产成成本★为生产产产品品而直直接发发生的的材料料、人人工消消耗。。易于于分清清消耗耗对象象，可可直接接计入入产品品成本本。★为生产产产品品而发发生的的设备备、水水电等等消耗耗，直直接计计入比比较繁繁琐，，应分分配(间接)计入产产品成成本。。生产费费用1.生产成成本项项目的的内容容2.生产成成本计计入产产品成成本的一一般程程序直接材材料制造费费用直接人人工生产成成本项项目内内容计入产产品成成本的的程序序间接(分配)计入产品生产成本月末末分配数数直接计入产品生产成本制造费用平时发生数×××××生产成本--×产品×××（二））生产产成本本项目目及计计入成成本程程序★与生产产费用用内容容一致致。产品生生产成成本计计算(实际成成本)（三））计算算产品品生产产成本本的意意义②产品生产计划成本★有利于考核企业成本计划的完成情况库存商商品成成本产品销售成本(费用)结存产品成本(资产)①★有利于正确确定财务状况和经营成果③产品★有利于合理确定成本耗费的补偿量产品销售价格★有利于为销售价格的制定提供参考数据④未来产品生产成本预测★为企业进行成本预测等提供必要参数⑤（四））生产产成本本费用用的核核算1.账户设设置原材料料××××领用数数◆生产领领用◆一般耗耗用生产成成本实际发发生数数◆直接材材料◆直接人人工◆制造费费用制造费费用实际发发生数数◆领用材材料◆人员工工资应付职职工薪薪酬××××应付数数◆生产工工人◆车间管管理库存商品

入库数月末时时一般般无余余额银行存款等××××××累计折旧

×××待摊费用××××××预提费用

×××生产成成本制造费费用账户性性质：资产（成本本）类账户结结构：借增贷贷减完工产产品入入库成本本结转转期末余余额：：在产品品成本本◆支付费费用、、提取取折旧旧等◆月末分分配计计入产产品成成本数数（一一般为为本月月全部部发生生额））★参见材材料发发出、、薪酬酬分配配等部部分的的内容容2.账务处处理（1）直接接材料料费用用的核核算直接材材料费费用是是产品品在生生产中中消耗耗的各各种材材料物物资的的货币币表现现。

生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用”原材料料××××领用数数◆生产领领用◆一般耗耗用

生产成本实际发生数◆直接材料

制造费用实际发生数◆领用材料生产成成本制造费费用账户性性质：资产(成本)类账户户账户结结构：借增贷贷减生产车车间维维修设设备、、房屋屋等领领用【例10--1】兴海公公司本本月发发出材材料：：生产产A产品耗耗用45000元，生生产B产品耗耗用38000元，车间一一般性性消耗耗3000元。借：生生产成成本——A产品45000——B产品38000制造费费用3000贷：原原材料料86000★车间一一般性性消耗耗指企企业进进行车车间设设备修修理或或房屋屋修缮缮等发发生的的材料料消耗耗，而而不是是直接接由于于产品品生产产。（2）直接接人工工的核核算直接人人工主主要由由工资资和福福利费费两个个部分分组成成。①工资资：是是企业业支付付给直直接从从事产产品生生产的的工人人的劳劳动报报酬。。原材料料××××领用数数◆生产领领用◆一般耗耗用生产成成本实际发发生数数◆直接材材料◆直接人人工

制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金

提取数发放数银行存款×××提取数提取现金备发工资管理费用

实际发生数应付职工薪酬

实付数应付数

◆生产工人工资等

◆车间管理

人员工资◆企业管理

人员工资应付职职工薪薪酬账户性性质：：负债类类账户户账户结结构：：贷增借借减◆直接人人工◆人员工工资★将各类类人员员工资资计入入成本本、费费用称称为薪薪酬分分配！！【例10--2】兴海公司本本月应应付各各类人人员的的工资资数额额为：：生产产A产品工工人工工资30000元，生生产B产品工工人工工资24000元；生生产车车间管管理人人员和和技术术人员员工资资8000元。借：生生产成成本——A产品30000——B产品24000制造费费用8000贷：应应付职职工薪薪酬62000★将计算算出来来的应应付工工资按按其一一定的的用途途计入入有关关成本本费用用的过过程也也称为为工资的的分配配。【例10--4】兴海公公司用现金金58900元（62000－3100）向员员工发发放工工资。。借：应应付职职工薪薪酬58900贷：库库存现现金58900【例10--3】兴海公公司从从应付付职工工工资资中代代扣个个人所所得税税3100元，暂暂未上上交。。借：应应付职职工薪薪酬3100贷：应应交税税费——个人所所得税税3100②福福利费费：是是指企企业根根据国国家的的有关关规定定，按按工资资总额额的一一定比比例计计算提提取，，提取取后可可以计计入产产品成成本或或有关关费用用，通通过产产品销销售收收回后后专门门用于于职工工福利利方面面的资资金。。原材料料××××领用数数◆生产领领◆一般耗耗用生产成成本实际发发生数数◆直接材材料◆直接人人工

制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金

提取数使用数管理费用福利费应付职工薪酬

使用数提取数

◆生产工人福利费

◆车间管理人员福利费◆企业管理人员福利费应付职职工薪薪酬账户性性质：：负债类类账户户账户结结构：：贷增借借减◆直接人人工◆福利费费★将各类类人员员福利利费计计入成成本、、费用用称为为薪酬酬分配配【例10--5】兴海公公司按按各类类人员员工资资数额额的14%计算提提取本本月福福利费费：按按生产产A产品工工人工工资总总额提提取4200元，按按照生生产B产品工工人工工资总总额提提取3360元；按按照生生产车车间管管理人人员等等的工工资总总额提提取1120元。★提取福福利费费的计计算过过程：：如按按生产产A产品工工人工工资总总额提提取福福利费费为：：30000×14%＝4200（元））。以以此类类推。。借：生生产成成本——A产品4200——B产品3360制造费费用1120贷：应应付职职工薪薪酬8680与各类类人员员工资资记入入的账账户一一致！！（3）制造费费用的的核算算①制造费费用的的概念念及内内容制造费费用是是与产产品的的生产产和管管理直直接有有关，，发生生后不不能够够直接接计入入产品品生产产成本本的生生产费费用。。包括括材料料的一一般消消耗、、车间间管理理人员员的工工资及及福利利费、、设备备使用用费(折旧费费和修修理费费)和使用用水电电费等等。★制造费费用也也是具具有管管理性性质的的费用用，但但与“管理费费用”有严格格区别别。（（见下下图））★制造费费用与与管理理费用用的区区别生产车间生产车间生产车间车间管管理层层办公室企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门

管理费用

★进行整个企业的经营管理发生的费用制造费费用★进行产产品生生产管管理发发生的的有关关费用用企★在车间间从事事产品品生产产工人人的工工资记记入“生产成成本”，而不不是记记入“制造费费用”账户！！业◆特别提提示②制造费费用核核算的的账户户设置置原材料料××××领用数数◆生产领领用◆一般耗耗用生产成成本实际发发生数数◆直接材材料◆直接人人工◆制造费费用制造费费用实际际发发生生数数◆领用用材材料料◆人员员工工资资应付付职职工工薪薪酬酬×××××应付付数数◆生产产工工人人◆车间间管管理理库存商品

入库数制造造费费用用账户户性性质质：：资产产(成本本)类账户户结结构构：：借增贷贷减减月末末时时一一般般无无余余额额银行存款等××××××累计折旧

×××待摊费用××××××预提费用

×××完工工产产品品入入库成成本本结结转转期末末余余额额：：在产产品品成成本本◆支付付费费用用、、提提取取折折旧旧等等◆月末末分分配配计计入入产产品品成成本本数数（（一一般般为为本本月月全全部部发发生生额额））【例10--6】月末末，，兴海海公公司司计计提提本本月月生生产产车车间间固固定定资资产产折折旧旧3180元。。借：：制制造造费费用用3180贷：累计折折旧3180★折旧即固定定资产在使使用过程中中发生的价价值损耗，，需按照规规定的方法法按月计算算（提取折旧旧)，并计入当当月的成本本费用。★“累计折旧”账户为反映映固定资产产累计折旧旧额的账户户，各月提提取折旧时时记入该账账户的贷方方。③制造费用的的账务处理理【例10--7】兴海公司用用银行存款款支付本月月生产车间间水电费2100元。借：制造费费用2100贷：银行存存款2100【例10--8】兴海公司生生产车间某某技术人员员因公出差差报销差旅旅费1500元，该职工工出差前借借款2000元，交回现现金500元。借：制造费费用1500库存现金500贷：其他应应收款2000交回现金以前借款【例10--9】兴海公司将将本月发生生的制造费费用18900元（例10-1～10）以生产工工人工资为为标准分配配计入A、B产品生产成成本。★分配率＝制制造费用总总额÷生产工人工工资总额等等本例：18900÷（30000＋24000）＝0.35A产品应分配配制造费用用:30000×0.35＝10500(元)B产品应分配配制造费用用:24000×0.35＝8400(元)★各产品应分该产品生产工配制造费用人工资总额等＝×分配率★也可为产品品生产数量量和耗用设设备工时等等编制的分录录为：借：生产成成本——A产品10500——B产品8400贷：制造费费用18900★上述直接材材料、直接接人工和制制造费用虽虽具有费用用性质，但但与“收入－费用用＝利润”等式中的费费用有所不不同：它们们是尚未与与收入产生生直接联系系的费用。。发生后应应先计入产产品成本，，作为资产产而存在。。只有在其其生产完工工并且被销销售以后，，产品的成成本才能转转化为与当当期收入相相互配比的的费用。3.生产费用核核算的总账账账户记录录（见图10—7）◆特别提示二、完工产产品成本的的计算与结结转（一）完工工产品成本本的计算★完工产品：已经完成成全部生产产工序、具具备对外销销售条件的的产品。★完工产品成成本：生产该产产品所耗费费的各种生生产费用之之和。★完工产品成成本结转：将完工产产品成本从从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的账务务处理过程程。1．基本计算方法法★既要考虑产产品生产的的实际耗费，又要考虑虑产品的投产时间。采用如下下计算公式式：“生产成本“明细账中的的“月初余额”“生产成本”明细账中的的“本月发生额额”？需采用一定定的方法计计算尚未完成所所有工序产产品成本★如果月末时时没有在产产品，前两两项即为本本月完工产产品总成本本★如果没有一一、三两项项，本月完完工产品总总成本即为为本月发生生的费用以下各项中中均包含直直接材料、、直接人工工和制造费费用对以上公式式应灵活应应用◆特别提示产品名称月初在产品成本本月新发生的生产费用直接材料直接人工制造费用合计A产品—45000342001050089700B产品102403800027360840073760合计10240830006156018900163460【例10--10】兴海公司本本月生产A产品100件，月末全全部完工；；B产品100件，月末完完工50件，另有50件尚处在加加工之中。。月末在产产品成本采采用约当产产量法计算算。根据技技术人员评评估，在产产品的完工工程度为40%。有关生产费费用资料见见表10—2：★B产品系以前前月份投产产，存在月月初在产品品★B产品月末部部分完工，，存在在产产品★A产品本月投投产，月末末全部完工工生产成本明明细账账户名称：：Ｂ产品★本节举例中中B产品明细账账的登记情情况××年凭证号摘要借方合计月日直接材料直接人工制造费用×1月初余额10240领用材料38000分配工资24000提取福利费3360分配制造费用840030本月发生额3800027360840073760★明细账户格格式——借方多栏式式★月初在产品品成本★本月新发生生的费用★发生的全部部费用：10240＋73760＝84000（元）完工产品与未未完工产品共共同发生【例10--10】完工产品计算算的两种情况况A产品完工成本本：本期发生的全全部费用完工产品成本本：84000－24000＝60000（元）完工B产品完工B产品未完工B产品未完工B产品完工B产品共发生生产费用84000元，若未完工产品费用为24000元期初：10240＋本期：73760B产品完工成本本:月初结存成本本＋本期发生生的全部费用用－月末在产产品成本产品名称月初在产品成本本月新发生的生产费用直接材料直接人工制造费用合计A产品—45000342001050089700B产品102403800027360840073760合计10240830006156018900163460计算求得，方方法见后完工B产品完工B产品完工B产品2．在产品成本的的计算在产品成本的的确定一般可可采用约当产产量法、按所所耗用材料费费用比例和定定额成本等方方法计算。本本举例采用的的是第一种方方法。★约当产量法：：根据在产品的的完工程度将将其折合为已已完工产品数数量，并与已已完工产品共共同参与生产产费用分配的的一种方法。。完工B产品未完工B产品未完工B产品★折合为大约相当于完工产品的产量并非真正完工工◆特别提示【例10--10】兴海公司本月月生产A产品100件，月末全部部完工；B产品100件，月末完工工50件，另有50件尚处在加工工之中。月末末在产品成本本采用约当产产量法计算。。根据技术人人员评估，在在产品的完工工程度为40%。◆首先，应根据据B在产品完工程程度计算其约约当产量：50×40%＝20（件）★大约相当于已已完工产品数数量，并非真真正完工！★折合目的在于于计算其应负负担的费用。。即B产品按70件（完工50件，未完工折折合20件）分摊发生生的共同性费费用◆特别提示◆其次，按实际际完工和约当当产量之和计计算每件B产品应负担的的生产费用：：(10240＋73760)÷(50＋20)＝1200(元)◆最后，计算未未完工B产品应分摊的的生产费用：：1200××20＝24000（元）★24000元为50件未完工B产品应负担的的生产费用，，即期末时B在产品成本。。◆特别提示3．完工产品成成本的计算（1）A产品完工成本本总成本：45000＋34200＋10500＝89700（元）单位成本：89700÷100＝897（元/件）（2）B产品完工成本本总成本：10240＋73760－24000＝60000（元）单位成本：60000÷50＝1200（元/件）产品名称月初在产品成本本月新发生的生产费用直接材料直接人工制造费用合计A产品—45000342001050089700B产品102403800027360840073760（二）完工产产品成本结转转的核算◆是指对已经办办理验收入库库手续的完工工产品生产成成本的结转：：将这部分成成本从“生产成本”账户转入反反映产成品品的“库存商品”账户的过程程。生产成本库库存商品品×××××××××（发生的三种种费用）(完工产品成成本结转)月末余额:(在产品成本)库存商品账户性质：资产类账户结构：借增贷减★注意与后续续销售产品品成本结转转的区别！！

主营业务成本

销售成本×××(产品销售成成本结转)【例8--11】兴海公司将将本月生产产完工的A产品100件、B产品50件验收入库库。生产成成本分别为为89700元和60000元。借：库存商商品——A产品89700——B产品60000贷：生产成成本——A产品89700——B产品60000★完工产品成成本结转后后B产品明细账账的登记情情况生产成本明明细账账户名称：：Ｂ产品××年凭证号摘要借方合计月日直接材料直接人工制造费用×1月初余额10240领用材料38000分配工资24000提取福利费3360分配制造费用840030本月发生额380002736084007376030结转完工产品成本×××××××××

6000030月末余额(略)(略)(略)24000★明细账户格格式——借方多栏式式★期末在产品品成本三、生产成成本的报告告资产负债表表会企01表编制单位：：年年月月日日单单位：：元资产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款交易性金融资产应付票据

……应付账款存货（含生产成本）预收账款非流动资产：

……资产总计负债和所有者权益总计★报表附注披披露内容：：在报表附注注的“在产品”项下，按年年初账面余余额、年末末账面余额额、本期增增加数和本本期减少数数四个方面面披露。资产负债表表列示内容容第三节期期间费用用的核算一、期间费费用的概述述（一）期间间费用的概概念期间费用是是指企业本本期发生的的，但不能能直接归属属于特定核核算对象的的成本，而而应直接确确认为当期期损益的费费用。费用资产产耗费生产费用采购费用归集A产品成本B产品成本C产品成本成本资产产主营业务成成本生产成本营业成本期间费用★不计入成本本(确认为当期期费用)采购成本★对期间费用用概念的进进一步理解解财务费用销售费用管理费用在产品的销销售过程中中发生在整个企业业的经营管管理过程中中发生在资金的筹筹集及使用用过程中发发生★在哪一会计计期间发生生即直接确确认为哪个个期间的费费用期间费用（二）期间间费用的组组成内容1.销售费用（（商品销售售中发生））2.管理费用（（企业管理理部门发生生）3.财务费用（（资金筹集集、使用过过程中发生生）管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业管理部门销售部门财务部门销售费用在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用销售机构财务费用在筹集和使使用资金的的过程中发发生的各种种费用二、期间费费用的核算算方法（一）账户户设置

销售费用发生数期末结转

管理费用发生数期末结转

财务费用发生数期末结转

本年利润

×××销售费用管管理费用财财务费用账户性质：：费用（损益益）类账户户账户结构：：借增贷减，，期末一般般无余额★日常发生减减少数时在在总账中也也是登记在在贷方。见见账务处理理举例银行存款

×××××××××应付职工薪酬

×××累计折旧等

×××◆特别提示（二）账务务处理1.销售费用的的核算【例10--12】兴海公司用用银行存款款支付(本月)产品保险费费5000元。借：销售费费用—保险费5000贷：银行存存款5000【例10--13】兴海公司用用银行存款款支付产品品广告费3000元。借：销售费费用—广告费3000贷：银行存存款3000【例10--14】兴海公司用现现金支付应由本公司司负担的销售A产品的运输输费600元。借：销售费费用—运输费600贷：库存现现金600【例10--15】兴海公司本本月分配专专设销售机机构（销售售网点等））的职工工工资4000元。借：销售费费用—工资4000贷：应付职职工薪酬4000★企业在产品品销售过程程中为客户户代垫的运运费一般应应由购买方方负担，发发生时连同同售价、进进项税额等等借记“应收账款”。【例10--16】兴海公司本月按按专设销售售机构职工工工资的总总额提取职职工福利费费560元。借：销售费费用—福利费560贷：应付职职工薪酬560【例10--17】兴海公司司计算算出专专设销销售机机构使使用房房屋应应提取取的折折旧540元。借：销销售费费用—折旧费费540贷：累累计折折旧540【例10--18】月末，，兴海海公司司将“销售费费用”账户发发生额额转入入“本年利利润”账户。。借：本本年年利润润13700贷：销销售费费用13700销售费费用(12)5000(13)3000(14)600(15)4000(16)560(17)540本年利利润结转后后应无无余额额★结转的的数字字为借借方发发生额额之和(18)137005000＋3000＋600＋4000＋560＋540＝13700(1)13700★管理费费用与与制造造费用用的区区别——均具有有管理理性质质，但但发生生在企企业的的不同同管理理层面面。办公室企业管理层人力部门计划部门供应部门生产部门会计部门生产车间生产车间生产车间车间管理层管理费费用★进行整整个企企业的的经营营管理理而发发生的的费用用制造费费用★直接进进行产产品生生产管管理发发生的的费用用企业2.管理费用的的核算算◆特别提提示【例10--19】兴海公公司用银行行存款款支付付业务务培训训费8000元。借：管管理费费用—培训费费8000贷：银银行存存款8000【例10--20】兴海公司用用银行行存款款支付付企业业管理理部门门用水水电费费5600元。借：管管理费费用—水电费费5600贷：银银行存存款5600【例10--21】兴海公司司用银银行存存款支支付资资产评评估中中介机机构费费9000元。借：管管理费费用—聘请中中介机机构费费9000贷：银银行存存款9000【例10--22】兴海公公司用现金金支付付业务务招待待费600元。借：管管理费费用—业务招招待费费600贷：库库存现现金600★社会中中介机机构：法律律咨询询机构构、资资产评评估机机构、、社会会审计计机构构和税税务代代理机机构等等。聘聘请这这些机机构发发生的的支出出为中中介机机构费费。★业务招招待费费：一般为为招待待客户户而发发生，，应按按有关关规章章制度度办理理【例10--23】兴海公公司本月计计提企企业管管理部部门使使用的的固定定资产产折旧旧费6000元。借：管管理费费用—折旧费费6000贷：累累计折折旧6000【例10--24】兴海公司本本月分分配企企业管管理人人员工工资12000元，提提取福福利费费1680元。借：管管理费费用—工资及及福利利费13680贷：应应付职职工薪薪酬13680【例10--25】月末，，兴海海公司司将“管理费费用”账户发发生额额结转转入“本年利利润”账户。。借：本本年利利润42880贷：管管理费费用42880

管理费用(19)8000(25)42880(20)5600(21)9000(22)600(23)6000(24)13680

本年利润(25)42880

★结转的的数字字为借借方发发生额额之和结转后后应无无余额额3.财务费费用的的核算【例10--26】兴海公公司用银行行存款款支付付应由由本月月负担担的短短期借借款利利息1