成本会计实务第章产品成本计算的辅助方法

第7章产品成本

计算的辅助方法学习目标1.掌握分类法、定额法的特点、计算程序、适用范围、应用条件和优缺点。2.掌握联产品、副产品和等级产品成本的计算。3.掌握标准成本法的特点、成本差异的计算与分析、账务处理以及标准成本法与定额法的异同。4.理解在什么情况下，可以同时采用几种成本计算方法；计算一种产品成本时，在什么情况下，可以结合采用几种不同的成本计算方法。第7章产品成本计算的辅助方法产品成本计算的分类法产品成本计算的定额法产品成本计算的标准成本法各种成本计算方法的实际应用7.1产品成本计算的分类法分类法的特点分类法的计算程序分类法的适用范围、优缺点和应用条件联产品、副产品和等级产品成本的计算7.1.1分类法的特点按照产品的类别归集生产费用、计算成本。类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。7.1.2分类法的计算程序（1）根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别开立产品成本明细账，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。（2）选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各种产品之间进行分配，计算各种产品的成本。7.1.2分类法的计算程序7.1.2分类法的计算程序分配标准应与各项耗费有密切联系，常见的有定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、长度和重量等。各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，也可以根据各成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进行分配。可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数进行分配。一般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，将其系数设定为1，并计算其他各种产品的分配标准额与标准产品分配标准额的比率，作为它们的系数。也可将各种产品的产量按照系数进行折算，折算成标准产品产量，然后按标准产品产量比例进行分配。7.1.2分类法的计算程序例7-1某企业生产的甲、乙、丙三种产品的结构、所用原材料和工艺过程基本相同，合并为一类（A类），采用分类法计算成本。类内各种产品之间分配费用的标准为：直接材料费用按各种产品的直接材料费用系数分配，直接材料费用系数按直接材料费用定额确定；其他费用按定额工时比例分配。与甲、乙、丙三种产品成本计算有关的数据以及成本计算过程如下：7.1.2分类法的计算程序例7-1（1）根据直接材料费用定额计算直接材料费用系数，详见表7-1。7.1.2分分类法的的计算程程序例7-1（2）按按产品类类别（A类）开开设产品品成本明明细账。。根据各各项生产产费用分分配表登登记产品品成本明明细账，，计算该该类产品品成本（（在产品品按定额额成本计计价法）），详见见表7-2。7.1.2分分类法的的计算程程序例7-1（3）分分配计算算甲、乙乙、丙三三种产品品的产成成品成本本。根据据各种产产品的产产量、原原材料费费用系数数和工时时消耗定定额，分分配计算算A类甲甲、乙、、丙三种种产品的的产成品品成本，，详见表表7-3。7.1.2分分类法的的计算程程序例7-1表7-3中中各各种种费费用用分分配配率率计计算算如如下下：：7.1.3分分类类法法的的适适用用范范围围、、优优缺缺点点和和应应用用条条件件分类类法法的的适适用用范范围围：：凡凡是是产产品品品品种种、、规规格格繁繁多多，，又又可可以以按按照照一一定定标标准准划划分分为为若若干干类类别别的的企企业业或或车车间间，，均均可可采采用用分分类类法法。。分类类法法的的优优缺缺点点：：优点点：：不不仅仅能能简简化化成成本本计计算算工工作作，，而而且且能能在在产产品品品品种种、、规规格格繁繁多多的的情情况况下下，，分分类类掌掌握握产产品品成成本本的的情情况况。。缺点点：：类类内内各各种种产产品品的的成成本本都都是是按按一一定定标标准准分分配配计计算算的的，，因因而而计计算算结结果果有有一一定定的的假假定定性性。。分类类法法的的应应用用条条件件：：对产产品品分分类类时时，，类类距距既既不不能能定定得得过过小小，，也也不不能能定定得得过过大大。。在产品品结构构、所所耗原原材料料或工工艺技技术发发生较较大变变动时时，应应及时时修订订分配配系数数，或或另选选分配配标准准。7.1.4联联产品品、副副产品品和和等级级品成成本的的计算算联产品品成本本的计计算副产品品成本本的计计算等级品品成本本的计计算1.联联产品品成本本的计计算联产品品是指指使用用同种种原材材料，，经过过同一一加工工过程程，同同时生生产出出的各各种主主要产产品。。联产产品只只能归归为一一类，，采用用分类类法计计算成成本。。联产品品成本本计算算的两两个阶阶段：：采用分分类法法计算算联合合成本本，并并采用用适当当的方方法将将联合合成本本在各各种联联产品品之间间进行行分配配；对于分分离后后还需需进一一步加加工的的联产产品，，还应应采用用适当当方法法计算算其由由于继继续加加工而而应负负担的的成本本，从从而计计算其其全部部成本本。1.联联产品品成本本的计计算例7-2某企业业生产产A、、B、、C三三种联联产品品。这这三种种联产产品经经同一一生产产过程程加工工后即即可出出售。。本月月完工工产品品应负负担的的各项项费用用以及及产量量分别别见表表7-4和和表7-5。联联产品品的联联合成成本按按照各各种联联产品品的产产量比比例进进行分分配。。1.联产产品成本本的计算算例7-2根据表7-4和和表7-5的资资料可以以编制联联合成本本分配计计算表，，如表7-6所所示。插入表7-6表中各项项费用的的分配率率计算如如下：1.联产产品成本本的计算算例7-3某企业用用同一种种原材料料，在同同一个生生产工艺艺过程中中生产出出A、B、C三三种联产产品。企企业采用用系数法法分配联联合成本本，以A产品为为标准产产品，以以售价作作为折算算标准。。A、B、C三三种产品品分离后后均可以以直接对对外出售售，其中中C产品品也可以以作为本本企业的的自制半半成品，，继续加加工成为为甲产品品。C产产品的收收发通过过自制半半成品库库进行，，其成本本结转采采用综合合结转法法，其结结转成本本按全月月一次加加权平均均法计算算。本月月（10月）有有关产品品产量、、单位售售价和成成本资料料如表7-7、、表7-8所示示。1.联产产品成本本的计算算例7-3插入表7-7插入表7-81.联产产品成本本的计算算例7-3（1）将将各种产产品的实实际产量量按照折折算系数数折合成成为标准准产品产产量。其其计算结结果如表表7-9所示。。插入表7-91.联产产品成本本的计算算例7-3（2）将将联合成成本在A、B、、C三种种联产品品之间进进行分配配，并编编制联合合成本分分配计算算表，如如表7-10所所示。插入表7-10根据产品品的验收收入库单单和联合合成本分分配计算算表，编编制会计计分录：：借：库存存商品———A80000——B16000自制半成成品———C64000贷：基本本生产成成本1600001.联产产品成本本的计算算例7-3（3）根据据产品入库库单登记自自制半成品品明细账（（C半成品品），如表表7-11所示。插入表7-11根据C半成成品领用单单（生产甲甲产品耗用用），编制制会计分录录：借：基本生生产成本———甲产品品66000贷：自制半半成品———C660001.联产品品成本的计计算例7-3根据以上有有关资料登登记甲产品品成本明细细账，如表表7-12所示。插入表7-12根据甲产品品的验收入入库单，编编制会计分分录：借：库存商商品——甲甲产品104850贷：基本生生产成本———甲产品品1048502.副产品品成本的计计算副产品是指指在生产主主要产品的的过程中附附带生产出出的一些非非主要产品品。可以将副产产品与主产产品合为一一类，计算算该类产品品的总成本本，然后将将副产品按按一定的方方法计价，，从总成本本中扣除副副产品价值值后的成本本作为主要要产品的成成本。副产品成本本可以按照照售价减去去税金和按按正常利润润率计算的的销售利润润后的余额额计价，也也可以在此此基础上确确定固定的的单价计价价。为简化计算算工作，副副产品也可可以按照计计划单位成成本计价。。如果副产品品与主产品品分离后还还需进行单单独加工，，则应单独独计算成本本。2.副产品品成本的计计算例7-4某企业在生生产甲产品品（主产品品）的过程程中，还生生产出可以以制造乙产产品（副产产品）的原原料。这种种原料经过过加工处理理后，即成成乙产品。。甲、乙产产品都是单单步骤的大大量生产，，在同一车车间进行。。乙产品的的原料按固固定单价每每千克0.5元计价价，甲、乙乙产品月初初、月末在在产品均按按原料的定定额费用计计价。甲、乙两种种产品的成成本计算程程序如下：：2.副产品品成本的计计算例7-4（1）分配配各种生产产费用。原原料和辅助助材料为直直接计入费费用，直接接计入各产产品成本明明细账。直直接人工、、制造费用用按生产工工时比例在在甲、乙两两种产品之之间分配，，分配结果果详见表7-13。。插入表7-132.副产品品成本的计计算例7-4（2）根据据有关费用用分配表、、产品产量量月报表，，以及在产产品定额资资料，登记记甲产品成成本明细账账。详见表表7-14。插入表表7-142.副副产品品成本本的计计算例7-4（3））根据据甲产产品成成本明明细账账、有有关费费用分分配表表、产产品产产量月月报表表，以以及在在产品品定额额资料料，登登记乙乙产品品成本本明细细账。。详见见表7-15。。插入表表7-152.副副产品品成本本的计计算如果副副产品品的加加工处处理时时间不不长，，费用用不大大，为为了简简化计计算工工作，，副产产品也也可以以按照照计划划单位位成本本计价价，而而不计计算其其实际际成本本。从从主产产品、、副产产品的的生产产费用用总额额中，，扣除除按计计划成成本计计算的的副产产品成成本后后的余余额，，即为为主产产品的的成本本。2.副副产品品成本本的计计算例7-5假定例例7-4中中乙产产品（（副产产品））的计计划单单位成成本为为3.70元，，其中中原料料3.12元，，辅助助材料料0.21元，，直接接人工工0.16元，，制造造费用用0.21元。。那么么，乙乙产品品按计计划单单位成成本计计算时时，编编制的的甲产产品成成本计计算单单详见见表7-16。。插入表表7-162.副副产品品成本本的计计算“三废废”经经过利利用，，就成成了副副产品品，也也应按按副产产品的的成本本计算算方法法计算算成本本。工业企企业除除生产产主要要产品品外，，还为为其他他单位位提供供少量量加工工、修修理等等作业业。为为简化化核算算，也也可比比照副副产品品的成成本计计算方方法计计算其其成本本。工业业企企业业的的基基本本生生产产车车间间除除生生产产主主要要产产品品外外，，还还为为其其他他车车间间、、部部门门提提供供少少量量的的加加工工、、修修理理等等作作业业。。可可以以按按计计划划单单位位成成本本对对这这些些作作业业计计价价，，其其成成本本差差异异由由主主要要产产品品负负担担。。3.等等级级品品成成本本的的计计算算等级级品品是是指指品品种种、、规规格格相相同同，，但但质质量量等等级级不不同同的的产产品品。。由于于工工人人技技术术操操作作不不当当或或管管理理不不善善导导致致的的不不同同等等级级的的产产品品，，其其成成本本不不应应有有区区别别。。由于于所所用用原原材材料料质质量量不不同同或或工工艺艺技技术术要要求求不不同同而而形形成成的的等等级级品品，，如如果果各各等等级级品品的的售售价价相相差差很很大大，，可可按按单单位位售售价价作作为为分分配配标标准准，，计计算算各各等等级级品品的的成成本本。。3.等等级级品品成成本本的的计计算算例7-6某毛毛巾巾厂厂200×年年××月月生生产产毛毛巾巾100000条条，，由由于于所所用用原原材材料料质质量量有有所所不不同同，，其其中中一一等等品品20000条条、、二二等等品品50000条条、、三三等等品品30000条条。。以以售售价价作作为为分分配配标标准准，，以以一一等等品品作作为为标标准准产产品品，，采采用用系系数数法法分分配配共共同同成成本本。。有有关关成成本本、、售售价价资资料料见见表表7-17、、表7-18。。3.等等级级品品成成本本的的计计算算例7-6根据据上上述述资资料料，，分分配配各各等等级级毛毛巾巾的的成成本本，，编编制制等等级级产产品品成成本本计计算算表表，，如如表表7-19所所示示。。插入入表表7-19根据据各各种种毛毛巾巾的的验验收收入入库库单单，，编编制制会会计计分分录录：：借：：库库存存商商品品975000贷：基本生产产成本9750007.2产品成本计算算的定额法定额法的特点点定额法的计算算程序定额法的优缺缺点和应用条条件7.2.1定额法的特点点定额法是为了了及时反映和和监督生产费费用和产品成成本脱离定额额的差异，把把产品成本的的计划、控制制、核算和分分析结合在一一起，以便加加强成本管理理，从而采用用的一种成本本计算方法。。定额法的主要要特点：将事先制定的的产品消耗定定额、费用定定额和定额成成本作为降低低成本的目标标。在生产费用发发生的当时，，就将符合定定额的费用和和发生的差异异分别核算，，以加强对成成本差异的日日常核算、分分析和控制。。月末，在定额额成本的基础础上，加上各各种成本差异异，计算产品品的实际成本本，为成本的的定期考核和和分析提供数数据。7.2.2定额法的计算算程序定额成本的计计算脱离定额差异异的核算材料成本差异异的分配定额变动差异异的核算定额法举例1.定额成本的计计算1.定额成本的计计算定额成本与计计划成本的比比较：相同之处：都都是以生产耗耗费的消耗定定额和计划单单价为依据确确定的目标成成本。不同之处：：计划成本本所依据的的消耗定额额是计划期期（一般为为一年）内内平均消耗耗定额，在在计划期内内通常是不不变的；定定额成本所所依据的消消耗定额是是现行的定定额，应随随着生产技技术的进步步、劳动生生产率的提提高不断修修订。制定定额成成本，可以以使企业的的成本控制制和考核更更加有效，，更加符合合实际，从从而保证成成本计划的的完成。1.定额成本的的计算产品单位定定额成本的的制定，应应包括零件件、部件的的定额成本本和产成品品的定额成成本。如果果零部件较较多，为了了简化计算算工作，可可以不计算算零件、部部件的定额额成本，直直接计算产产成品的定定额成本。。零件定额卡卡和部件定定额成本计计算卡的格格式如表7-20和和表7-21，产品品定额成本本计算表如如表7-22。1.定额成本的的计算插入表7-201.定额成本的的计算插入表7-211.定额成本的的计算插入表7-222.脱离定额差异的的核算脱离定额差差异的核算算，就是在在发生生产产费用时，，为符合定定额的费用用和脱离定定额的差异异，分别编编制凭证，，并在有关关的费用分分配表和明明细分类账账中分别予予以登记。。（1））直接接材料料费用用脱离离定额差差异的的核算算1）限限额法法：原原材料料的领领用实实行限限额领领料（（或定定额发发料））制度度。符合定定额的的原材材料应应根据据限额额领料料单等等定额凭凭证领发。。由于增增加产产量需需要增增加用用料时时，在在追加加限额额手续续后，，也可可以根根据定额凭凭证领发。。其他原原因发发生的的超额额用料料或代代用材材料，，应根根据超超额领领料单单、代代用材材料领领料单单等差异凭凭证，经过过一定定的审审批手手续后后领发发。差差异凭凭证中中应填填写差差异数数量、、金额额和原原因。。采用用代用用材料料和废废料利利用，，应从从原定定限额额中扣扣除。。每批生生产任任务完完成后后，应应根据据车间间余料料编制制退料料手续续，退退料单单也是是一种种差异凭凭证。只有投投产产产品数数量等等于规规定产产品批批量，，且车车间期期初、、期末末均无无余料料或数数量相相等时时，领领料（（或发发料））差异异才是是用料料脱离离定额额差异异。（1））直接接材料料费用用脱离离定额额差异异的核核算例7-7某限额额领料料单规规定的的产品品数量量为1000件件，每每件产产品的的直接接材料料消耗耗定额额为5千克克，则则领料料限额额为5000千千克；；本月月实际际领料料4800千克克，领领料差差异为为少领领200千千克。。现假假定有有以下下三种种情况况：第一种种情况况：本本期投投产产产品数数量符符合限限额领领料单单规定定的产产品数数量，，即为为1000件，，且期期初、、期末末均无无余料料。则则上述述少领领200千千克的的领料料差异异就是是用料料脱离离定额额的节节约差差异。。第二种情情况：本本期投产产产品数数量仍为为1000件，，但车间间期初余余料为100千千克，期期末余料料为120千克克，则直接材料料定额消消耗量=1000×5=5000（千克克）直接材料料实际消消耗量=4800+100-120=4780（（千克））直接材料料脱离定定额差异异=4780-5000=-220（千克克）（节节约）第三种情情况：本本期投产产产品数数量为900件件，车间间期初余余料为100千千克，期期末余料料为120千克克，则直接材料料定额消消耗量=900×5=4500（千克克）直接材料料实际消消耗量=4800+100-120=4780（（千克））直接材料料脱离定定额差异异=4780-4500=+280（千克克）（超超支）（1）直直接材料料费用脱脱离定额差异异的核算算2）切割割核算法法：对某某些贵重重材料或或经常大大量使用用且需要要切割后后才能进进一步加加工的材材料，通通过材料料切割核核算单核核算用料料差异、、控制用用料。材材料切割割核算单单，按切切割材料料的批别别设立。。材料切割割核算单单中填明明切割材材料的种种类、数数额、消消耗定额额和应切切割成的的毛坯数数。切割完毕毕后填写写实际切切割成的的毛坯数数和实际际消耗量量。消耗定额额乘以实实际切割割成的毛毛坯数，，即得到到材料定定额消耗耗量。将材料定定额消耗耗量与实实际消耗耗量比较较，即可可确定脱脱离定额额差异。。（1）直直接材料料费用脱脱离定额差异异的核算算材料切割割核算单单的格式式如表7-23所示。。插入表7-23（1）直直接材料料费用脱脱离定额差异异的核算算3）盘存存法：在在大量生生产，不不能按照照上述方方法分批批核算直直接材料料脱离定定额差异异的情况况下，除除仍要使使用限额额领料单单等定额额凭证和和超额领领料单等等差异凭凭证，以以控制日日常材料料的实际际消耗外外，还应应定期通通过盘存存的方法法核算差差异。根据据完完工工产产品品数数量量和和在在产产品品盘盘存存数数量量算算出出投投产产产产品品数数量量，，再再乘乘以以直直接接材材料料消消耗耗定定额额，，算算出出直直接接材材料料定定额额消消耗耗量量。。根据据限限额额领领料料单单、、差差额额领领料料单单、、退退料料单单等等材材料料凭凭证证及及车车间间余余料料的的盘盘存存数数量量，，计计算算直直接接材材料料实实际际消消耗耗量量。。将直直接接材材料料实实际际消消耗耗量量与与定定额额消消耗耗量量进进行行比比较较，，确确定定直直接接材材料料脱脱离离定定额额差差异异。。如果果原原材材料料随随着着生生产产的的进进行行陆陆续续投投入入，，在在产产品品还还要要耗耗用用原原材材料料，，则则在在产产品品数数量量应应改改为为按按直直接接材材料料消消耗耗定定额额计计算算的的在在产产品品约约当当产产量量。。（1）直接接材料费用用脱离定额额差异的核核算例7-8生产乙产品品耗用C材材料。乙产产品期初在在产品为50件，本本期完工产产品为1000件，，期末在产产品为150件。生生产乙产品品用原材料料系在生产产开始时一一次投入，，乙产品的的原材料消消耗定额为为每件2千千克，原材材料的计划划单价为每每千克10元。限额额领料单中中载明的本本期已实际际领料数量量为2100千克。。车间期初初余料为50千克，，期末余料料为20千千克。有关关数据计算算如下：投产产品数数量=1000+150-50=1100（件件）直接材料定定额消耗量量=1100×2=2200（千千克）直接材料实实际消耗量量=2100+50-20=2130（千克））直接材料脱脱离定额差差异（数量量）=2130-2200=-70（（千克）（（节约）直接材料脱脱离定额差差异（金额额）=-70×10=-700（元））（节约））（1）直接接材料费用用脱离定额差异的的核算对于直接材材料定额消消耗量和脱脱离定的差差异，应分分批或定期期地按照成成本计算对对象进行汇汇总，编制制直接材料料定额费用用和脱离定定额差异汇汇总表。以以丰华工厂厂甲产品为为例，其6月份原材材料定额费费用和脱离离定额差异异汇总表详详见表7-24。插入表7-24（2）直接接人工费用用脱离定额差异的的核算计件工资形形式下，直直接人工属属于直接计计入费用，，其脱离定定额差异的的核算与直直接材料类类似。凡符符合定额的的生产工资资可反映在在工票、工工作班产量量记录、工工序进程单单等产量记记录中；脱脱离定额的的差异部分分，应设置置“工资补补付单”等等差异凭证证予以反映映。计时工资形形式下，直直接人工脱脱离定额差差异不能在在平时按照照产品直接接计算，只只有在月末末实际直接接人工费用用总额确定定以后才能能计算。无论采用哪哪种工资形形式，都应应按照成本本计算对象象汇总编制制定额生产产工资和脱脱离定额差差异汇总表表，汇总反反映产品的的定额工资资、实际工工资、脱离离定额差异异及其原因因。（2）直接接人工费用用脱离定额差异的的核算如果直接人人工属于直直接计入费费用：如果直接人人工属于间间接计入费费用：（2）直接接人工费用用脱离定额额差异的核核算例7-9丰华厂A车车间（该车车间生产甲甲产品和其其他产品））6月份计计划产量的的定额直接接人工费用用为14800元，，计划产量量的定额生生产工时为为2960小时；本本月实际直直接人工费费用为16120元元，实际生生产工时为为3100小时；本本月甲产品品定额工时时为1836小时，，实际生产产工时为1807小小时。甲产产品定额直直接人工费费用和直接接人工费用用脱离定额额的差异计计算如下：：（3）制造费费用及其他费费用脱脱离定额（或计划划）差异的核核算制造费用一般般属于间接计计入费用，日日常核算中不不能按照产品品直接确定费费用脱离定额额的差异，只只能根据月份份的费用计划划，按照费用用的发生地点点和费用项目目，核算脱离离计划的差异异。各种产品应负负担的制造费费用脱离定额额的差异，只只有到月末实实际费用分配配给各种产品品以后，才能能以其实际费费用与定额费费用相比较加加以确定。（3）制造费费用及其他费费用脱脱离定额（或计划划）差异的核核算（3）制造费费用及其他费费用脱脱离定额（或计划划）差异的核核算例7-10承例7-9，，丰华厂A车车间6月份计计划制造费用用总额为20720元，，计划产量的的定额生产工工时总额为2960小时时；实际生产产工时为3100小时，，实际发生制制造费用为21545元元；本月甲产产品的定额生生产工时为1836小时时，实际生产产工时为1807小时。。甲产品定额额制造费用和和制造费用脱脱离定额差异异计算如下：：（3）制造费费用及其他费费用脱脱离定额（或计划划）差异的核核算发生的废品损损失通常作为为脱离定额差差异来处理。。对于废品损损失及其发生生的原因，应应采用废品通通知单和废品品损失计算表表单独反映，，其中不可修修复废品的成成本应按定额额成本计算。。2.脱离定额差异的核核算为了计算完工工产品的实际际成本，脱离离定额的差异异还应在完工工产品和月末末在产品之间间进行分配。。大多采用定定额比例法进进行分配。如如果各月在产产品数量比较较稳定，也可可以采用按定定额成本计算算在产品成本本的方法进行行分配。3.材料成本本差异的分配配定额法下，材材料的日常核核算都按计划划成本进行，，直接材料脱脱离定额差异异是按计划单单位成本反映映的数量差异异。月末计算算产品的实际际原材料费用用时，必须考考虑所耗原材材料应负担的的成本差异，，即价差。各种产品应分分配的材料成成本差异一般般均由完工产产品负担。多步骤生产中中，若逐步结结转半成品成成本，则半成成品日常核算算也按计划成成本或定额成成本进行，月月末计算产品品实际成本时时，也应计算算产品所耗半半成品的成本本差异。例7-11承例7-9，，丰华工厂甲甲产品6月份份所耗直接材材料定额费用用为57000元，脱离离定额差异为为节约800元，原材料料的成本差异异率为节约1%。该产品品应分配的材材料成本差异异为：（57000-800））×（-1%））=-562（元）3.材料成本本差异的分配配4.定额变动差异异的核算定额变动差异异是指因修订订消耗定额或或生产耗费的的计划价格而而产生的新旧旧定额之间的的差异。定额一般在月月初、季初或或年初定期修修订。定额修修订后，应该该计算月初在在产品的定额额变动差异，，以调整月初初在产品的定定额成本。可以根据定额额发生变动的的在产品数量量和修订前后后的消耗定额额，计算修订订前后的月初初在产品定额额消耗量，进进而确定月初初在产品定额额变动差异。。4.定额变动差异异的核算在构成产品的的零部件种类类较多的情况况下，如果零零部件成套生生产或零部件件成套性较高高，为了简化化计算，可以以按如下公式式计算月初在在产品定额变变动差异：4.定额变动动差异的核算算例7-12承例7-9，，甲产品的一一些零件从本本月1日起实实行新的直接接材料消耗定定额，单位产产品旧的直接接材料费用定定额为12元元，新的直接接材料费用定定额为11.4元。该产产品月初在产产品按旧定额额计算的直接接材料定额费费用为12000元。月月初在产品定定额变动差异异计算结果如如下：4.定额变动差异异的核算一方面，应从从月初在产品品定额成本中中加上该项差差异；另一方方面，还应将将该项差异从从本月产品成成本中予以扣扣除。定额变动差异异一般按定额额成本比例在在完工产品和和在产品之间间进行分配。。如果定额变变动差异较小小，或月初在在产品在本月月全部完工，，则也可以全全部由完工产产品负担。5.定额法举举例例7-13承例7-9，，假设丰华工工厂大批量生生产甲产品。。该产品各项项消耗定额比比较准确、稳稳定，为了加加强定额管理理和成本控制制，采用定额额法计算产品品成本。该产产品由一个封封闭式车间（（A车间）生生产，不分步步计算成本。。该企业规定定，该产品的的定额变动差差异和直接材材料成本差异异由完工产品品成本负担；；脱离定额差差异按定额成成本比例，在在完工产品与与月末在产品品之间进行分分配。丰华工厂采用用定额法计算算甲产品成本本所登记的产产品成本明细细账，详见表表7-25。。5.定额法举举例例7-13插入表7-257.2.3定额法的优缺缺点及应用条条件定额法的优点点定额法的缺点点定额法的应用用条件1.定额法的的优点能够在生产耗耗费发生的当当时反映和监监督脱离定额额（或计划））的差异，有有利于加强成成本控制。便于对各项生生产耗费和产产品成本进行行定期分析，，有利于进一一步挖掘降低低成本的潜力力。有利于提高成成本的定额管管理和计划管管理工作的水水平。能够较为合理理、简便地解解决完工产品品和月末在产产品之间分配配费用的问题题。2.定定额额法法的的缺缺点点由于于采采用用定定额额法法必必须须制制定定定定额额成成本本，，单单独独核核算算脱脱离离定定额额差差异异，，在在定定额额变变动动时时还还必必须须修修订订定定额额成成本本，，计计算算定定额额变变动动差差异异，，因因此此核核算算工工作作量量大大。。3.定定额额法法的的应应用用条条件件定额额管管理理制制度度比比较较健健全全，，定定额额管管理理工工作作基基础础较较好好。。产品品生生产产已已经经定定型型，，消消耗耗定定额额比比较较准准确确、、稳稳定定。。7.3标标准准成成本本法法标准准成成本本法法概概述述成本本按按习习性性的的分分类类标准准成成本本的的制制定定成本本差差异异的的计计算算和和分分析析标准准成成本本法法的的账账务务处处理理标准准成成本本法法与与定定额额法法的的比比较较7.3.1标标准准成成本本法法概概述述标准准成成本本法法的的特特点点标准准成成本本的的种种类类标准成本的的作用1.标准成成本法的特特点标准成本法法是以预先先制定的标标准成本为为基础，将将实际发生生的成本与与标准成本本进行比较较，核算和和分析成本本差异的一一种成本计计算方法，，也是加强强成本控制制、评价经经营业绩的的一种成本本控制制度度。包括制制定标准成成本、计算算和分析成成本差异、、处理成本本差异三个个环节。标准成本法法的主要特特点：预先制定产产品成本项项目的标准准成本。按标准成本本进行产品品成本核算算。“基本本生产成本本”、“产产成品”、、“自制半半成品”均均按标准成成本登录。。计算各成本本项目实际际成本与标标准成本的的各种成本本差异，设设立各种成成本差异科科目进行归归集，并借借以对产品品成本进行行控制和考考核。2.标准成成本的种类类理想标准成成本：以现现有生产经经营条件处处于最优状状态为基础础确定的最最低水平的的成本。正常标准成成本：以正正常的工作作效率、正正常的耗用用水平、正正常的价格格和正常的的生产经营营能力利用用程度等条条件为基础础制定的标标准成本。。现实标准成成本：是在在现有生产产技术条件件下进行有有效经营的的基础上，，根据下一一期最可能能发生的各各种生产要要素的耗用用量、预计计价格和预预计的生产产经营能力力利用程度度而制定的的标准成本本。3.标准成成本的作用用标准成本是是有效进行行成本控制制的依据。。采用标准成成本有利于于责任会计计的推行。。标准成本是是经营决策策的重要依依据。采用标准成成本对在产产品、产成成品和销货货成本进行行计价，可可以简化成成本核算的的账务处理理工作。7.3.2成本按按习性的分分类成本习性（（亦称成本本性态），，是指成本本与业务量量之间的依依存关系。。业务量可可以是生产产或销售的的产品数量量，也可以以是反映生生产工作量量的直接人人工小时或或机器工作作小时等。。成本按其与与业务量之之间的依存存关系，可可以分为固固定成本和和变动成本本。1.固定成成本固定成本是是指其总额额在一定时时期和一定定业务量范范围内，不不受业务量量增减变动动影响而保保持不变的的成本。固定成本的的总额不受受业务量的的影响，但但单位固定定成本与业业务量呈反反比例变动动。固定成本的的固定性受受相关范围围（期间范范围和业务务量范围））的限定。。超过了相相关范围，，固定成本本也会发生生变动。1.固固定成成本业务量固定成本总额业务量量单位固固定成成本1.固固定成成本固定成成本可可分为为约束束性固固定成成本和和酌量量性固固定成成本。。约束性性固定定成本本也叫叫经营营能力力成本本，是是指同同企业业的生生产经经营能能力的的形成成及其其正常常维护护相联联系的的固定定成本本。这这类成成本有有很强强的约约束性性，在在短期期内难难以改改变。。酌量性性固定定成本本也叫叫随意意性固固定成成本，，是指指由企企业高高层管管理者者按照照经营营方针针的要要求所所确定定的一一定时时期的的预算算固定定成本本。这这类成成本的的发生生及其其数额额的多多少，，可随随经营营方针针的改改变而而改变变。2.变变动成成本变动成成本是是指其其总额额随着着业务务量的的变动动而呈呈正比比例变变动的的成本本。变动成成本的的总额额随业业务量量呈正正比例例变动动，但但单位位变动动成本本不受受业务务量变变动的的影响响。变动成成本与与业务务量之之间的的线性性关系系限定定在相相关范范围内内。相相关范范围外外，它它们可可能是是非线线性关关系。。2.变变动成成本业务量单位变动成本业务量变动成本总额3.总总成本本习性性模型型业务量xy成本oy=a+bxabx4.完完全成成本法法与变变动成成本法法完全成成本法法：将将企业业的全全部成成本区区分为为生产产成本本和非非生产产成本本，将将全部部生产产成本本计入入产品品成本本，将将非生生产成成本计计入期期间成成本。。变动成成本法法：产产品成成本中中只包包含直直接材材料、、直接接人工工和变变动制制造费费用，，而把把固定定制造造费用用和非非生产产成本本视为为期间间成本本。标准成本本法可以以与完全全成本法法结合使使用，也也可以与与变动成成本法结结合使用用。与完完全成本本法结合合时，也也应该将将制造费费用划分分为固定定制造费费用和变变动制造造费用。。4.完全全成本法法与变动动成本法法7.3.3标标准成本本的制定定直接材料料标准成成本的制制定直接人工工标准成成本的制制定制造费用用标准成成本的制制定1.直接接材料标标准成本本的制定定直接材料料标准成成本的制制定包括括直接材材料用量量标准的的制定和和直接材材料价格格标准的的制定。。直接材料料用量标标准是指指单位产产品应该该消耗的的材料的的数量，，即产品品的材料料消耗定定额。通通常应根根据产品品的设计计、生产产工艺状状况，并并结合企企业的经经营管理理水平、、降低材材料消耗耗的可能能性等条条件制定定。直接材料料价格标标准的制制定，不不仅要考考虑目前前市价及及未来市市场的变变化，而而且要结结合最佳佳采购量量和最佳佳运输方方式等其其他影响响价格的的因素。。1.直接接材料标标准成本本的制定定例7-14假定M公公司甲产产品耗用用A、B两种直直接材料料，其直直接材料料标准成成本如表表7-26所示示。2.直接接人工标标准成本本的制定定直接人工工标准成成本的制制定包括括工时标标准的制制定和标标准工资资率的制制定。工时标准准是指生生产单位位产品应应该耗用用的生产产工时。。应在技技术测定定的基础础上，根根据对产产品直接接加工所所用的时时间，并并适当考考虑正常常的工作作间隙加加以制定定。计件件工工资资制制度度下下，，标标准准工工资资率率就就是是标标准准计计件件工工资资单单价价；；在在计计时时工工资资制制度度下下，，标标准准工工资资率率是是指指单单位位工工时时标标准准工工资资率率：：计时工资制度度下的直接人人工标准成本本：2.直接人工工标准成本的的制定例7-15例7-14中中M公司甲产产品直接人工工标准成本计计算如表7-27所示。。插入表7-273.制造费用用标准成本的的制定变动制造费用用标准成本的的制定包括工工时标准的制制定和变动制制造费用标准准分配率的制制定。工时标准的含含义与直接人人工工时标准准相同。这里里的工时可能能是人工工时时，也可能是是机器工时。。变动制造费用用标准分配率率可按如下公公式计算：3.制造费用用标准成本的的制定固定制造费用用标准成本的的制定包括工工时标准的制制定和固定制制造费用标准准分配率的制制定。工时标准的含含义与直接人人工工时标准准相同。这里里的工时可能能是人工工时时，也可能是是机器工时。。固定制造费用用标准分配率率是指每工时时应该耗费的的固定制造费费用。可按如如下公式计算算：3.制造费用用标准成本的的制定例7-16承例7-14，M公司甲甲产品制造费费用标准成本本计算如表7-28所示示。插入表7-284.标准成本本卡标准成本确定定以后，应就就不同种类、、不同规格的的产品，编制制标准成本卡卡。标准成本本卡应分车间间、分项目反反映单位产品品标准成本及及其所依据的的材料、工时时的用量标准准和标准的价价格、工资率率（每工时的的工资）、制制造费用分配配率（每工时时应负担的制制造费用）。。直接材料项项目应按所耗耗材料的种类类和规格详细细列明；直接接人工应按不不同工种不同同工资率分别别列示。4.标准准成本卡卡例7-17根据例7-14~例7-16各各项有关关资料，填列M公司甲甲产品标标准成本本卡，如如表7-29所所示。插入表7-297.3.4成成本差异异的计算算和分析析成本差异异是指实实际成本本与标准准成本之之间的差差额。实实际成本本超过标标准成本本所形成成的差异异叫做不不利差异异、逆差差或超支支差异；；实际成成本低于于标准成成本所形形成的差差异叫做做有利差差异、顺顺差或节节约差异异。计算分析析差异的的主要目目的，在在于查明明差异形形成的原原因，以以便及时时采取措措施消除除不利差差异，并并为成本本控制、、考核和和奖惩提提供依据据。1.直接接材料成成本差异异的计算算和分析析实际价格×实际用量标准价格×实际用量标准价格×标准用量直接材料价格差异直接材料用量差异直接材料成本差异1.直接接材料成成本差异异的计算算和分析析例7-18M公司制制造甲产产品需用用A、B两种直直接材料料，标准准价格分分别为5元/千千克、10元/千克，，单位产产品的标标准用量量分别为为15千千克/件件、10千克/件；本本期共生生产甲产产品1900件件，实际际耗用A材料28000千克克、B材材料20000千克，，A、B两种材材料的实实际价格格分别为为4.5元/千千克、11元/千克。。1.直接接材料成成本差异异的计算算和分析析例7-18直接材料料成本差差异计算算分析如如下：A材料价价格差异异=（4.5-5）×28000=-14000（元））（有利利差异））B材料价价格差异异=（11-10）×20000=-20000（元））（不利利差异））甲产品直直接材料料价格差差异6000（元））（不利利差异））A材料标标准用量量=1900××15=28500（（千克））B材材料料标标准准用用量量=1900××10=19000（（千千克克））A材材料料用用量量差差异异=（（28000-28500））×5=-2500（（元元））（（有有利利差差异异））B材材料料用用量量差差异异=（（20000-19000））×10=10000（（元元））（（不不利利差差异异））甲产产品品直直接接材材料料用用量量差差异异7500（（元元））（（不不利利差差异异））甲产产品品直直接接材材料料成成本本差差异异=6000+7500=13500（（元元））（（不不利利差差异异））1.直直接接材材料料成成本本差差异异的的计计算算和和分分析析直接接材材料料价价格格差差异异通通常常应应由由采采购购部部门门负负责责。。但但是是决决定定材材料料价价格格的的因因素素是是多多方方面面的的，，供供求求关关系系等等引引起起材材料料价价格格变变动动的的重重要要因因素素超超出出了了采采购购部部门门的的控控制制范范围围。。直接材材料用用量差差异一一般应应由生生产部部门负负责。。但是是材料料质量量等生生产部部门控控制范范围以以外的的因素素也可可能对对材料料用量量产生生影响响。2.直直接人人工成成本差差异的的计算算和分分析实际工资率×实际工时标准工资率×实际工时标准工资率×标准工时直接人工工资率差异直接人工效率差异直接人工成本差异2.直直接人人工成成本差差异的的计算算和分分析例7-19M公司司本期期生产产甲产产品1900件件，只只需一一个工工种加加工，，实际际耗用用11500小小时，，实际际工资资总额额86250元元；标标准工工资率率为8元，，单位位产品品的工工时耗耗用标标准为为6小小时。。直接人人工成成本差差异计计算分分析如如下：：直接人人工工工资率率差异异=（（7.5-8））×11500=-5750（（元））（有有利差差异））直接人人工效效率差差异=（11500-11400）×8=800（（元））（不不利差差异））甲产品品直接接人工工成本本差异异-4950（元元）（（有利利差异异）2.直直接人人工成成本差差异的的计算算和分分析直接人人工工工资率率差异异一般般应由由劳动动人事事部门门或生生产部部门负负责。。但是是劳动动力市市场等等影响响工资资水平平的重重要因因素超超出了了劳动动人事事部门门或生生产部部门的的控制制范围围。直接人人工效效率差差异通通常应应由生生产部部门负负责。。但是是材料料质量量等生生产部部门以以外的的因素素也可可能影影响人人工效效率。。3.变变动制制造费费用差差异的的计算算和分分析实际分配率×实际工时标准分配率×实际工时标准分配率×标准工时变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异变动制造费用差异3.变变动制制造费费用差差异的的计算算和分分析例7-20M公司本期生生产甲产品1900件，，实际耗用11500小小时，实际发发生变动制造造费用40250元，单单位产品的工工时耗用标准准为6小时。。变动制造费费用标准分配配率为每直接接人工工时4元。变动制造费费用差异计计算分析如如下：变动制造费费用耗费差差异=（3.5-4）×11500=-5750（（元）（（有利差差异）变动制造造费用效效率差异异=（11500-11400）×4=400（（元）（（不利差差异）甲产品变变动制造造费用差差异-5350（元元）（有有利差异异）3.变动动制造费费用差异异的计算算和分析析变动制造造费用耗耗费差异异应结合合构成变变动制造造费用的的具体成成本项目目进行分分析。可可能由生生产部门门负责，，如耗电电数量；；也可能能超出生生产部门门的控制制范围，，如电价价。变动制造造费用效效率差异异反映的的是产品品制造过过程中的的工时利利用效率率问题。。其责任任分配与与直接人人工效率率差异类类似。4.固定定制造费费用差异异的计算算和分析析实际分配率×实际工时（实际固定制造费用）标准分配率×预算工时（预算固定制造费用）固定制造费用耗费差异固定制造费用能量差异固定制造费用差异标准分配率×标准工时（标准固定制造费用）两差异分分析法：：4.固定定制造费费用差异异的计算算和分析析例7-21M公司本本月甲产产品计划划产量为为2000件，，实际产产量为1900件；计计划固定定制造费费用为90000元，，实际发发生固定定制造费费用91800元；计计划总工工时为12000小时时，实际际耗用工工时为11500小时时；工时时标准为为6小时时，固定定制造费费用标准准分配率率为每小小时7.5元。。固定制造造费用差差异计算算如下：：固定制造造费用耗耗费差异异=91800-90000=1800（元元）（不不利差异异）固定制造造费用能能量差异异=（12000-1900×6）×7.5=（12000-11400）××7.5=4500（元元）（不不利差异异）甲产品固固定制造造费用差差异6300（元元）（不不利差异异）4.固定定制造费费用差异异的计算算和分析析三差异分分析法：：标准分配率×实际工时固定制造费用耗费差异固定制造费用能力差异固定制造费用差异固定制造费用效率差异实际分配率×实际工时（实际固定制造费用）标准分配率×预算工时（预算固定制造费用）标准分配率×标准工时（标准固定制造费用）4.固定定制造费费用差异异的计算算和分析析例7-22仍以例7-21的资料料为依据据，采用用三差异异分析法法，固定定制造费费用差异异计算如如下：固定制造造费用耗耗费差异异=91800-90000=1800（（元元））（（不不利利差差异异））固定定制制造造费费用用能能力力差差异异=（（12000-11500））××7.5=3750（（元元））（不不利利差差异异））固定定制制造造费费用用效效率率差差异异=（（11500-1900×6））×7.5=（（11500-11400））××7.5=750（（元元））（（不不利利差差异异））甲产产品品固固定定制制造造费费用用差差异异6300（（元元））（（不不利利差差异异））4.固定制造造费用差异的的计算和分析析三差异分析法法的能力差异异与效率差异异之和等于两两差异分析法法的能量差异异。三差异分分析法更便于于分清责任。。固定制造费用用耗费差异的的出现有外部部原因，但大大多数是内部部原因，如临临时购置固定定资产、培训训费用增加等等。固定制造费用用能力差异主主要是由于产产销数量引起起的，如经济济萧条、定价价过高、原材材料供应不足足等造成的生生产能力利用用不充分。固定制造费用用效率差异反反映的是产品品制造过程中中的工时利用用效率问题。。其责任分配配与直接人工工效率差异和和变动制造费费用效率差异异类似。7.3.5标标准成本法法的账务处理理平时核算，““在产品”、、“产成品””等账户只登登记标准成本本，设置各种种成本差异账账户分别登记记各种成本差差异，不利差差异记入借方方，有利差异异记入贷方。。其中，材料料价格差异的的核算有两种种方法：第