会计实务第四章第二、四节资本公积+留存收益

第二节资本公积资本公积概述资本公积包括：资本（股本）溢价企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分；其他资本公积除资本（股本）溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。资本公积的账务处理（一）资本溢价（股本溢价）（二）其他资本公积（三）资本公积转增资本的会计处理（一）资本溢价（股本溢价）资本溢价除股份有限公司以外的其他类型的企业（非股份有限公司），接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，形成了资本溢价。情形会计处理发生资本公积时借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价资本溢价转增资本时借：资本公积贷：实收资本股本溢价（1）在按面值发行股票：企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；（2）在溢价发行股票：企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。【记忆点】面值一一股本超面值一一股本溢价（二）其他资本公积其他资本公积是指被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下（了解）：借：长期股权投资一一其他权益变动（增加借，减少贷）贷：资本公积一一其他资本公积（或做相反分录）如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）（三）资本公积转增资本的会计处理经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本（股本）”科目下各所有者的明细分类账借：资本公积贷：实收资本（或股本）——A实收资本（或股本）——B【提示】资本公积转增资本企业所有者权益总额不变。第三节留存收益考点1：留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括企业盈余公积和未分配利润两类。（一）盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积：是企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。（10%，强制）任意盈余公积：是指企业按照股东会或股东大会决议提取的的盈余公积。（自愿）【小新点】盈余公积是企业的小金库，有国家强制要求存的钱和自愿存的钱。用途：提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。（二）未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。（使用有较大的自由）考点2：留存收益的账务处理（一）利润分配

利润分配概述利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或一年初未弥补亏损）+其他转入【记忆点】当年赚的（赔的）+原来有的+其他【辨析】可供分配利润、分配利润和未分配利润项目内容要点可供分配利润是企业当年度可以供股东进行分配的利润，包括年初的未分配利润和本年新增的利润本期可以分配的全部分配利润是企业进行利润分配的过程如提取法定盈余公积、任意盈余公积、向股东分配利润等未分配利润将可供分配利润分配完后剩余的利润最终余额利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）向投资者分配利润【记忆点】先存钱（先提必须提的，再提自愿提的），再分钱【提示】利润分配中除“未分配利润”明细科目以外的其他明细科目年末无余额。设置的科目留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。设置科目所属明细科目记忆点盈余公积法定盈余公积提法定任意盈余公积随便提利润分配提取法定盈余公积对照盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润宣告分配盈余公积补亏补亏时未分配利润等期末都在这账务处理顺序：（1）结转净利润（或亏损）；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）按照股东大会的决议，向投资者分配利润；（5）将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配一一未分配利润”科目；（6）盈余公积补亏。（1）结转净利润（或亏损）企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配一一未分配利润”科目盈余借：本年利润贷：利润分配-—一未分配利润亏损借：利润分配一-贷：本年利润-未分配利润【提示】①对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。②企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配一一未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。（2）提取法定盈余公积借：利润分配一一提取法定盈余公积贷：盈余公积一一法定盈余公积【提示】年初未分配利润不再提法定盈余公积。（3）提取任意盈余公积借：利润分配一一提取任意盈余公积贷：盈余公积一一任意盈余公积（4）按照股东大会的决议，向投资者分配利润借：利润分配一一应付现金股利贷：应付股利（5）将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配一一未分配利润”科目借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利

【提示】结转后，“未分配利润”明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额;如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。利润分配反映年隽从本年利润底户结转的当年净利海］、及用盈余公积的补亏数反映企业的未分配利润反映企业利洵的分配情正r包括提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利涧等,及年釜从本年利涧账户结转的当反映年隽从本年利润底户结转的当年净利海］、及用盈余公积的补亏数反映企业的未分配利润（6）盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配一一未分配利润（二）盈余公积盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。【提示】累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积盈余公积用途企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本（或股本）、发放现金股利或利润等。（多选题）