上市公司会计信息披露规范及案例分析课件

上市公司会计信息披露规范及案例分析

上市公司会计信息披露规范1一、我国现行会计规范体系第一层次：基本法（全国人大制定）－《会计法》第二层次：行政法规（国务院制定）－《企业财务会计报告条例》第三层次：部门规章（财政部制定）－《企业会计准则－基本准则》一、我国现行会计规范体系第一层次：基本法（全国人大制定）－2

一、我国现行会计规范体系第四层次：规章（财政部制定）－具体

会计准则和会计制度及其他办法、工作规范、通知、问题解答和（暂行）规定具体会计准则（已颁布16个、年内可望再颁布2个）主要在上市公司施行。制度分行业（13个大行业）、分所有制（股份有限公司、外商投资企业、其他企业）

一、我国现行会计规范体系第四层次：规章（财政部制3一、我国现行会计规范体系会计改革的目标：构建一套适用于不同所有制、不同行业的统一会计制度《企业会计制度》打破所有制和行业界限，适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融企业（商业银行、保险公司、证券公司、投资公司）以外的所有企业。一、我国现行会计规范体系会计改革的目标：构建一套适用于不同所4一、我国现行会计规范体系作为过渡阶段，《企业会计制度》自2001年起暂在股份有限公司范围内执行。已颁布的十六个具体会计准则：（1）关联方关系及其交易的披露；（2）现金流量表（已修订）；（3）资产负债表日后事项；（4）债务重组（已修订）；（5）收入；（6）投资（已修订）；（7）建造合同；（8）会计政策、会计估计变更一、我国现行会计规范体系作为过渡阶段，《企业会计制度》自205一、我国现行会计规范体系和会计差错更正（已修订）；（9）非货币性交易（已修订）；（10）或有事项；（11）无形资产；（12）借款费用；（13）租赁；（14）中期财务报告；（15）存货；（16）固定资产财政部今年将出台有关企业外币折算、企业合并等内容的新企业会计准则。对于小规模企业和金融企业，财政部还一、我国现行会计规范体系和会计差错更正（已修订）；（9）非货6一、我国现行会计规范体系将根据它们的特点分别制定简易会计制度和金融企业会计制度财政部还将制定特殊业务的专业核算办法，如工交企业成本核算办法、商品购销存核算办法、进出口业务核算办法、房地产商品开发业务核算方法等等。财政部出台的其他会计规章：《会计档案管理办法》；《会计基础工作规范》一、我国现行会计规范体系将根据它们的特点分别制定简易会计制度7一、我国现行会计规范体系；《合并会计报表暂行规定》；《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》【（98）财会字第66号文】；《股份有限公司“计提四项准备”有关会计处理问题补充规定》（财政部财会字【1999】35号文）；贯彻实施《企业会计制度》有关政策衔接问题的规定（财政部财会【一、我国现行会计规范体系；《合并会计报表暂行规定》；《关于执8一、我国现行会计规范体系2001】17号文）；《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》（财会【2001】43号文）；《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》》（财会【2001】64号文等一、我国现行会计规范体系2001】17号文）；《实施<企业会9二、新会计制度结构分三大部分：（一）企业会计制度（共十四章）：总则、资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、非货币性交易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、财务会计报告、附则二、新会计制度结构分三大部分：10二、新会计制度结构（二）企业会计制度－会计科目和会计报表（三）附录一：主要会计事项分录举例二、新会计制度结构（二）企业会计制度－会计科目和会计报表11

三、新旧会计制度比较分析－结构旧（《股份有限公司会计制度－会计科目和会计报表）总则、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明、五个附件（含主要会计事项分录举例）新（《企业会计制度》）企业会计制度企业会计制度－会计科目和会计报表主要会计事项分录举例

三、新旧会计制度比较分析－结构12

旧制度一、会计核算的基本原则客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则新制度一、会计核算的基本原则客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则三、新旧会计制度比较分析－内容

13三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度、实际成本计价原则、合理划分收益性支出与资本性支出原则、全面并兼顾重点原则新制度、实际成本计价原则、合理划分收益性支出与资本性支出原则、实质重于形式原则、重要性原则三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度14三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度主要区别：增加：实质重于形式原则修订：历史成本原则充实：谨慎性原则（不许滥用谨慎性原则，计提秘密准备；否则三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度15三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二、谨慎性原则的贯彻要求计提四项准备：应收款项坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备新制度二、谨慎性原则的贯彻要求计提八项准备：应收款项坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度16三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度三、资产的定义资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。新制度三、资产的定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益新的资产定义排斥了虚拟资产的存在：三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度17三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度1、“待摊费用”和“长期待摊费用”作为资产项目挂帐2、设置“开办费”科目3、“待处理财产损益”作为资产项目挂帐新制度1、不能使企业受益的“待摊费用”和“长期待摊费用”一次性进成本费用。2、不设置“开办费”科目3、“待处理财产损益”不得挂帐三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度18三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度四、固定资产折旧方法原则上采用年限平均法或者工作量（或产量）法，如符合有关规定，也可采用加速折旧法新制度四、固定资产折旧方法企业可根据自身实际情况选择合理的固定资产折旧方法三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度19三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度五、对外提供会计报表资产负债表利润表现金流量表有关附表（包括股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部营业利润和资产表）新制度五、对外提供会计报表资产负债表利润表现金流量表有关附表（含资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、业务和地区分部报表）三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度20三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度六、财务会计报告内容会计报表会计报表附注新制度六、财务会计报告内容会计报表会计报表附注财务情况说明书（主要包括企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况）三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度21三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度七、现金流量表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”实行价税分离租赁业务的现金流量需单独揭示权益性投资、筹资和债权性投资、筹资的现金流量分开揭示新制度七、现金流量表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”实行价税合一租赁业务的现金流量无需单独揭示权益性投资、筹资和债权性投资、筹资的现金流量合并揭示三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度22三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度七、现金流量表项目间接法下将净利润调节为经营活动的现金流量的调整项目：计提的坏帐准备或转销的坏帐增值税增加净额新制度七、现金流量表项目间接法下将净利润调节为经营活动的现金流量的调整项目：计提的资产减值准备长期待摊费用摊销待摊费用减少预提费用增加三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度23三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度八、无形资产核算股东投入的无形资产按评估确认的价值入帐。新制度八、无形资产核算投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的帐面价值作为实际成本三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度24三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度八、无形资产核算对土地使用权的会计处理未予规范新制度八、无形资产核算企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算并按规定摊销；房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的帐面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的帐面价值全部转入在建工程成本三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度25三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度八、无形资产核算未明确无形资产在确认后发生支出的处理无形资产所有权转让通过“其他业务收入”和“其他业务支出”核算新制度八、无形资产核算明确无形资产在确认后发生的支出应在发生时确认为当期费用。无形资产所有权转让直接进“营业外收入”和“营业外支出”。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度26三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度九、债务重组债务重组中以低于债务帐面价值的现金或资产清偿债务（或债转股、修改其他债务条件），其中的差额作为重组收益，进“营业外收入”新制度九、债务重组债务重组中以低于债务帐面价值的现金或资产清偿债务（或债转股、修改其他债务条件），其中的差额作为“资本公积”三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度27三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十、公允价值计量属性的运用1、关于债务重组的处理。以非现金资产清偿债务或债转股，应以公允价值作为受让的非现金资产或股权的入帐价值旧制度十、公允价值计量属性的运用1、关于债务重组的处理以非现金资产清偿债务或债转股，应以应收债权的账面价值作为受让的非现金资产或受让股权的入帐价值三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度旧制度28三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十、公允价值计量属性的运用2、关于非货币性交易的处理划分“同类货币性交易”和“非同类货币性交易”，前者不产生一次性置换损益，或者则产生。新制度十、公允价值计量属性的运用2、关于非货币性交易的处理。不再划分“同类货币性交易”和“非同类货币性交易”，而改为凡属于非货币性交易，均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账。也就是说，企业在资产重组、改制上市过程中发生的资产置换，一般情况下不确认收益。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度29三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十、公允价值计量属性的运用3、关于以“放弃非现金资产”的方式取得的长期股权投资的处理以放弃非现金资产的“公允价值”作为长期投权投资的投资成本新制度十、公允价值计量属性的运用3、关于以“放弃非现金资产”的方式取得的长期股权投资的处理按放弃的非现金资产的账面价值确认为初始投资成本。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度30三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十一、在建工程结转固定资产（停止利息资本化）时点基本准则：竣工结算股份公司制度：交付使用购建中断时间较长停止资本化。新制度十一、在建工程结转固定资产（停止利息资本化）时点达到预定可使用状态购建非正常中断时间连续超过3个月（含3个月）停止资本化。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度31三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十二、房地产开发企业收入确认方法一般应按确认商品销售收入的原则和方法。在满足以下条件时也可用完工百分比法确认：（1）有建造合同，且合同时不可取消的；（2）买方累计付款超过销售价格的一定比例（一般为50％）；（3）其余应收款项能够收回；（4)开发项目的完成程度能够可靠地确定。新制度十二、房地产开发企业收入确认方法自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的原则执行；如果符合建造合同的条件，并且有不可撤销的建造合同情况下，也可按照建造合同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度32三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十三、会计报表附注内容不符合基本会计假设的说明会计政策的说明会计政策和会计估计变更的说明关联方关系及其交易的披露或有和承诺事项的说明资产负债表日后事项的说明资产负债表重要项目的说明盈亏情况及利润分配情况资金周转情况其他重大事项的说明新制度十三、会计报表附注内容不符合会计核算基本前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更的说明或有事项和资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的披露重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表中重要项目的明细资料需要说明的其他事项三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度33三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十四、利息资本化金额计算方法专项借款×该借款利率×该借款期限新制度十四、利息资本化金额计算方法至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率计算“资本化率”时同样要考虑专门借款本金的加权平均数。严格规定利息开始资本化的三个条件。遵循“实质重于形式”原则确定停止资本化的时点三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度34三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十五、租赁核算未作详细规定新制度十五、租赁核算对于租入资产的入帐价值取租赁资产原帐面价值与最低付款额的现值两者中较低者，并将承租人的最低租赁付款额与租入资产的入帐价值的差额作为未确认的融资费用入帐（如融资租赁资产占总资产比例小于或等于30％，也可按最低租赁付款额作为固定资产入帐价值）；对出租人而言，应将“最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为为实现融资收益”。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度35三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十五、租赁核算未作详细规定新制度十五、租赁核算未确认的融资费用和融资收益，租赁双方均要在租赁期内予以分摊三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度36三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十六、所得税核算未作明确规定新制度十六、所得税核算应付税款法纳税影响会计法：递延法债务法明确财务会计与税务会计分离三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度37三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十七、或有事项会计未作明确规定新制度十七、或有事项会计明确或有事项、或有负债和或有资产的定义明确企业不应帐内确认或有负债和或有资产明确或有负债的披露。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度38三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十八、计提坏帐准备的范围应收帐款其他应收款新制度十八、计提坏帐准备的范围应收帐款其他应收款预付帐款（如有确凿证据部门不符合预付帐款性质或因供货单位破产、撤销等原因三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度39三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度已无望再收到所购货物的）可转入其他应收款；未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，可转入应收帐款；进而按规定计提坏帐准备。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度40三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十九、短期投资收到现金股利、利润或利息的处理计入当期损益新制度十九、短期投资收到现金股利、利润或利息的处理作为初始投资成本的收回，冲减投资成本，不计入当期损益。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度41三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十、长期债权投资的核算支付的税金、手续费等各项附加费用计入“财务费用”。新制度二十、长期债权投资的核算支付的税金、手续费等各项附加费用计入初始投资成本，在“长期债权投资”下设置“债券费用”单独核算，在债券存续三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度42三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十、长期债权投资的核算新制度二十、长期债权投资的核算期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益；如费用金额较小，也可于取得时直接计入当期损益。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度43三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十一、长期投资核算的其他方面1.未对投资成本进行划分2.非现金资产投资按照公允价值作为投资成本新制度二十一、长期投资核算的其他方面1.将投资成本划分为初始投资成本和新的投资成本2.以非现金资产投资的处理（以帐面价值为基础）三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度44三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十一、长期投资核算的其他方面3.采用权益法核算确认被投资单位发生的净亏损时，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保外），一般以投资帐面价值减记至零为限。新制度二十一、长期投资核算的其他方面3.采用权益法核算确认被投资单位发生的净亏损时，以投资帐面价值减记至零为限。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度45三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十一、长期投资核算的其他方面4.股权投资差额（借方）一般按不超过10年的期限摊销；股权投资差额（贷方）一般按不低于10年的期限摊销5.视委托贷款为投资，分别按短期债权投资和长期债权投资进行核算。6.长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与帐面价值孰低结转。新制度二十一、长期投资核算的其他方面4.股权投资差额（借方）按不超过10年的期限摊销；股权投资差额（贷方）按不低于10年的期限摊销5.视委托贷款为投资，单设科目核算。6.拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资的规定处理。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度46三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十二、固定资产核算1.自行建造的固定资产按在建造过程中实际方式的全部支出记帐.2.融资租入固定资产按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。3.盘盈的固定资产按重置完全价值入帐新制度二十二、固定资产核算1.自行建造的固定资产按建造过程该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入帐价值。2.融资租入固定资产按租赁开始日租赁资产的帐面价值与最低租赁付款额的现值孰低者入帐3.盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入帐价值三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度47三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十三、应付帐款核算由于债权单位撤销或其他原因无法支付的应付款项，作为营业外收入。旧制度二十三、应付帐款核算由于债权单位撤销或其他原因无法支付的应付款项，转入资本公积。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度旧制度48四、上市公司信息披露规范体系第一层次：全国人大基本法－公司法、证券法和刑法第二层次：国务院行政法规－股票发行与交易管理暂行条例第三层次：中国证监会部门规章——信息披露实施细则——信息披露内容与格式准则：11个四、上市公司信息披露规范体系第一层次：全国人大基本法－公司法49四、上市公司信息披露规范体系——编报规则：13个——规范问答：4个第四层次：交易所上市规则已颁布的规范－内容与格式准则1.招股说明书（新修订）2.年度报告（已修订）3.中期报告（正在修订中）4.配股说明书（已为第11号取代）四、上市公司信息披露规范体系——编报规则：13个50四、上市公司信息披露规范体系5.股份变动公告（未修订）6.法律意见书（已为信息披露编报规则第12号取代）7.验证笔录（已为信息披露编报规则第12号取代）8.上市公告书（新修订）9.首次公开发行股票申请文件（新制定）四、上市公司信息披露规范体系5.股份变动公告（未修订）51四、上市公司信息披露规范体系10.上市公司新股发行申请文件（新制定）11.上市公司发行新股招股说明书（取代第4号）12.上市公司发行可转换公司债券申请文件（新制定）13.可转换公司债券募集说明书（新制定）14.可转换公司债券上市公告书（新制定）四、上市公司信息披露规范体系10.上市公司新股发行申请文件（52四、上市公司信息披露规范体系已颁布的规范－编报规则1、商业银行招股说明书特别规定（新制定）2、商业银行财务报表附注特别规定（新制定）3、证券公司招股说明书特别规定（新制定）4、证券公司财务报表附注特别规定（新四、上市公司信息披露规范体系已颁布的规范－编报规则53四、上市公司信息披露规范体系制定）5、保险公司招股说明书特别规定（新制定）6、保险公司财务报表附注特别规定（新制定）7、商业银行年报特别规定（新制定）8、证券公司年报特别规定（新制定）四、上市公司信息披露规范体系制定）54四、上市公司信息披露规范体系9、净资产收益率和每股收益的计算及披露（新制定）10、从事房地产开发业务的公司招股说明书内容与格式特别规定（新制定）11、从事房地产开发业务的公司财务报表附注特别规定（新制定）12、公开发行证券的法律意见书和律师工作报告（新制定）四、上市公司信息披露规范体系9、净资产收益率和每股收益的计算55四、上市公司信息披露规范体系13、季度报告内容与格式特别规定（新制定）14、非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理15、财务报告的一般规定16、A股公司实行补充审计的暂行规定17、外商投资股份有限公司招股说明书内容与格式特别规定已颁布的规范－规范问答1、非经常性损益（新制定）2、高级管理人员激励基金的提取（新制定）3、累积亏损的弥补（新制定）四、上市公司信息披露规范体系13、季度报告内容与格式特别规定56四、上市公司信息披露规范体系4、金融类公司境内外审计差异及利润分配基准5、分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披露6、支付会计师事务所报酬及其披露正制定的规范－内容与格式准则创业板招股说明书、上市公告书、年度报告和中期报告上市公司并购－收购人持股报告、要约收购报告和要约收购被收购公司报告四、上市公司信息披露规范体系4、金融类公司境内外审计差异及利57四、上市公司信息披露规范体系正修订的规范－内容与格式准则中期报告公司股份变动公告正制定的规范－编报规则特殊行业特别规定（IT行业、投资公司、基础设施公司、资源开发公司、生物医四、上市公司信息披露规范体系正修订的规范－内容与格式准则58四、上市公司信息披露规范体系药公司）盈利预测的编报独立财务顾问报告资产评估资料的编报关联交易公告独立审计师的聘请、辞聘和变更分部信息的编报四、上市公司信息披露规范体系药公司）59五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度证券市场发展十年来，我国上市公司的资产重组在很大程度上依赖于与大股东等关联企业之间进行的关联交易，纯粹整合资源式的、旨在切实提高全社会劳动生产力的资产重组案例并不多，使得我国上市公司的资产重组在一定程度上表现为“报表重组”。在这种情况下，会计准则和会计制度就被赋予一种新的职能：规范和引导上市公司资产重组行为，遏制上市公司虚假“报表重组”：五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组60五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度（一）97年琼民源事件发生后，社会公众以及证券监管部门对会计核算和信息披露提出了更高的要求。为此，财政部于1997年发布了第一个具体会计准则——关联方关系及其交易的披露，旨在规范关联交易的信息披露，增加关联交易的透明度；五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组61五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度（二）1998年发布了《股份有限公司会计制度》和收入、投资等七个具体会计准则：1、现金流量表。（主要征对利用权责发生制手法来粉饰利润）2、资产负债表日后事项。（主要征对在报表截止日和财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告期报表或需要在附注中强调的事项）五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组62五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度3、债务重组。（主要针对利用债务重组来调节利润）典型的案例有世纪星源等。4、收入。（主要针对通过操纵收入确认进而调节利润）典型的案例有红光实业、银广夏等。5、投资。（主要针对“超分配”情况下投资收益的确认）五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组63五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度6、建造合同。（主要规范按完工百分比法确认收入和费用）7、会计政策、会计估计变更和会计差错更正（主要规范追溯调整法的使用）（三）98年和99年出台的《股份有限公司会计制度》补充规定1、98年财政部66号文（主要规范购买日）五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组64五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度2、99年财政部35文（主要规范老四项计提）（四）2000年出台的会计准则和补充规定1、非货币性交易（主要规范资产置换）。典型案例有诚成文化、粤海发展等。2、或有事项（要求或有事项若满足三个条件应确认为负债入帐）五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组65五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度3、2000年22号文（主要规范不恰当地运用谨慎性原则计提秘密准备）4、2000年3号文（主要规范税收返还应按收付实现制进行会计处理）（五）2001年出台或修订的企业会计准则1、无形资产（主要规范无形资产计量、减值和处置等）五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组66五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度2、借款费用（主要规范利息资本化等），典型案例有渝汰白等。3、租赁（主要规范融资租赁的会计处理），典型案例有新疆天业和飞龙实业等。4、固定资产（主要规范固定资产减值处理等）5、存货（主要规范存货减值处理等）五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组67五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度6、中期财务报告（主要规范中期财务报告与年度财务报告的不同之处）六、2001年开始实施的《企业会计制度》及新旧制度的衔接（2001年17号文）七、2001年12月21日开始实施的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（主要规范按不公允价格卖资产“做”利润、关联方代垫费用、托管五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组68五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度经营、关联方资金占用等）。五、我国会计信息披露规范的历史演进及相关案例研究：从资产重组69

上市公司会计信息披露规范及案例分析

上市公司会计信息披露规范70一、我国现行会计规范体系第一层次：基本法（全国人大制定）－《会计法》第二层次：行政法规（国务院制定）－《企业财务会计报告条例》第三层次：部门规章（财政部制定）－《企业会计准则－基本准则》一、我国现行会计规范体系第一层次：基本法（全国人大制定）－71

一、我国现行会计规范体系第四层次：规章（财政部制定）－具体

会计准则和会计制度及其他办法、工作规范、通知、问题解答和（暂行）规定具体会计准则（已颁布16个、年内可望再颁布2个）主要在上市公司施行。制度分行业（13个大行业）、分所有制（股份有限公司、外商投资企业、其他企业）

一、我国现行会计规范体系第四层次：规章（财政部制72一、我国现行会计规范体系会计改革的目标：构建一套适用于不同所有制、不同行业的统一会计制度《企业会计制度》打破所有制和行业界限，适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融企业（商业银行、保险公司、证券公司、投资公司）以外的所有企业。一、我国现行会计规范体系会计改革的目标：构建一套适用于不同所73一、我国现行会计规范体系作为过渡阶段，《企业会计制度》自2001年起暂在股份有限公司范围内执行。已颁布的十六个具体会计准则：（1）关联方关系及其交易的披露；（2）现金流量表（已修订）；（3）资产负债表日后事项；（4）债务重组（已修订）；（5）收入；（6）投资（已修订）；（7）建造合同；（8）会计政策、会计估计变更一、我国现行会计规范体系作为过渡阶段，《企业会计制度》自2074一、我国现行会计规范体系和会计差错更正（已修订）；（9）非货币性交易（已修订）；（10）或有事项；（11）无形资产；（12）借款费用；（13）租赁；（14）中期财务报告；（15）存货；（16）固定资产财政部今年将出台有关企业外币折算、企业合并等内容的新企业会计准则。对于小规模企业和金融企业，财政部还一、我国现行会计规范体系和会计差错更正（已修订）；（9）非货75一、我国现行会计规范体系将根据它们的特点分别制定简易会计制度和金融企业会计制度财政部还将制定特殊业务的专业核算办法，如工交企业成本核算办法、商品购销存核算办法、进出口业务核算办法、房地产商品开发业务核算方法等等。财政部出台的其他会计规章：《会计档案管理办法》；《会计基础工作规范》一、我国现行会计规范体系将根据它们的特点分别制定简易会计制度76一、我国现行会计规范体系；《合并会计报表暂行规定》；《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》【（98）财会字第66号文】；《股份有限公司“计提四项准备”有关会计处理问题补充规定》（财政部财会字【1999】35号文）；贯彻实施《企业会计制度》有关政策衔接问题的规定（财政部财会【一、我国现行会计规范体系；《合并会计报表暂行规定》；《关于执77一、我国现行会计规范体系2001】17号文）；《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》（财会【2001】43号文）；《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》》（财会【2001】64号文等一、我国现行会计规范体系2001】17号文）；《实施<企业会78二、新会计制度结构分三大部分：（一）企业会计制度（共十四章）：总则、资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、非货币性交易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、财务会计报告、附则二、新会计制度结构分三大部分：79二、新会计制度结构（二）企业会计制度－会计科目和会计报表（三）附录一：主要会计事项分录举例二、新会计制度结构（二）企业会计制度－会计科目和会计报表80

三、新旧会计制度比较分析－结构旧（《股份有限公司会计制度－会计科目和会计报表）总则、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明、五个附件（含主要会计事项分录举例）新（《企业会计制度》）企业会计制度企业会计制度－会计科目和会计报表主要会计事项分录举例

三、新旧会计制度比较分析－结构81

旧制度一、会计核算的基本原则客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则新制度一、会计核算的基本原则客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则三、新旧会计制度比较分析－内容

82三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度、实际成本计价原则、合理划分收益性支出与资本性支出原则、全面并兼顾重点原则新制度、实际成本计价原则、合理划分收益性支出与资本性支出原则、实质重于形式原则、重要性原则三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度83三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度主要区别：增加：实质重于形式原则修订：历史成本原则充实：谨慎性原则（不许滥用谨慎性原则，计提秘密准备；否则三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度84三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二、谨慎性原则的贯彻要求计提四项准备：应收款项坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备新制度二、谨慎性原则的贯彻要求计提八项准备：应收款项坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度85三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度三、资产的定义资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。新制度三、资产的定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益新的资产定义排斥了虚拟资产的存在：三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度86三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度1、“待摊费用”和“长期待摊费用”作为资产项目挂帐2、设置“开办费”科目3、“待处理财产损益”作为资产项目挂帐新制度1、不能使企业受益的“待摊费用”和“长期待摊费用”一次性进成本费用。2、不设置“开办费”科目3、“待处理财产损益”不得挂帐三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度87三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度四、固定资产折旧方法原则上采用年限平均法或者工作量（或产量）法，如符合有关规定，也可采用加速折旧法新制度四、固定资产折旧方法企业可根据自身实际情况选择合理的固定资产折旧方法三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度88三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度五、对外提供会计报表资产负债表利润表现金流量表有关附表（包括股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部营业利润和资产表）新制度五、对外提供会计报表资产负债表利润表现金流量表有关附表（含资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、业务和地区分部报表）三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度89三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度六、财务会计报告内容会计报表会计报表附注新制度六、财务会计报告内容会计报表会计报表附注财务情况说明书（主要包括企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况）三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度90三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度七、现金流量表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”实行价税分离租赁业务的现金流量需单独揭示权益性投资、筹资和债权性投资、筹资的现金流量分开揭示新制度七、现金流量表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”实行价税合一租赁业务的现金流量无需单独揭示权益性投资、筹资和债权性投资、筹资的现金流量合并揭示三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度91三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度七、现金流量表项目间接法下将净利润调节为经营活动的现金流量的调整项目：计提的坏帐准备或转销的坏帐增值税增加净额新制度七、现金流量表项目间接法下将净利润调节为经营活动的现金流量的调整项目：计提的资产减值准备长期待摊费用摊销待摊费用减少预提费用增加三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度92三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度八、无形资产核算股东投入的无形资产按评估确认的价值入帐。新制度八、无形资产核算投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的帐面价值作为实际成本三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度93三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度八、无形资产核算对土地使用权的会计处理未予规范新制度八、无形资产核算企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算并按规定摊销；房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的帐面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的帐面价值全部转入在建工程成本三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度94三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度八、无形资产核算未明确无形资产在确认后发生支出的处理无形资产所有权转让通过“其他业务收入”和“其他业务支出”核算新制度八、无形资产核算明确无形资产在确认后发生的支出应在发生时确认为当期费用。无形资产所有权转让直接进“营业外收入”和“营业外支出”。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度95三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度九、债务重组债务重组中以低于债务帐面价值的现金或资产清偿债务（或债转股、修改其他债务条件），其中的差额作为重组收益，进“营业外收入”新制度九、债务重组债务重组中以低于债务帐面价值的现金或资产清偿债务（或债转股、修改其他债务条件），其中的差额作为“资本公积”三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度96三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十、公允价值计量属性的运用1、关于债务重组的处理。以非现金资产清偿债务或债转股，应以公允价值作为受让的非现金资产或股权的入帐价值旧制度十、公允价值计量属性的运用1、关于债务重组的处理以非现金资产清偿债务或债转股，应以应收债权的账面价值作为受让的非现金资产或受让股权的入帐价值三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度旧制度97三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十、公允价值计量属性的运用2、关于非货币性交易的处理划分“同类货币性交易”和“非同类货币性交易”，前者不产生一次性置换损益，或者则产生。新制度十、公允价值计量属性的运用2、关于非货币性交易的处理。不再划分“同类货币性交易”和“非同类货币性交易”，而改为凡属于非货币性交易，均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账。也就是说，企业在资产重组、改制上市过程中发生的资产置换，一般情况下不确认收益。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度98三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十、公允价值计量属性的运用3、关于以“放弃非现金资产”的方式取得的长期股权投资的处理以放弃非现金资产的“公允价值”作为长期投权投资的投资成本新制度十、公允价值计量属性的运用3、关于以“放弃非现金资产”的方式取得的长期股权投资的处理按放弃的非现金资产的账面价值确认为初始投资成本。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度99三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十一、在建工程结转固定资产（停止利息资本化）时点基本准则：竣工结算股份公司制度：交付使用购建中断时间较长停止资本化。新制度十一、在建工程结转固定资产（停止利息资本化）时点达到预定可使用状态购建非正常中断时间连续超过3个月（含3个月）停止资本化。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度100三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十二、房地产开发企业收入确认方法一般应按确认商品销售收入的原则和方法。在满足以下条件时也可用完工百分比法确认：（1）有建造合同，且合同时不可取消的；（2）买方累计付款超过销售价格的一定比例（一般为50％）；（3）其余应收款项能够收回；（4)开发项目的完成程度能够可靠地确定。新制度十二、房地产开发企业收入确认方法自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的原则执行；如果符合建造合同的条件，并且有不可撤销的建造合同情况下，也可按照建造合同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度101三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十三、会计报表附注内容不符合基本会计假设的说明会计政策的说明会计政策和会计估计变更的说明关联方关系及其交易的披露或有和承诺事项的说明资产负债表日后事项的说明资产负债表重要项目的说明盈亏情况及利润分配情况资金周转情况其他重大事项的说明新制度十三、会计报表附注内容不符合会计核算基本前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更的说明或有事项和资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的披露重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表中重要项目的明细资料需要说明的其他事项三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度102三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十四、利息资本化金额计算方法专项借款×该借款利率×该借款期限新制度十四、利息资本化金额计算方法至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率计算“资本化率”时同样要考虑专门借款本金的加权平均数。严格规定利息开始资本化的三个条件。遵循“实质重于形式”原则确定停止资本化的时点三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度103三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十五、租赁核算未作详细规定新制度十五、租赁核算对于租入资产的入帐价值取租赁资产原帐面价值与最低付款额的现值两者中较低者，并将承租人的最低租赁付款额与租入资产的入帐价值的差额作为未确认的融资费用入帐（如融资租赁资产占总资产比例小于或等于30％，也可按最低租赁付款额作为固定资产入帐价值）；对出租人而言，应将“最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为为实现融资收益”。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度104三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十五、租赁核算未作详细规定新制度十五、租赁核算未确认的融资费用和融资收益，租赁双方均要在租赁期内予以分摊三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度105三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十六、所得税核算未作明确规定新制度十六、所得税核算应付税款法纳税影响会计法：递延法债务法明确财务会计与税务会计分离三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度106三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十七、或有事项会计未作明确规定新制度十七、或有事项会计明确或有事项、或有负债和或有资产的定义明确企业不应帐内确认或有负债和或有资产明确或有负债的披露。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度107三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十八、计提坏帐准备的范围应收帐款其他应收款新制度十八、计提坏帐准备的范围应收帐款其他应收款预付帐款（如有确凿证据部门不符合预付帐款性质或因供货单位破产、撤销等原因三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度108三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度已无望再收到所购货物的）可转入其他应收款；未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，可转入应收帐款；进而按规定计提坏帐准备。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度109三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度十九、短期投资收到现金股利、利润或利息的处理计入当期损益新制度十九、短期投资收到现金股利、利润或利息的处理作为初始投资成本的收回，冲减投资成本，不计入当期损益。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度110三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十、长期债权投资的核算支付的税金、手续费等各项附加费用计入“财务费用”。新制度二十、长期债权投资的核算支付的税金、手续费等各项附加费用计入初始投资成本，在“长期债权投资”下设置“债券费用”单独核算，在债券存续三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度111三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十、长期债权投资的核算新制度二十、长期债权投资的核算期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益；如费用金额较小，也可于取得时直接计入当期损益。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度112三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十一、长期投资核算的其他方面1.未对投资成本进行划分2.非现金资产投资按照公允价值作为投资成本新制度二十一、长期投资核算的其他方面1.将投资成本划分为初始投资成本和新的投资成本2.以非现金资产投资的处理（以帐面价值为基础）三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度113三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十一、长期投资核算的其他方面3.采用权益法核算确认被投资单位发生的净亏损时，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保外），一般以投资帐面价值减记至零为限。新制度二十一、长期投资核算的其他方面3.采用权益法核算确认被投资单位发生的净亏损时，以投资帐面价值减记至零为限。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度114三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十一、长期投资核算的其他方面4.股权投资差额（借方）一般按不超过10年的期限摊销；股权投资差额（贷方）一般按不低于10年的期限摊销5.视委托贷款为投资，分别按短期债权投资和长期债权投资进行核算。6.长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与帐面价值孰低结转。新制度二十一、长期投资核算的其他方面4.股权投资差额（借方）按不超过10年的期限摊销；股权投资差额（贷方）按不低于10年的期限摊销5.视委托贷款为投资，单设科目核算。6.拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资的规定处理。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度115三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十二、固定资产核算1.自行建造的固定资产按在建造过程中实际方式的全部支出记帐.2.融资租入固定资产按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。3.盘盈的固定资产按重置完全价值入帐新制度二十二、固定资产核算1.自行建造的固定资产按建造过程该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入帐价值。2.融资租入固定资产按租赁开始日租赁资产的帐面价值与最低租赁付款额的现值孰低者入帐3.盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入帐价值三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度新制度116三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度二十三、应付帐款核算由于债权单位撤销或其他原因无法支付的应付款项，作为营业外收入。旧制度二十三、应付帐款核算由于债权单位撤销或其他原因无法支付的应付款项，转入资本公积。三、新旧会计制度比较分析－内容旧制度旧制度117四、上市公司信息披露规范体系第一层次：全国人大基本法－公司法、证券法和刑法第二层次：国务院行政法规－股票发行与交易管理暂行条例第三层次：中国证监会部门规章——信息披露实施细则——信息披露内容与格式准则：11个四、上市公司信息披露规范体系第一层次：全国人大基本法－公司法118四、上市公司信息披露规范体系——编报规则：13个——规范问答：4个第四层次：交易所上市规则已颁布的规范－内容与格式准则1.招股说明书（新修订）2.年度报告（已修订）3.中期报告（正在修订中）4.配股说明书（已为第11号取代）四、上市公司信息披露规范体系——编报规则：13个119四、上市公司信息披露规范体系5.股份变动公告（未修订）6.法律意见书（已为信息披露编报规则第12号取代）7.验证笔录（已为信息披露编报规则第12号取代）8.上市公告书（新修订）9.首次公开发行股票申请文件（新制定）四、上市公司信息披露规范体系5.股份变动公告（未修订）120四、上市公司信息披露规范体系10.上市公司新股发行申请文件（新制定）11.上市公司发行新股招股说明书（取代第4号）12.上市公司发行可转换公司债券申请文件（新制定）13.可转换公司债券募集说明书（新制定）14.可转换公司债券上市公告书（新制定）四、上市公司信息披露规范体系10.上市公司新股发行申请文件（121四、上市公司信息披露规范体系已颁布的规范－编报规则1、商业银行招股说明书特别规定（新制定）2、商业银行财务报表附注特别规定（新制定）3、证券公司招股说明书特别规定（新制定）4、证券公司财务报表附注特别规定（新四、上市公司信息披露规范体系已颁布的规范－编报规则122四、上市公司信息披露规范体系制定）5、保险公司招股说明书特别规定（新制定）6、保险公司财务报表附注特别规定（新制定）7、商业银行年报特别规定（新制定）8、证券公司年报特别规定（新制定）四、上市公司信息披露规范体系制定）123四、上市公司信息披露规范体系9、净资产收益率和每股收益的计算及披露（新制定）10、从事房地产开发业务的公司招股说明书内容与格式特别规定（新制定）11、从事房地产开发业务的公司财务报表附注特别规定（新制定）12、公开发行证券的法律意见书和律师工作报告（新制定）四、上市公司信息披露规范体系9、净资产收益率和每股收益的计算124四、上市公司信息披露规范体系13、季度报告内容与格式特别规定（新制定）14、非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理15、财务报告的一般规定